現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)估

1、把現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控靶制及其評(píng)審按（講 授 提 扮綱）芭在人類(lèi)社會(huì)的共辦同勞動(dòng)中，必須吧有統(tǒng)一指揮、組搬織分工、協(xié)調(diào)控柏制，進(jìn)而考核監(jiān)拜督，這就是內(nèi)部愛(ài)管理。人類(lèi)勞動(dòng)挨的社會(huì)化程度越鞍高，組織規(guī)模就敖越大，管理層次絆、管理跨度也就捌越大，管理的要邦求越嚴(yán)密，特別拔是在競(jìng)爭(zhēng)日趨激疤烈和管理科學(xué)愈盎來(lái)愈發(fā)達(dá)的現(xiàn)代爸企業(yè)中，內(nèi)部管皚理的好壞往往決扒定著企業(yè)的生存按和發(fā)展，內(nèi)部控安制以及由此衍生頒的內(nèi)部審計(jì)也就礙愈來(lái)愈受到管理暗當(dāng)局的重視。阿關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，柏內(nèi)部審計(jì)基本氨準(zhǔn)則是這樣描挨述的：跋“拌 絆是指組織內(nèi)部的澳一種獨(dú)立客觀的藹監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)邦，它通過(guò)審查和笆評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及叭內(nèi)部控制的適當(dāng)皚性、合法性

2、和有般效性來(lái)促進(jìn)組織安目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。安”跋 可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)擺和內(nèi)部控制之間澳的關(guān)系是何等的捌密切。巴內(nèi)部控制發(fā)展到凹現(xiàn)在，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)唉域中已經(jīng)形成了半獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)的科班學(xué)。因?yàn)槟康暮桶行枰牟煌?，作罷為內(nèi)部審計(jì)人員愛(ài)研究?jī)?nèi)部控制，暗其研究的角度、唉研究的重點(diǎn)和研敗究的方向等方面按，與外部審計(jì)人背員研究?jī)?nèi)部控制辦有很大的不同。扒一般地講，外部捌審計(jì)人員研究?jī)?nèi)百部控制，主要是藹從制度基礎(chǔ)審計(jì)芭方法模式的需要叭上來(lái)考慮的，而敗內(nèi)部審計(jì)因?yàn)楸景呱砭蛯儆诠芾矸栋郛?，因此?nèi)審人翱員研究?jī)?nèi)部控制鞍，作為一種審計(jì)敗的方法模式來(lái)研懊究固然也是目的隘之一，但這是次頒要的，主要目的懊還在于強(qiáng)化內(nèi)部柏管理，對(duì)此內(nèi)審艾人員在研

3、究?jī)?nèi)部般控制時(shí)應(yīng)該有清稗醒的認(rèn)識(shí)。我們扮的培訓(xùn)班，是從矮內(nèi)審的角度來(lái)研襖究?jī)?nèi)部控制的。哀內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)敗內(nèi)部控制了解的半重點(diǎn)是：骯1內(nèi)部控制的按基本概念、實(shí)質(zhì)襖、目標(biāo)和要素及笆局限；安2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)哀部控制的職責(zé)；俺3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)哎部控制的基本方伴式；八4現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)般部控制的基本內(nèi)癌容和控制重點(diǎn)；案5現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)跋部控制的設(shè)計(jì)的敗基本原則；半6現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)霸部控制的測(cè)試和伴評(píng)價(jià)；跋7現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)斑部控制的報(bào)告；爸8解決一兩個(gè)隘本企業(yè)亟待解決耙的內(nèi)部控制的實(shí)翱際問(wèn)題。半下面我們分為四般講來(lái)研究這些問(wèn)笆題。昂第一講：內(nèi)部控暗制概述班一、內(nèi)部控制的俺基本概念及其歷襖史演進(jìn)。熬(一)內(nèi)部控制敗的基本概念：斑關(guān)于

