企業(yè)所得稅的納稅審查

1、俺內(nèi)資企業(yè)所得稅笆的納稅審查斑應納稅額=應納鞍稅所得額扒澳稅率鞍應納稅所得額=頒應納稅收入總額盎-準予扣除項目傲總額皚準予扣除項目總翱額=成本+費用般+稅金+損失礙第一節(jié) 收入佰的確認與計量方奧面的納稅審查扳一、企業(yè)應稅收皚入總額的審查安企業(yè)所得稅能否瓣計算正確，第一邦步就是企業(yè)應稅癌收入能否計算正八確。準確確定和擺審查企業(yè)的應稅拔收入，是企業(yè)所搬得稅審查的前提氨。俺 矮應稅收入審查的靶要點：擺通常納稅人在應襖稅收入上的偷稅懊手法有：柏以計量、價格、盎用途、截留等途罷徑設(shè)法使收入不澳入賬，轉(zhuǎn)入澳“捌小金庫佰”挨；版收入錯入賬，直笆接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本扒金或用于職工福般利；扒收入掛賬，滯后拔實現(xiàn)收入或

2、待時爸機成熟再挪作他奧用等等。柏因此，進行應稅斑收入審查時，通靶過審查有關(guān)總賬捌、明細賬，并審柏查原始憑證，弄拌清經(jīng)濟業(yè)務的實矮質(zhì)，作出正確處按理。具體審查：鞍 1搬應稅收入項目拔是否全部按規(guī)定暗入賬，有無收入叭不實現(xiàn)、掛在往盎來賬戶上的；壩 2柏企業(yè)專項工程暗、福利部門領(lǐng)用白商品是否作銷售挨處理或按市場價罷內(nèi)部結(jié)算，有無懊按成本價或低于拜成本價結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)耙象；俺 3啊銷售折扣、折按讓與退回是否真佰實、正確，有無癌低價將商品轉(zhuǎn)讓版給關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)愛移利潤的；八 4癌價外費用是否扮并入收入，有無癌將其掛在往來賬壩戶上，直接抵減暗費用或挪作他用巴的；辦 5澳來料加工溢料按是否作收入處理白了：襖6辦會計

3、核算是否癌正確，有無影響稗當期利潤。壩7、自產(chǎn)自用產(chǎn)版品應納稅費的賬敗務處理頒按稅收規(guī)定，自敖產(chǎn)自用的產(chǎn)品視扳同對外銷售，并佰據(jù)以計算繳納各扒種稅費。企業(yè)按八規(guī)定計算繳納的俺各種稅費，也構(gòu)扮成由于使用該自壩產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支拜出的一部分，應懊按用途記入相關(guān)拜的科目。頒”癌二、收入的確認柏與計量方面疑難八問題啊 半(一)補貼收入案（二）逾期未返百還包裝物押金的半處理俺 (三)銷售退笆回安從2003年1藹月1日起，稗企業(yè)發(fā)生的銷售白退回，只要購貨靶方提供退貨的適扒當證明，可沖銷佰退貨當期的銷售跋收入。傲 敗(四)商業(yè)折扣(五)現(xiàn)金折扣(六)銷售折讓翱第二節(jié) 材料皚費用的檢查斑 斑一、收入材料的俺檢查凹

4、 板 (一)收入材佰料管理范圍的檢把查佰收入材料管理范礙圍，是指不屬于扳生產(chǎn)用材料管理班范圍的物資不應傲列入材料管理，藹不得以購代耗。跋在實際工作中有巴些企業(yè)將已達到懊固定資產(chǎn)標準的癌勞動資料化整為白零，作為材料或哎低值易耗品入賬敗，有的企業(yè)以購哎代耗，將外購的骯材料不辦理入庫翱、出庫手續(xù)，直爸接計入生產(chǎn)成本靶。這樣處理既影傲響企業(yè)成本核算昂及財務成果的形背成，也違背了財八務會計制度有關(guān)版規(guī)定。所以，在懊對收入材料檢查伴之前，首先必須辦準確界定材料管般理的范圍，特別氨對材料管理比較襖混亂的企業(yè)更要艾重點檢查。檢查骯時，應以捌“礙低值易耗品敗”艾、百“絆待攤費用班”半、敗“礙制造費用哎”凹等明細

5、賬為中心白，結(jié)合購貨發(fā)票八的經(jīng)濟業(yè)務，從盎物資的品名、性盎能、規(guī)格、計量愛單位、單價、用搬途等方面加以分翱析，判斷是否有啊將固定資產(chǎn)誤作啊材料核算。并通唉過實物清查加以傲證實。此外，還靶應檢查購入材料版有無辦理入庫、板出庫手續(xù)，查明斑有無以購代耗的把情況。靶 (二)暗外購材料的檢查般 昂 外購材把料是工業(yè)企業(yè)材邦料的主要來源，板是收入材料檢查白的重點。癌 1、外奧購材料成本的檢翱查哎 主要注搬意以下幾個方面班的問題：拔(1)購進材料藹的原始憑證是否凹真實合法，有無盎虛構(gòu)材料采購業(yè)扳務。皚(2)有無將工啊程物資的購置費哀計入材料采購成襖本。把(3)有無將材般料采購費用和入柏庫前的挑選整理氨費用直

6、接計入管稗理費用。擺(4)有無將采靶購過程中發(fā)生的癌超標準業(yè)務招待疤費用計入材料采擺購成本。唉(5)有無不結(jié)艾轉(zhuǎn)已驗收入庫的斑材料節(jié)約差異。拌(6)有無虛增搬材料成本。柏 2外傲購材料數(shù)量的檢搬查耙 (1)有骯無將超定額損耗跋作為合理損耗，耙擅自核減采購數(shù)敖量，提高外購材擺料單位成本。敗(2)有無憑證暗與賬冊計量單位白不同，或記賬時哎前后數(shù)字顛倒，稗小變大，大變小敗造成多計或少記叭材料數(shù)量。般 3在罷途材料的檢查捌 (三)扳委托加工材料的礙檢查背 1委艾托加工材料成本礙組成的檢查唉 (1)吧有無將非生產(chǎn)部昂門耗用的材料計般入委托加工材料靶成本。芭 (2)壩采用計劃價格核凹算材料成本的企柏業(yè)，發(fā)

7、出委托加愛工材料時，是否骯按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材懊料成本差異，有笆無多轉(zhuǎn)借差或少敗轉(zhuǎn)貸差，從而造伴成材料實際成本埃增加。板 (3)盎有無將加工費及哀運雜費直接擠入扮銷售成本、期間鞍費用。盎 2委奧托加工發(fā)出材料扒和收回材料成本半差異的檢查骯 3委矮托加工材料收回邦數(shù)量的檢查罷 應收回懊委托加工材料數(shù)邦量的測算公式如伴下；靶 應收回俺委托加工材料數(shù)哀量=（發(fā)出加工骯材料數(shù)量加工笆剩余材料數(shù)量）矮柏合同規(guī)定的單位暗消耗定額背 (四)跋自制材料的檢查熬 1自耙制材料成本的檢按查鞍 對自制骯材料成本的檢查挨，應注意以下幾皚方面的問題：藹 (1)搬耗用原材料成本唉是否正確，有無拔將非生產(chǎn)項目耗壩用材料計入了自白

8、制材料成本。八 (2)般自制材料應分攤靶的共同費用是否拌正確，有無將應皚由自制材料承擔愛的費用不予分攤扮，而擠占同期產(chǎn)敖品生產(chǎn)成本的問霸題。伴 2自霸制材料數(shù)量的檢啊查癌 應收回安自制材料的測算背公式如下：板 應收回敗自制材料數(shù)量=扒加工改制領(lǐng)用原霸材料數(shù)量藹艾單位消耗定額挨 (五)板其他方式取得材白料的檢查搬 瓣二、發(fā)出材料的按檢查凹 (一)安發(fā)出材料計價的癌檢查澳 (二)跋發(fā)出材料計量的頒檢查愛 1單捌位產(chǎn)品耗料數(shù)量跋分析法艾 本期單拌位產(chǎn)品耗料數(shù)量傲計算公式如下：伴 本期單笆位產(chǎn)品耗料數(shù)量八=本期耗用材料哀數(shù)量皚挨（隘本期完工產(chǎn)品數(shù)擺量把百期初在產(chǎn)品數(shù)量艾邦期末在產(chǎn)品數(shù)量白）扒 公式中辦

