企業(yè)集團母子公司合并財務(wù)報表模式

1、PAGE PAGE 19靶第六節(jié) 拜合并財務(wù)報表白一、合并財務(wù)報瓣表概念敗合并財務(wù)報表，扳是指反映母公司頒和其全部子公司按形成的企業(yè)集團凹整體財務(wù)狀況、敗經(jīng)營成果和現(xiàn)金扳流量的財務(wù)報表暗。般合并財務(wù)報表至伴少應(yīng)當(dāng)包括下列爸組成部分：叭(1)暗合并資產(chǎn)負債表背；百(2)霸合并利潤表；八(3)辦合并現(xiàn)金流量表半；佰(4)柏合并所有者權(quán)益奧(皚或股東權(quán)益，下搬同唉)壩變動表；(5)附注。凹二、合并財務(wù)報吧表范圍的確定把合并財務(wù)報表的耙合并范圍應(yīng)當(dāng)以辦控制為基礎(chǔ)予以熬確定。靶（一）母公司直鞍接或通過子公司敖間接擁有被投資笆單位半數(shù)以上的版表決權(quán)，表明母隘公司能夠控制被襖投資單位，應(yīng)當(dāng)矮將該被投資單位氨

2、認定為子公司，癌納入合并財務(wù)報跋表的合并范圍。八但是，有證據(jù)表埃明母公司不能控擺制被投資單位的澳除外。辦1.母公司直接岸擁有被投資單位澳半數(shù)以上表決權(quán)敖。耙2.母公司間接胺擁有被投資單位哎半數(shù)以上表決權(quán)搬。叭3.母公司直接霸和間接方式合計盎擁有被投資單位擺半數(shù)以上表決權(quán)懊。藹（二）母公司擁癌有被投資單位半捌數(shù)或以下的表決笆權(quán)，且滿足下列八條件之一的，視安為母公司能夠控胺制被投資單位，百但是，有證據(jù)表翱明母公司不能控扒制被投資單位的盎除外：瓣1通過與被投版資單位其他投資按者之間的協(xié)議，傲擁有被投資單位佰半數(shù)以上的表決扳權(quán)。礙2根據(jù)公司章艾程或協(xié)議，有權(quán)叭決定被投資單位哎的財務(wù)和經(jīng)營政拔策。班3有

3、權(quán)任免被背投資單位的董事癌會或類似機構(gòu)的扮多數(shù)成員。跋4在被投資單癌位的董事會或類礙似機構(gòu)占多數(shù)表巴決權(quán)。矮（三）在確定能俺否控制被投資單礙位時，應(yīng)當(dāng)考慮班企業(yè)和其他企業(yè)拌持有的被投資單斑位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換柏的可轉(zhuǎn)換公司債芭券、當(dāng)期可執(zhí)行按的認股權(quán)證等潛搬在表決權(quán)因素。靶（四）不納入合愛并范圍的公司、敖企業(yè)或單位礙1.已宣告胺被清理整頓的原礙子公司叭；佰2.已宣告挨破產(chǎn)的原子公司壩；哀3.合營企矮業(yè)艾；凹4.母公司扮不能控制的其他唉被投資單位罷。百三、編制合并財胺務(wù)報表的程序熬（一）對子公司罷的個別財務(wù)報表捌進行調(diào)整哀編制合并財務(wù)報盎表時，首先應(yīng)對把各子公司進行分挨類，分為同一控熬制下企業(yè)合并中版

4、取得的子公司和胺非同一控制下企版業(yè)合并中取得的奧子公司兩類。伴1同一控制下盎企業(yè)合并中取得稗的子公司胺對于同一控制下芭企業(yè)合并中取得敗的子公司，其采澳用的會計政策、笆會計期間與母公骯司一致的情況下把，編制合并財務(wù)盎報表時，應(yīng)以有案關(guān)子公司的個別絆財務(wù)報表為基礎(chǔ)罷，不需要進行調(diào)皚整；子公司采用敖的會計政策、會藹計期間與母公司伴不一致的情況下擺，則需要考慮重板要性原則，按照辦母公司的會計政八策和會計期間，岸對子公司的個別唉財務(wù)報表進行調(diào)扳整。哎2非同一控制阿下企業(yè)合并中取壩得的子公司柏對于非同一控制唉下企業(yè)合并中取拌得的子公司，除耙應(yīng)考慮會計政策稗及會計期間的差哎別，需要對子公暗司的個別財務(wù)報敗表

5、進行調(diào)整外，敗還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公般司在購買日設(shè)置昂的備查簿中登記哎的該子公司有關(guān)拌可辨認資產(chǎn)、負胺債的公允價值，昂對子公司的個別敖財務(wù)報表進行調(diào)搬整，使子公司的擺個別財務(wù)報表反霸映為在購買日公柏允價值基礎(chǔ)上確阿定的可辨認資產(chǎn)埃、負債等在本期敗資產(chǎn)負債表日應(yīng)岸有的金額。扮（二）編制合并柏工作底稿。合并藹工作底稿的作用白是為合并財務(wù)報捌表的編制提供基暗礎(chǔ)。在合并工作懊底稿中，對母公疤司和子公司的個澳別財務(wù)報表各項跋目的金額進行匯昂總和抵銷處理，巴最終計算得出合埃并財務(wù)報表各項啊目的合并金額。敖（三）將母公司奧、子公司個別資俺產(chǎn)負債表、利潤拔表、現(xiàn)金流量表阿、所有者權(quán)益變百動表各項目的數(shù)啊據(jù)過入合并工作

6、靶底稿，并在合并鞍工作底稿中對母按公司和子公司個百別財務(wù)報表各項哎目的數(shù)據(jù)進行加邦總，計算得出個把別資產(chǎn)負債表、般利潤表、現(xiàn)金流敖量表、所有者權(quán)百益變動表各項目傲合計金額。埃（四）編制在合頒并工作底稿中的八抵銷分錄和調(diào)整擺分錄，將內(nèi)部交拔易對合并財務(wù)報擺表有關(guān)項目的影熬響進行抵銷處理斑。編制抵銷分錄胺，進行抵銷處理霸是合并財務(wù)報表哀編制的關(guān)鍵和主案要內(nèi)容，其目的斑在于將個別財務(wù)奧報表各項目的加凹總金額中重復(fù)的頒因素予以抵銷。頒對屬于非同一控挨制下企業(yè)合并中擺取得的子公司的壩個別財務(wù)報表進拔行合并時，應(yīng)當(dāng)壩首先根據(jù)母公司頒設(shè)置的備查簿的拜記錄，以記錄的拌子公司各項可辨俺認資產(chǎn)、負債在襖購買日的公

7、允價哀值為基礎(chǔ)，通過爸編制調(diào)整分錄，阿對該子公司的個昂別財務(wù)報表進行白調(diào)整。巴（五）計算合并罷財務(wù)報表各項目哀的合并金額。即鞍在母公司和子公氨司個別報表各項柏目加總金額的基把礎(chǔ)上，分別計算辦出合并財務(wù)報表耙中各資產(chǎn)項目、佰負債項目、所有版者權(quán)益項目、收熬入項目和費用項奧目等的合并金額昂。其計算方法如哎下：爸1資產(chǎn)類各項靶目，其合并金額唉根據(jù)該項目加總壩金額，加上該項班目抵銷分錄有關(guān)俺的借方發(fā)生額，礙減去該項目抵銷板分錄有關(guān)的貸方辦發(fā)生額計算確定版。骯2負債類各項笆目和所有者權(quán)益靶類項目，其合并啊金額根據(jù)該項目俺加總金額，減去愛該項目抵銷分錄霸有關(guān)的借方發(fā)生爸額，加上該項目百抵銷分錄有關(guān)的扮貸方

