企業(yè)會計準則講解1基本準則

1、第一章 基本準則企業(yè)會計準則講解2010 伴第一章 基本準皚則傲第一節(jié) 基本準拜則概述靶企業(yè)會計準則體阿系包括企業(yè)會擺計準則敖跋基本準則（以愛下簡稱基本準則背）、具體準則和礙會計準則應用指罷南柏和解釋柏等，基本準則是癌企業(yè)會計準則體頒系的概念基礎，半是具體準則、應扳用指南佰和解釋盎等的制定依據(jù)，扒地位十分重要。八基本準則是在1哀992發(fā)布的鞍企業(yè)會計準則半的基礎上，氨借鑒國際慣例，斑結合我國實際情哀況，癌根據(jù)形勢發(fā)展的擺需要作了重大修伴訂和調整，對于擺規(guī)范企業(yè)會計行耙為，提高會計信頒息質量，埃如實凹報告企業(yè)財務狀跋況、經(jīng)營成果和背現(xiàn)金流量，供投唉資者等財務報告案使用者做出合理哀決策，完善資本擺

2、市場和市場經(jīng)濟懊將發(fā)揮積極作用疤。敖一、基本準則的俺地位和作用把（一）基本準則哀的地位挨國際會計準則理按事會、美國等國巴家或者地區(qū)在其敗會計準則制定中俺，通常都制定有拌“捌財務會計概念框安架扳”百，它既是制定國骯際財務報告準則耙和有關國家或地敖區(qū)會計準則的概艾念基礎，也是會阿計準則制定應當哎遵循的基本法則哀。澳我國基本準則類版似于國際會計準叭則理事會的編敖報財務報表的框澳架，在企業(yè)會敗計準則體系建設暗中扮演著同樣的叭角色，在整個企笆業(yè)會計準則體系按中具有統(tǒng)馭地位拌。同時，我國會般計準則屬于法規(guī)靶體系的組成部分皚。根據(jù)立法法扒規(guī)定，我國的藹法規(guī)體系通常由澳四個部分構成：拜一是法律；二是癌行政法規(guī)

3、；三是叭部門規(guī)章；四是巴規(guī)范性文件。其拜中，法律是由全愛國人民代表大會把常務委員會通過凹，由國家主席簽岸發(fā)。行政法規(guī)由笆國務院常務委員半會通過，由國務般院總理簽發(fā)。部背門規(guī)章由國務院襖主管部門部長以捌部長令簽發(fā)。我扒國企業(yè)會計準則斑體系中，基本準班則屬于部門規(guī)章白，是由財政部于暗2006年2月版15日澳以第33號部長擺令簽發(fā)的；具體辦準則、應用指南盎和解釋隘屬于規(guī)范性文件哎。擺；笆2007年11疤月16日瓣和拔2008年8月辦7日礙財政部又分別印昂發(fā)了第1號和第按2號企業(yè)會計準擺則解釋。俺（二）基本準則暗的作用耙基本準則在企業(yè)藹會計準則體系中愛具有重要地位，瓣其作用主要如下拜： 昂一是統(tǒng)馭具體

4、準白則的制定?；绢C準則規(guī)范了包括啊財務報告目標、胺會計基本假設、般會計信息質量要盎求、會計要素的暗定義及其確認、案計量原則、財務昂報告等在內的基胺本問題，是制定藹具體準則的基礎背，對各具體準則搬的制定起著統(tǒng)馭拜作用，可以確保爸各具體準則的內凹在一致性。我國芭基本準則第三條艾明確規(guī)定，巴“壩企業(yè)會計準則包鞍括基本準則和具柏體準則，具體準鞍則的制定應當遵矮循本準則（即基奧本準則）爸”把。在企業(yè)會計準澳則體系的建設中稗，各項具體準則奧也都扮明確規(guī)定癌按照基本準則的愛要求胺進行傲制定和完善。拜二是為會計實務絆中出現(xiàn)的、具體版準則尚未規(guī)范的阿新問題提供會計凹處理依據(jù)。在會矮計實務中，由于艾經(jīng)濟交易事項

5、的般不斷發(fā)展、創(chuàng)新岸，一些新的交易鞍或者事項在具體扒準則中尚未規(guī)范皚但又急需處理，靶這時，企業(yè)不僅背應當對這些新的隘交易或者事項及芭時進行會計處理壩，而且在處理時辦應當嚴格遵循基稗本準則的要求，柏尤其是基本準則稗關于會計要素的氨定義及其確認與跋計量等方面的規(guī)唉定。因此，基本佰準則不僅扮演著爸具體準則制定依敖據(jù)的角色，也為瓣會計實務中出現(xiàn)拜的、具體準則尚艾未做出規(guī)范的新搬問題提供了會計百處理依據(jù)，從而皚確保了企業(yè)會計凹準則體系對所有斑會計實務問題的爸規(guī)范作用。敖二、基本準則規(guī)斑范的主要內容叭基本準則的制定頒吸收了當代財務挨會計理論研究的扮最新成果，反映俺了當前會計實務拔發(fā)展的內在需要哎，體現(xiàn)了國

6、際上矮財務會計概念框爸架的發(fā)展動態(tài)，安構建起了完整、跋統(tǒng)一的財務會計把概念體系，敗從不同角度明確哎了整個會計準則挨需要解決的基本耙問題，板內容包括以下方耙面：昂一是關于財務報俺告目標?；緶拾邉t明確了我國財瓣務報告的目標是板向財務報告使用耙者提供決策有用俺的信息，并反映啊企業(yè)管理層受托敗責任的履行情況班。阿二是關于會計基皚本假設。基本準艾則強調了企業(yè)會盎計確認、計量和背報告應當以會計懊主體、持續(xù)經(jīng)營耙、會計分期和貨鞍幣計量為會計基百本假設。暗三是關于會計基吧礎?；緶蕜t堅背持了企業(yè)會計確按認、計量和報告藹應當以權責發(fā)生傲制為基礎。芭四是關于會計信阿息質量要求?；O本準則建立了企芭業(yè)會計信息質量

7、拌要求體系，規(guī)定巴企業(yè)財務報告中稗提供的會計信息矮應當滿足會計信吧息質量要求。熬五是關于會計要澳素分類及其確認埃、計量原則?；弑緶蕜t將會計要哀素分為資產、負按債、所有者權益唉、收入、費用和柏利潤六個要素，挨同時對埃各要素進行嚴格板定義。胺會計要素在計量笆時暗以歷史成果為基藹礎，敗可供選擇的計量按屬性包括歷史成襖本、重置成本、敖可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)挨值和公允價值等絆。盎六是關于財務報俺告?；緶蕜t艾為了實現(xiàn)財務報佰告目標，癌明確了財務報告邦的基本概念、應叭當包括的主要內敗容和應反映信息疤的基本要求等。頒本章著重講解了敗財務報告目標、絆會計基本假設、半會計基礎、會計芭信息質量要求、礙會計要素及其確隘認

8、與計量原則、敗財務報告等問題板。百第二節(jié) 財務報板告目標、會計基案本假設和會計基暗礎壩一、財務報告目柏標俺基本準則對財務版報告目標進行了頒明確定位，將保藹護投資者利益、奧滿足投資者鞍進行投資決策的阿信息需求放在了絆突出位置，彰顯阿了財務報告目標矮在企業(yè)會計準則奧體系中的重要作板用?；緶蕜t規(guī)胺定，財務報告的傲目標是向財務報皚告使用者提供與拔企業(yè)財務狀況、瓣經(jīng)營成果和現(xiàn)金罷流量等有關的會搬計信息，反映企骯業(yè)管理層受托責百任履行情況，有懊助于財務報告使捌用者作出經(jīng)濟決安策。拔財務報告使用者奧主要包括投資者礙、債權人、政府佰及其有關部門和捌社會公眾等。滿挨足投資者的信息跋需要是企業(yè)財務鞍報告編制的首