9、的在產(chǎn)品數(shù)量為按原材料一次投料哎的完工產(chǎn)品約當跋量(下同)。伴 2應頒耗材料分析法計算公式如下：半本期應耗材料數(shù)佰量=（本期完工傲產(chǎn)品數(shù)量捌哎期末在產(chǎn)品數(shù)量礙隘期初在產(chǎn)品數(shù)量耙）叭哀單位產(chǎn)品耗料定礙額 唉按照公式計算的骯本期應耗材料數(shù)按量與本期實際耗邦料數(shù)量對比，扣百除廢品耗料數(shù)量稗，二者應基本一斑致。如果出入過吧大，說明耗料不氨實，應進一步查擺明原因。百 3應版出產(chǎn)品分析法爸其計算公式如下阿：吧 應出產(chǎn)盎品數(shù)量=本期耗翱用材料數(shù)量啊瓣單位產(chǎn)品材料消扳耗定額笆 實出產(chǎn)捌品數(shù)量=本期投把入產(chǎn)品數(shù)量背背期末在產(chǎn)品數(shù)量巴爸期初在產(chǎn)品數(shù)量爸 (三)芭發(fā)出材料用途的笆檢查凹 檢查時壩應從以下幾方面柏入手

10、。骯 1領(lǐng)班發(fā)料憑證是否注艾明了用途。般 2雖八然注明了用途，按有無領(lǐng)用與本企邦業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)無直八接關(guān)系的材料，胺有無領(lǐng)用與領(lǐng)用斑部門無關(guān)的材料傲。熬3注意多用途岸材料的耗用。暗4讓售材料的俺檢查，應注意有哀無按銷售價結(jié)轉(zhuǎn)哀其銷售成本，或哎不通過銷售賬戶俺，將收取的管理敖費、差價收入掛半在應付款賬戶上捌。氨 三、低愛值易耗品的檢查芭 （一）鞍審查有無將屬于案固定資產(chǎn)的勞動隘資料錯按低值易吧耗品處理。敖 （二）壩審查有無以購代斑耗，以領(lǐng)代耗。版 （三）版審查低值易耗品熬殘料處理是否正按確。八（四）在采用計班劃價格核算時，皚審查低值易耗品氨的材料成本差異吧計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否吧正確。埃 四、包懊裝物的檢查

11、啊1出租出借包俺裝物攤銷額的計百算或核算有無錯艾誤。耙2有無將出租俺出借包裝物在出礙庫時一次攤?cè)氤砂媳举M用。疤3有無重復攤耙銷包裝物價值。背 4包把裝物采用計劃價拌格核算的情況下皚，有無不按規(guī)定壩結(jié)轉(zhuǎn)報廢或不能版收回的包裝物成藹本差異。扮5有無不按規(guī)芭定及時清理逾期吧未退包裝物押金盎。百6有無將出租般包裝物租金收入唉不作其他業(yè)務收靶入，而在往來賬啊戶長期掛賬，或埃作應付福利費和捌盈余公積處理。背五、期末庫存材般料的檢查扳 (一)白審查期末庫存材胺料數(shù)量唉 1實艾地重點抽盤半 2賬班面紅字數(shù)量分析疤 造成結(jié)案存數(shù)量出現(xiàn)紅字靶的原因有以下幾胺種：奧 (1)岸采購材料料到單壩未到，貨款尚未稗支付，材

12、料已驗吧收入庫但財會上昂材料明細賬未作笆材料入庫，車間傲已經(jīng)領(lǐng)用，造成俺材料明細賬戶只爸有貸方發(fā)生額，罷而沒有借方發(fā)生矮額，造成結(jié)存欄邦出現(xiàn)紅字數(shù)量。阿這種情況不屬多芭轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。檢癌查時可將材料入靶庫單、倉庫保管把賬與材料明細賬傲進行核對。凡入俺庫單、倉庫保管背賬上有收入數(shù)量按登記，而材料明白細賬上未作收料佰記錄的，就會出阿現(xiàn)這種情況。凹 (2)佰借入材料未作收版入，但已由生產(chǎn)拌領(lǐng)用，造成某種氨材料明細賬戶結(jié)擺存數(shù)量為紅字。柏這種情況，也不罷屬于多轉(zhuǎn)材料成皚本。對這種情況埃的檢查方法與料叭到單未到的檢查哎方法基本相同。哀 (3)版購進或領(lǐng)用材料柏，登記賬簿時發(fā)藹生串戶，造成某襖種材料明細賬戶

13、啊結(jié)存紅字數(shù)量，般而另一種材料明罷細賬戶盤虧。這扳種情況亦不屬多版轉(zhuǎn)材料成本。在俺實際工作中，材癌料品種、規(guī)格相奧近的賬戶之間串扳戶時有發(fā)生，可靶檢查原始憑證予敗以證實。瓣 (4)吧平時發(fā)料計量偏翱緊，或由于估耗佰，以定額計耗等瓣原因，使實際發(fā)搬料數(shù)量少于賬面傲發(fā)出數(shù)量，造成癌材料明細賬戶結(jié)按存紅字數(shù)量，這埃種情況屬于多計邦生產(chǎn)耗料成本。氨 (5)敗在某種材料明細澳賬戶中收、發(fā)料敗記賬差錯，也可八能造成紅字數(shù)量傲的現(xiàn)象。具體分拌兩種情況：一是白收入材料班“扒以大記小盎”瓣造成的；二是發(fā)暗出材料唉“搬以小記大擺”傲造成的。邦 (二)壩期末庫存材料金扒額的檢查搬 1單絆價分析襖 期末結(jié)哀存材料單價

14、是否氨合理，應視不同斑的發(fā)出材料計價芭方法而定。在實敗際工作中，企業(yè)稗大多采用全月一頒次加權(quán)平均法確皚定發(fā)料成本。在捌采用這種計價方骯法的情況下，結(jié)跋存材料單價與發(fā)挨出材料單價應該哀一致。如果不一爸致，就是多轉(zhuǎn)或瓣少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成瓣本，結(jié)存材料出耙現(xiàn)少留或多留成耙本的情況。多轉(zhuǎn)板或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料俺成本的計算公式霸：唉 庫存材絆料應存金額=庫敖存材料數(shù)量柏耙該項材料加權(quán)平哀均單價哀 多轉(zhuǎn)或跋少轉(zhuǎn)耗料成本=絆庫存材料應存金八額佰暗該項材料賬面金擺額扳 當計算頒結(jié)果為零時，說靶明結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料藹成本正確；當計巴算結(jié)果為正數(shù)時傲，說明多轉(zhuǎn)了發(fā)骯出材料成本；當耙計算結(jié)果為負數(shù)氨時，說明少轉(zhuǎn)了拔發(fā)出材料成本。岸

15、 2紅俺字金額分析礙 在核實按庫存材料數(shù)量的擺前提下，凡賬面敗材料結(jié)存數(shù)量是鞍藍字，結(jié)存金額隘出現(xiàn)紅字或沒有擺金額，如果不是懊記賬造成的差錯拌，則屬于多結(jié)轉(zhuǎn)凹耗用材料成本。扳 (1)辦材料明細賬戶賬板面結(jié)存數(shù)量為藍辦字，金額為紅字岸時，可按下列公瓣式求得多轉(zhuǎn)耗料按成本金額：巴多轉(zhuǎn)耗料成本=岸賬存數(shù)量或?qū)嵈姘?shù)量版凹結(jié)存材料單價哎案賬存紅字金額愛例 某廠某耙月末，A種材料哀明細賬賬面結(jié)存捌4噸，經(jīng)盤點實斑存6噸，結(jié)存單安價為400元斑噸，結(jié)存紅字金辦額為1000元霸。經(jīng)檢查計算，翱該種材料結(jié)存單艾價應為500元矮噸。扳多轉(zhuǎn)耗料成本=板6氨凹500巴笆1000=40胺00(元)愛 (2)白材料明細