8、發(fā)生額計算佰確定。鞍3有關(guān)收入類澳各項目和有關(guān)所版有者權(quán)益變動各靶項目，其合并金愛額根據(jù)該項目加芭總金額，減去該擺項目抵銷分錄的藹借方發(fā)生額，加邦上該項目抵銷分爸錄的貸方發(fā)生額案計算確定。傲4有關(guān)費用類俺項目，其合并金耙額根據(jù)該項目加熬總金額，加上該板項目抵銷分錄的耙借方發(fā)生額，減頒去該項目抵銷分班錄的貸方發(fā)生額藹計算確定。鞍（六）填列合并絆財務(wù)報表。即根笆據(jù)合并工作底稿絆中計算出的資產(chǎn)胺、負債、所有者拌權(quán)益、收入、費頒用類以及現(xiàn)金流矮量表中各項目的白合并金額，填列扳生成正式的合并暗財務(wù)報表。矮四、合并資產(chǎn)負捌債表盎合并資產(chǎn)負債表叭是反映企業(yè)集團挨在某一特定日期扮財務(wù)狀況的報表胺，由合并資產(chǎn)、

9、拔負債和所有者權(quán)按益各項目組成。擺（一）將對子公芭司的長期股權(quán)投芭資調(diào)整為權(quán)益法埃按照權(quán)益法調(diào)整搬對子公司的長期伴股權(quán)投資，在合拜并工作底稿中應(yīng)八編制的調(diào)整分錄安為：半1.對于應(yīng)享有芭子公司當(dāng)期實現(xiàn)背凈利潤的份額，哀借記靶“捌長期股權(quán)投資癌”斑科目，貸記辦“扮投資收益藹”盎科目；按照應(yīng)承絆擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)盎生的虧損份額，岸借記疤“邦投資收益百”暗科目，貸記拌“唉長期股權(quán)投資氨”隘等科目。對于當(dāng)搬期收到子公司分岸派的現(xiàn)金股利或般利潤，應(yīng)借記邦“捌投資收益哎”癌科目，貸記熬“熬長期股權(quán)投資板”骯科目。搬2.對于子公司絆除凈損益以外所搬有者權(quán)益的其他襖變動，在持股比按例不變的情況下艾，按母公司應(yīng)享白有

10、或應(yīng)承擔(dān)的份拜額，借記或貸記哎“案長期股權(quán)投資癌”隘科目，貸記或借埃記癌“搬資本公積癌”安科目。白疤教材【例19敖9】（P407稗）暗（二）編制合并八資產(chǎn)負債表時應(yīng)盎抵銷的項目敖1長期股權(quán)投岸資項目與子公司礙所有者權(quán)益項目捌的抵銷耙（1）在子公司疤為全資子公司的巴情況下，母公司版對子公司長期股按權(quán)投資的金額和伴子公司所有者權(quán)壩益各項目的金額骯應(yīng)當(dāng)全額抵銷。稗在合并工作底稿叭中編制的抵銷分胺錄為：借記翱“柏實收資本佰”懊、巴“伴資本公積埃”愛、熬“辦盈余公積把”懊和班“頒未分配利潤岸”擺項目，貸記扳“隘長期股權(quán)投資俺”吧項目。佰當(dāng)母公司對子公扳司長期股權(quán)投資邦的金額大于子公傲司所有者權(quán)益總霸額時

11、，其差額作熬為商譽處理，應(yīng)背按其差額，借記扳“氨商譽八”阿項目；母公司對八子公司長期股權(quán)絆投資的金額小于奧子公司所有者權(quán)板益總額時，其差跋額在企業(yè)合并當(dāng)搬期應(yīng)作為利潤表斑中的損益項目，佰合并以后期間應(yīng)拌調(diào)整期初未分配版利潤。佰（2）在子公司安為非全資子公司霸的情況下，應(yīng)當(dāng)稗將母公司對子公巴司長期股權(quán)投資半的金額與子公司把所有者權(quán)益中母爸公司所享有的份柏額相抵銷。子公凹司所有者權(quán)益中稗不屬于母公司的霸份額，即子公司阿所有者權(quán)益中抵奧銷母公司所享有扮的份額后的余額擺，在合并財務(wù)報跋表中作為芭“靶少數(shù)股東權(quán)益八”霸處理。在合并工捌作底稿中編制的拔抵銷分錄為：借絆記岸“頒實收資本擺”骯、巴“邦資本公積

12、癌”按、懊“芭盈余公積哀”邦和版“俺未分配利潤絆”埃項目，貸記班“隘長期股權(quán)投資版”芭和啊“哀少數(shù)股東權(quán)益版”澳項目。罷 八借：股本擺 昂 敗 瓣 擺 熬 擺（子公司）巴資本公瓣積愛 皚 哀 矮 叭 矮 哎（子公司）笆盈余公凹積艾 案 芭 擺 般 背 百（子公司）捌未分配芭利潤跋艾年末鞍 靶 藹 佰 凹（子公司）骯商譽扒 胺 斑 柏 扮 岸 敗（借方差額） 捌貸：長稗期股權(quán)投資懊 霸 哀 礙 霸 吧 奧 岸（母公司）八少襖數(shù)股東權(quán)益扮 挨 搬（子公司所有者埃權(quán)益少數(shù)股東百投資持股比例）奧未暗分配利潤年啊初（合并當(dāng)期為骯“營業(yè)外收入”襖）半 笆（貸方差額）敖俺教材【例19爸10】（P41傲1）俺

13、“暗少數(shù)股東權(quán)益凹”佰項目，反映子公邦司所有者權(quán)益中胺不屬于母公司（佰包括通過子公司瓣間接享有的）的澳份額，即除母公半司外的其他投資把者在子公司所有白者權(quán)益中所享有哎的份額。跋當(dāng)母公司對子公暗司長期股權(quán)投資懊的金額與在子公埃司所有者權(quán)益中霸享有的份額不一氨致時，其差額應(yīng)搬比照全資子公司凹的情況處理。哀2內(nèi)部債權(quán)與板債務(wù)項目的抵銷按（1）應(yīng)收賬款稗與應(yīng)付賬款的抵敗銷阿內(nèi)部應(yīng)收賬款抵昂銷時，其抵銷分伴錄為：借記邦“吧應(yīng)付賬款罷”熬項目，貸記耙“佰應(yīng)收賬款胺”鞍項目；內(nèi)部應(yīng)收俺賬款計提的壞賬霸準備抵銷時，其艾抵銷分錄為：借笆記班“哀應(yīng)收賬款白胺壞賬準備爸”擺項目，貸記耙“瓣資產(chǎn)減值損失背”吧項目。敖

14、借：應(yīng)付賬款佰傲氨貸：應(yīng)礙收賬款板把借：應(yīng)收賬鞍款壞賬準備稗絆貸：資俺產(chǎn)減值損失翱邦爸教材【例19阿11】（P41敖2）白（2）應(yīng)收票據(jù)阿與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)岸付賬款與預(yù)收賬八款等的抵銷處理澳對于其他內(nèi)部債邦權(quán)債務(wù)項目的抵霸銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)鞍收賬款與應(yīng)付賬版款的相關(guān)規(guī)定處伴理。在進行抵銷昂時，借記懊“盎應(yīng)付票據(jù)靶”靶、哀“八預(yù)收賬款擺”藹等科目，貸記熬“澳應(yīng)收票據(jù)藹”案、唉“鞍預(yù)付賬款熬”叭等科目。壩借：預(yù)收賬款扮柏貸：預(yù)邦付賬款白柏借：應(yīng)付票把據(jù)翱伴貸：應(yīng)澳收票據(jù)搬版（3）捌持有至到期投資挨中債券投資與應(yīng)扒付債券礙的抵銷處理唉借：應(yīng)付債捌券扮挨貸：持啊有至到期投資吧扳某些情況下，企敗業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)奧

15、對另一企業(yè)進行爸的債券投資不是般從發(fā)行債券的企佰業(yè)直接購進，而翱是在證券市場上把購進的。這種情翱況下，一方持有瓣至到期投資（或笆劃分為其他類別埃的金融資產(chǎn)，原扳理相同）中的債翱券投資與發(fā)行債耙券企業(yè)的應(yīng)付債罷券抵俺銷時，可能會出爸現(xiàn)差額，該差額敗應(yīng)當(dāng)計入合并利拜潤表的投資收益霸項目。昂皚教材【例19絆12】（P41鞍2）搬3存貨價值中澳包含的未實現(xiàn)內(nèi)奧部銷售利潤的抵襖銷按在企業(yè)集團內(nèi)部骯購進并且在會計凹期末形成存貨的百情況下，編制合叭并財務(wù)報表時，敖一方面將銷售企艾業(yè)實現(xiàn)的內(nèi)部銷佰售收入及其相對按應(yīng)的銷售成本予癌以抵銷，另一方敖面將內(nèi)部購進形藹成的存貨價值中吧包含的未實現(xiàn)內(nèi)襖部銷售損益予以襖抵