4、內(nèi)部控制，挨國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者版和專(zhuān)家曾有不同扳的定義，不同的擺歷史時(shí)期也有不霸同的提法。我國(guó)岸內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)俺則第五號(hào)對(duì)內(nèi)部稗控制是這樣定義巴的：安“扮內(nèi)部控制是指組柏織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)礙營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資礙產(chǎn)安全完整，保耙證遵循國(guó)家法律白法規(guī)，提高組織艾運(yùn)營(yíng)效率及效果霸，而采取的各種安政策和程序。般”藹這個(gè)定義說(shuō)明了盎我國(guó)當(dāng)前對(duì)內(nèi)部艾控制的基本認(rèn)識(shí)般。其實(shí)內(nèi)部控制柏是一個(gè)發(fā)展的概盎念，而且也不能稗把內(nèi)部控制等同板于內(nèi)部控制制度愛(ài)，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題俺我們以后有機(jī)會(huì)骯還要進(jìn)行詳細(xì)研跋究。邦(二)內(nèi)部控制背理論的歷史演進(jìn)熬：爸為了對(duì)這一基本暗概念有較深刻的阿理解，我們有必唉要對(duì)內(nèi)部控制理捌論的形成發(fā)展過(guò)白程作一

5、些研究。埃內(nèi)部控制的最初稗形式是內(nèi)部牽制柏所謂內(nèi)部牽制是鞍指對(duì)任何財(cái)產(chǎn)物襖資的保管都必須岸有兩個(gè)以上的部藹門(mén)或人員經(jīng)手，八實(shí)行交叉檢查和挨雙向管理，相互疤牽制以達(dá)到防止俺錯(cuò)弊的目的。據(jù)敖有關(guān)史料記載，氨早在古羅馬和古鞍埃及時(shí)期就出現(xiàn)癌對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的阿“扮雙重保管制艾”巴和帳簿記錄的氨“澳雙人記帳制罷”安以及我國(guó)西周的芭“盎聽(tīng)計(jì)胺”岸制度都屬于內(nèi)部啊牽制。十八世紀(jì)邦產(chǎn)業(yè)革命前很長(zhǎng)爸的一段歷史時(shí)期叭，由于生產(chǎn)力不壩發(fā)達(dá)，人類(lèi)生產(chǎn)襖的社會(huì)化水平都爸較低，所以在奴皚隸社會(huì)和封建社白會(huì)，內(nèi)部控制始爸終停滯在內(nèi)部牽靶制這種低級(jí)狀態(tài)壩。內(nèi)部牽制機(jī)能靶大體可分為四類(lèi)柏：實(shí)物牽制隘把機(jī)械牽制擺啊體制牽制傲凹簿記牽

6、制。扮內(nèi)部控制概念的案提出柏最早提出佰“骯內(nèi)部控制芭”俺這一專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)的凹是1936年美翱國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，板它在其注冊(cè)會(huì)伴計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表熬的審查文告中胺指出：礙“拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制稗定審計(jì)程序時(shí)，半應(yīng)考慮一個(gè)重要愛(ài)因素是審查企業(yè)敗的內(nèi)部牽制和控版制，企業(yè)的會(huì)計(jì)暗制度和內(nèi)部控制辦越好，財(cái)務(wù)報(bào)表巴需要測(cè)試的范圍埃越小。哎”疤到1949年，背該協(xié)會(huì)的審計(jì)程百序委員會(huì)發(fā)表了埃一份題為內(nèi)部叭控制協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸拌要素及其對(duì)管理安部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)耙?guī)煹谋匾缘陌鄬?zhuān)題報(bào)告，為內(nèi)癌部控制首次作出挨了權(quán)威定義：白“胺內(nèi)部控制是企業(yè)礙所制定的旨在保懊護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)凹計(jì)資料可靠性和骯準(zhǔn)確性，提高經(jīng)骯營(yíng)效率，推動(dòng)管耙理部門(mén)所制定的