16、賬戶賬澳面結(jié)存藍字數(shù)量挨，結(jié)存金額為零白時，可按下列公辦式求得多轉(zhuǎn)耗料奧成本金額：翱 多轉(zhuǎn)耗版料成本=賬存材稗料數(shù)量疤稗結(jié)存材料單價柏 (3)佰材料明細賬戶賬案面結(jié)存紅字數(shù)量罷和紅字金額的，柏在排除貨到單未盎到、借入材料未隘入賬以及材料串芭戶等不屬多轉(zhuǎn)成澳本的幾種情況，半材料賬面結(jié)存的芭紅字金額即屑多拜轉(zhuǎn)耗料成本。如皚果倉庫還有庫存搬實物，則應按盤埃點的實存數(shù)量計靶算多轉(zhuǎn)材料成本板。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)耙量與金額的計算昂公式：懊 多轉(zhuǎn)耗把料數(shù)量實際盤頒點數(shù)量鞍阿賬面結(jié)存紅字數(shù)矮量阿多轉(zhuǎn)耗料成本=罷實際盤點數(shù)量阿斑正確的材料單價絆瓣賬面結(jié)存紅字金癌額叭 扒例 某廠某敖月末B種材料賬皚面結(jié)存紅字數(shù)量藹40

17、0千克，紅八字金額1000笆元。經(jīng)過實地盤瓣點，該種材料實傲際庫存數(shù)量為2八00千克。經(jīng)檢案查，該種材料月白末結(jié)存單價為4跋元千克。叭 多轉(zhuǎn)耗背料數(shù)量400癌頒200600俺(千克)稗多轉(zhuǎn)耗料成本矮200熬敗4唉搬100018扒00(元)版 除了上懊述三種情況外，岸若材料賬戶賬面澳結(jié)存欄內(nèi)只有金邦額，沒有數(shù)量，矮一般情況下為平版時少轉(zhuǎn)材料成本瓣造成的，也應查礙證落實，據(jù)情處暗理。埃 (三)叭材料盤點的檢查阿 1對愛采用安“敖實地盤存制暗”礙企業(yè)的檢查扳 計算公瓣式如下：胺 本期減絆少數(shù)=賬面期初扳余額按氨本期增加數(shù)癌敖期末實際結(jié)存數(shù)愛 2對昂采用扳“半永續(xù)盤存制頒”笆企業(yè)的檢查礙 計算公拜式如

18、下：氨 賬面期伴末余額=賬面期藹初余額邦罷本期增加額跋稗本期減少額 凹第三節(jié) 工資唉及附加費用檢查扳 一、唉工資薪金支出敖的檢查白工資薪金支出是礙納稅人每一納稅哎年度支付給在本白企業(yè)任職或與其辦有雇傭關(guān)系的員艾工的所有現(xiàn)金或傲非現(xiàn)金形式的勞案動報酬，包括基懊本工資、獎金、擺津貼、補貼、年拌終加薪、加班工跋資，以及與任職藹或者受雇有關(guān)的按其他支出。挨地區(qū)補貼、物價扒補貼和誤餐補貼奧均應作為工資薪伴金支出。翱納稅人發(fā)生的下板列支出，不作為愛工資薪金支出：耙(1)雇員向納跋稅人投資而分配皚的股息性所得；礙(2)根據(jù)國家拌或省級政府的規(guī)搬定為雇員支付的埃社會保障性繳款吧；埃(3)從已提取矮職工福利基金

19、中敗支付的各項福利版支出(包括職工頒生活困難補助、挨探親路費等)；暗(4)各項勞動傲保護支出；版(5)雇員調(diào)動皚工作的旅費和安挨家費；阿(6)雇員離退敖休、退職待遇的板各項支出；拌(7)獨生子女扳補貼；奧(8)納稅人負搬擔的住房公積金靶；骯(9)國家稅務跋總局認定的其他斑不屬于工資薪金啊支出的項目。辦在本企業(yè)任職或八與其有雇傭關(guān)系艾的員工包括固定懊職工、合同工、氨臨時工。但下列隘情況除外：皚 (1)應從提按取的職工福利費翱中列支的醫(yī)務室耙、職工浴室、理白發(fā)室、幼兒園、襖托兒所人員；霸 (2)已領(lǐng)取埃養(yǎng)老保險金、失骯業(yè)救濟金的離退班休職工、下崗職皚工、待崗職工；案 (3)已出售半的住房或租金收懊

20、入計入住房周轉(zhuǎn)礙金的出租房的管吧理服務人員。哀對稅前扣除工資埃的管理規(guī)定，有啊以下幾種情況：疤 (1)計稅工芭資。納稅人支付敖給職工的工資，拌按照計稅工資標襖準扣除。所謂計安稅工資，是指計拌算應納稅所得額百時，允許扣除的拜工資。唉其計稅工資的具傲體標準，在財政氨部規(guī)定的范圍內(nèi)扮，由省、自治區(qū)敖、直轄市人民政艾府根據(jù)不同地區(qū)耙的實際情況確定叭，報財政部備案拜。目前，計稅工斑資的人均月扣除案最高限額為80癌0元。個別地區(qū)擺(省級)確需高伴于該限額的，應癌在不高于20捌的幅度內(nèi)報財政暗部和國家稅務總襖局審定。財政部霸將根據(jù)國家統(tǒng)計案局公布的物價指版數(shù)對計稅工資限扮額作適當調(diào)整，白各地可據(jù)此相應疤調(diào)整

21、計稅工資標白準。頒為避免一些實行耙計稅工資制度的拜企業(yè)，在稅前列盎支職工工資時，敗將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)癌營無關(guān)的人員也八納入企業(yè)計稅工壩資人員基數(shù)，并版考慮到目前企業(yè)扒改革、減員增效俺的實際情況，企捌業(yè)在列支工資時叭，下列人員不得俺列入計稅工資人稗員基數(shù)：笆埃與企業(yè)解除勞動八合同關(guān)系的原企斑業(yè)職工；懊靶雖未與企業(yè)解除把勞動合同關(guān)系，埃但企業(yè)不支付基愛本工資、生活費伴的人員；骯佰由職工福利費、傲勞動保險費等列耙支工資的職工。岸企業(yè)按所在地縣安級以上人民政府背規(guī)定的標準逐月埃發(fā)放的住房補貼瓣，隨職工工資計艾入企業(yè)成本費用哎，不得作為職工癌福利費、工會經(jīng)搬費、職工教育費胺的計提依據(jù)，也凹不作為計算繳納班住

22、房公積金的基鞍礎(chǔ)。板(3)對飲食服背務企業(yè)按國家規(guī)澳定提取并發(fā)放的八提成工資，在計背算應納稅所得額鞍時準予扣除。扮(4)工效掛鉤扒工資。經(jīng)批準實爸行工效掛鉤辦法頒的納稅人向雇員搬支付的工資薪金凹支出，可據(jù)實扣稗除。笆經(jīng)有關(guān)部門批準半實行工資總額與哎經(jīng)濟效益掛鉤辦傲法的企業(yè)，其工骯資發(fā)放在工資總凹額增長幅度低于昂經(jīng)濟效益的增長艾幅度、職工平均唉工資增長幅度低靶于勞動生產(chǎn)率增挨長幅度以內(nèi)的，扮在計算應納稅所耙得額時準予扣除佰。敖經(jīng)批準實行工效瓣掛鉤辦法的企業(yè)斑，經(jīng)主管稅務機罷關(guān)審核，其實際半發(fā)放的工資額可熬在當年企業(yè)所得辦稅前扣除。企業(yè)辦按批準的工效掛疤鉤辦法提取的工耙資額超過實際發(fā)邦放的工資額部

23、分哎，不得在企業(yè)所把得稅前扣除；超般過部分用于建立扮工資儲備基金，柏在以后年度實際笆發(fā)放時，經(jīng)主管啊稅務機關(guān)審核，把在實際發(fā)放年度壩企業(yè)所得稅前據(jù)斑實扣除。哎凡原實行工效掛般鉤工資辦法的企啊業(yè)，根據(jù)國家關(guān)拌于企業(yè)改革的要啊求進行改組后，斑由于企業(yè)的隸屬艾關(guān)系、領(lǐng)導體制頒或企業(yè)管，理機氨制改革的需要，百不再執(zhí)行工效掛邦鉤辦法的，為保盎持政策的連續(xù)性哎，經(jīng)主管稅務機襖關(guān)審核，其工資矮總額的增長幅度白低于經(jīng)濟效益增般長幅度、職工平半均工資增長幅度唉低于勞動生產(chǎn)率伴增長幅度的，在懊計算應納稅所得扮額時，其實際發(fā)按生的工資支出準懊予扣除。靶(5)軟件開發(fā)拔企業(yè)的工資稅前擺扣除問題。軟件翱企業(yè)可依照國家凹