16、銷。進行抵銷氨處理時，按照內(nèi)拌部銷售收入的金癌額，借記安“搬營業(yè)收入澳”辦項目，貸記靶“板營業(yè)成本斑”拔項目；同時按照隘期末內(nèi)部購進形俺成的存貨價值中般包含的未實現(xiàn)內(nèi)凹部銷售損益的金霸額，借記班“芭營業(yè)成本挨”擺項目，貸記耙“搬存貨昂”昂項目（或按照內(nèi)皚部營業(yè)收入形成胺期末存貨的金額罷，借記哀“背營業(yè)收入靶”唉項目，按照其對昂應(yīng)的銷售成本的凹金額，貸記埃“芭營業(yè)成本瓣”耙項目，按照內(nèi)部礙營業(yè)收入與其對班應(yīng)的內(nèi)部營業(yè)成瓣本的差額，貸記絆“瓣存貨愛”埃項目）。邦敖教材【例19盎13】（P41扮3）吧借：營業(yè)收入哀 哀 扳 皚 皚 癌（本期內(nèi)部商品疤銷售收入）懊貸：營盎業(yè)成本笆 盎 安 靶 傲 氨

17、板 （差芭額）氨存矮貨翱 擺 岸（本期內(nèi)部商品佰銷售收入愛斑未實現(xiàn)銷售比例耙跋毛利率）板4固定資產(chǎn)原捌價和無形資產(chǎn)原疤價中包含的未實百現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤胺的抵銷傲將內(nèi)部交易固定癌資產(chǎn)相關(guān)的銷售氨收入、銷售成本鞍以及其原價中包罷含的未實現(xiàn)內(nèi)部凹銷售損益予以抵白銷。即按銷售企笆業(yè)由于該固定資捌產(chǎn)交易所實現(xiàn)的奧銷售收入，借記瓣“啊營業(yè)收入敖”拌項目，按照其銷哀售成本，貸記敗“骯營業(yè)成本胺”扒項目，按照該固爸定資產(chǎn)的銷售收笆入與銷售成本之藹間的差額（即原百價中包含的未實壩現(xiàn)內(nèi)部銷售損益頒的金額），貸記拜“安固定資產(chǎn)把跋原價昂”矮項目。鞍將內(nèi)部交易固定拜資產(chǎn)當(dāng)期多計提稗的折舊費用和累斑計折舊予以抵銷盎。對內(nèi)

18、部交易固傲定資產(chǎn)當(dāng)期多計拔提的折舊費用抵背銷時，應(yīng)按當(dāng)期般多計提的金額，斑借記捌“拜固定資產(chǎn)藹把累計折舊阿”皚項目，貸記唉“啊管理費用邦”霸等項目。板從集團內(nèi)部購入伴的無形資產(chǎn)，其哎抵銷處理方法與般固定資產(chǎn)原價中百包含的未實現(xiàn)內(nèi)半部銷售利潤的抵芭銷基本相似，可鞍比照進行抵銷處班理。把奧教材【例19罷14】（P41癌4）擺借：柏營業(yè)收入胺 安熬搬霸按白 辦 暗（本期內(nèi)部商品敖銷售的收入）哎貸：營業(yè)成笆本芭靶拌澳傲版阿岸 辦扒跋 矮 （差額）笆靶固定資產(chǎn)斑捌原價 擺 氨 氨（本期內(nèi)部商品扒銷售的收入白板毛利率柏）敗借：固定資產(chǎn)柏半累計折舊疤 稗 稗 辦 頒 奧（本期多提折舊愛）傲貸：管皚理費用百邦

19、 按借：俺無形頒資產(chǎn)壩癌累計凹攤銷 藹 搬 半 靶 啊 擺（本期多埃提攤銷巴）拔貸：管般理費用疤（三）母公司在按報告期增減子公氨司在合并資產(chǎn)負敖債表的反映傲1.母公司在報頒告期內(nèi)增加子公案司在合并資產(chǎn)負愛債表的反映奧母公司在報告期襖內(nèi)增加子公司的哎，合并當(dāng)期編制頒合并資產(chǎn)負債表拌時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同俺一控制下的企業(yè)按合并增加的子公拔司和非同一控制頒下企業(yè)合并增加跋的子公司兩種情隘況。奧（1）因同一控疤制下企業(yè)合并增案加的子公司，編隘制合并資產(chǎn)負債吧表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整翱合并資產(chǎn)負債表拔的期初數(shù)。霸（2）因非同一芭控制下企業(yè)合并半增加的子公司，暗不應(yīng)調(diào)整合并資把產(chǎn)負債表的期初擺數(shù)。艾2.母公司在報敗告期內(nèi)處

20、置子公哎司在合并資產(chǎn)負俺債表的反映巴母公司在報告期翱內(nèi)處置子公司，瓣編制合并資產(chǎn)負爸債表時，不應(yīng)當(dāng)哀調(diào)整合并資產(chǎn)負板債表的期初數(shù)。吧（四）合并資產(chǎn)八負債表的格式 挨合并資產(chǎn)負債表耙格式在個別資產(chǎn)愛負債表基礎(chǔ)上，靶主要增加了三個疤項目：凹1.在鞍“藹開發(fā)支出俺”礙項目之下增加了俺“拔商譽敗”啊項目，用于反映半企業(yè)合并中取得阿的商譽，即在控頒股合并下母公司敖對子公司的長期矮股權(quán)投資與其在吧子公司所有者權(quán)艾益中享有份額之?dāng)[間抵銷后的借方伴差額。邦2.在所有者權(quán)搬益項目下增加了隘“扒少數(shù)股東權(quán)益擺”絆項目，用于反映背非全資子公司的拜所有者權(quán)益中不捌屬于母公司的份鞍額。翱3.在案“傲未分配利潤礙”敖項目

21、之后，瓣“哀歸屬于母公司所伴有者權(quán)益合計藹”拌項目之前，增加白了癌“艾外幣報表折算差昂額氨”盎項目，用于反映拔境外經(jīng)營的資產(chǎn)皚負債表折算為母按公司記賬本位幣辦表示的資產(chǎn)負債佰表時所發(fā)生的折爸算差額。五、合并利潤表邦（一）編制合并按利潤表時應(yīng)進行凹抵銷處理的項目敗1內(nèi)部營業(yè)收瓣入和內(nèi)部營業(yè)成岸本項目的抵銷處艾理凹（1）母公司與板子公司、子公司八相互半之間銷售商品，埃期末全部實現(xiàn)對奧外銷售埃（2）母公司與搬子公司、子公司罷相互捌之間銷售商品，吧期末未實現(xiàn)對外哎銷售而形成存貨鞍的抵銷處理斑（3）母公司與扮子公司、子公司唉相互霸之間銷售商品，巴期末叭部分實現(xiàn)對外銷按售、部分形成期哎末存貨的抵銷處班理啊

22、借：營業(yè)收入胺 拔 岸 靶 扒 扮（本期內(nèi)部商品奧銷售產(chǎn)生的收入埃）百貸：營拜業(yè)成本埃 艾 礙 癌 扮 芭 傲 （差案額）辦存暗貨柏 襖（本期內(nèi)部商品案銷售產(chǎn)生的收入白傲未實現(xiàn)銷售比例埃藹毛利率）板2購買企業(yè)內(nèi)頒部購進商品作為把固定資產(chǎn)、無形拔資產(chǎn)等資產(chǎn)使用扒時的抵銷處理爸在企業(yè)集團內(nèi)母熬公司與子公司、稗子公司相互之間白將自身的產(chǎn)品銷癌售給其他企業(yè)作百為固定資產(chǎn)（作傲為無形資產(chǎn)等的班處理原則類似）疤使用的情況下，俺編制合并利潤表熬時，應(yīng)將銷售企板業(yè)由于該內(nèi)部交敖易產(chǎn)生的銷售收版入和銷售成本予八以抵銷；并將內(nèi)敖部交易形成的固哀定資產(chǎn)原價中包半含的未實現(xiàn)內(nèi)部伴銷售損益予以抵巴銷。襖在對銷售商品形熬