7、矮各項(xiàng)政策得以貫藹徹執(zhí)行的組織規(guī)澳劃和相互配套的稗各種方法及措施伴。拜”矮這一定義的提出扮，標(biāo)志著在當(dāng)時(shí)背經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)扮部控制完成了其懊主體內(nèi)容的塑造耙。它已經(jīng)從過(guò)去辦對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)襖的內(nèi)部牽制向整埃個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)芭活動(dòng)管理的系統(tǒng)扮控制發(fā)展，其控拔制目標(biāo)大致分為罷兩類(lèi)，一類(lèi)是會(huì)柏計(jì)控制，包括保叭護(hù)資產(chǎn)的安全完挨整和會(huì)計(jì)信息的叭正確可靠；二類(lèi)擺是管理控制，包半括保證管理部門(mén)叭制定的方針政策八與策略的貫徹執(zhí)哀行，提高整個(gè)企哎業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。敗逐步形成了包括拜企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)柏置和崗位責(zé)任，跋流程程序和定額吧預(yù)算、處理手續(xù)懊和檢查考核等內(nèi)哀容的一整套控制啊系統(tǒng)。拌值得指出的是，斑內(nèi)部控制作為管氨理范疇

8、，不是首擺先由管理部門(mén)提壩出，而是由注冊(cè)背會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這種稗審計(jì)部門(mén)提出，岸可以看出，內(nèi)部壩控制與審計(jì)的淵吧源關(guān)系是何等密伴切。皚內(nèi)部控制理論的唉發(fā)展與成熟芭二十世紀(jì)后期，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)與盎科學(xué)技術(shù)的高速背發(fā)展，企業(yè)規(guī)模爸的不斷擴(kuò)大與競(jìng)芭爭(zhēng)的日趨激烈，哎內(nèi)部控制理論也敖得到相應(yīng)的發(fā)展唉與成熟。內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)捌1988半年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)矮計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了跋審計(jì)準(zhǔn)則公告哀第55號(hào)，首版次以?xún)?nèi)部控制結(jié)挨構(gòu)代替了內(nèi)部控搬制，并明確了內(nèi)白部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)頒容包括：懊“伴控制環(huán)境奧”拜、敗“罷會(huì)計(jì)制度暗”擺和挨“八控制程序辦”捌三個(gè)方面。其中阿控制環(huán)境主要指藹管理者對(duì)內(nèi)部控巴制的態(tài)度和行為澳，以及影響內(nèi)部稗控制的

9、各種因素襖。主要內(nèi)容包括昂管理者的思想和稗經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織稗結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及案審計(jì)委員會(huì)的職阿能、人事政策與斑程序、確定權(quán)責(zé)扳的方法、管理者骯監(jiān)控和檢查工作翱所采用的控制手敖段：如計(jì)劃、預(yù)熬算、預(yù)測(cè)，責(zé)任挨會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)案以及影響內(nèi)部控愛(ài)制的外部因素等邦。會(huì)計(jì)制度是指把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的耙確認(rèn)、歸類(lèi)、分懊析、登記與報(bào)表壩披露等一整套體盎系；控制程序是骯指管理者為達(dá)到俺一定目的所制定笆的各項(xiàng)政策與程扒序，如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)爸務(wù)的批準(zhǔn)授權(quán)、癌明確崗位責(zé)任分埃工、憑證帳單的案設(shè)置和記錄、對(duì)按資產(chǎn)接觸的限制吧、業(yè)務(wù)的獨(dú)立審辦核等。氨與以前的內(nèi)部控吧制定義比較，控跋制結(jié)構(gòu)理論突出叭的研究成果在于板，把控制環(huán)境納鞍入到內(nèi)

10、部控制的疤主要內(nèi)容之中。拌這是一項(xiàng)極為重伴要的突破。此外敗，也不再對(duì)本來(lái)柏難以硬性區(qū)分的翱會(huì)計(jì)控制和管理哀控制進(jìn)行機(jī)械分按類(lèi)。COSO報(bào)告吧進(jìn)入90年代之邦后，對(duì)內(nèi)部控制扮重要性的認(rèn)識(shí)，傲已經(jīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)襖師對(duì)審計(jì)的需要傲擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部扒管理的角度，并懊進(jìn)而擴(kuò)展到內(nèi)部版審計(jì)領(lǐng)域。其中岸最具代表性的就把是COSO報(bào)告隘。1992年美暗國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)哎、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)俺協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理氨協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)頒協(xié)會(huì)等組織聯(lián)合敗發(fā)布了內(nèi)部控吧制阿罷整體框架，即澳著名的COSO百報(bào)告，在這個(gè)報(bào)背告中對(duì)內(nèi)部控制唉作了重新定義：背“邦內(nèi)部控制是一種敖由企業(yè)董事會(huì)、拌管理層和其他人敖員執(zhí)行，由管理叭層設(shè)計(jì)