9、要跋出發(fā)點。近年來熬，我國企業(yè)改革吧持續(xù)深入，產權岸日益多元化，資笆本市場快速發(fā)展般，機構投資者及盎其他投資者隊伍按日益壯大，對會百計信息的要求日盎益提高，在這種癌情況下，投資者罷更加關心其投資挨的風險和報酬，唉他們需要會計信把息來幫助搬其鞍做出決策，比如吧決定是否應當買伴進、持有或者賣懊出企業(yè)的股票或案者股權，他們還耙需要信息來幫助敗其評估企業(yè)支付頒股利的能力等。哎因此，基本準則般將投資者作為企吧業(yè)財務報告的首艾要使用者，凸現(xiàn)稗了投資者的地位瓣，體現(xiàn)了保護投盎資者利益的要求岸，是市場經(jīng)濟發(fā)藹展的必然。捌根據(jù)投資者決策扒有用目標，財務隘報告所提供的信霸息應當如實反映芭企業(yè)所擁有或者挨控制的經(jīng)濟

10、資源版、對經(jīng)濟資源的頒要求權以及經(jīng)濟皚資源及其要求權埃的變化情況；如熬實反映企業(yè)的各盎項收入、費用、斑利得和損失的金昂額及其變動情況爸；如實反映企業(yè)搬各項經(jīng)營活動、笆投資活動和籌資安活動等所形成的啊現(xiàn)金流入和現(xiàn)金礙流出情況等，從澳而有助于現(xiàn)在的隘或者潛在的投資搬者正確、合理地按評價企業(yè)的資產骯質量、償債能力俺、盈利能力和營爸運效率等；有助皚于投資者根據(jù)相笆關會計信息作出百理性的投資決策吧；有助于投資者罷評估與投資有關啊的未來現(xiàn)金流量安的金額、時間和拔風險等。藹除了投資者之外搬，企業(yè)財務報告藹的使用者還有債案權人、政府及有澳關部門、社會公哀眾等。例如，企疤業(yè)貸款人、供應暗商等債權人通常氨十分關心

11、企業(yè)的吧償債能力和財務藹風險，他們需要伴信息來評估企業(yè)擺能否如期支付貸熬款本金及其利息奧，能否如期支付啊所欠購貨款等；氨政府及其有關部跋門作為經(jīng)濟管理跋和經(jīng)濟監(jiān)管部門啊，通常關心經(jīng)濟半資源分配的公平拔、合理，市場經(jīng)啊濟秩序的公正、百有序，宏觀決策哀所依據(jù)信息的真暗實可靠等，他們按需要信息來監(jiān)管矮企業(yè)的有關活動敗(尤其是經(jīng)濟活捌動)、制定稅收瓣政策、進行稅收阿征管和國民經(jīng)濟背統(tǒng)計等；社會公啊眾也關心企業(yè)的凹生產經(jīng)營活動唉及其影響啊，包括百企業(yè)昂對所在地經(jīng)濟做哎出的貢獻，如增罷加就業(yè)、刺激消稗費、提供社區(qū)服壩務等，安因此，爸在財務報告中提把供有關企業(yè)發(fā)展捌前景及其能力、胺經(jīng)營效益及其效爸率等方面的

12、信息懊，可以滿足社會暗公眾的信息需要拌。靶應當講，這些壩財務報告吧使用者的芭許多版信息需求矮中有許多阿是共同的稗。矮，氨由于投資者是企挨業(yè)資本的主要提般供者，通常情況佰下，如果財務報班告能夠滿足這一八群體的會計信息氨需求，也就可以罷滿足其他使用者皚的大部分信息需澳求。礙現(xiàn)代企業(yè)制度強案調企業(yè)所有權和礙經(jīng)營權相分離，襖企業(yè)管理層是受吧委托盎人板者昂之托經(jīng)營管理企懊業(yè)及其各項資產把，負有受托責任背。即企業(yè)管理層敖所經(jīng)營管理的企懊業(yè)各項資產基本芭上均為投資者投隘入的資本(或者跋留存收益作為再稗投資)或者向債班權人借入的資金愛所形成的，企業(yè)跋管理層有責任妥扒善保管并合理、岸有效運用這些資傲產。企業(yè)投資

13、者扮和債權人等也需唉要及時或者經(jīng)常胺性地了解企業(yè)管絆理層保管、使用壩資產的情況，以啊便于評價企業(yè)管叭理層的責任情況佰和業(yè)績，并決定捌是否需要調整投霸資或者信貸政策扳，是否需要加強哎企業(yè)內部控制和安其他制度建設，絆是否需要更換管笆理層等。因此，安財務報告應當反挨映企業(yè)管理層受疤托責任的履行情白況，以有助于外稗部投資者和債權絆人等評價企業(yè)的跋經(jīng)營管理責任和壩資源使用的有效叭性。昂財務報告目標要阿求滿足投資者等捌財務報告使用者邦決策的需要，體皚現(xiàn)為財務報告的巴決策有用觀，財白務報告目標要求哎反映企業(yè)管理層癌受托責任的履行藹情況，體現(xiàn)為財擺務報告的受托責爸任觀。財務報告拜的決策有用觀壩和稗與爸其受托責

14、任觀是唉統(tǒng)一的，投資者矮出資委托企業(yè)管捌理層經(jīng)營，希望胺獲得更多的投資襖回報，實現(xiàn)股東跋財富的最大化，埃從而進行可持續(xù)熬投資；企業(yè)管理敗層接受投資者的傲委托從事生產經(jīng)版營活動，努力實絆現(xiàn)資產安全完整鞍，保值增值，防吧范風險，促進企巴業(yè)可持續(xù)發(fā)展，白就能夠更好地持拔續(xù)履行受托責任安，為投資者提供艾回報，為社會創(chuàng)愛造價值，從而構藹成企業(yè)經(jīng)營者的班目標。由此可見百，財務報告的決靶策有用觀和受托扮責任觀是有機統(tǒng)懊一的。斑二、會計基本假氨設巴會計基本假設是岸企業(yè)會計確認、斑計量和報告的前霸提，是對會計核皚算所處時間、空芭間環(huán)境等所作的拌合理設定。會計藹基本假設包括會伴計主體、持續(xù)經(jīng)挨營、會計分期和骯貨幣

15、計量。（一）會計主體岸會計主體，是指艾企業(yè)會計確認、傲計量和報告的空澳間范圍。為了向絆財務報告使用者拌反映企業(yè)財務狀澳況、經(jīng)營成果和吧現(xiàn)金流量，提供襖與其決策有用的懊信息，會計核算佰和財務報告的編跋制應當反映特定矮對象的經(jīng)濟活動靶，才能實現(xiàn)財務埃報告的目標。板在會計主體假設疤下，企業(yè)應當對礙其本身發(fā)生的交哀易或者事項進行愛會計確認、計量叭和報告，反映企隘業(yè)本身所從事的岸各項生產經(jīng)營活啊動。明確界定會扮計主體是開展會拜計確認、計量和昂報告工作的重要骯前提。稗首先，明確會計艾主體，才能劃定耙會計所要處理的邦各項交易或事項吧的范圍。在會計靶實務中，只有那盎些影響企業(yè)本身版經(jīng)濟利益的各項敗交易或事項才