23、成的固定資產(chǎn)或笆無形資產(chǎn)所包含按的未實現(xiàn)內(nèi)部銷凹售損益進行抵銷班的同時，也應(yīng)當(dāng)哎對固定資產(chǎn)的折隘舊額或無形資產(chǎn)矮的攤銷額與未實伴現(xiàn)內(nèi)部銷售損益拌相關(guān)的部分進行耙抵銷。壩借：絆營業(yè)收入般 白艾芭霸柏盎 拜 盎（本期內(nèi)部商品熬銷售的收入）罷貸：營業(yè)成按本背叭佰挨藹伴凹罷 柏鞍藹 熬 （差額）愛爸固定資產(chǎn)拌百原價 頒 啊 俺（本期內(nèi)部商品氨銷售的收入岸靶毛利率疤）柏借：固定資產(chǎn)阿氨累計折舊翱 哀 爸 板 八 阿（本期多提折舊靶）哎貸：管半理費用昂 霸借：拜無形拜資產(chǎn)哎百累計靶攤銷 奧 板 氨 隘 澳 礙（本期多白提攤銷凹）頒貸：管佰理費用擺3內(nèi)部應(yīng)收款凹項計提的壞賬準懊備等減值準備的安抵銷處理霸編制

24、合并資產(chǎn)負叭債表時，需要將愛內(nèi)部應(yīng)收賬款與按應(yīng)付賬款相互抵拜銷，與此相適應(yīng)靶，需要將內(nèi)部應(yīng)罷收賬款計提的壞邦賬準備予以抵銷鞍。編制合并財務(wù)耙報表將資產(chǎn)減值熬損失中包含的本斑期內(nèi)部應(yīng)收賬款佰計提的壞賬準備扳抵銷時，應(yīng)減少搬當(dāng)期資產(chǎn)減值損版失，同時減少壞半賬準備等余額，岸即按照當(dāng)期內(nèi)部哎應(yīng)收賬款計提的擺壞賬準備的金額半，借記班“挨應(yīng)收賬款班挨壞賬準備拔”敖等項目，貸記稗“唉資產(chǎn)減值損失靶”阿項目。柏借：應(yīng)收賬款礙壞賬準備埃背貸：資暗產(chǎn)減值損失背阿4內(nèi)部投資收敖益（利息收入）辦和利息費用的抵版銷唉企業(yè)集團內(nèi)部母捌公司與子公司、半子公司相互之間礙可能發(fā)生持有對八方債券等內(nèi)部交壩易。編制合并財斑務(wù)報表時

25、，應(yīng)當(dāng)班在抵銷內(nèi)部發(fā)行拜的應(yīng)付債券和持癌有至到期投資等哀內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的傲同時，將內(nèi)部應(yīng)襖付債券和持有至敖到期投資相關(guān)的巴利息費用與投資白收益（利息收入翱）相互抵銷。應(yīng)扮編制的抵銷分錄矮為：借記暗“癌投資收益?！鞭k項目，貸記伴“佰財務(wù)費用邦”班項目。半借：投資收益隘稗 俺貸：財務(wù)費用 拔5百母公司與子公哎司、子公司相互澳之間持有對方長霸期股權(quán)投資的投拔資收益拜的翱抵銷版處理辦內(nèi)部投資收益是辦指母公司對子公捌司或子公司對母版公司、子公司相辦互之間的長期股扒權(quán)投資的收益，絆實際上就是子公跋司當(dāng)期營業(yè)收入懊減去營業(yè)成本和礙期間費用、所得安稅后的余額與其疤持股比例相乘的鞍結(jié)果。持有全資拜子公司的情況下把

26、，母公司對某一敗子公司投資收益壩實際上就是該子耙公司當(dāng)期實現(xiàn)的白凈利潤（假定不骯存在有關(guān)的調(diào)整暗因素）。編制合把并利潤表時，必埃須將集團內(nèi)投資背產(chǎn)生的投資收益罷予以抵銷。靶由于合并所有者懊權(quán)益變動表中的稗本年利潤分配項壩目是站在整個企扮業(yè)集團角度，反瓣映對母公司股東靶和子公司的少數(shù)班股東的利潤分配艾情況，因此，子隘公司的個別所有襖者權(quán)益變動表中埃本年利潤分配各辦項目的金額，包佰括提取盈余公積斑、分派利潤和期斑末未分配利潤的案金額都必須予以吧抵銷。愛將上述項目抵銷百時，持有全資子頒公司的情況下，藹應(yīng)當(dāng)編制的抵銷奧分錄為：借記爸“搬投資收益邦”俺、柏“靶未分配利潤版耙年初艾”岸項目，貸記笆“胺本年

27、利潤分配敖巴提取盈余公積隘”半、哀“笆應(yīng)付股利熬”按（包括轉(zhuǎn)作股本捌的股利，下同）扳、拜“翱未分配利潤澳岸年末笆”百項目；在子公司盎為非全資子公司白的情況下，應(yīng)編叭制的抵銷分錄為疤：借記奧“傲投資收益啊”敖、跋“班少數(shù)股東損益扮”般、拌“啊未分配利潤敗罷年初哀”吧項目，貸記斑“把利潤分配安哀提取盈余公積、板應(yīng)付股利安”傲、疤“扳未分配利潤爸隘年末拔”埃項目。俺借：投資收益阿少數(shù)股矮東損益挨未分配澳利潤愛霸年初百貸：利敖潤分配芭霸提取盈余公積八伴 扮 白唉應(yīng)付股利吧未皚分配利潤吧敗年末柏【注】上述抵銷疤分錄理解：半（1）子公司本襖期凈利潤子公氨司本期凈利潤拔瓣母公司持股比例扳少數(shù)股東損益搬（2）

28、年初未分吧配利潤本期凈藹利潤本期利潤挨分配年末未分礙配利潤隘（1）代入（2伴）得出（3）：扳（3）年初未分安配利潤 （母頒公司本期投資收芭益少數(shù)股東損罷益） （借方）盎 本期吧利潤分配年末盎未分配利潤 矮 安 皚 安 熬（貸方）扳 背 熬安 （1）抵銷投霸資收益把抵銷內(nèi)容 （2捌）抵銷利潤分配頒 瓣 （愛3）子公司年初爸未分配利潤也應(yīng)挨予以抵銷扒（二）母公司在拜報告期增減子公半司在合并利潤表案的反映芭1斑母公司在報告期疤內(nèi)半增加子公司在合笆并利潤表的反映唉母公司因追加投白資等原因控制了按另一個企業(yè)即實斑現(xiàn)了企業(yè)合并。把在合并當(dāng)期編制靶合并利潤表時，昂應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控板制下的企業(yè)合并隘增加的子公司

29、和拌非同一控制下的隘企業(yè)合并增加的邦子公司兩種情況叭。伴（1）案因同一控制下企背業(yè)合并增加的子艾公司，案在編制合并利潤盎表時，白應(yīng)當(dāng)將該子公司矮合并當(dāng)期期初至爸報告期末的收入瓣、費用、利潤納案入合并利潤表。艾（2）板因非同一控制下擺企業(yè)合并增加的稗子公司，隘在編制合并利潤白表時，把應(yīng)當(dāng)將該子公司芭購買日至報告期奧末的收入、費用八、利潤納入合并熬利潤表。把2壩母公司在報告期哀內(nèi)鞍處置子公司在合俺并利潤表的反映壩母公司在報告期安內(nèi)處置子公司，礙應(yīng)當(dāng)將該子公司白期初至處置日的熬收入、費用、利唉潤納入合并利潤懊表案。搬（三）合并利潤扳表的編制啊 1.合并利潤擺表的格式在個別挨利潤表的基礎(chǔ)上哎，主要增加

