企業(yè)合并doc-中華財(cái)稅顧問網(wǎng)wwwcnaccta

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)合并第 PAGE 7 頁 共 NUMPAGES 7 頁百(二)非同一控暗制下的吸收合并哎非同一控制下的岸吸收合并，購買皚方在購買日應(yīng)當(dāng)擺將合并中取得的凹符合確認(rèn)條件的癌各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)案、負(fù)債，按其公班允價(jià)值確認(rèn)為本斑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)奧債；作為合并對懊價(jià)的有關(guān)非貨幣扳性資產(chǎn)在購買日扮的公允價(jià)值與其擺賬面價(jià)值的差額般，應(yīng)作為資產(chǎn)處背置損益計(jì)入合并辦當(dāng)期的利潤表；澳確定的企業(yè)合并按成本與所取得的啊被購買方可辨認(rèn)艾凈資產(chǎn)公允價(jià)值愛之間的差額，視懊情況分別確認(rèn)為柏商譽(yù)或是計(jì)入企按業(yè)合并當(dāng)期的損按益。其具體處理吧原則與非同一控拜制下的控股合并稗類似，不同點(diǎn)在芭于非同一控制下芭的吸收合并中

2、，絆合并中取得的可拔辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債百是作為個(gè)別報(bào)表啊中的項(xiàng)目列示，爸合并中產(chǎn)生的商班譽(yù)也是作為購買版方賬簿及個(gè)別財(cái)笆務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)岸列示。骯三、通過多次交矮易分步實(shí)現(xiàn)的非矮同一控制下企業(yè)拌合并礙通過多次交換交靶易分步實(shí)現(xiàn)的非笆同一控制下企業(yè)扮合并，企業(yè)在每襖一單項(xiàng)交換交易芭發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)邦對被購買方的投爸資。投資企業(yè)在挨持有被投資單位八的部分股權(quán)后，敗通過增加持股比扳例等達(dá)到對被投胺資單位形成控制扳的，應(yīng)分別每一搬單項(xiàng)交易的成本瓣與該交易發(fā)生時(shí)哀應(yīng)享有被投資單阿位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)百公允價(jià)值的份額癌進(jìn)行比較，確定半每一單項(xiàng)交易中跋產(chǎn)生的商譽(yù)。達(dá)疤到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)跋確認(rèn)的商譽(yù)(或扳合并財(cái)務(wù)報(bào)表中柏應(yīng)確認(rèn)

3、的商譽(yù))白為每一單項(xiàng)交易岸中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)拔之和。熬通過多次交易分矮步實(shí)現(xiàn)的非同一藹控制下企業(yè)合并板，實(shí)務(wù)操作中，俺應(yīng)按以下順序處癌理：翱一是對長期股權(quán)哀投資的賬面余額稗進(jìn)行調(diào)整。達(dá)到澳企業(yè)合并前長期胺股權(quán)投資采用成班”暗本法核算的；其哀賬面余額一般無跋需調(diào)整；達(dá)到企白業(yè)合并前長期股般權(quán)投資采用權(quán)益扳法核算的，應(yīng)進(jìn)版行調(diào)整，將其賬按面價(jià)值調(diào)整至取哎得投資時(shí)的初始埃投資成本，相應(yīng)礙調(diào)整留存收益等擺。奧二是比較每一單辦項(xiàng)交易的成本與哎交易時(shí)應(yīng)享有被瓣投資單位可辨認(rèn)案凈資產(chǎn)公允價(jià)值安的份額，確定每案一單項(xiàng)交易應(yīng)予扮確認(rèn)的商譽(yù)或是岸應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益靶的金額。擺三是對于被購買壩方在購買日與交骯易日之間可辨認(rèn)

4、版凈資產(chǎn)公允價(jià)值胺的變動(dòng)，相對于扳原持股比例的部氨分，在合并財(cái)務(wù)霸報(bào)表(吸收合并吧是指購買方個(gè)別稗財(cái)務(wù)報(bào)表)中應(yīng)按調(diào)整所、有者權(quán)罷益相關(guān)項(xiàng)目，其皚中屬于原取得投疤資后被投資單位半實(shí)現(xiàn)凈損益增加拌的資產(chǎn)價(jià)值量，般應(yīng)調(diào)整留存收益板，差額調(diào)整資本般公積。佰(例21罷唉9) A 公司哀于20翱敖5 年以2 0百00 萬元取得吧B 公司10柏的股份，取得投壩資時(shí)B 公司凈盎資產(chǎn)的公允價(jià)值案為18 000背 萬元。因未以凹任何方式參與B啊 公司的生產(chǎn)經(jīng)哎營決策，A 公唉司對持有的該投半資采用成本法核版算。20骯八6 年，A 公稗司另支付10 隘000 萬元取按得B 公司50昂的股份，從而愛能夠?qū) 公司佰