16、能搬加以確認、計量耙和報告，那些不埃影響企業(yè)本身經(jīng)按濟利益的各項交叭易或事項則不能奧加以確認、計量哀和報告。阿會計工作中八通常所講的資產般、負債的確認，瓣收入的實現(xiàn)，費埃用的發(fā)生等，都爸是針對特定會計隘主體而言的。把其次，明確會計奧主體，才能將會芭計主體的交易或熬者事項與會計主板體所有者的交易笆或者事項以及其搬他會計主體的交版易或者事項區(qū)分隘開來。例如，企藹業(yè)所有者的經(jīng)濟板交易或者事項是靶屬于企業(yè)所有者埃主體所發(fā)生的，版不應納入企業(yè)會稗計核算的范圍，昂但是企業(yè)所有者笆投入到企業(yè)的資版本或者企業(yè)向所拔有者分配的利潤叭，則屬于企業(yè)主絆體所發(fā)生的交易癌或者事項，應當頒納入企業(yè)會計案確認、計量和報暗告

17、的內容拌核算的范圍版。辦會計主體不同于耙法律主體。一般埃而言背來說擺，法律主體必然版是一個會計主體案。例如，一個企案業(yè)作為一個法律骯主體，應當建立瓣財務會計系統(tǒng)，阿獨立反映其財務艾狀況、經(jīng)營成果扒和現(xiàn)金流量。但奧是，會計主體不般一定是法律主體扮。例如，企業(yè)集埃團中的母公司擁凹有若干子公司，辦母、子公司雖然岸是不同的法律主澳體，但是母公司頒對子公司擁有控壩制權，為了全面背反映企業(yè)集團的骯財務狀況、經(jīng)營啊成果和現(xiàn)金流量邦，扒需要皚有必要艾將企業(yè)集團作為罷一個會計主體，啊編制合并財務報芭表，在這種情況邦下，盡管企業(yè)集愛團不屬于法律主俺體，但它卻是會拔計主體。再如，埃由企業(yè)管理的證礙券投資基金、企扮業(yè)

18、年金基金等，埃盡管不屬于法律俺主體，但屬于會拔計主體，應當對壩每項基金進行會捌計確認、計量和扳報告。（二）持續(xù)經(jīng)營般持續(xù)經(jīng)營，是指按在可以預見的將拌來，企業(yè)將會按阿當前的規(guī)模和狀絆態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去骯，不會停業(yè)，也胺不會大規(guī)模削減皚業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)隘營前提下，會計班確認、計量和報般告應當以企業(yè)持擺續(xù)、正常的生產邦經(jīng)營活動為前提骯。會計準則體系叭是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)佰營為前提加以制襖定和規(guī)范的，涵白蓋了從企業(yè)成立背到清算(包括破班產)的整個期間半的交易或者事項拜的會計處理。一斑個企業(yè)在不能持百續(xù)經(jīng)營時就應當啊停止使用這個假捌設，否則如仍按吧持續(xù)經(jīng)營基本假把設選擇會計確認澳、計量和報告原邦則與方法，就不胺能客

19、觀地反映企百業(yè)的財務狀況、板經(jīng)營成果和現(xiàn)金搬流量，會誤導會奧計信息使用者的氨經(jīng)濟決策。（三）會計分期柏會計分期，是指氨將一個企業(yè)持續(xù)安經(jīng)營的生產經(jīng)營盎活動劃分為一個背個連續(xù)的、長短伴相同的期間。會半計分期的目的，笆在于通過會計期吧間的劃分，將持跋續(xù)經(jīng)營的生產經(jīng)瓣營活動劃分成連疤續(xù)、相等的期間耙，據(jù)以結算盈虧版，按期編報財務邦報告，從而及時板向財務報告使用把者提供有關企業(yè)昂財務狀況、經(jīng)營捌成果和現(xiàn)金流量矮的信息。敖根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假艾設，一個企業(yè)將罷按當前的規(guī)模和胺狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下按去。但是，無論斑是企業(yè)的生產經(jīng)懊營決策還是投資白者、債權人等的耙決策都需要及時拜的信息，需要將八企業(yè)持續(xù)的生產哀經(jīng)營活動

20、劃分為爸一個個連續(xù)的、盎長短相同的期間班，分期確認、計伴量和報告企業(yè)的疤財務狀況、經(jīng)營搬成果和現(xiàn)金流量邦。吧由于會計分期，鞍才產生了當期與昂以前期間、以后敖期間的差別，才斑使不同類型的會捌計主體有了記賬版的基準，進而出艾現(xiàn)了這就、攤銷般等會計處理。癌矮在會計分期假設澳下，企業(yè)應當劃盎分會計期間，分案期結算賬目和編佰制財務報告。會八計期間通常分為白年度和中期。中斑期，是指短于一壩個完整的會計年昂度的報告期間。（四）貨幣計量稗貨幣計量，是指辦會計主體在財務埃會計確認、計量懊和報告時以貨幣疤作為計量尺度，耙反映會計主體的唉生產經(jīng)營活動。般在會計的確認、襖計量和報告過程暗中之所以選擇貨唉幣為基礎進行計

21、矮量，是由貨幣的芭本身屬性決定的辦。貨幣是商品的俺一般等價物，是背衡量一般商品價吧值的共同尺度，隘具有價值尺度、啊流通手段、貯藏矮手段和支付手段鞍等特點。其他計板量單位，如重量版、長度、容積、辦臺、件等，只能氨從一個側面反映矮企業(yè)的生產經(jīng)營鞍情況，無法在量耙上進行匯總和比凹較；不便于會計傲計量和經(jīng)營管理奧。只有選擇貨幣哀這一共同尺度進澳行計量，才能全白面反映企業(yè)的生暗產經(jīng)營情況，所昂以，基本準則規(guī)跋定，會計確認、艾計量和報告選擇把貨幣作為計量單絆位。跋在有些情況下，奧統(tǒng)一采用貨幣計半量也有缺陷，某半些影響企業(yè)財務搬狀況和經(jīng)營成果邦的因素，如企業(yè)扮經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)昂能力、市場競爭澳力等，往往難以俺

22、用貨幣來計量，癌但這些信息對于翱使用者決策來講背也很重要，為此稗，企業(yè)可以在財啊務報告中補充披挨露有關非財務信昂息來彌補上述缺捌陷。三、會計基礎哀企業(yè)會計的確認板、計量和報告應礙當以權責發(fā)生制吧為基礎。權責發(fā)阿生制基礎要求，愛凡是當期已經(jīng)實啊現(xiàn)的收入和已經(jīng)骯發(fā)生或應當負擔俺的費用，無論款案項是否收付，都皚應當作為當期的跋收入和費用，計耙入利潤表；凡是奧不屬于當期的收辦入和費用，即使霸款項已在當期收拜付，也不應當作愛為當期的收入和疤費用。耙在實務中，企業(yè)熬交易或者事項的扳發(fā)生時間與相關哀貨幣收支時間有俺時并不完全一致柏。例如，款項已捌經(jīng)收到，但銷售百并未實現(xiàn)；或者吧款項已經(jīng)支付，阿但并不是為本期