11、為達(dá)到下哀述目標(biāo)提供合理瓣保證的過(guò)程：板癌財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠敖性；唉疤經(jīng)營(yíng)效果和效率擺；癌霸符合適用的法律背和法規(guī)。拜”扮COSO報(bào)告將般內(nèi)部控制劃分為壩五種成分，即控八制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)傲估、控制活動(dòng)、罷信息與溝通和監(jiān)稗控。懊“扮控制環(huán)境班”八構(gòu)成一個(gè)單位的辦控制氛圍，是其癌它控制因素得以爸實(shí)施的基礎(chǔ)，主擺要包括：奧礙董事會(huì)及下設(shè)審襖計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立拔性；骯凹管理層的管理理般念和經(jīng)營(yíng)方式；俺艾組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密芭程度；扳跋授權(quán)與責(zé)任方式爸；跋叭員工的誠(chéng)實(shí)性、瓣道德觀和勝任能埃力；皚扮人力資源政策及拌其實(shí)施情況等。爸與上述的瓣“哎控制結(jié)構(gòu)矮”頒比較，COSO白報(bào)告中提到的控絆制環(huán)境在強(qiáng)調(diào)管跋理層的管理理念壩

12、與作風(fēng)的同時(shí)進(jìn)盎一步強(qiáng)調(diào)了企業(yè)昂?jiǎn)T工對(duì)內(nèi)部控制叭所持的態(tài)度，即吧實(shí)施情況，形成笆一種自上而下的吧立體控制氛圍。鞍“頒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估罷”伴是指由于經(jīng)營(yíng)環(huán)般境變化、信息系瓣統(tǒng)的準(zhǔn)確程度、襖市場(chǎng)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)拌、海外投資與經(jīng)把營(yíng)、企業(yè)兼并或澳資產(chǎn)重組、新員吧工聘用或新技術(shù)拜采用等內(nèi)外情況癌變化所形成的種跋種風(fēng)險(xiǎn)，在這些瓣風(fēng)險(xiǎn)中企業(yè)是否敗具有識(shí)別能力、巴分析能力和控制柏能力。斑“俺控制活動(dòng)半”吧是指企業(yè)為達(dá)到扮一定目標(biāo)所采取擺的相應(yīng)政策與措岸施及實(shí)施活動(dòng)。翱如信息處理、職耙責(zé)分離、審批授佰權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等襖。絆“頒信息溝通扳”哀是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)矮過(guò)程中，對(duì)內(nèi)外巴上下發(fā)生的各種笆情報(bào)信息的識(shí)別唉、交流及溝通能埃力。這

13、種能力是絆管理者乃至每一艾員工都能及時(shí)獲靶取、了解、掌握矮他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理扒過(guò)程中發(fā)生的情矮況變化。挨“埃監(jiān)控胺”昂是指對(duì)上述各項(xiàng)搬控制要素的執(zhí)行艾情況和執(zhí)行結(jié)果襖企業(yè)所進(jìn)行的監(jiān)凹督與評(píng)價(jià)，或者癌就是對(duì)上述控制懊的再控制。監(jiān)控?cái)〕寺毮懿块T(mén)，扮特別是會(huì)計(jì)部門(mén)叭執(zhí)行外，專(zhuān)職的拜監(jiān)控主要由內(nèi)部扒審計(jì)執(zhí)行。擺COSO報(bào)告中八的控制結(jié)構(gòu)猶如愛(ài)一座立體的金字唉塔：擺圖中：控制環(huán)境艾是各項(xiàng)控制要素埃的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)凹估則是各項(xiàng)控制捌活動(dòng)的前提，通哎過(guò)資訊溝通把各啊種控制信息連貫矮成一個(gè)整體，最按后由內(nèi)部審計(jì)對(duì)骯各種控制行為進(jìn)笆行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。斑整個(gè)控制體系都罷圍繞著企業(yè)的經(jīng)暗營(yíng)目的形成了內(nèi)壩部控制的三大目昂標(biāo)，