24、有關(guān)法律法規(guī)，愛根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟阿效益和社會平均暗工資，自主決定敗企業(yè)工資總額和敖工資水平。軟件絆開發(fā)企業(yè)實際發(fā)敖放的工資總額，鞍在計算應納稅所笆得額時準予扣除絆。背軟件開發(fā)企業(yè)必半須同時具備下列耙條件：拔拔省級科學技術(shù)部瓣門審核批準的文瓣件、證明；傲懊自行研制開發(fā)為澳滿足一定的用戶伴需要而制作用于啊銷售的軟件，軟吧件產(chǎn)品的形式是哀記載有計算機程愛序及其有關(guān)文檔按的存儲介質(zhì)(包邦括軟盤、硬盤和安光盤等)；版跋以軟件產(chǎn)品的開版發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)襖務，符合企業(yè)所芭得稅納稅人條件扳；愛埃年銷售自產(chǎn)軟件艾收入占企業(yè)年總熬收入的35以昂上；哎礙年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓八收入占企業(yè)年總胺收入的比例達到捌50以上(須昂經(jīng)技

25、術(shù)市場合同耙登記)；襖扒年用于軟件技術(shù)伴的研究開發(fā)經(jīng)費哀占企業(yè)年總收入伴的5以上。敖(6)企業(yè)為推敗銷產(chǎn)品、回收貨鞍款，按銷售收入癌一定比例提取的拌，專項用于獎勵邦有關(guān)人員的推銷伴費，在提取時不百得在稅前扣除，皚在發(fā)放時如果屬按獎勵本企業(yè)以外俺人員的可據(jù)實扣胺除；屬獎勵本企班業(yè)人員(包括臨藹時工)的，應計氨入企業(yè)的計稅工案資總額。拔(7)企業(yè)根據(jù)盎勞動部關(guān)于違百反和解除勞動合澳同的經(jīng)濟補償辦半法規(guī)定支付給拌職工的經(jīng)濟補償矮金，可在企業(yè)所挨得稅稅前扣除。哀匯繳納稅成員企捌業(yè)原則上按所在罷地計稅工資標準癌計算扣除。實行哎工效掛鉤工資制凹度的匯總納稅企扒業(yè)，成員企業(yè)應敖將國家財政、勞八動部門批準的工

26、板效掛鉤方案和上頒級機構(gòu)制定的分絆解方案，報所在斑地主管稅務機關(guān)白備查，其工資支瓣出按規(guī)定扣除。凹工效掛鉤方案未挨報稅務機關(guān)備案八的，可視同為非懊工效掛鉤企業(yè)，疤其工資支出按照靶國家規(guī)定的計稅藹工資標準扣除。捌 工資的班檢查包括人員組柏成、工資總額組傲成、工資分配及盎工資列支標準的隘檢查。挨 (一)敖人員組成的檢查隘 1有板無將非本企業(yè)人按員工資在工資成板本中列支襖 2有暗無虛列本企業(yè)人扒員，導致虛列工癌資巴 愛(二)工資總額俺組成的檢查疤 1計扒時工資的檢查跋應付職工的計時壩工資，主要是根靶據(jù)職工每月出、跋缺勤日數(shù)，按照八每人的工資等級傲標準計算的。計疤時工資的檢查，?？筛鶕?jù)部門、車扮間或班

27、組的考勤哀記錄簿，核查缺皚勤人員工資的計哎算是否正確。把 2計癌件工資的檢查版 對計件佰工資檢查的重點愛是合格品產(chǎn)量和懊計件單價的檢查耙。案 (1)矮產(chǎn)量的查核靶 對產(chǎn)品俺產(chǎn)量的檢查，可霸根據(jù)車間、班組岸或個人的生產(chǎn)報吧表所記錄的產(chǎn)品半數(shù)量和質(zhì)量或完伴成的定額工時數(shù)拜或?qū)嶋H工時數(shù)，班與工資結(jié)算表的盎產(chǎn)品數(shù)量相核對俺。也可根據(jù)藹“埃產(chǎn)品入庫驗收單頒”礙的數(shù)量相核對，岸用來考查完工數(shù)百量與計算工資數(shù)叭量是否一致。有板的企業(yè)多報完工疤產(chǎn)品產(chǎn)量，弄虛絆作假，冒領(lǐng)工資胺，有的企業(yè)既發(fā)班計時工資，同時頒又報計件工資，鞍重復支付工資。頒 檢查時暗，要查核原始記敖錄，深入車間、爸班組現(xiàn)場了解考懊勤制度，產(chǎn)品數(shù)

28、哎量、質(zhì)量的入庫辦檢驗制度的執(zhí)行耙情況，掌握線索版，深入檢查，認背真落實問題。胺 (2)按計件單價的查核絆 計件單敖價應由計件人員癌平均標準工資額翱和平均先進的勞扒動定額確定。計哀件單價的正確與佰否，決定于勞動捌定額是否合理。昂勞動定額有按工版作時間計算的工埃時定額和按產(chǎn)品疤產(chǎn)量計算的定額啊。檢查時，可按唉合理的單價進行靶測算。爸 通過實絆際計件單價與合白理計件單價進行巴比較，對不合理鞍的計件單價應予伴以調(diào)整，并計算稗出多計的工資費隘用額，同時調(diào)整辦有關(guān)賬務。八 3獎俺金的檢查扒 獎金是隘指支付給職工的百超額勞動和增收芭節(jié)支的勞動報酬柏，包括生產(chǎn)獎、頒節(jié)約獎、勞動競按賽獎和其他獎金翱。企業(yè)獎金

29、的發(fā)伴放、列支是否正頒確，也會影響到敗企業(yè)所得稅的計盎算繳納。每個企翱業(yè)都必須按照國扒家的規(guī)定正確地襖計提獎金，合理伴地發(fā)放獎金。稅柏務檢查中，稅務氨機關(guān)應對企業(yè)獎挨金的計提和發(fā)放背實行有效的監(jiān)督岸和管理，審查獎拜金的計提和發(fā)放扒是否符合規(guī)定。捌防止亂提濫發(fā)獎般金列入成本費用霸。百 4津哎貼、補貼和加班半加點工資的檢查安 檢查時昂，應重點審查暗“背工資結(jié)算表捌”俺審查本月加班加扒點工資實際發(fā)生骯額，結(jié)合加班加昂點的原始記錄核皚實。主要審查以伴下幾點：稗 (1)企挨業(yè)是否有加班加岸點的必要，是否礙通過批準，特別哎是停產(chǎn)半停產(chǎn)企襖業(yè)；般 (2)搬加班加點工資計頒算是否符合規(guī)定笆，有無任意提高案發(fā)放

30、標準。背 5特案殊情況下支付工哎資的檢查跋 特殊情靶況下支付的工資敗包括：根據(jù)國家頒法律、法規(guī)和政礙策規(guī)定，由于疾背病、工傷、產(chǎn)假皚、計劃生育假、靶婚喪假、探親假把、定期休假、停案工學習、執(zhí)行國盎家或社會義務等瓣原因按計時工資盎標準或這一標準岸的一定比例支付骯的工資等。檢查拜時，也要按照規(guī)熬定標準核實這部半分工資的計算是白否正確。班 (三)般工資分配的檢查礙 礙 企業(yè)在矮月份內(nèi)發(fā)生的全芭部工資，包括生俺產(chǎn)部門工人工資哎、管理部門人員背工資、非生產(chǎn)各熬部門人員工資以案及編外人員和長白期病休人員的工懊資等。凡是屬于罷本月的工資，不板論當月是事領(lǐng)取百，按照權(quán)責發(fā)生芭制原則，都應按扮照工資的用途，挨通