5、實(shí)施控制。購買搬日B 公司可辨背認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)傲值為19 00瓣0 萬元。B 隘公司自20藹擺5 年A 公司瓣取得投資后20懊扒6 年購買進(jìn)一板步股份前實(shí)現(xiàn)的笆凈利潤為600扒 萬元(假定不礙存在需要對凈利昂潤進(jìn)行調(diào)整的因百素)，未進(jìn)行利骯潤分配。擺(1)購買日A昂 公司首先應(yīng)確霸認(rèn)取得的對B 吧公司的投資捌借：長期股權(quán)投般資100 00斑0 000骯貸：銀行存款等矮100 000艾 000瓣(2)計(jì)算達(dá)到矮企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確捌認(rèn)的商譽(yù)胺原持有10股般份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)搬20 000佰 000拔奧180 000奧 000斑拔102 0把00頒 斑000(元)疤進(jìn)一步取得50霸股份應(yīng)確認(rèn)的阿商譽(yù)100

6、挨000 000笆隘190 000俺 000斑熬505癌 捌000 000柏(元)吧合并財(cái)務(wù)報(bào)表中頒應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)邦2 000 0頒00 5 氨000 000八 安 岸 7 000 安000(元)擺(3)資產(chǎn)增值拜的處理胺原持有10股搬份在購買日對應(yīng)敗的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)板公允價(jià)值扒190 00般0 000稗礙1019 俺000 000霸(元)敖原取得投資時(shí)應(yīng)敖享有被投資單位哀凈資產(chǎn)公允價(jià)值懊的份額扮180 00靶0 000案哀1018 凹000 000拜(元)鞍兩者之間差額1斑 000 00唉0 元(19 搬000 000按版18 000 胺000)在合并八財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于半被投資企業(yè)在投絆資以后實(shí)現(xiàn)

7、凈利把潤的部分600俺 000 元(敗6 00000瓣0稗邦10)，調(diào)整扳合并財(cái)務(wù)報(bào)表中扮的盈余公積和未熬分配利潤，剩余扮部分400 0鞍00 元(1 笆000 000凹哎600 000鞍)調(diào)整資本公積稗。愛四、購買子公司板少數(shù)股權(quán)的處理稗企業(yè)在取得對子凹公司的控制權(quán)，澳形成企業(yè)合并后拜，自子公司的少芭數(shù)股東處取得少柏?cái)?shù)股東擁有的對爸該子公司全部或辦部分少數(shù)股權(quán)，版應(yīng)當(dāng)遵循以下原拌則分別母公司個(gè)巴別財(cái)務(wù)報(bào)表以及拌合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩叭種情況進(jìn)行處理懊：骯(一)母公司個(gè)拜別財(cái)務(wù)報(bào)表中對矮于自子公司少數(shù)翱股東處新取得的礙長期股權(quán)投資，矮應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 艾號(hào)霸叭長期股權(quán)投資啊第四條的規(guī)定確扮定

8、其入賬價(jià)值。頒(二)在合并財(cái)靶務(wù)報(bào)表中，子公班司的資產(chǎn)、負(fù)債稗應(yīng)以購買日(或藹合并日)開始持胺續(xù)計(jì)算的金額反挨映。新增加的長暗期股權(quán)投資與按挨照新增持股比例矮計(jì)算應(yīng)享有交易拔日被投資單位可搬辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允凹價(jià)值份額的差額皚，確認(rèn)為商譽(yù)；半因購買少數(shù)股權(quán)哀新增加的長期股隘權(quán)投資成本與按叭照新取得的股權(quán)伴比例計(jì)算確定應(yīng)巴享有子公司自購斑買日(或合并日哎)開始持續(xù)計(jì)算板的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)奧份額之間的差額伴，除確認(rèn)為商譽(yù)翱的部分以外，應(yīng)半當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)擺報(bào)表中的資本公盎積(資本溢價(jià)或盎股本溢價(jià))，資巴本公積(資本溢邦價(jià)或股本溢價(jià))熬的余額不足沖減八的，調(diào)整留存收阿益。哀(例21案奧10) A 公傲司于20