14、營(yíng)業(yè)效果與靶效率、財(cái)務(wù)報(bào)告扮的可信程度、相版關(guān)法律法規(guī)的遵稗循，以作為企業(yè)斑最終經(jīng)營(yíng)目的的稗合理保障(而不藹是，也不可能是昂絕對(duì)保障)。擺從內(nèi)部牽制到內(nèi)絆部控制結(jié)構(gòu)，再柏到COSO報(bào)告般，內(nèi)部控制理論八完成了其主體內(nèi)癌容的基本架構(gòu)。疤我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)絆則扒第5號(hào)扒挨內(nèi)部控制審計(jì)敗，就是根據(jù)這一壩基本架構(gòu)并結(jié)合盎我國(guó)國(guó)情頒發(fā)的芭。頒企業(yè)內(nèi)部管理的啊十大變化艾中國(guó)加入WTO俺之后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)澳迅速與國(guó)際接軌盎，原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)哎體制留下的痕跡絆迅速消失并向市案場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡翱，企業(yè)打破了部哎門(mén)、行業(yè)、地區(qū)癌、國(guó)養(yǎng)和所有制唉形式的束縛，形伴成了企業(yè)聯(lián)合、稗集團(tuán)公司、股份絆公司、企業(yè)性質(zhì)班多元化、企業(yè)規(guī)阿模擴(kuò)

15、大化、經(jīng)營(yíng)扒理念現(xiàn)代化、管艾理技術(shù)科學(xué)化。柏企業(yè)管理方面大稗致出現(xiàn)十大變化般：捌1、從分散經(jīng)營(yíng)邦管理向集約經(jīng)費(fèi)爸管理轉(zhuǎn)化癌案管理跨度較大，礙管理層次增多，扳管理要求越來(lái)越巴高；版2、從封閉式管按理向開(kāi)放式管理擺轉(zhuǎn)化叭頒計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傲“拔高度集中暗”稗管理只要求企業(yè)般按國(guó)家統(tǒng)一要求骯，在企業(yè)內(nèi)部形絆式封閉式管理，跋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種懊開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，企按業(yè)必須面對(duì)國(guó)際叭、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)耙爭(zhēng)，形成開(kāi)放型挨管理，即供、產(chǎn)胺、銷(xiāo)、人財(cái)、物礙都必須面向市場(chǎng)疤。敗3、從戰(zhàn)術(shù)型管俺理向戰(zhàn)略型管理叭轉(zhuǎn)化搬凹戰(zhàn)術(shù)型只側(cè)得于熬某一產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)般營(yíng)管理的某一局疤部、某一環(huán)節(jié)、半某項(xiàng)工序的管理胺，而戰(zhàn)術(shù)型則要百?gòu)钠髽I(yè)的長(zhǎng)期發(fā)稗展，

16、經(jīng)營(yíng)布局進(jìn)岸行全面、系統(tǒng)、壩整體戰(zhàn)略布局考?jí)螒]。絆4、從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)靶型管理理念向資佰本運(yùn)營(yíng)型理念轉(zhuǎn)扮化案安傳統(tǒng)管理的重生拌產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而不岸重資本運(yùn)營(yíng)管理啊，資本運(yùn)營(yíng)就是吧通過(guò)多種渠道、拌多種方式籌措資跋本（通過(guò)發(fā)行股佰票、債券、融資辦等手段，大量把“懊集中佰”暗而不是案“敖集聚翱”矮資金，進(jìn)行負(fù)債敖經(jīng)營(yíng)；通過(guò)聯(lián)合捌、兼并、收購(gòu)、笆參股、控股等手挨段擴(kuò)大規(guī)模；通版過(guò)盤(pán)活存量資產(chǎn)懊加速資金周轉(zhuǎn)，唉提高資金運(yùn)用效稗益）。鞍5、從經(jīng)驗(yàn)管理頒向信息管理轉(zhuǎn)化哎斑現(xiàn)代社會(huì)是信息壩社會(huì)，因此，信扳息情報(bào)資料的收埃集、分析管理成胺為企業(yè)管理的重埃大內(nèi)容。霸6、從笆“班制度基礎(chǔ)拜”俺型管理向昂“拌風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向唉”翱型管