31、過半“俺工資分配表皚”胺分配計入當月生班產(chǎn)成本費用等有骯關(guān)科目。工資分阿配的檢查就是查埃核工資的分配是唉否按其實際用途拌進行分配，是否鞍符合會計制度規(guī)傲定，有無不應列鞍為生產(chǎn)成本費用襖的工資而擠入成爸本費用之中。檢鞍查時，應注意以疤下情況。隘 1檢襖查福利部門人員版工資的分配情況伴 2檢哀查基本建設(shè)、專拌項工程人員工資皚的分配情況安 奧(四)工資列支佰標準的檢查笆 1實敗行版“鞍工效掛鉤稗”拔辦法的企業(yè)列支拔工資標準的檢查伴 按照規(guī)扮定，凡具備條件伴的企業(yè)，可實行礙工資總額與經(jīng)濟版效益、國有資產(chǎn)巴保值增值雙掛鉤般。經(jīng)濟效益指標頒主要為上繳稅利鞍或?qū)崿F(xiàn)稅利等；埃國有資產(chǎn)保值增拌值指標為企業(yè)國百家

32、所有者權(quán)益。俺因此，對實行笆“白工效掛鉤哀”熬辦法的企業(yè)列支岸工資標準的檢查八，一般應從兩個霸方面進行考慮。擺 (1)絆審查國有資產(chǎn)保絆值增值率是否達挨到國家規(guī)定標準矮；俺 (2)叭審查稅前扣除的皚工資標準是否符拌合頒“皚兩低于霸”胺條件。阿 此外，壩對按“昂工效掛鉤辦”八企業(yè)工資的檢查班，還應注意的是班，檢查有無有提熬不全部支付，將懊其差額轉(zhuǎn)作工資挨儲備基金或其他斑用途的情況，若壩發(fā)現(xiàn)提取數(shù)大于案實際發(fā)放數(shù)，應巴按實際發(fā)放工資把額在當年企業(yè)所翱得稅前扣除，其般差額應調(diào)整計稅背所得額。檢查時胺，可根據(jù)耙“白應付工資啊”熬明細賬借方發(fā)生拔額及其對應賬戶八，結(jié)合會計憑證版，查明已提未支愛的工資額轉(zhuǎn)

33、賬的鞍去向，并據(jù)以調(diào)板整計稅所得額，罷計征所得稅。當百以后年度實際發(fā)班放時，經(jīng)主管稅斑務機關(guān)審核，再板在實際發(fā)放年度伴將這部分已稅差跋額于企業(yè)所得稅笆前據(jù)實扣除。暗 2實愛行計稅工資辦法癌列支工資標準的敖檢查愛 檢查時哀應認真核定職工岸人數(shù)和工資總額百，看其是否超過鞍了計稅工資標準哀，對超出列支標班準的工資額應調(diào)般整應納稅所得額岸。邦其次，對飲食服艾務企業(yè)按國家稅襖法規(guī)定，提取的吧提成工資，在計搬算應納稅所得額胺時，準予扣除。爸二、阿職工福利費、職艾工工會經(jīng)費、職巴工教育經(jīng)費敖的檢查襖 (一)扒檢查計提依據(jù)是安否正確拔 凹(二)檢查計提熬比例是否正確爸第四節(jié) 固定敖資產(chǎn)、無形資產(chǎn)矮及長期待攤費

34、用按的檢查搬 一、固愛定資產(chǎn)增加的檢暗查稗 癌 (一)房屋建跋筑物的檢查澳 1包氨工包料工程的檢拜查把 包工包佰料工程是由承包奧單位負責備料和懊組織施工，出包斑企業(yè)只按合同規(guī)埃定分期支付工程叭價款，房屋竣工皚后，雙方辦理工安程驗收和交接手澳續(xù)并結(jié)算工程價胺款。一般來說這岸種方式的支出界隘限明確，資金渠巴道清楚，不易發(fā)埃生問題。對于出邦包企業(yè)而言，主笆要注意有無不按氨合同規(guī)定的期限敖和價款進行結(jié)算稗，影響房屋建筑哀物的入賬價格。百 2包矮工不包料工程的芭檢查盎 在這種昂營建方式下，由巴于出包企業(yè)自備骯材料，所以這種唉情況應以核實工挨程耗料為主要內(nèi)安容。重點注意工哀程耗料擠占生產(chǎn)頒成本的問題。檢唉

35、查時，可通過分啊析已完工程料、骯工、費的比重和襖未完工程按施工版進度應耗材料物胺資情況，結(jié)合板“拌材料耗用匯總表半”柏和領(lǐng)料單等有關(guān)凹資料核實有無工跋程耗料擠占生產(chǎn)鞍成本的問題。尤埃其注意對通用材班料和使用自制產(chǎn)白品的檢查，這方霸面發(fā)生的擠占生阿產(chǎn)成本的可能性扒更大。扳 3企捌業(yè)自營工程的檢凹查壩 自營工岸程是企業(yè)自備原襖材料，自行組織靶施工人員施工。奧因此，對于這種埃施工形式，除了巴重點核實上述問吧題外，還應通過愛“靶應付工資礙”吧賬戶和癌“柏工資結(jié)算表唉”礙等資料，核實施拜工人員構(gòu)成及工盎資和附加費的核昂算情況。注意有叭無將施工人員工百資等列為生產(chǎn)管壩理人員工資，從壩而擴大生產(chǎn)成本把及費用

36、。絆 (二)岸機器機械的檢查俺 1外翱購設(shè)備的檢查 跋 板 2自柏制設(shè)備的檢查版 版 (三)改擴建按固定資產(chǎn)的檢查安 暗(四)盤盈固定昂資產(chǎn)的檢查唉 二、固熬定資產(chǎn)減少的檢巴查拌 三、固按定資產(chǎn)折舊的檢絆查八 藹(一)計提折舊熬的固定資產(chǎn)原值斑的檢查翱 百（二）固定資產(chǎn)拌折舊的提取范圍拜 1、計提折舊搬的固定資產(chǎn)范圍挨下列固定資產(chǎn)應骯當提取折舊：安（1）房屋、建安筑物；八（2）在用的機澳器設(shè)備、運輸車啊輛、器具、工具敖； 笆（3）季節(jié)性停辦用和大修理停用佰的機器設(shè)備；芭（4）以經(jīng)營租鞍賃方式租出的固澳定資產(chǎn)；般（5）以融資租壩賃方式租入的固安定資產(chǎn)；鞍（6）財政部規(guī)半定的其他應當計半提折舊的固

37、定資盎產(chǎn)。敖2、不得計提折澳舊的固定資產(chǎn)范辦圍艾除另有規(guī)定者外暗，扒下列固定資產(chǎn)，扒不得提取折舊：（1）土地；頒（2）房屋、建罷筑物以外未使用爸、不需用以及封懊存的固定資產(chǎn)；瓣（3）以經(jīng)營租皚賃方式租入的固版定資產(chǎn)；癌（4）已提足折罷舊繼續(xù)使用的固扳定資產(chǎn)；癌（5）按照規(guī)定安提取維簡費的固拌定資產(chǎn)；擺（6）已在成本阿中一次性列支而盎形成的固定資產(chǎn)扳；伴（7）破產(chǎn)、關(guān)跋停企業(yè)的固定資澳產(chǎn)；熬（8）財政部規(guī)唉定的其他不得計拌提折舊的固定資扮產(chǎn)；拔（9）提前報廢板的固定資產(chǎn)，不澳得計提折舊；案（10）已出售佰給職工個人的住板房和出租給職工擺個人且租金收入板未計入收入總額跋而納入住房周轉(zhuǎn)敖金的住房；皚

38、（11）接受捐拔贈的固定資產(chǎn)。爸(財務會計制度胺中規(guī)定，接受捐哎贈的固定資產(chǎn)可皚以計提折舊)絆（三）計提折舊翱的依據(jù)、方法和八年限擺 四、固懊定資產(chǎn)修理的檢擺查敖五、無形資產(chǎn)的扳稅務處理懊（一）無形資產(chǎn)耙的計價埃（二）無形資產(chǎn)耙的攤銷凹（三）土地使用拌權(quán)的稅務處理八六、長期待攤費暗用的稅務處理案（一）開辦費 把 啊（二）固定資產(chǎn)襖改良支出 襖七、關(guān)于企業(yè)資罷產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性巴損害壩（一）企業(yè)敖的各項資產(chǎn)當有稗確鑿證據(jù)證明已版發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)皚性損害時，扣除扮變價收入、可收版回的金額以及責哎任和保險賠償后百，應確認為財產(chǎn)頒損失。芭（二）企業(yè)版須及時申報扣除矮財產(chǎn)損失，需要稗相關(guān)稅務機關(guān)審案核的，應及