23、傲生產經(jīng)營活動而阿發(fā)生的。為了更把加真實、公允地板反映特定會計期疤間的財務狀況和扮經(jīng)營成果，基本皚準則明確規(guī)定，扒企業(yè)在會計確認版、計量和報告中隘應當以權責發(fā)生鞍制為基礎。傲收付實現(xiàn)制是與安權責發(fā)生制相對板應的一種會計基唉礎，它是以收到霸或支付的現(xiàn)金作芭為確認收入和費版用等的依據(jù)。目艾前，我國的行政澳單位會計采用收伴付實現(xiàn)制，事業(yè)板單位會計除經(jīng)營哀業(yè)務可以采用權拌責發(fā)生制外，其鞍他大部分業(yè)務采熬用收付實現(xiàn)制。癌在1992年發(fā)絆布的企業(yè)會計安準則中，權責傲發(fā)生制邦曾背是搬作為會計核算的澳一般原則加以規(guī)扒范盎的懊。經(jīng)過修訂后，稗基本準則將權責芭發(fā)生制作為會計笆基礎，列入總則靶中而不是在會計百信息質

24、量要求中胺規(guī)定，其原因是爸權責發(fā)生制是相拔對于收付實現(xiàn)制阿的會計基礎，貫巴穿于整個企業(yè)會襖計準則體系的總拜過程，屬于財務罷會計的基本問題爸，層次較高，統(tǒng)爸馭作用強。佰第三節(jié) 會計信百息質量要求胺會計信息質量關盎系到投資者決策壩、完善資本市場皚、俺以及市場經(jīng)濟秩敖序等重大問題，懊何笆為霸謂埃高質量會計信息鞍以及如何提高會壩計信息質量，會哎計準則進行了明把確規(guī)定。敗會計信息質量要敖求是對企業(yè)財務芭報告中所提供高襖質量會計信息的吧基本規(guī)范，是使岸財務報告中所提埃供會計信息對投俺資者等使用者決懊策有用應具備的芭基本特征，根據(jù)癌基本準則規(guī)定，唉它包括可靠性、盎相關性、可理解瓣性、可比性、實阿質重于形式、

25、重岸要性、謹慎性和頒及時性等。其中胺，可靠性、相關斑性、可理解性和澳可比性是會計信岸息的首要質量要柏求，是企業(yè)財務奧報告中所提供會襖計信息應具備的傲基本質量特征；拔實質重于形式、昂重要性、謹慎性埃和及時性是會計皚信息的次級質量爸要求，是對可靠伴性、相關性、可昂理解性和可比性礙等首要質量要求班的補充和完善，安尤其是在對某些耙特殊交易或者事敖項進行處理時，哎需要根據(jù)這些質絆量要求來把握其唉會計處理原則，傲另外，及時性還疤是會計信息相關埃性和可靠性的制唉約因素，企業(yè)需叭要在相關性和可霸靠性之間尋求一半種平衡，以確定敗信息及時披露的疤時間。一、可靠性扒可靠性要求企業(yè)扒應當以實際發(fā)生把的交易或者事項搬為

26、依據(jù)進行確認皚、計量和報告，礙如實反映符合確襖認和計量要求的罷各項會計要素及半其他相關信息，哎保證會計信息真半實可靠、內容完阿整。唉可靠性是高質量挨會計信息的重要啊基礎和關鍵所在頒，如果企業(yè)以虛按假的經(jīng)濟業(yè)務進芭行確認、計量、安報告，屬于違法皚行為，不僅會嚴芭重損害會計信息案質量，而且會誤靶導投資者，干擾皚資本市場，導致氨會計秩序混亂。白為了貫徹可靠性岸要求，企業(yè)應當辦做到：奧（一）以實際發(fā)絆生的交易或者事礙項為依據(jù)進行確芭認、計量，將符拜合會計要素定義敖及其確認條件的隘資產、負債、所扳有者權益、收入啊、費用和利潤等唉如實反映在財務半報表中，不得根癌據(jù)虛構的、沒有搬發(fā)生的或者尚未啊發(fā)生的交易或

27、者扳事項進行確認、邦計量和報告。跋（二）在符合重癌要性和成本效益巴原則的前提下，耙保證會計信息的翱完整性，其中包跋括應當編報的報礙表及其附注內容安等應當保持完整案，不能隨意遺漏翱或者減少應予披笆露的信息，與使班用者決策相關的斑有用信息都應當擺充分披露。俺（三）在財務報挨告中的會計信息瓣應當是中立的、拌無偏的。如果企矮業(yè)在財務報告中壩為了達到事先設安定的結果或效果暗，通過選擇或列捌示有關會計信息班以影響決策和判癌斷的，這樣的財扒務報告信息就不襖是中立的。二、相關性絆相關性要求企業(yè)搬提供的會計信息埃應當與投資者等敖財務報告使用者佰的經(jīng)濟決策需要奧相關，有助于投吧資者等財務報告扒使用者對企業(yè)過案去、

28、現(xiàn)在或者未拔來的情況作出評扳價或者預測。唉會計信息是否有盎用，是否具有價靶值，關鍵是看其扮與使用者的決策霸需要是否相關，皚是否有助于決策鞍或者提高決策水百平。相關的會計爸信息應當能夠有霸助于使用者評價霸企業(yè)過去的決策版，證實或者修正斑過去的有關預測按，因而具有反饋扮價值。相關的會吧計信息還應當具昂有預測價值，有百助于使用者根據(jù)俺財務報告所提供般的會計信息預測把企業(yè)未來的財務白狀況、經(jīng)營成果癌和現(xiàn)金流量。壩會計信息質量的斑相關性要求，以白可靠性為基礎的艾，兩者之間是統(tǒng)罷一的，并不矛盾熬，不應將兩者對安立起來。也就是熬說，會計信息在矮可靠性前提下，藹盡可能地做到相拌關性，以滿足投胺資者等財務報告跋

29、使用者的決策需翱要。三、可理解性邦可理解性要求企礙業(yè)提供的會計信傲息應當清晰明了跋，便于投資者等傲財務報告使用者傲理解和使用。熬（分段）哀企業(yè)編制財務報隘告、提供會計信隘息的目的在于使案用，而要使使用按者有效使用會計爸信息，應當能讓扳其了解會計信息唉的內涵，弄懂會扮計信息的內容，辦這就要求財務報叭告所提供的會計安信息應當清晰明奧了，易于理解。埃只有這樣，才能吧提高會計信息的翱有用性，實現(xiàn)財氨務報告的目標，搬滿足向投資者等半財務報告使用者按提供決策有用信俺息的要求。耙投資者等財務報拜告使用者通過閱熬讀、分析、使用瓣財務報告信息，熬能夠了解企業(yè)的岸過去和現(xiàn)狀，以八及企業(yè)凈資產或百企業(yè)價值的變化扳過

30、程扳，霸預測未來發(fā)展趨白勢，從而作出科挨學決策。辦會計信息是一種壩專業(yè)性較強的信埃息產品，在強調熬會計信息的可理跋解性要求的同時捌，還應假定使用藹者具有一定的有傲關企業(yè)經(jīng)營活動愛和會計方面的知瓣識，并且愿意付稗出努力去研究這佰些信息。對于某背些復雜的信息，半如交易本身較為般復雜或者會計處奧理較為復雜，但胺其與使用者的經(jīng)唉濟決策相關的，壩企業(yè)就應當在財拌務報告中予以充盎分披露。四、可比性半可比性要求企業(yè)板提供的會計信息艾應當相互可比。捌這主要包括兩層耙含義：版(一)同一企業(yè)盎不同時期可比。矮為了便于投資者稗等財務報告使用盎者了解企業(yè)財務氨狀況、經(jīng)營成果叭和現(xiàn)金流量的變奧化趨勢，比較企柏業(yè)在不同時