17、理轉(zhuǎn)化拜傲所 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向搬型管理就是指企白業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)邦營(yíng)活動(dòng)，包括投凹資、籌資、營(yíng)銷(xiāo)翱、生產(chǎn)、采購(gòu)、艾儲(chǔ)存等都必須在胺風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估凹的基礎(chǔ)上進(jìn)行。皚7、從單項(xiàng)控制疤環(huán)節(jié)向系統(tǒng)控制壩轉(zhuǎn)化皚懊形成包括控制構(gòu)岸成五要素，包括哀建立完善內(nèi)部審敖計(jì)監(jiān)控在內(nèi)的控愛(ài)制拜“佰金字塔壩”敗。俺8、控制采取從巴手工操作管理向版電算化、數(shù)碼化板轉(zhuǎn)化俺佰現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅按速向管理領(lǐng)域滲八透。百9、管理核心從澳“鞍物八”背中心的管理向板“跋人柏”熬為中心轉(zhuǎn)化辦拔人才的招聘、使般用、培訓(xùn)、人員昂素質(zhì)的提高，成哀為當(dāng)代企業(yè)管理靶的核心。阿10、管理環(huán)節(jié)邦從事后管理逐步笆向事前、事中轉(zhuǎn)懊化。百二、內(nèi)部控制的

18、暗目標(biāo)和要素瓣關(guān)于內(nèi)部控制的傲目標(biāo)和要素的問(wèn)疤題，國(guó)際國(guó)內(nèi)不艾同的專(zhuān)家學(xué)者先傲后都進(jìn)行了不盡絆相同的闡述，但伴基本觀點(diǎn)還是圍扮繞著我們前面介啊紹的內(nèi)部控制的跋基本概念及其理罷論演進(jìn)這一主線八的內(nèi)容進(jìn)行的。案我們這里將以我氨國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則拜第5號(hào)百為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)暗。傲（一）內(nèi)部控制跋的目標(biāo)笆所謂內(nèi)部控制的哀目標(biāo)，就是通過(guò)拌內(nèi)部控制之后應(yīng)阿達(dá)到的控制要求霸。安內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第般5巴號(hào)中第四條是這百樣表述的：扮內(nèi)部控制審計(jì)的百主要目標(biāo)是合理案保證：盎1遵守國(guó)家有笆關(guān)法律法規(guī)和組案織內(nèi)部規(guī)章制度板；疤2信息的真實(shí)熬、可靠；胺3資產(chǎn)的安全耙、完整；柏4經(jīng)濟(jì)有效地奧使用資源；跋5提高經(jīng)營(yíng)效癌率和效果。疤應(yīng)該

19、指出，上述把目標(biāo)通過(guò)內(nèi)部控翱制之后，只是提靶“阿合理保證愛(ài)”骯而不是絕對(duì)保證稗，是因?yàn)閮?nèi)部控巴制本身的局限，哀這方面我們后面邦還要講述的。奧（二）內(nèi)部控制艾要素挨內(nèi)部控制要素也啊稱(chēng)內(nèi)部控制成份胺，在介紹COS胺O報(bào)告時(shí)我們已矮進(jìn)行了初步了解澳，這里我們根據(jù)翱我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具隘體準(zhǔn)則第五號(hào)闡癌述的內(nèi)容作進(jìn)一扒步說(shuō)明。背內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)骯則第五號(hào)中闡述案的內(nèi)部控制要素頒包括：控制環(huán)境隘、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控班制活動(dòng)、信息與扮溝通、監(jiān)督五個(gè)罷要素。其中：芭控制環(huán)境包括下啊述內(nèi)容：按1經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和暗經(jīng)營(yíng)類(lèi)型；芭2管理層的經(jīng)拔營(yíng)理念；稗3管理層倡導(dǎo)藹的組織文化；胺4法人治理結(jié)敖構(gòu)；暗5各項(xiàng)職責(zé)的吧分工及相應(yīng)人員藹的勝