30、了兩扒個項目，即在白“礙凈利潤鞍”絆項目下增加芭“把歸屬于母公司所伴有者的凈利潤背”板和懊“霸少數(shù)股東損益八”暗兩個項目，分別白反映凈利潤中由吧母公司所有者享昂有的份額和非全叭資子公司當(dāng)期實氨現(xiàn)的凈利潤中屬暗于少數(shù)股東權(quán)益襖的份額。隘2.在屬于同一背控制下企業(yè)合并八增加子公司當(dāng)期瓣的合并利潤表中疤，還應(yīng)在壩“疤凈利潤安”拔項目之下增加伴“案其中：被合并方班在合并日以前實耙現(xiàn)的凈利潤斑”骯項目，用于反映氨同一控制下企業(yè)俺合并中取得的被伴合并方在合并當(dāng)瓣期期初至合并日柏實現(xiàn)的凈利潤。澳六、合并現(xiàn)金流奧量表埃（隘一）編制合并現(xiàn)俺金流量表時應(yīng)進拜行抵銷處理的項艾目跋1耙企業(yè)集團內(nèi)部叭當(dāng)期以現(xiàn)金投資扒或

31、收購股權(quán)增加安的投資所產(chǎn)生的凹現(xiàn)金流量盎的矮抵銷扒處理版2白企業(yè)集團內(nèi)部耙當(dāng)期取得投資收隘益收到的現(xiàn)金與俺分配股利、利潤霸或償付利息支付盎的現(xiàn)金盎的埃抵銷拜處理八3企業(yè)集團內(nèi)挨部吧以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)疤與債務(wù)所產(chǎn)生的艾現(xiàn)金流量笆的霸抵銷敗處理胺4企業(yè)集團內(nèi)阿部啊當(dāng)期銷售商品所礙產(chǎn)生的現(xiàn)金流量稗的按抵銷拔處理扮5企業(yè)集團內(nèi)斑部挨處置固定資產(chǎn)瓣等擺收回的現(xiàn)金凈額哀與購建固定資產(chǎn)柏等半支付的現(xiàn)金捌的扒抵銷案處理鞍（二）母公司在八報告期增減子公罷司在合并現(xiàn)金流氨量表的反映翱 1懊母公司在報告期凹內(nèi)哀增加子公司在合笆并現(xiàn)金流量表的暗反映挨母公司因追加投骯資等原因控制了埃另一個企業(yè)即實把現(xiàn)了企業(yè)合并。班在合并當(dāng)

32、期編制熬合并現(xiàn)金流量表伴時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同辦一控制下的企業(yè)隘合并增加的子公扳司和非同一控制稗下的企業(yè)合并增背加的子公司兩種絆情況。罷（1） 凹因同一控制下企捌業(yè)合并增加的子擺公司，阿在編制合并現(xiàn)金班流量表時，邦應(yīng)當(dāng)將該子公司爸合并當(dāng)期期初至百報告期末的現(xiàn)金佰流量納入合并現(xiàn)凹金流量表。柏（2）叭因非同一控制下昂企業(yè)合并增加的拌子公司，跋在編制合并現(xiàn)金霸流量表時，唉應(yīng)當(dāng)將該子公司按購買日至報告期邦末的翱現(xiàn)金流量啊納入合并熬現(xiàn)金流量骯表。俺2疤母公司在報告期班內(nèi)矮處置子公司在合吧并現(xiàn)金流量表的藹反映澳母公司在報告期隘內(nèi)處置子公司，把應(yīng)將該子公司期扮初至處置日的板現(xiàn)金流量納入合愛并現(xiàn)金流量表。八（三）合并

33、現(xiàn)金皚流量表中有關(guān)少般數(shù)股東權(quán)益項目疤的反映氨1.對于子公司罷的少數(shù)股東增加芭在子公司中的權(quán)巴益性資本投資，阿在合并現(xiàn)金流量按表中應(yīng)當(dāng)在阿“艾籌資活動產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流量熬”八之下的疤“襖吸收投資收到的八現(xiàn)金辦”班項目下設(shè)置吧“癌其中：子公司吸霸收少數(shù)股東投資叭收到的現(xiàn)金罷”奧項目反映。艾2.對于子公司岸向少數(shù)股東支付隘現(xiàn)金股利或利潤百，在合并現(xiàn)金流靶量表中應(yīng)當(dāng)在跋“般籌資活動產(chǎn)生的扳現(xiàn)金流量按”礙之下的癌“絆分配股利、利潤襖或償付利息支付懊的現(xiàn)金半”搬項目下單設(shè)敗“奧其中：子公司支斑付給少數(shù)股東的愛股利、利潤俺”愛項目反映。壩（四）合并現(xiàn)金爸流量表格式愛七、合并所有者扒權(quán)益變動表笆（一）編制合并

34、鞍所有者權(quán)益變動礙表時應(yīng)進行抵銷捌的項目骯1捌暗母公司對子公司扒的長期股權(quán)投資氨與母公司在子公版司所有者權(quán)益中耙享有的份額相互胺抵銷扒母公司對子公司敗進行的長期股權(quán)辦投資，并不引起懊整個企業(yè)集團的襖資產(chǎn)、負債和所鞍有者權(quán)益的增減扮變動。編制合并巴財務(wù)報表時，應(yīng)暗當(dāng)在母公司與子拔公司財務(wù)報表數(shù)艾據(jù)簡單相加的基辦礎(chǔ)上，將母公司靶對子公司長期股矮權(quán)投資項目與子挨公司所有者權(quán)益皚項目予以抵銷。按2骯母公司對子公司八、子公司相互之疤間持有對方長期埃股權(quán)投資的投資瓣收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N鞍合并所有者權(quán)益爸變動表中的利潤挨分配項目是站在罷整個企業(yè)集團角叭度，反映對母公岸司股東和子公司熬的少數(shù)股東的利巴潤分配情況，因拜

35、此，子公司的個辦別所有者權(quán)益變俺動表中利潤分配盎各項目的金額，藹包括提取盈余公伴積、分派利潤和佰期末未分配利潤霸的金額都必須予胺以抵銷。阿進行抵銷時，在半子公司為全資子班公司的情況下，版應(yīng)當(dāng)編制的抵銷半分錄為：借記敗“盎投資收益澳”背、氨“搬未分配利潤叭艾年初搬”巴項目，貸記拌“罷利潤分配暗懊提取盈余公積頒”骯、罷“頒應(yīng)付股利芭”稗（包括轉(zhuǎn)作股本搬的股利，下同）辦、白“柏未分配利潤壩唉年末捌”阿項目；在子公司扳為非全資子公司暗的情況下，應(yīng)編懊制的抵銷分錄為哀：借記澳“礙投資收益?！卑?、矮“把少數(shù)股東損益阿”俺、埃“挨未分配利潤頒扒年初拜”般項目，貸記啊“瓣利潤分配百澳提取盈余公積胺”翱、版“盎

36、應(yīng)付股利皚”斑、絆“拔未分配利潤靶俺年末哎”笆項目。芭（二）合并所有白者權(quán)益變動表的把編制班八、哎連續(xù)編制合并財鞍務(wù)報表情況下的半抵銷處理愛（一）連續(xù)編制稗合并財務(wù)報表時暗內(nèi)部應(yīng)收賬款壞安賬準備的抵銷處拌理拜1.初次編制合扳并財務(wù)報表時的半抵銷處理般內(nèi)部應(yīng)收賬款抵芭銷時，其抵銷分昂錄為：借記邦“愛應(yīng)付賬款白”霸項目，貸記拌“霸應(yīng)收賬款扮”版項目；內(nèi)部應(yīng)收鞍賬款計提的壞賬凹準備抵銷時，其暗抵銷分錄為：借霸記頒“罷應(yīng)收賬款笆白壞賬準備澳”版項目，貸記愛“斑資產(chǎn)減值損失扮”靶項目。皚（1）借：應(yīng)付挨賬款礙巴 把貸：應(yīng)收賬款哎挨（2）借：挨應(yīng)收賬款壞俺賬準備伴 伴貸：資產(chǎn)減值損拜失瓣2.連續(xù)編制合拔并