31、期的藹財務報告信息，八全面、客觀地評礙價過去、預測未伴來，霸作氨做柏出決策。會計信罷息質量的可比性百要求同一企業(yè)不埃同時期發(fā)生的相擺同或者相似的交捌易或者事項，應奧當采用一致的會哀計政策，不得隨爸意變更。但是，絆滿足會計信息可伴比性要求，并非佰表明企業(yè)不得變案更會計政策，如凹果按照規(guī)定或者扮在會計政策變更八后可以提供更可跋靠、更相關的會隘計信息，可以變耙更會計政策。有藹關會計政策變更靶的情況，應當在百附注中予以說明壩。挨(二)不同企業(yè)阿相同會計期間可柏比。為了便于投捌資者等財務報告襖使用者評價不同啊企業(yè)的財務狀況絆、經(jīng)營成果和現(xiàn)安金流量及其變動扳情況，會計信息傲質量的可比性要背求不同企業(yè)同一氨

32、會計期間發(fā)生的板相同或者相似的絆交易或者事項，哎應當采用澳統(tǒng)一頒規(guī)定的會計政策愛，確保會計信息拜口徑一致、相互吧可比，以使不同耙企業(yè)按照一致的盎確認、計量和報跋告要求提供有關癌會計信息。班可比性要求各類埃企業(yè)執(zhí)行的會計瓣政策應當統(tǒng)一，礙比如新企業(yè)會計皚準則于2007柏年1年1日在所艾有上市公司執(zhí)行敖，實現(xiàn)了上市公八司會計信息的可佰比性；之后新準疤則實施范圍進一隘步擴大，將會實跋現(xiàn)所有大中型企八業(yè)實施新準則的班目標，解決不同伴企業(yè)之間會計信隘息的可比性問題奧。皚五、實質重于形芭式藹實質重于形式要搬求企業(yè)應當按照藹交易或者事項的熬經(jīng)濟實質進行會哀計確認、計量和懊報告，不僅僅以叭交易或者事項的暗法律

33、形式為依據(jù)拔。俺企業(yè)發(fā)生的交易罷或事項在多數(shù)情敖?jīng)r下其經(jīng)濟實質哀和法律形式是一搬致的，但在有些藹情況下也會出現(xiàn)矮不一致。例如，岸企業(yè)按照銷售合壩同銷售商品但又罷簽訂了售后回購藹協(xié)議，雖然從法奧律形式上看實現(xiàn)版了收入，但如果板企業(yè)沒有將商品昂所有權上的主要敖風險和報酬轉移般給購貨方，沒有昂滿足收入確認的氨各項條件，即使案簽訂了商品銷售拔合同或者已將商傲品交付給購貨方傲，也不應當確認半銷售收入。扳又如，在企業(yè)合矮并中，經(jīng)常會涉礙及到安“靶控制扒”爸的判斷，有些合哀并，從投資比例扳來看，雖然投資扮者擁有被投資企傲業(yè)50%或50巴%辦以下股份，但是矮投資企業(yè)通過章班程、協(xié)議等有權奧決定被投資企業(yè)熬財務

34、和經(jīng)營政策芭的，就不應當簡礙單地以持股比例百來判斷控制權，扒而應當根據(jù)實質白重于形式的原則礙來判斷投資企業(yè)捌對被投資單位的伴控制程度。俺再如，關聯(lián)交易擺中，通常情況下柏，關聯(lián)交易只要爸交易價格是公允八的，關聯(lián)交易屬昂于正常交易，按背照準則規(guī)定進行吧確認、計量、報傲告；但是，某些礙情況下，關聯(lián)交壩易有可能會出現(xiàn)敖不公允，雖然這耙個交易的法律形挨式?jīng)]有問題，但扳從交易的實質來霸看，可能會出現(xiàn)愛關聯(lián)方之間轉移佰利益或操縱利潤跋的行為，損害會挨計信息質量；由背此可見，在會計背職業(yè)判斷中，正按確貫徹實質重于搬形式原則至關重斑要。六、重要性昂重要性要求企業(yè)柏提供的會計信息壩應當反映與企業(yè)隘財務狀況、經(jīng)營爸

35、成果和現(xiàn)金流量背有關的所有重要邦交易或者事項。藹財務報告中提供藹的會計信息的省案略或者錯報會影搬響投資者等使用礙者據(jù)此做出決策柏的，該信息就具隘有重要性。重要昂性的應用需要依埃賴職業(yè)判斷，企擺業(yè)應當根據(jù)其所氨處環(huán)境和實際情頒況，從項目的性拔質和金額大小兩伴方面加以判斷。斑例如，企業(yè)發(fā)生襖的某些支出，金安額較小的，從支翱出受益期來看，熬可能需要捌在伴若干會計期間進拌行分攤，但根據(jù)柏重要性要求，可板以一次計入當期埃損益。七、謹慎性辦謹慎性要求企業(yè)笆對交易或者事項疤進行會計確認、拌計量和報告時保挨持應有的謹慎，阿不應高估資產或敗者收益、低估負吧債或者費用。哀在市場經(jīng)濟環(huán)境案下，企業(yè)的生產唉經(jīng)營活動面

36、臨著懊許多風險和不確般定性，如應收款唉項的可收回性、辦固定資產的使用暗壽命、無形資產般的使用壽命、售骯出存貨可能發(fā)生盎的退貨或者返修凹等。會計信息質百量的謹慎性要求襖，需要企業(yè)在面稗臨不確定性因素拔的情況下做出職巴業(yè)判斷時，應當氨保持應有的謹慎礙，充分估計到各背種風險和損失，澳既不高估資產或板者收益，也不低壩估負債或者費用岸。例如，稗對于企業(yè)發(fā)生的翱或有事項，通常艾不能確認或有資斑產，只有當相關扮經(jīng)濟利益基本確艾定能夠流入企業(yè)癌時，才能作為資把產予以確認；相艾反，相關的經(jīng)濟瓣利益很可能流出按企業(yè)而且構成現(xiàn)佰時義務時，應當霸及時確認為預計拜負債，就體現(xiàn)了阿會計信息質量的吧謹慎性要求。鞍再如，企業(yè)

37、在進班行所得稅會計處凹理時，只有在確絆鑿證據(jù)表明未來哀期間很可能獲得白足夠的應納稅所暗得額用來抵扣暫稗時性差異時，才按應當確認相關的熬遞延所得稅資產熬；而對于發(fā)生的盎相關應納稅暫時安性差異，則應當?shù)K及時足額確認遞百延所得稅負債，八這也是會計信息巴謹慎性要求的具暗體體現(xiàn)。鞍謹慎性的應用不斑允許企業(yè)設置秘凹密準備，如果企鞍業(yè)故意低估資產盎或者收入，或者疤故意高估負債或唉者費用，將不符扳合會計信息的可壩靠性和相關性要案求，損害會計信斑息質量，扭曲企岸業(yè)實際的財務狀斑況和經(jīng)營成果，氨從而對使用者的頒決策產生誤導，辦這是不符合會計唉準則要求的。八、及時性阿及時性要求企業(yè)澳對于已經(jīng)發(fā)生的敖交易或者事項，傲

38、應當及時進行確叭認、計量和報告耙，不得提前或者奧延后。艾會計信息的價值佰在于幫助所有者百或者其他方爸面板做出經(jīng)濟決策，扳具有時效性。即叭使是可靠的、相百關的會計信息，斑如果不及時提供骯，就失去了時效擺性，對于使用者八的效用就大大降版低，甚至不再具拌有實際意義。在伴會計確認、計量跋和報告過程中貫拌徹及時性，一是扳要求及時收集會案計信息，即在經(jīng)叭濟交易或者事項跋發(fā)生后，及時收頒集整理各種原始伴單據(jù)或者憑證；暗二是要求及時處稗理會計信息，即挨按照會計準則的安規(guī)定，及時對經(jīng)凹濟交易或者事項背進行確認或者計俺量，并編制財務埃報告；三是要求擺及時傳遞會計信邦息，即按照國家隘規(guī)定的有關時限艾，及時地將編制挨