9、巴隘5 年12 月伴29 日以8 熬000 萬元取爸得對B 公司7辦0的股權(quán)，能版夠?qū) 公司實(shí)俺施控制，形成非巴同一控制下的企搬業(yè)合并。20哀斑6 年12 月哀25 日，A 哀公司又出資3 叭000 萬元自般B 公司的少數(shù)把股東處取得B 藹公司20的股懊權(quán)。本例中A公拌司與B 公司的百少數(shù)股東在交易案前不存在任何關(guān)奧聯(lián)方關(guān)系。靶(1)20氨岸5 年12 月熬29 日，A 氨公司在取得B 岸公司70股權(quán)把時(shí)，B 公司可艾辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允岸價(jià)值總額為10罷 000 萬元白。按(2)20挨捌6 年12 月懊25 日，B 辦公司有關(guān)資產(chǎn)、凹負(fù)債的賬面價(jià)值扒、自購買日開始擺持續(xù)計(jì)算的金額頒(對母公司的價(jià)

10、暗值)以及在該日昂的公允價(jià)值情況辦如下表所示(單敗位：萬元)：半1確定A 公俺司對B 公司長藹期股權(quán)投資的成搬本芭20瓣俺5 年12 月愛29 日為該非瓣同一控制下企業(yè)挨合并的購買日，艾A 公司取得對捌B 公司長期股案權(quán)投資的成本為佰8 000 萬按元。霸20挨擺6 年土氨2 月25胺 日，A 公司阿在進(jìn)一步取得B案 公司20的澳少數(shù)股權(quán)時(shí)，支版付價(jià)款3 00吧0 萬元。氨該項(xiàng)長期股權(quán)投壩資在20盎哀6 年土2 月伴25 日的賬面扳余額為11 0昂00 萬元。埃2編制合并財(cái)把務(wù)報(bào)表時(shí)的處理叭(1)商譽(yù)的計(jì)昂算襖A 公司取得對伴B 公司70靶股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商藹譽(yù)8 000伴笆10 000藹暗701

11、 0挨00(萬元)阿A 公司購買B隘 公司少數(shù)股權(quán)邦進(jìn)一步產(chǎn)生的商唉譽(yù)3 000扳埃11 800斑耙20640哀(萬元)隘在合并財(cái)務(wù)報(bào)表襖中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)把總額為1 64辦0 萬元。伴(2)所有者權(quán)胺益的調(diào)整拜合并財(cái)務(wù)報(bào)表中昂，B 公司的有把關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)捌以其對母公司A辦 的價(jià)值進(jìn)行合靶并，即與新取得氨的20股權(quán)相巴對應(yīng)的被投資單擺位可辨認(rèn)資產(chǎn)、襖負(fù)債的金額1班1 000襖熬202 2拌00 萬元。鞍因購買少數(shù)股權(quán)奧新增加的長期股笆權(quán)投資成本3 罷000 萬元與吧按照新取得的股班權(quán)比例(20百)計(jì)算確定應(yīng)享八有子公司自購買耙日開始持續(xù)計(jì)算鞍的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)邦份額2 200頒萬元之間的差額癌800

12、 萬元，柏除確認(rèn)的商譽(yù)6唉40 萬元以外跋，差額160 阿萬元，在合并資霸產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整岸所有者權(quán)益相關(guān)按項(xiàng)目，首先調(diào)整扮資本公積(資本埃溢價(jià)或股本溢價(jià)柏)，在資本公積巴(資本溢價(jià)或股霸本溢價(jià))的金額搬不足沖減的情況靶下，調(diào)整留存收礙益(盈余公積和癌未分配利潤)。敖五、被購買方的唉會(huì)計(jì)處理柏非同一控制下的佰企業(yè)合并中，購八買方通過企業(yè)合礙并取得被購買方扒100股權(quán)的版，被購買方可以安按照合并中確定百的可辨認(rèn)資產(chǎn)、八負(fù)債的公允價(jià)值拔調(diào)整其賬面價(jià)值阿。除此之外，其斑他情況下被購買伴方不應(yīng)因企業(yè)合奧并改記有關(guān)資產(chǎn)罷、負(fù)債的賬面價(jià)芭值。矮第四節(jié)新舊比較邦與銜接一、新舊比較斑企業(yè)合并準(zhǔn)則與澳原企業(yè)兼并有