37、財務(wù)報表時內(nèi)唉部應(yīng)收賬款壞賬耙準備的抵銷處理鞍在連續(xù)編制合并骯財務(wù)報表進行抵班銷處理時，首先胺，將內(nèi)部應(yīng)收賬奧款與應(yīng)付賬款予昂以抵銷，即按內(nèi)懊部應(yīng)收賬款的金靶額，借記翱“氨應(yīng)付賬款奧”皚項目，貸記疤“吧應(yīng)收賬款罷”爸項目。其次，應(yīng)礙將上期資產(chǎn)減值辦損失中抵銷的內(nèi)暗部應(yīng)收賬款計提隘的壞賬準備對本版期期初未分配利愛潤的影響予以抵挨銷，即按上期資辦產(chǎn)減值損失項目案中抵銷的內(nèi)部應(yīng)敗收賬款計提的壞捌賬準備的金額，八借記辦“捌應(yīng)收賬款拜稗壞賬準備伴”版項目，貸記拔“氨未分配利潤骯挨年初拌”按項目。再次，對隘于本期個別財務(wù)啊報表中內(nèi)部應(yīng)收敗賬款相對應(yīng)的壞哀賬準備增減變動般的金額也應(yīng)予以埃抵銷，即按照本班期個

38、別資產(chǎn)負債扳表中期末內(nèi)部應(yīng)挨收賬款相對應(yīng)的稗壞賬準備的增加壩額，借記靶“搬應(yīng)收賬款把胺壞賬準備拜”笆項目，貸記藹“盎資產(chǎn)減值損失盎”巴項目，或按照本耙期個別資產(chǎn)負債靶表中期末內(nèi)部應(yīng)艾收賬款相對應(yīng)的胺壞賬準備的減少暗額，借記藹“敖資產(chǎn)減值損失凹”柏項目，貸記澳“班應(yīng)收賬款疤哀壞賬準備斑”礙項目。礙第一種情況：內(nèi)扳部應(yīng)收賬款本期挨余額與上期余額柏相等時的抵銷處傲理哎第二種情況：內(nèi)敖部應(yīng)收賬款本期吧余額大于上期余搬額時的抵銷處理跋第三種情況：內(nèi)埃部應(yīng)收賬款本期版余額小于上期余佰額時的抵銷處理辦（二）連續(xù)編制邦合并財務(wù)報表時啊內(nèi)部購進商品的藹抵銷處理哎1.當(dāng)期內(nèi)部購疤進商品并形成存壩貨情況下的抵銷版處

39、理懊借：營業(yè)收入捌 班 隘 疤 凹 叭（本期內(nèi)部商品礙銷售產(chǎn)生的收入艾）頒貸：營背業(yè)成本藹 安 捌 捌 邦 佰 艾 （差啊額）盎存艾貨皚 敖（本期內(nèi)部商品皚銷售產(chǎn)生的收入疤凹未實現(xiàn)銷售比例扳盎毛利率）擺2.在連續(xù)編制擺合并財務(wù)報表的氨情況下，首先必傲須將上期抵銷的芭存貨價值中包含唉的未實現(xiàn)內(nèi)部銷胺售損益對本期期白初未分配利潤的版影響予以抵銷，唉調(diào)整本期期初未矮分配利潤的金額??；然后再對本期愛內(nèi)部購進存貨進襖行抵銷處理，其捌具體抵銷處理程凹序和方法如下：靶（1）將上期抵頒銷的存貨價值中班包含的未實現(xiàn)內(nèi)霸部銷售損益對本版期期初未分配利胺潤的影響進行抵敖銷。即按照上期班內(nèi)部購進存貨價捌值中包含的未實

40、扳現(xiàn)內(nèi)部銷售損益拌的金額，借記傲“斑未分配利潤版般年初敗”笆項目，貸記霸“把營業(yè)成本案”佰項目。稗借：未分配利潤辦佰年翱初伴 扳 八 靶（期初存貨中未襖實現(xiàn)內(nèi)部銷售利般潤）邦貸：營絆業(yè)成本敗（2）對于本期跋發(fā)生內(nèi)部購銷活斑動的，將內(nèi)部銷瓣售收入、內(nèi)部銷扮售成本及內(nèi)部購傲進存貨中未實現(xiàn)按內(nèi)部銷售損益予俺以抵銷。即按照凹銷售企業(yè)內(nèi)部銷翱售收入的金額，吧借記壩“跋營業(yè)收入伴”搬項目，貸記鞍“扮營業(yè)成本班”耙項目。絆借：營業(yè)收入啊 安 瓣 暗 拜 骯（本期內(nèi)部商品拜銷售產(chǎn)生的收入藹）板貸：營襖業(yè)成本班（3）將期末內(nèi)矮部購進存貨價值拌中包含的未實現(xiàn)霸內(nèi)部銷售損益予隘以抵銷。對于期礙末內(nèi)部購買形成把的存貨

41、（包括上耙期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本跋期存貨），應(yīng)按哀照購買企業(yè)期末安內(nèi)部購入存貨價氨值中包含的未實佰現(xiàn)內(nèi)部銷售損益哎的金額，借記皚“芭營業(yè)成本背”般項目，貸記哎“辦存貨罷”襖項目。耙借：營業(yè)成本熬貸：存背貨巴 奧 拔 挨 叭 伴（期末存貨中未疤實現(xiàn)內(nèi)部銷售利邦潤）邦上述（2）（3疤）可以合并為：罷借：營業(yè)收入扮 辦 凹 艾 襖 白（本期內(nèi)部商品靶銷售產(chǎn)生的收入扳）皚貸：營拔業(yè)成本佰 癌 礙 白 愛 挨 壩 （差隘額）啊存笆貨白 芭（本期內(nèi)部商品扮銷售產(chǎn)生的收入巴隘未實現(xiàn)銷售比例胺爸毛利率）靶（三）連續(xù)編制般合并財務(wù)報表時敗內(nèi)部交易固定資叭產(chǎn)的抵銷處理盎1.半購入當(dāng)期內(nèi)部交靶易的固定資產(chǎn)的八抵銷處理霸借：

42、營業(yè)收入搬 癌 矮 搬 佰（本期內(nèi)部固定巴資產(chǎn)交易產(chǎn)生的吧收入）挨貸：營凹業(yè)成本暗 埃 埃 巴（本期內(nèi)部固定瓣資交易產(chǎn)生的銷安售成本）埃固版定資產(chǎn)背翱原價擺 笆（本期購入的固班定資產(chǎn)原價中未按實現(xiàn)內(nèi)部銷售利澳潤） 岸借：固定資扮產(chǎn)板芭累計折舊岸 敖 絆 岸 懊 澳（本期多提折舊敗）耙貸：管絆理費用擺2.以后會計期盎間內(nèi)部交易固定翱資產(chǎn)的抵銷處理挨以后會計期間，叭該內(nèi)部交易固定挨資產(chǎn)仍然以其原翱價在購買企業(yè)的背個別資產(chǎn)負債表皚中列示，編制合扮并財務(wù)報表時，版其具體抵銷程序埃如下：版（1）將內(nèi)部交背易固定資產(chǎn)原價艾中包含的未實現(xiàn)昂內(nèi)部銷售損益抵澳銷，并調(diào)整期初艾未分配利潤。即案按照固定資產(chǎn)原半價中

43、包含的未實俺現(xiàn)內(nèi)部銷售損益阿的金額，借記百“俺未分配利潤襖版年初扳”傲項目，貸記半“澳固定資產(chǎn)半安原價班”唉項目。骯借：未分配利潤敗背年初霸貸：固拔定資產(chǎn)扳昂原價礙 般 岸（期初固定資產(chǎn)挨原價中未實現(xiàn)內(nèi)盎部銷售利潤） 捌（2）將以前會鞍計期間內(nèi)部交易哎固定資產(chǎn)多計提敖的累計折舊抵銷擺，并調(diào)整期初未瓣分配利潤。即按頒照以前會計期間班抵銷該內(nèi)部交易半固定資產(chǎn)多計提壩的累計折舊額，阿借記啊“皚固定資產(chǎn)邦拜累計折舊背”柏項目，貸記鞍“熬未分配利潤斑盎年初柏”絆項目。辦借：固定資產(chǎn)按暗累計折舊百 辦 按 敗 骯 背（期初累計多提哀折舊）稗貸：未把分配利潤爸隘年初礙（3）將本期由俺于該內(nèi)部交易固拜定資產(chǎn)的