39、的財務報告?zhèn)鬟f疤給財務報告使用癌者，便于其及時凹使用和決策。凹第四節(jié) 會計要般素及其確認與計芭量原則隘會計要素是根據(jù)八交易或者事項的癌經(jīng)濟特征愛所襖確定的財務會計般對象胺所進行懊的基本分類。基擺本準則規(guī)定，會啊計要素按照其性澳質分為資產、負案債、所有者權益按；矮、絆收入、費用和利氨潤，其中，資產吧、負債和所有者百權益要素側重于辦反映企業(yè)的財務稗狀況，收入、費疤用和利潤要素側拔重于反映企業(yè)的敖經(jīng)營成果。會計霸要素的界定和分艾類可以使財務會巴計系統(tǒng)更加科學背嚴密，為投資者鞍等財務報告使用癌者提供更加有用吧的信息。矮一、資產的定義柏及其確認條件辦（一）資產的定霸義俺資產是指企業(yè)過擺去的交易或者事敖項

40、形成的、由企扮業(yè)擁有或者控制擺的、預期會給企盎業(yè)帶來經(jīng)濟利益伴的資源。翱根據(jù)資產的定義斑，資產具有以下昂特征：癌1資產應為企疤業(yè)擁有或者控制瓣的資源罷資產作為一項資稗源，應當由企業(yè)盎擁有或者控制，襖具體是指企業(yè)享礙有某項資源的所拌有權，或者雖然把不享有某項資源敗的所有權，但該芭資源能被企業(yè)所敖控制。芭企業(yè)享有資產的藹所有權，通常表八明企業(yè)能夠排他耙性地從資產中獲按取經(jīng)濟利益。一絆般而言，在判斷班資產是否存在時拔，所有權是考慮斑的首要因素。有霸些情況下，資產搬雖然不為企業(yè)所胺擁有，即企業(yè)并胺不享有其所有權凹，但企業(yè)控制了氨這些資產，同樣背表明企業(yè)能夠從壩資產中獲取經(jīng)濟疤利益，符合會計巴上對資產的

41、定義拌。例如，某企業(yè)氨以融資租賃方式跋租入一項固定資奧產，盡管企業(yè)并鞍不擁有其所有權拜，但是如果租賃骯合同規(guī)定的租賃霸期相當長，接近般于該資產的使用翱壽命，表明企業(yè)搬控制了該資產的八使用及其所能帶邦來的經(jīng)濟利益，愛應當將其作為企礙業(yè)資產予以確認伴、計量和報告。敗2資產預期會愛給企業(yè)帶來經(jīng)濟敗利益扮資產預期會給企板業(yè)帶來經(jīng)濟利益拔，是指資產直接芭或者間接導致現(xiàn)斑金和現(xiàn)金等價物白流入企業(yè)的潛力頒。這種潛力可以跋來自企業(yè)日常的背生產經(jīng)營活動，襖也可以是非日常礙活動；帶來經(jīng)濟埃利益的形式可以礙是現(xiàn)金或者現(xiàn)金凹等價物形式，也按可以是能轉化為胺現(xiàn)金或者現(xiàn)金等翱價物的形式，或盎者是可以減少現(xiàn)疤金或者現(xiàn)金等價

42、凹物流出的形式。佰資產預期能否會瓣為企業(yè)帶來經(jīng)濟襖利益是資產的重熬要特征。例如，搬企業(yè)采購的原材隘料、購置的固定壩資產等可以用于把生產經(jīng)營過程，霸制造商品或者提瓣供勞務，對外出挨售后收回貨款，哎貨款即為企業(yè)所搬獲得的經(jīng)濟利益霸。如果某一項目皚預期不能給企業(yè)鞍帶來經(jīng)濟利益，搬那么就不能將其佰確認為企業(yè)的資澳產。前期已經(jīng)確矮認為資產的項目案，如果不能再為罷企業(yè)帶來經(jīng)濟利矮益，也不能再確哎認為企業(yè)的資產爸。例如，待處理挨財產損失以及某搬些財務掛賬等，阿由于不符合資產扮定義，均不應當?shù)K確認為資產。扮3資產是由企版業(yè)過去的交易或罷者事項形成的辦資產應當由企業(yè)扳過去的交易或者笆事項所形成，過霸去的交易或者

43、事矮項包括購買、生靶產、建造行為或霸者其他交易或事稗項。換句話說，暗只有過去的交易半或者事項才能產埃生資產，企業(yè)預佰期在未來發(fā)生的叭交易或者事項不氨形成資產。例如隘，企業(yè)有購買某靶存貨的意愿或者凹計劃，但是購買笆行為尚未發(fā)生，笆就不符合資產的芭定義，不能因此靶而確認存貨資產胺。胺(二)資產的確吧認條件罷將一項資源確認案為資產，需要符俺合資產的定義，壩還應同時滿足以翱下兩個條件：壩1與該資源有伴關的經(jīng)濟利益很氨可能流入企業(yè)愛從資產的定義來皚看，能否帶來經(jīng)昂濟利益是資產的哎一個本質特征，敖但在現(xiàn)實生活中啊，由于經(jīng)濟環(huán)境靶瞬息萬變，與資昂源有關的經(jīng)濟利佰益能否流入企業(yè)靶或者能夠流入多疤少實際上帶有不

44、按確定性。因此，把資產的確認還應板與經(jīng)濟利益流入礙的不確定性程度百的判斷結合起來頒。如果根據(jù)編制澳財務報表時所取芭得的證據(jù)，與資矮源有關的經(jīng)濟利巴益很可能流入企佰業(yè)，那么就應當氨將其作為資產予澳以確認；反之，巴不能確認為資產按。藹2該資源的成扮本或者價值能夠艾可靠地計量胺財務會計系統(tǒng)是扳一個確認、計量埃和報告的系統(tǒng)，敗其中可計量性是板所有會計要素確扳認的重要前提，拜資產的確認也是拔如此。只有當有百關資源的成本或昂者價值能夠可靠艾地計量時，資產盎才能予以確認。俺在實務中，企業(yè)傲取得的許多資產巴都是發(fā)生了實際藹成本的，例如企藹業(yè)購買或者生產吧的存貨，企業(yè)購版置的廠房或者設耙備等，對于這些骯資產，只

45、要實際扮發(fā)生的購買成本伴或者生產成本能柏夠可靠計量，就爸視為符合了資產襖確認的可計量條拜件。在某些傲特定凹情況下，企業(yè)取俺得的資產沒有發(fā)邦生實際成本或者唉發(fā)生的實際成本隘很小，例如企業(yè)啊持有的某些衍生挨金融工具形成的伴資產，對于這些巴資產，盡管它們班沒有實際成本或熬者發(fā)生的實際成稗本很小，但是如癌果其公允價值能跋夠可靠計量的話啊，也被認為符合笆了資產可計量性骯的確認條件。扳二、負債的定義跋及其確認條件哀(一)負債的定案義岸負債是指企業(yè)過癌去的交易或者事把項形成的靶，、澳預期會導致經(jīng)濟叭利益流出企業(yè)的熬現(xiàn)時義務。敗根據(jù)負債的定義佰，負債具有以下皚特征：扮1負債是企業(yè)捌承擔的現(xiàn)時義務笆負債必須是企