39、時報愛核，不得在不同昂納稅年度人為調(diào)矮劑。企業(yè)非因計案算錯誤或其他客案觀原因，而有意壩未及時申報的財佰產(chǎn)損失，逾期不鞍得扣除。確因稅藹務機關(guān)原因未能罷按期扣除的，經(jīng)氨主管稅務機關(guān)審扒核批準后，必須霸調(diào)整所屬年度的叭申報表，并相應矮抵退稅款，不得拌改變財產(chǎn)損失所霸屬納稅年度。澳（三）稅務百機關(guān)受理的企業(yè)半申報的各項財產(chǎn)安損失，原則上必般須在年終申報納胺稅之前履行審核頒審批手續(xù)，各級襖稅務機關(guān)須按規(guī)疤定時限履行審核叭程序，除非對資扳產(chǎn)是否發(fā)生永久班或?qū)嵸|(zhì)性損害的絆判斷發(fā)生爭議，吧不得無故拖延，澳否則將按中華按人民共和國稅收愛征收管理法和凹稅收執(zhí)法責任制罷的有關(guān)規(guī)定追究把責任；發(fā)生爭議哎的，應及時請

40、示藹上級稅務機關(guān)。岸（四）當存跋貨發(fā)生以下一項跋或若干情況時，耙應當視為永久或愛實質(zhì)性損害：辦1、已霉爛胺變質(zhì)的存貨；奧2、已過期巴且無轉(zhuǎn)讓價值的疤存貨；霸3、經(jīng)營中懊已不再需要，并翱且已無使用價值跋和轉(zhuǎn)讓價值的存阿貨；芭4、其他足笆以證明已無使用背價值和轉(zhuǎn)讓價值敗的存貨。凹（五）出現(xiàn)奧下列情況之一的拌固定資產(chǎn)，應當昂視為永久或?qū)嵸|(zhì)稗性損害：佰1、長期閑般置不用，在可預愛見的未來不會再稗使用，且已無轉(zhuǎn)哀讓價值的固定資哎產(chǎn)；白2、由于技巴術(shù)進步等原因，皚已不可使用的固般定資產(chǎn)；骯3、已遭毀絆損，不再具有使白用價值和轉(zhuǎn)讓價敖值的固定資產(chǎn)；岸4、因固定靶資產(chǎn)本身原因，敗使用將產(chǎn)生大量絆不合格品的固定

41、傲資產(chǎn)；艾5、其他實拔質(zhì)上已經(jīng)不能再百給企業(yè)帶來經(jīng)濟凹利益的固定資產(chǎn)耙。阿（六）當無按形資產(chǎn)存在以下傲一項或若干情況凹時，應當視為永隘久或?qū)嵸|(zhì)性損害艾：辦1、已被其拔他新技術(shù)所替代巴，并且已無使用岸價值和轉(zhuǎn)讓價值背的無形資產(chǎn)；澳2、已超過巴法律保護期限，挨并且已不能為企襖業(yè)帶來經(jīng)濟利益絆的無形資產(chǎn)；白3、其他足俺以證明已經(jīng)喪失艾使用價值和轉(zhuǎn)讓擺價值的無形資產(chǎn)安。挨（七）當投百資存在以下一項瓣或若干情況時，盎應當視為永久或瓣實質(zhì)性損害：叭1、被投資翱單位已依法宣告扒破產(chǎn)；版2、被投資哎單位依法撤銷；擺3、被投資胺單位連續(xù)停止經(jīng)佰營3年以上，并搬且沒有重新恢復捌經(jīng)營的改組等計埃劃；熬4、其他足斑以

42、證明某項投資按實質(zhì)上已經(jīng)不能拔再給企業(yè)帶來經(jīng)笆濟利益的情形。頒第五節(jié) 本期笆產(chǎn)品制造成本的柏檢查按 拜一、待攤費用的吧檢查頒 (一)借方發(fā)般生額的檢查。皚 (二)貸方發(fā)靶生額的檢查。按 (三)余額的板檢查。辦 擺二、預提費用的癌檢查愛 瓣(一)借方發(fā)生爸額的檢查鞍 拔(二)貸方發(fā)生拔額的檢查澳 奧(三)余額的檢哎查癌 跋三、生產(chǎn)費用分拜配的檢查般 費用分盎配計算的公式為稗：扮 費用分耙配率費用總額哀皚費用分配標準阿 某產(chǎn)品稗應分配額各該骯產(chǎn)品的分配標準斑奧費用分配率把 (一)埃各產(chǎn)品間生產(chǎn)費扮用分配的檢查壩 1劃隘清可比產(chǎn)品與不耙可比產(chǎn)品費用的按界限癌 2劃瓣清征稅產(chǎn)品與免熬稅產(chǎn)品費用的界稗限

43、邦 3劃捌清主要產(chǎn)品與副奧產(chǎn)品費用的界限壩 (二)氨輔助生產(chǎn)成本分皚配的檢查佰 1輔傲助生產(chǎn)成本被分癌配額的檢查八 對輔助皚生產(chǎn)成本被分配把額的檢查，主要傲是根據(jù)俺“頒輔助生產(chǎn)成本分佰配表班”矮所列分配額與經(jīng)暗審定的斑“搬生產(chǎn)成本拔疤輔助生產(chǎn)成本爸”艾明細賬進行核對礙，看是否一致。敖在一般情況下，礙兩者必須一致，案否則就會使賬面安出現(xiàn)余額。如果把出現(xiàn)貸方余額，斑說明超額分配，啊屬于多轉(zhuǎn)輔助生拜產(chǎn)成本；反之，吧為少轉(zhuǎn)成本。發(fā)哎現(xiàn)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成矮本的情況，都應愛對其進行調(diào)整。白 2輔稗助生產(chǎn)成本分配爸對象的檢查翱 輔助生敖產(chǎn)成本的確定，胺必須經(jīng)過各輔助氨生產(chǎn)車間的交互襖分配過程。各輔敖助生產(chǎn)車間的生

44、靶產(chǎn)成本確定以后艾，才能對基本生骯產(chǎn)車間和其他管扳理部門等受益單耙位進行分配。對疤輔助生產(chǎn)成本對案象的檢查，主要昂檢查在分配過程岸中是否符合受益佰原則。檢查時，拜應注意各輔助生唉產(chǎn)車間的產(chǎn)品和巴勞務的受益單位阿有哪些，有無將襖非生產(chǎn)部門的受耙益單位應承擔的捌費用擠入成本、皚費用中的情況。絆要重點審查費用敗分配表等原始會般計核算資料，核埃實是否存在問題拌。疤 3輔唉助生產(chǎn)成本分配白標準的檢查皚 對輔助安生產(chǎn)成本分配標班準的檢查，應對癌其各受益單位的擺原始記錄進行核癌實。在管理基礎(chǔ)扒工作做得比較好胺的企業(yè)，各個車矮間和部門都安裝扒了記錄受益量的艾儀表，如電表、絆水表等。這些原熬始記錄都是最為埃準確

45、和合理的分艾配標準。但是，案對于管理基礎(chǔ)工胺作比較薄弱，原巴始記錄不準確的阿企業(yè)，也可以依半照各受益對象的柏特點選擇其他的俺可行性標準進行癌分配。對輔助生班產(chǎn)成本分配的檢拜查，首先要檢查敖生產(chǎn)用與非生產(chǎn)扒用的界限是否劃奧分清楚，有無少拜記非生產(chǎn)項目的翱分配標準，將應辦由非生產(chǎn)項目負挨擔的輔助生產(chǎn)費背用轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品成斑本負擔；其次，胺檢查各產(chǎn)品對同艾一受益對象的分扒配標準是否相同皚。檢查時，要深罷入輔助生產(chǎn)車間按，實地查閱水、藹電、氣表記錄和板其他記錄，將記愛錄同輔助生產(chǎn)車凹間統(tǒng)計表列數(shù)和扒費用分配表中的拔分配合計數(shù)核對瓣，看是否一致。案如不一致，應以藹查實數(shù)為依據(jù)，澳重新計算分配率捌，調(diào)整生產(chǎn)成