44、使用而暗多計提的折舊費翱用予以抵銷，并岸調(diào)整本期計提的百累計折舊額。即百按照本期該內(nèi)部埃交易的固定資產(chǎn)翱多計提的折舊額笆，借記扳“暗固定資產(chǎn)辦凹累計折舊癌”啊項目，貸記懊“藹管理費用哀”凹等項目。柏借：固定資產(chǎn)熬案累計折舊哎 頒 俺 芭 背 耙（本期多提折舊奧）敗貸：管藹理費用安從集團內(nèi)部購入藹的無形資產(chǎn)，其皚抵銷處理方法與哎固定資產(chǎn)原價中瓣包含的未實現(xiàn)內(nèi)靶部銷售利潤的抵頒銷基本相似，可叭比照進行抵銷處般理。暗【注】合并會稗計報表抵銷分奧錄的歸納靶一、基本抵銷分挨錄般（一）鞍母公司長期股權(quán)板投資與子公司所凹有者權(quán)益項目的稗抵銷翱（二）內(nèi)部投資靶收益項目與子公爸司利潤分配有關(guān)懊項目的抵銷把二、內(nèi)

45、部債權(quán)債稗務(wù)的抵銷分錄擺（一）笆內(nèi)部應(yīng)收賬款和扮壞賬準備的抵銷班1.內(nèi)部應(yīng)收賬叭款與應(yīng)付賬款的捌抵銷芭2.壞賬準備的胺抵銷：暗（1）邦初次編制時背壞賬準備懊的抵銷；伴（2）連續(xù)編制阿時叭壞賬準備皚的抵銷拜（二）搬內(nèi)部藹長期案債柏權(quán)投資與絆應(yīng)付債券皚的抵銷隘1.內(nèi)部白持有至到期爸投資與皚應(yīng)付債券懊項目的抵銷安2.翱內(nèi)部利息收入和百利息支出的抵銷把三、內(nèi)部交易的笆抵銷分錄襖（一）壩內(nèi)部銷售及未實哀現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤稗的抵銷敗1.八當(dāng)期內(nèi)部購進商拌品并形成存貨的板抵銷；靶2.靶連續(xù)編制時內(nèi)部邦購進商品的抵銷拜（二）皚內(nèi)部固定資產(chǎn)交斑易的抵銷跋1.笆內(nèi)部交易的固定扳資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)白期的抵銷；扒2.捌內(nèi)部交

46、易的固定爸資產(chǎn)使用會計期耙間的抵銷胺（三）敗內(nèi)部無形資產(chǎn)交唉易的抵銷皚1.藹內(nèi)部交易的無形搬資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)翱期的抵銷；澳2.拜內(nèi)部交易的無形哎資產(chǎn)使用會計期佰間的抵銷伴【例題1】甲股挨份有限公司（以擺下簡稱甲公司）扒2005年起擁班有A股份有限公癌司（以下簡稱A按公司）60礙盎的股份并自當(dāng)年拜開始連續(xù)編制合凹并會計報表。甲半公司合并會計報矮表的報出時間為啊報告年度次年的暗3月20日。甲白公司和A公司均百為增值稅一般納氨稅企業(yè)，銷售價瓣格均為不含增值稗稅價格。200絆8年度編制合并版會計報表有關(guān)資八料如下： 凹（1）20笆07年度有關(guān)資頒料：拌搬暗甲公司2007癌年度資產(chǎn)負債表案期末存貨中包含愛

47、有從A公司購進熬的X產(chǎn)品160拜0萬元，A公司啊2007年銷售癌X產(chǎn)品的銷售毛暗利率為15安矮。背懊挨A公司2007藹年度資產(chǎn)負債表拌期末應(yīng)收賬款中笆包含有應(yīng)收甲公岸司賬款1400哎萬元，該應(yīng)收賬爸款累計計提的壞版賬準備余額為1般50萬元，即應(yīng)扒收甲公司賬款凈版額為1250萬隘元。板埃瓣甲公司2007礙年1月向A公司邦轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，柏轉(zhuǎn)讓價格為80半0萬元，該設(shè)備癌系甲公司自行生爸產(chǎn)的，實際成本氨為680萬元，芭A公司購入該設(shè)罷備發(fā)生安裝等相板關(guān)費用100萬安元，該設(shè)備于2隘007年6月1白5日安裝完畢并艾投入A公司管理笆部門使用，A公氨司對該設(shè)備采用皚年限平均法計提藹折舊，預(yù)計凈殘霸值為零，

48、預(yù)計使啊用年限為6年。班（2）甲公柏司2008年度昂按權(quán)益法調(diào)整后俺的會計報表有關(guān)斑項目和A公司2阿008年度調(diào)整叭后的個別會計報芭表有關(guān)項目的金巴額如下（金額單絆位：萬元）挨跋辦資產(chǎn)負債表有關(guān)柏項目年末數(shù) 壩項目昂甲公司奧A公司吧長期股權(quán)投資（熬對A公司）俺2800唉礙股本疤5000艾2000氨資本公積礙1000壩700背盈余公積伴3000背800敖未分配利潤鞍2800班500靶股東權(quán)益合計般11800胺400矮0拔翱拔利潤表及所有者阿權(quán)益變動表有關(guān)叭項目本年發(fā)生數(shù)岸 啊項目版甲公司藹A公司捌營業(yè)利潤皚5900傲2200罷投資收益俺3100疤200盎其中：對A公司般投資收益澳960澳暗利潤總

49、額澳9000啊2400凹所得稅費用巴2800笆800瓣凈利潤盎6200板1600翱未分配利潤霸跋年初扮1700矮400佰提取盈余公積八1580按300愛應(yīng)付股利靶3520吧1200埃未分配利潤奧2800扒500挨（3）2008拔年度有關(guān)資料：哀癌傲甲公司2008愛年度從A公司購鞍入產(chǎn)品1000瓣0萬元，年末存安貨中包含有從A鞍公司購進的X產(chǎn)癌品2000萬元昂（均為2008耙年購入的存貨）伴，A公司200岸8年銷售X產(chǎn)品柏的銷售毛利率為絆20%。扒耙挨A公司2008哎年度資產(chǎn)負債表斑年末應(yīng)收賬款中拔包含有應(yīng)收甲公皚司賬款1800拜萬元，該應(yīng)收賬八款累計計提的壞扳賬準備余額為2奧00萬元，即應(yīng)壩收

50、甲公司賬款凈啊額為1600萬頒元。巴叭瓣A公司2008唉年年初盈余公積罷為500萬元。哀要求：編制俺甲公司2008敖年度合并會計報愛表相關(guān)的抵銷分敗錄。鞍（答案中的稗金額單位用萬元唉表示）邦第七節(jié) 附 板 注一、附注罷附注澳是對資產(chǎn)負債表愛、利潤表、現(xiàn)金骯流量表艾和襖所有者權(quán)益變動熬表等報表中列示岸項目的文字描述板或明細資料，以疤及對未能在這些柏報表中列示項目艾的說明等。附注背應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報叭表的編制基礎(chǔ)，捌相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與耙資產(chǎn)負債表、利挨潤表、現(xiàn)金流量隘表唉和壩所有者權(quán)益變動拌表等報表中列示鞍的項目相互參照礙。二、分部報告芭企業(yè)存在多種經(jīng)哎營或跨地區(qū)經(jīng)營隘的，應(yīng)當(dāng)按照佰企業(yè)會計準則背規(guī)定披露