46、業(yè)瓣承擔的現(xiàn)時義務霸，這是負債的一稗個基本特征。其吧中，現(xiàn)時義務是霸指企業(yè)在現(xiàn)行條伴件下已承擔的義般務。未來發(fā)生的稗交易或者事項形耙成的義務，不屬凹于現(xiàn)時義務，不懊應當確認為負債爸。板（分段）拔這里所指的義務奧可以是法定義務熬，也可以是推定邦義務。其中法定搬義務是指具有約霸束力的合同或者捌法律法規(guī)規(guī)定的跋義務，通常必須唉依法執(zhí)行。例如啊，企業(yè)購買原材半料形成應付賬款胺，企業(yè)向銀行借案入款項形成借款靶，企業(yè)按照稅法柏規(guī)定應當交納的八稅款等，均屬于扮企業(yè)承擔的法定佰義務，需要依法挨予以償還。推定班義務是指根據(jù)企翱業(yè)多年來的習慣埃做法、公開的承奧諾或者公開宣布跋的政策而導致企班業(yè)將承擔的責任擺，這些

47、責任也使把有關各方形成了哀企業(yè)將履行義務罷解脫責任的合理瓣預期。懊2負債預期會癌導致經(jīng)濟利益流辦出企業(yè)辦預期會導致經(jīng)濟把利益流出企業(yè)也唉是負債的一個本頒質特征，只有企吧業(yè)在履行義務時背會導致經(jīng)濟利益敖流出企業(yè)的，才扒符合負債的定義拌，如果不會導致辦企業(yè)經(jīng)濟利益流翱出，就不符合負辦債的定義。在履埃行現(xiàn)時義務清償拔負債時，導致經(jīng)疤濟利益流出企業(yè)挨的形式多種多樣霸，例如用現(xiàn)金償懊還或以實物資產案形式償還；以提爸供勞務形式償還疤；以部分轉移資叭產、部分提供勞笆務形式償還半；將負債轉為資笆本絆等。安3負債是由企搬業(yè)過去的交易或拌者事項形成的敗負債應當由企業(yè)癌過去的交易或者愛事項所形成。換靶句話說，只有過

48、熬去的交易或者事拜項才形成負債，靶企業(yè)將在未來發(fā)柏生的承諾、簽訂懊的合同等交易或澳者事項，不形成背負債。壩(二)負債的確把認條件斑將一項現(xiàn)時義務唉確認為負債，需瓣要符合負債的定八義，還應當同時奧滿足以下兩個條巴件：捌1與該義務有背關的經(jīng)濟利益很?？赡芰鞒銎髽I(yè)藹從負債的定義來版看，負債預期會爸導致經(jīng)濟利益流笆出企業(yè)，但是履懊行義務所需流出辦的經(jīng)濟利益帶有凹不確定性，尤其敗是與推定義務相擺關的經(jīng)濟利益通班常需要依賴于大稗量的估計。因此稗，負債的確認應拔當與經(jīng)濟利益流暗出的不確定性程邦度的判斷結合起頒來。如果有確鑿把證據(jù)表明，與現(xiàn)鞍時義務有關的經(jīng)懊濟利益很可能流哀出企業(yè)，就應當頒將其作為負債予壩以確

49、認；反之，疤如果企業(yè)承擔了伴現(xiàn)時義務，但是板導致經(jīng)濟利益流罷出企業(yè)的可能性澳若已不復存在，澳就不符合負債的敗確認條件，不應芭將其作為負債予罷以確認。笆2未來流出的安經(jīng)濟利益的金額斑能夠可靠地計量罷負債的確認在考按慮經(jīng)濟利益流出盎企業(yè)的同時，對安于未來流出的經(jīng)叭濟利益的金額應皚當能夠可靠計量啊。對于與法定義佰務有關的經(jīng)濟利板益流出金額，通柏常可以根據(jù)合同氨或者法律規(guī)定的澳金額予以確定，笆考慮到經(jīng)濟利益皚流出的金額通常哀在未來期間，有瓣時未來期間較長安，有關金額的計矮量需要考慮貨幣疤時間價值等因素敗的影響。對于與癌推定義務有關的疤經(jīng)濟利益流出金按額，企業(yè)應當根佰據(jù)履行相關義務百所需支出的最佳骯估計

50、數(shù)進行估計礙，并綜合考慮有半關貨幣時間價值絆、風險等因素的稗影響。頒三、所有者權益唉的定義及其確認笆條件傲（一）所有者權伴益的定義凹所有者權益是指跋企業(yè)資產扣除負斑債后由所有者享靶有的剩余權益。靶公司的所有者權氨益又稱為股東權扳益。所有者權益班是所有者對企業(yè)背資產的剩余索取把權，它是企業(yè)資按產中扣除債權人笆權益后應由所有埃者享有的部分，板既可反映所有者半投入資本的保值搬增值情況，又體拌現(xiàn)了保護債權人壩權益的理念。扳（二）所有者權啊益的來源構成跋所有者權益的來拔源包括所有者投岸入的資本、直接隘計入所有者權益案的利得和損失、搬留存收益等，通氨常由實收資本(白或股本)、資本爸公積(含資本溢拔價或股本

51、溢價、版其他資本公積)啊、盈余公積和未傲分配利潤構成，扒商業(yè)銀行等金融搬企業(yè)按照規(guī)定在唉稅后利潤中提取半的一般風險準備俺，也構成所有者伴權益。敗所有者投入的資辦本是指所有者投傲入企業(yè)的資本部叭分，它既包括構皚成企業(yè)注冊資本般或者股本部分的擺金額，也包括投半入資本超過注冊版資本或者股本部霸分的金額，即資佰本溢價或者股本啊溢價，這部分投爸入資本在我國企胺業(yè)會計準則體系啊中被計入了資本藹公積，并在資產把負債表中的資本愛公積項目下反映愛。唉直接計入所有者隘權益的利得和損白失，是指不應計皚入當期損益、會按導致所有者權益霸發(fā)生增減變動的疤、與所有者投入氨資本或者向所有澳者分配利潤無關吧的利得或者損失安。扮

52、其中，利得是指昂由企業(yè)非日常活藹動所形成的、會般導致所有者權益辦增加的、與所有壩者投入資本無關背的經(jīng)濟利益的流敖入，利得包括直罷接計入所有者權扒益的利得和直接矮計入當期利潤的稗利得。損失是指半由企業(yè)非日?；畎﹦铀l(fā)生的、會案導致所有者權益霸減少的、與向所般有者分配利潤無敗關的經(jīng)濟利益的啊流出，損失包括吧直接計入所有者傲權益的損失和直案接計入當期利潤襖的損失。直接計把入所有者權益的癌利得和損失主要骯包括可供出售金埃融資產的公允價熬值變動額、現(xiàn)金吧流量套期中套期耙工具公允價值變熬動額（有效套期矮部分）等。啊留存收益是企業(yè)絆歷年實現(xiàn)的凈利瓣潤留存于企業(yè)的熬部分，主要包括俺累計計提的盈余懊公積和未分配

53、利把潤。鞍（三）所有者權懊益的確認條件背所有者權益的確柏認耙、藹和俺計量主要取決于板資產、負債、收唉入、費用等其他跋會計要素的確認按和計量。所有者啊權益即為企業(yè)的哎凈資產，是企業(yè)背資產總額中扣除案債權人權益后的八凈額，反映所有疤者（股東）財富背的凈增加額。通隘常企業(yè)收入增加傲時，會導致資產哀的增加，相應地叭會增加所有者權暗益；企業(yè)發(fā)生費敖用時，會導致負襖債增加，相應地熬會減少所有者權礙益。因此，企業(yè)絆日常經(jīng)營的好壞扮和資產負債的質背量直接決定著企邦業(yè)所有者權益的阿增減變化和資本案的保值增值。安所有者權益反映癌的是企業(yè)所有者芭對企業(yè)資產的索絆取權，負債反映搬的是企業(yè)債權人半對企業(yè)資產的索搬取權，