13、巴關(guān)會(huì)計(jì)處理問題艾暫行規(guī)定(財(cái)藹會(huì)字1997壩第30號(hào))等把(以下簡稱原規(guī)頒定)相比，主要扮差異如下：挨(一)明確了同邦一控制下企業(yè)合案并的處理岸原規(guī)定未涉及同爸一控制下的企業(yè)靶合并。新準(zhǔn)則區(qū)背分同一控制下的搬企業(yè)合并與非同版一控制下的企業(yè)搬合并，分別規(guī)定般了會(huì)計(jì)處理方法胺。昂(二)規(guī)范了合笆并方或購買方的白處理胺原規(guī)定同時(shí)規(guī)范疤了兼并企業(yè)和被絆兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)拜處理。新準(zhǔn)則僅暗規(guī)范了企業(yè)合并疤中的合并方或購哎買方的會(huì)計(jì)處理佰，未涉及被合并邦方或被購買方的暗會(huì)計(jì)處理。安(三)改變了商案譽(yù)的處理板原規(guī)定將成交價(jià)案高于評(píng)估確認(rèn)凈癌資產(chǎn)的差額確認(rèn)敗為商譽(yù)，要求在擺一定期間內(nèi)分期胺攤銷計(jì)入損益。罷新準(zhǔn)則

14、規(guī)定了非埃同一控制下的企瓣業(yè)合并中，購買罷方企業(yè)合并成本疤大于合并中取得胺的被購買方可辨俺認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)凹值的部分作為商凹譽(yù)確認(rèn)，并且在胺持有期間不再攤八銷，于每一個(gè)會(huì)搬計(jì)年度末應(yīng)進(jìn)行佰減值測試。二、新舊銜接八企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照笆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拌38 號(hào)叭襖首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)艾計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，熬對于首次執(zhí)行日案之前已經(jīng)發(fā)生的昂企業(yè)合并，分別氨下列情況處理：哀按照企業(yè)合并準(zhǔn)傲則規(guī)定，屬于同按一控制下的企業(yè)頒合并，原已確認(rèn)阿的除商譽(yù)以外的八資產(chǎn)、負(fù)債的賬岸面價(jià)值不作調(diào)整襖，但對于原已確柏認(rèn)的尚未攤銷完哎畢的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)靶全額沖銷，并調(diào)拜整首次執(zhí)行日的按留存收益。首次芭執(zhí)行日之前已經(jīng)瓣發(fā)生的同一控制昂下的控股合并，昂其長期股權(quán)投資芭賬面價(jià)值的調(diào)整背應(yīng)當(dāng)按照本書第矮三章靶“疤長期股權(quán)投資啊”叭的相關(guān)介紹處理阿。骯按照企業(yè)合并準(zhǔn)爸則規(guī)定，屬于非伴同一控制下的企班業(yè)合并，原已確盎認(rèn)的除商譽(yù)以外扒的資產(chǎn)、負(fù)債的暗賬面價(jià)值不作調(diào)唉整，對于原合并擺中確認(rèn)的商譽(yù)，班其賬面價(jià)值應(yīng)根矮據(jù)情況進(jìn)行相關(guān)昂調(diào)整，并以調(diào)整安后的賬面價(jià)值作矮為首次執(zhí)行日的懊成本，未來期間安應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減吧值的規(guī)定對商譽(yù)敗進(jìn)行減值測試，扒不再分期攤銷。捌商譽(yù)賬面價(jià)值需懊要調(diào)整的情況是唉指：原企業(yè)合并八合同或協(xié)議中約白定根據(jù)未來事項(xiàng)柏的發(fā)生對企業(yè)合芭并成本進(jìn)行調(diào)整跋的，在首次執(zhí)行暗日，根據(jù)各方面礙情況判斷，需要笆對企業(yè)合并成本背進(jìn)行調(diào)整的未來耙事項(xiàng)