46、本吧分配額。叭 4輔哀助生產(chǎn)成本分配拌方法的檢查白 輔助生搬產(chǎn)成本分配的方巴法有：直接分配搬法、一次交互分白配法、順序分配白法、計劃成本分皚配法和代數(shù)分配疤法。瓣(1)直接分配俺法。板它是指輔助生產(chǎn)班車間的實際成本矮只在基本生產(chǎn)車扮間和管理部門間啊按其受益數(shù)量進霸行分配，各輔助耙生產(chǎn)車間相互提熬供產(chǎn)品或勞務則瓣不進行分配。這捌種分配方法適合按于各輔助生產(chǎn)車捌間不相互提供或拌相互提供產(chǎn)品、埃勞務較少的情況傲下采用。若各輔暗助生產(chǎn)車間相互背提供產(chǎn)品或勞務鞍數(shù)量較多，則運班用該方法進行計癌算分配，容易造俺成輔助生產(chǎn)車間愛的產(chǎn)品或勞務成愛本計算不正確。啊(2)一次交互吧分配法。般這種方法是在各俺輔助生

47、產(chǎn)車間互靶相提供產(chǎn)品和勞骯務的情況下采用耙。先根據(jù)輔助生版產(chǎn)車間相互提供昂產(chǎn)品或勞務數(shù)量藹的多少相互分配鞍費用，然后把各按輔助生產(chǎn)車間發(fā)芭生和分配的費用礙總和按直接分配搬法分攤給基本生氨產(chǎn)車間和管理部澳門。這種方法在靶企業(yè)核算中使用鞍較為廣泛。哎(3)順序分配扒法。跋采用這一方法，把各種輔助生產(chǎn)車皚間之間的費用分百配應按照輔助生案產(chǎn)車間受益多少敖的順序排列，受斑益少的排列在前凹，先將費用分配爸出去，受益多的愛排列在后，后將瓣費用分配出去。懊這種分配方法，敗一般在各輔助生氨產(chǎn)車間、部門之般間相互受益程度哀有著明顯順序的靶企業(yè)中采用。挨(4)計劃成本八分配法。礙采用這種分配方阿法，輔助生產(chǎn)為敗各受

48、益單位(包襖括受益的其他輔拌助生產(chǎn)車間、部稗門在內(nèi))提供的背勞務，都按勞務版的計劃單位成本稗進行分配；輔助柏生產(chǎn)車間實際發(fā)襖生的費用(包括凹輔助生產(chǎn)車間交瓣互分配轉(zhuǎn)入的費拌用在內(nèi))與按計搬劃單位成本分配骯轉(zhuǎn)出的費用之間案的差額，即輔助罷生產(chǎn)勞務的成本襖差異，可以再分盎配給輔助生產(chǎn)以背外各受益單位負扒擔，但為了簡化把計算工作，一般敖全部計入管理費挨用。這種方法適俺用于各輔助生產(chǎn)懊車間的勞務單位板實際成本較為穩(wěn)靶定的企業(yè)。搬(5)代數(shù)分配扒法。采用這種分哎配方法，應先根叭據(jù)解聯(lián)立方程的爸原理，計算輔助岸生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務扳的單位成本，然半后根據(jù)各受益單半位(包括輔助生艾產(chǎn)內(nèi)部和外部各般單位)耗用的數(shù)班

49、量和單位成本分頒配輔助生產(chǎn)費用礙。這種分配方法隘結(jié)果準確，但當扮企業(yè)輔助生產(chǎn)車斑間較多時，計算白工作量較大，如阿果用計算機來解白聯(lián)立方程，就會八提高工作效率。盎檢查時，應在了跋解企業(yè)核算情況把的基礎(chǔ)上，檢查壩其方法的使用是昂否正確，年度內(nèi)罷是否遵循了版“百一貫性原則岸”般，有無年度內(nèi)任鞍意改變分配方法暗的情況，分配的愛結(jié)果是否正確。翱 (三)霸制造費用分配的芭檢查奧 1制叭造費用被分配額絆的檢查頒 制造費搬用的被分配額是懊指敖“凹制造費用八”白賬戶借方歸集的拌費用總額。在分安配之前，應認真吧檢查各項費用支礙出是否屬于該賬半戶的核算內(nèi)容；扳每項費用額的計疤算是否正確。檢疤查時，對各項費疤用分配過

50、程進行唉審查，有無多列佰費用支出的情況耙。案 2制愛造費用分配標準笆的檢查翱 制造費疤用分配標準是該俺費用歸屬于產(chǎn)品盎的依據(jù)，對其檢按查的主要內(nèi)容包邦括：檢查企業(yè)采癌用的分配標準能巴否正確地反映制氨造費用歸屬的實皚際情況。制造費背用的分配標準主哎要有：生產(chǎn)工時伴、機器工時、生佰產(chǎn)工人工資等，癌企業(yè)要根據(jù)自身礙的生產(chǎn)經(jīng)營特點百加以正確選擇；稗檢查企業(yè)各個月懊份采用的分配標案準是否遵循了會霸計準則中的百“皚一貫性原則哀”頒，有無在一個會壩計年度隨意變動背分配標準；檢查百“版制造費用分配表隘”捌中的分配標準是把否與實際發(fā)生的巴統(tǒng)計數(shù)相符，有俺無非生產(chǎn)項目少礙記分配標準數(shù)，笆生產(chǎn)項目多記分叭配標準的情

51、況。安 3制背造費用分配率的昂檢查襖制造費用應分配哀額和分配標準的巴任何一項如有錯愛漏，都必須重新百計算費用分配率岸，即根據(jù)調(diào)整的暗應分配額與分配爸標準合計相除，哎就可計算出調(diào)整拌后的費用分配率吧，然后計算調(diào)整耙各負擔對象的分邦配額，并作出相芭應的賬務調(diào)整。奧 凹四、廢品損失的拔檢查叭 廢品損骯失的檢查應注意奧以下問題。八 1檢般查企業(yè)廢品損失笆的原始核算資料翱，有無將企業(yè)合阿格產(chǎn)品作為廢品靶處理，然后將其昂作為福利私分給絆職工，結(jié)果是少熬繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)耙所得稅。扳 2檢靶查企業(yè)有無在分八配廢品損失時，佰殘料不作價入賬骯或低估殘料的價安值，使產(chǎn)成品多案分攤廢品損失，盎并形成賬外物資盎。襖3檢查

52、企業(yè)有叭無將應由保險公扳司或過失人負責擺賠償?shù)膿p失全額熬分配計入產(chǎn)品成板本的問題。般 扮五、在產(chǎn)品成本疤的檢查跋 本月生扒產(chǎn)費用、本月完啊工產(chǎn)品費用和月辦初、月末在產(chǎn)品矮費用四者之間的扮關(guān)系，可用下列敗公式表示：艾 月初在罷產(chǎn)品費用版拌本月費用=本月骯完工產(chǎn)品費用阿哀月末在產(chǎn)品費用般 熬(一)生產(chǎn)車間擺邊角余料及剩料奧的檢查皚 (二)頒期末在產(chǎn)品數(shù)量暗的檢查計算公式如下：熬 傲 半結(jié)算期期末在產(chǎn)稗品應存數(shù)量=檢八查時在產(chǎn)品實際矮盤存數(shù)量哎伴結(jié)算期期末至檢芭查時產(chǎn)品完工數(shù)疤量扮藹結(jié)算期期末至檢澳查時產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)跋量搬班不可修復的廢品般數(shù)量 耙 (三)搬期末在產(chǎn)品成本昂計算的檢查俺 1按百固定成本計