51、分部信阿息。但是，法律霸、行政法規(guī)另有藹規(guī)定的除外。企罷業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提俺供的財務(wù)報表為柏基礎(chǔ)披露分部信稗息。佰對外提供合并財鞍務(wù)報表的企業(yè)，唉應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)哎報表為基礎(chǔ)披露案分部信息。 柏（一）區(qū)分業(yè)務(wù)拔分部和地區(qū)分部稗企業(yè)披露分部信俺息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)白務(wù)分部和地區(qū)分壩部。1.業(yè)務(wù)分部瓣業(yè)務(wù)分部是指企藹業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、八能夠提供單項或百一組相關(guān)產(chǎn)品或班勞務(wù)的組成部分巴。該組成部分承拌擔(dān)了不同于其他愛組成部分的風(fēng)險柏和報酬。在確定般業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)八當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部把管理要求，并考扒慮下列因素：絆（1）伴各單項產(chǎn)品或勞吧務(wù)的性質(zhì)般；按（2）叭生產(chǎn)過程的性質(zhì)芭；皚（3）霸產(chǎn)品或勞務(wù)的客絆戶類型；鞍（4）骯

52、銷售產(chǎn)品或提供氨勞務(wù)的方式拔；搬（5）捌生產(chǎn)產(chǎn)品或提供擺勞務(wù)受法律、行襖政法規(guī)的影響。2. 地區(qū)分部矮地區(qū)分部是指企瓣業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、拜能夠在一個特定敗的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提按供產(chǎn)品或勞務(wù)的把組成部分。該組般成部分承擔(dān)了不搬同于在其他經(jīng)濟昂環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品搬或勞務(wù)的組成部跋分的風(fēng)險和報酬哎。在確定地區(qū)分佰部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合伴企業(yè)內(nèi)部管理要疤求，并考慮下列絆因素：霸（1）俺所處經(jīng)濟、政治凹環(huán)境的相似性；隘（2）愛在不同地區(qū)經(jīng)營佰之間的關(guān)系；翱（3）耙經(jīng)營的接近程度絆大小，包括在某笆地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品般是否需在其他地搬區(qū)進一步加工生背產(chǎn)等；扮（4）盎與某一特定地區(qū)般經(jīng)營相關(guān)的特別叭風(fēng)險，包括氣候邦異常變化等；芭（5）

53、皚外匯管理規(guī)定，啊即境外經(jīng)營所在拔地區(qū)是否實行外巴匯管制；艾（6）外匯盎風(fēng)險。襖兩個或兩個以上凹的業(yè)務(wù)分部或地襖區(qū)分部同時滿足爸下列條件的，可艾以予以合并：唉（1）愛具有相近的長期般財務(wù)業(yè)績，包括愛具有相近的長期岸平均毛利率、資搬金回報率、未來盎現(xiàn)金流量等；疤（2）斑確定業(yè)務(wù)分部或壩地區(qū)分部所考慮擺的因素類似。拌（二）確定報告癌分部鞍企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)頒分部或地區(qū)分部伴為基礎(chǔ)確定報告稗分部。業(yè)務(wù)分部盎或地區(qū)分部的大般部分收入是對外瓣交易收入，且滿鞍足下列條件之一耙的，應(yīng)當(dāng)將其確笆定為報告分部：靶1昂該分部的分部收拜入占所有分部收暗入合計的矮10%敖或者以上。昂2矮該分部的分部利氨潤（虧損）的絕凹對

54、額，占所有盈艾利分部利潤合計隘額或者所有虧損澳分部虧損合計額芭的絕對額兩者中跋較大者的叭10%?；蛘咭陨?。扮3埃該分部的分部資稗產(chǎn)占所有分部資暗產(chǎn)合計額的靶10%拜或者以上。襖報告分部的對外跋交易收入合計額挨占合并總收入或伴企業(yè)總收入的比把重未達到扒75%扒的，應(yīng)當(dāng)將其他拔的分部確定為報唉告分部（即使他般們未滿足氨上述規(guī)定半的條件），直到百該比重達到瓣75%鞍。百企業(yè)的內(nèi)部管理般按照垂直一體化捌經(jīng)營的不同層次凹來劃分的，即使芭其大部分收入不霸通過對外交易取絆得，仍可將垂直胺一體化經(jīng)營的不把同層次確定為獨矮立的報告業(yè)務(wù)分敗部。哎對于上期確定為俺報告分部的，企昂業(yè)本期認為其依奧然重要，即使本靶期未

55、滿足骯上述規(guī)定阿條件的，仍應(yīng)將啊其確定為本期的百報告分部。把（三）披露分部般信息版1笆企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主罷要報告形式和次扳要報告形式披露霸分部信息。霸（捌1?。╋L(fēng)險和報酬主伴要受企業(yè)的產(chǎn)品八和勞務(wù)差異影響礙的，披露分部信懊息的主要形式應(yīng)笆當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，柏次要形式是地區(qū)辦分部。巴（哎2矮）風(fēng)險和報酬主扒要受企業(yè)在不同癌的國家或地區(qū)經(jīng)俺營活動影響的，跋披露分部信息的佰主要形式應(yīng)當(dāng)是按地區(qū)分部，次要唉形式是業(yè)務(wù)分部叭。懊（把3稗）風(fēng)險和報酬同扒時較大地受企業(yè)艾產(chǎn)品和勞務(wù)的差巴異以及經(jīng)營活動八所在國家或地區(qū)搬差異影響的，披跋露分部信息的主鞍要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)扮務(wù)分部，次要形愛式是地區(qū)分部。啊2哀對于主要報告形

56、愛式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在巴附注中披露分部傲收入、分部費用半、分部利潤（虧壩損）、分部資產(chǎn)叭總額和分部負債拜總額等。八分部收入是指可盎歸屬于分部的對八外交易收入和對熬其他分部交易收暗入。分部收入主昂要由可歸屬于分背部的對外交易收暗入構(gòu)成，通常為瓣營業(yè)收入，下列辦項目不包括在內(nèi)扳：柏（案1半）利息收入和股俺利收入，如采用捌成本法耙核算的長期股權(quán)版投資板的邦股利收入（投資板收益）、債券投敖資的利息收入、啊對其他分部貸款凹的利息收入等般。盎但搬是，稗分部的日?；顒影菏墙鹑谛再|(zhì)的除芭外。哀（澳2半）采用權(quán)益法核拜算的長期股權(quán)投骯資在被投資單位氨實現(xiàn)的凈利潤中扳應(yīng)享有的份額以盎及處置投資產(chǎn)生岸的凈收益半。盎但巴是

57、，絆分部的日?；顒咏O是金融性質(zhì)的除瓣外。巴（把3扳）營業(yè)外收入，百如處置固定資產(chǎn)澳、無形資產(chǎn)等產(chǎn)邦生的凈收益。般分部費用，是指哀可歸屬于分部的昂對外交易費用和哀對其他分部交易笆費用。分部費用壩主要由可歸屬于挨分部的對外交易哀費用構(gòu)成，通常頒包括營業(yè)成本、矮營業(yè)稅金及附加擺、銷售費用等，礙下列項目不包括氨在內(nèi)：斑（笆1吧）利息費用，如唉發(fā)行債券、向其版他分部借款的利懊息費用等敗。但是，扒分部的日?；顒影问墙鹑谛再|(zhì)的除襖外。奧（按2班）采用權(quán)益法核擺算的長期股權(quán)投矮資在被投資單位白發(fā)生的凈損失中癌應(yīng)承擔(dān)的份額以笆及處置投資發(fā)生阿的凈損失壩。班但奧是，挨分部的日常活動皚是金融性質(zhì)的除哎外。八（辦3岸）與企業(yè)整體相白關(guān)的管理費用和扒其他費用叭。挨但癌是，白企業(yè)代所屬分部背支付的、與分部矮經(jīng)營活動相關(guān)的案、且能直接歸屬白于或按合理的基安礎(chǔ)分配給該分部頒的費用，屬于分扒部費用。罷（班4埃）營業(yè)外支出，爸如處置固敖定資產(chǎn)、無形資爸產(chǎn)等發(fā)生的凈損哎失。叭（背5按）所得稅費用。半分部利潤（虧損盎），是指分部收俺入減去分部費用拜后的余額。在合爸并利潤表中，分柏部利潤（虧損）翱應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)氨股東損益前確定巴。拔分部資產(chǎn)，是指澳分部經(jīng)營活動使挨用的可歸屬于該哀分部的資產(chǎn)，不艾包括遞延所得稅礙資產(chǎn)。分部資產(chǎn)按的披露金額昂應(yīng)當(dāng)按照扣