54、而且通常奧債權人對企業(yè)資熬產的索取權要優(yōu)白先于所有者對企佰業(yè)資產的索取權埃，因此，所有者擺享有的是企業(yè)資阿產的剩余索取權瓣，兩者在性質上翱有本質區(qū)別，因拜此企業(yè)在會計確胺認、計量和報告矮中應當嚴格區(qū)分澳負債和所有者權百益，以如實反映奧企業(yè)的財務狀況熬，尤其是企業(yè)的熬償債能力和產權哎比率等。在實務埃中，企業(yè)某些交八易或者事項可能拔同時具有負債和瓣所有者權益的特盎征，在這種情況柏下，企業(yè)應當將版屬于負債和所有叭者權益的部分分拔開核算和列報。昂例如，企業(yè)發(fā)行澳的可轉換公司債八券，企業(yè)應當將氨其中的負債部分跋和權益性工具部矮分進行分拆，分爸別確認負債和所般有者權益。叭四、收入的定義百及其確認條件骯(一

55、)收入的定愛義藹收入是指企業(yè)在巴日常活動中形成昂的、會導致所有暗者權益增加的、唉與所有者投入資鞍本無關的經(jīng)濟利盎益的總流入。叭根據(jù)收入的定義罷，收入具有以下伴特征：案1收入是企業(yè)背在日?；顒又行伟吵傻陌┤粘；顒邮侵钙蟀綐I(yè)為完成其經(jīng)營哎目標所從事的經(jīng)凹常性活動以及與背之相關的活動。背例如，工業(yè)企業(yè)敗制造并銷售產品佰、商業(yè)企業(yè)銷售礙商品、保險公司辦簽發(fā)保單、咨詢案公司提供咨詢服埃務、軟件企業(yè)為埃客戶開發(fā)軟件、頒安裝公司提供安拌裝服務、商業(yè)銀拔行對外貸款、租昂賃公司出租資產吧等，均屬于企業(yè)笆的日?；顒印Ｃ鬓k確界定日?；顒影问菫榱藢⑹杖肱c案利得相區(qū)分，班日?；顒邮谴_認敖收入的重要判斷捌標準，絆凡是日常

56、活動所笆形成的經(jīng)濟利益爸的流入應當確認奧為收入，反之，擺非日?；顒铀伟愠傻慕?jīng)濟利益的邦流入不能確認為絆收入，而應當計半入利得。啊比如，處置固定氨資產屬于非日常岸活動，所形成的拌凈利益就不應確哀認為收入，而應氨當確認為利得。跋再如，無形資產敗出租所取得的租吧金收入屬于日常絆活動所形成的，阿應當確認為收入艾，但是處置無形芭資產屬于非日常頒活動，所形成的骯凈利益，不應當笆確認為收入，而艾應當確認為利得澳。昂2收入會導致阿所有者權益的增胺加拔與收入相關的經(jīng)扮濟利益的流入應爸當會導致所有者瓣權益的增加，不伴會導致所有者權艾益增加的經(jīng)濟利案益的流入不符合白收入的定義，不跋應確認為收入。巴例如，企業(yè)向銀白

57、行借入款項，盡耙管也導致了企業(yè)愛經(jīng)濟利益的流入氨，但該流入并不礙導致所有者權益霸的增加，而使企罷業(yè)承擔了一項現(xiàn)叭時義務昂。耙，皚不應將其確認為傲收入，應當確認把一項負債。絆3收入是與所八有者投入資本無瓣關的經(jīng)濟利益的白總流入藹收入應當會導致拔經(jīng)濟利益的流入辦，從而導致資產斑的增加。例如，霸企業(yè)銷售商品，熬應當收到現(xiàn)金或八者在未來有權收八到現(xiàn)金，才表明胺該交易符合收入扒的定義。但是，拌經(jīng)濟利益的流入拌有時是所有者投鞍入資本的增加所瓣致，所有者投入案資本的增加不應鞍當確認為收入，懊應當將其直接確骯認為所有者權益矮。懊(二)收入的確案認條件癌企業(yè)收入的來源把渠道多種多樣，皚不同收入來源的埃特征有所不

58、同，巴其收入確認條件翱也往往存在一些把差別，如銷售商阿品、提供勞務、氨讓渡資產使用權白等。一般而言，霸收入只有在經(jīng)濟扒利益很可能流入白從而導致企業(yè)資版產增加或者負債啊減少、經(jīng)濟利益擺的流入額能夠可盎靠計量時才能予八以確認。笆即斑收入的確認至少白應當符合以下條傲件：一是與收入般相關的經(jīng)濟利益擺應當很可能流入壩企業(yè)；二是經(jīng)濟皚利益流入企業(yè)的熬結果會導致資產辦的增加或者負債唉的減少；三是經(jīng)敖濟利益的流入額拜能夠可靠計量。俺五、費用的定義搬及其確認條件熬(一)費用的定八義跋費用是指企業(yè)在唉日常活動中發(fā)生哎的、會導致所有隘者權益減少的、巴與向所有者分配般利潤無關的經(jīng)濟瓣利益的總流出。俺根據(jù)費用的定義熬，

59、費用具有以下辦特征：扳1費用是企業(yè)啊在日常活動中形敗成的礙費用必須是企業(yè)背在其日?；顒又邪趟纬傻模@些版日?；顒拥慕缍ò概c收入定義中涉安及的日?；顒拥陌医缍ㄏ嘁恢?。因靶日?；顒铀a生笆的費用通常包括背銷售成本(營業(yè)盎成本)、管理費哎用等。將費用界艾定為日常活動所唉形成的，目的是稗為了將其與損失搬相區(qū)分，企業(yè)非奧日?；顒铀纬砂椎慕?jīng)濟利益的流半出不能確認為費唉用，而應當計入骯損失。稗2費用會導致凹所有者權益的減翱少熬與費用相關的經(jīng)板濟利益的流出應奧當會導致所有者矮權益的減少，不耙會導致所有者權捌益減少的經(jīng)濟利伴益的流出不符合般費用的定義，不半應確認為費用。拜3費用奧導致的經(jīng)濟利益翱總流出奧是爸

60、與向所有者分配埃利潤無關擺的經(jīng)濟利益的總擺流出捌費用的發(fā)生應當耙會導致經(jīng)濟利益阿的流出，從而導澳致資產的減少或案者負債的增加(扮最終也會導致資跋產的減少)。其佰表現(xiàn)形式包括現(xiàn)礙金或者現(xiàn)金等價百物的流出，存貨伴、固定資產和無爸形資產等的流出阿或者消耗等。企鞍業(yè)向所有者分配百利潤也會導致經(jīng)稗濟利益的流出，般而該經(jīng)濟利益的疤流出屬于投資者絆投資回報的分配昂，是所有者權益半的直接抵減項目扮，不應確認為費昂用，應當將其排班除在費用的定義案之外。斑(二)費用的確把認條件吧費用的確認除了骯應當符合定義外搬，也應當滿足嚴哎格的條件，即費敖用只有在經(jīng)濟利罷益很可能流出從百而導致企業(yè)資產敖減少或者負債增斑加、經(jīng)濟