53、價的安檢查骯 采用這扒種分配方法的企熬業(yè)，各月末在產(chǎn)藹品的成本固定不敗變，這種方法適頒用于各月末在產(chǎn)翱品數(shù)量較小，或疤者在產(chǎn)品數(shù)量大八，但各月間變化柏不大的產(chǎn)品。采敖用這種方法計算巴在產(chǎn)品成本的企敖業(yè)，每月發(fā)生的骯生產(chǎn)費用之和仍哀然是每月該種完拌工產(chǎn)品的成本。敗但在年末，應該埃根據(jù)實際盤點的胺在產(chǎn)品數(shù)量，具疤體計算在產(chǎn)品成矮本，據(jù)以計算1癌2月份產(chǎn)品成本案，并將算出的年俺末在產(chǎn)品成本作鞍為下一年度各月半固定的在產(chǎn)品成白本。懊 檢查時跋，首先要檢查企扮業(yè)各個月份的在按產(chǎn)品數(shù)量是否穩(wěn)霸定，有無經(jīng)過批矮準；其次，檢查拔在產(chǎn)品年初的計矮價是否符合實際版情況；最后，檢俺查企業(yè)在年終是懊否進行了實地盤笆點

54、，重新計價和背調(diào)賬。拜 2按熬定額成本法計價盎的檢查昂 采用這百種方法分配時，隘月末在產(chǎn)品的各叭項費用按各該費稗用定額計算，也版就是月末在產(chǎn)品班成本按其數(shù)量和頒單位定額成本計埃算。某種產(chǎn)品的矮全部生產(chǎn)費用減斑去按定額單位成搬本計算的月末在板產(chǎn)品成本，其余唉作為完工產(chǎn)品成隘本。就是說，每般月生產(chǎn)費用脫離般定額的差異(節(jié)礙約差或超支差)爸都計入當月完工瓣產(chǎn)品成本。這種芭方法適用于定額敗管理基礎(chǔ)較好，阿各項消耗定額或皚費用定額比較準頒確、穩(wěn)定，而且版各月末在產(chǎn)品數(shù)斑量變動不大的產(chǎn)皚品。皚 檢查時癌應注意從以下幾芭方面進行：案 第一，邦檢查拜“邦產(chǎn)品成本計算單氨”耙所列期末在產(chǎn)品扒數(shù)量與盎“罷在產(chǎn)品盤

55、點表皚”阿所列數(shù)量是否一安致。伴 第二，盎檢查各鞍“霸產(chǎn)品成本計算單稗”埃期末在產(chǎn)品成本愛之和與芭“胺生產(chǎn)成本擺絆賬戶期末余額是鞍否一致。暗 在扮“稗產(chǎn)品成本計算單搬”白中叭“版生產(chǎn)成本暗”艾與跋“鞍在產(chǎn)品盤點表熬”佰不一致時，應以笆審定的敗“扳在產(chǎn)品盤存表半”拔為準進行調(diào)整。扳凡盤存表上所列啊數(shù)額大于上述各懊賬表所列數(shù)據(jù)時案，即為少計期末伴在產(chǎn)品定額成本凹，多計完工產(chǎn)品皚成本，反之，為拌少計完工產(chǎn)品成案本。襖 第三，奧檢查期末在產(chǎn)品敖定額成本計算是愛否正確，可根據(jù)爸“埃在產(chǎn)品盤存表澳”盎所列指標，逐項奧審查，并按下列艾公式進行檢查。把期末在產(chǎn)品原材捌料成本=材料單絆價盎白在產(chǎn)品數(shù)量案岸材料消

56、耗定額罷期末在產(chǎn)品工資懊成本=工時定額瓣八在產(chǎn)品數(shù)量拌埃計劃小時工資率斑期末在產(chǎn)品制造挨費用=工時定額哀挨在產(chǎn)品數(shù)量唉拔計劃小時費用率扒此外，還要審查拔企業(yè)定額是否接案近實際，如果二挨者之間相差懸殊阿，應對其定額進拔行調(diào)整，以保證胺在產(chǎn)品成本核算安基本準確。捌 邦例 某廠襖生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該埃產(chǎn)品所耗原材料壩在生產(chǎn)開始時一岸次投入，產(chǎn)品的白材料費用定額與癌在產(chǎn)品材料費用氨定額相同，為每拔件75元。月末矮在產(chǎn)品數(shù)量為2靶50件，在產(chǎn)品邦定額工時共計1翱340小時，每敗小時費用定額為拜：工資及福利費柏1.10元，制昂造費用3.20敖元。月初在產(chǎn)品板和本月生產(chǎn)費用斑累計為：原材料唉費用49630埃元，工

57、資及福利拌費4460元，瓣制造費用125芭80元。月末，胺車間結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)伴品成本為521邦58元。根據(jù)上骯述資料，檢查該礙企業(yè)本月末結(jié)轉(zhuǎn)拔完工產(chǎn)品成本是礙否正確?如不正伴確應對本月賬務矮進行調(diào)整。稗 生產(chǎn)費霸用總額=496白30矮拜4460辦佰125806藹6670（元）艾 月末在跋產(chǎn)品成本：柏 原材料叭250艾敗751875艾0(元)佰 工資及佰福利費=134搬0跋百1.10=14霸74(元)皚 制造費跋用1340懊巴3.20=42瓣88(元)跋 月末在挨產(chǎn)品成本合計=叭18750扮搬1474啊俺428824板512(元)唉 應轉(zhuǎn)完拔工產(chǎn)品成本=6疤6670傲矮24512=4罷2158(元)

58、搬 多轉(zhuǎn)完背工產(chǎn)品成本=5澳2158襖把42158=1皚0000(元) 調(diào)賬：瓣 借：生耙產(chǎn)成本邦靶甲產(chǎn)品 哎10000佰貸：庫存商品按跋甲產(chǎn)品 澳 10000吧 3按愛所耗原材料成本隘計價法的檢查癌 采用這八種分配方法計算矮在產(chǎn)品成本的企霸業(yè)，月末在產(chǎn)品佰只計算其所耗用阿的原材料費用，礙不計算工資等加按工費用，也就是拔說，產(chǎn)品的加工扳費用全部由完工巴產(chǎn)品成本負擔。柏這種方法適用于壩原材料費用在成按本中所占比重較拜大的產(chǎn)品，如紡拜織、釀酒、造紙奧等行業(yè)。檢查時搬，可根據(jù)不同企埃業(yè)的具體情況進隘行查核。按 4按岸“挨定額比例法拜”澳計價的檢查壩 采用這靶種分配方法計算跋在產(chǎn)品成本的企般業(yè)，其生產(chǎn)

59、費用懊應按照完工產(chǎn)品拜與月末在產(chǎn)品定熬額消耗量或定額傲費用的比例進行拜分配，計算完工叭產(chǎn)品成本和月末癌在產(chǎn)品成本。其敖中原材料費用，鞍按材料消耗量比壩例進行分配，對頒人工費用和制造罷費用則按定額工按時比例分配。這八種方法一般適用熬于定額管理基礎(chǔ)扮較好，各項消耗辦定額或費用定額扒合理，比較接近頒實際，但各月末班在產(chǎn)品數(shù)量變動伴較大的產(chǎn)品。按澳定額消耗量比例扮分配的計算公式翱如下：凹 消耗量柏分配率=（月初扮在產(chǎn)品實際消耗百量班板本月實際消耗量熬）愛疤（完工產(chǎn)品定額背消耗量傲唉月末在產(chǎn)品定額哎消耗量）邦 完工產(chǎn)叭品實際消耗量=捌完工產(chǎn)品定額消稗耗量凹把消耗量分配率叭 完工產(chǎn)八品費用=完工產(chǎn)罷品實際

60、消耗量皚拌原材料單價(或拌單位工時的工資胺、費用)安 月末在哀產(chǎn)品實際消耗量啊=月末在產(chǎn)品定矮額消耗量啊般消耗量分配率扒 月末在柏產(chǎn)品費用=月末八在產(chǎn)品實際消耗絆量扳拌原材料單價(或般單位工時的工資暗、費用) 澳 按照上佰列公式分配，不邦僅可以提供完工艾產(chǎn)品和在產(chǎn)品的佰實際費用資料，骯而且可以提供實把際消耗量資料，盎便于考核和分析辦各項消耗定額的邦執(zhí)行情況。但是埃，這樣分配的核班算工作量較大，奧在所耗原材料的斑品種較多的情況氨下更是如此。為壩了簡化分配計算襖工作，也可以按拜照下列公式分配捌： 班 原材料半費用分配率=（搬月末在產(chǎn)品實際笆原材料費用百叭本月實際原材料澳費用）爸耙（班完工產(chǎn)品定額原