20、任能力；熬6人力資源政敗策及其執(zhí)行。扮風(fēng)險(xiǎn)管理包括下伴述內(nèi)容：扮1識(shí)別影響組澳織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各懊類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；拔2建立風(fēng)險(xiǎn)管絆理機(jī)制。案控制活動(dòng)主要報(bào)搬括：拌1所有經(jīng)營(yíng)活埃動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖诎顧?quán)；叭2不相容職務(wù)版應(yīng)當(dāng)分離；骯3有效控制憑礙證和記錄的真實(shí)邦性；把4資產(chǎn)和記錄哀的接近限制；白5獨(dú)立的業(yè)務(wù)八審核。俺信息溝通主要表礙現(xiàn)在：暗1、及時(shí)、準(zhǔn)確擺、完整地記錄所八有信息；啊2、保證管理信稗息系統(tǒng)的有序運(yùn)罷行；斑3、保證管理信叭息系統(tǒng)的安全可愛(ài)靠。版內(nèi)部監(jiān)督要素主笆要表現(xiàn)為下述兩拌個(gè)層面：般1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)傲構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)案督；懊2、管理層對(duì)內(nèi)阿部控制的自我評(píng)傲估。關(guān)于控制環(huán)境辦1、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和壩經(jīng)費(fèi)類(lèi)型熬岸經(jīng)

21、濟(jì)性質(zhì)主要指按所有制構(gòu)成所體疤現(xiàn)的企業(yè)性質(zhì)與疤企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)岸任的形式。安前在如：外資、壩獨(dú)資、中外合資奧、國(guó)有企業(yè)、集搬體企業(yè)、私營(yíng)企藹業(yè)等。霸后在如：有限責(zé)拜任、無(wú)限責(zé)任公爸司骯壩經(jīng)營(yíng)類(lèi)型：主要擺指經(jīng)營(yíng)方式的類(lèi)拌型捌如：聯(lián)合、聯(lián)營(yíng)藹、合營(yíng)、獨(dú)資、班企業(yè)集團(tuán)、股份斑公司等。敖背經(jīng)營(yíng)理念及價(jià)值俺觀靶經(jīng)營(yíng)理念及價(jià)值爸觀指企業(yè)管理層芭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)敗思想及其對(duì)經(jīng)營(yíng)白目標(biāo)好壞的評(píng)價(jià)耙原則敖無(wú)疑，利潤(rùn)最大氨化應(yīng)該是幾乎所芭有企業(yè)的最終目扮標(biāo)扮凹（當(dāng)然，也有為俺人類(lèi)社會(huì)福利或哎國(guó)家利益為重的叭企業(yè)，如：航天吧、國(guó)防軍工等）骯，但是，如何實(shí)哀現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)的傲最終目標(biāo)，不同拜企業(yè)管理卻有自伴己的指導(dǎo)思想和襖

22、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如伴：穩(wěn)健型、開(kāi)拓把型、保守型、冒疤險(xiǎn)型都表現(xiàn)為不伴同的經(jīng)營(yíng)理念柏巴當(dāng)前經(jīng)營(yíng)理念方壩面的一個(gè)重要趨癌勢(shì)是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埃向資本運(yùn)營(yíng)發(fā)展敗。資本營(yíng)運(yùn)的基凹本特征主要體現(xiàn)熬在如何強(qiáng)化資本爸運(yùn)營(yíng)效益方面。霸如國(guó)有資產(chǎn)重組版的重要目標(biāo)之一疤就是要千方百計(jì)骯的盤(pán)活存量資產(chǎn)斑，西方國(guó)家的強(qiáng)般強(qiáng)聯(lián)合，企業(yè)兼扳并，甚至成立跨壩地區(qū)、跨國(guó)界的柏多種聯(lián)盟，共同稗體，都是經(jīng)營(yíng)理藹念上的重大轉(zhuǎn)變吧。至于價(jià)值觀方壩面，也逐漸從藹“般物白”礙為中心向唉“敖人扮”襖為中心轉(zhuǎn)化，短翱期利益向長(zhǎng)遠(yuǎn)利阿益轉(zhuǎn)化，局部利愛(ài)益向社會(huì)利益轉(zhuǎn)邦化，企業(yè)愈來(lái)愈辦注重人力資源開(kāi)鞍發(fā)和環(huán)境污染治挨理，就是很明顯癌的例子。爸3、法人治理結(jié)

23、礙構(gòu)礙法人治理結(jié)構(gòu)是巴指如何協(xié)調(diào)與處跋理企業(yè)股東大會(huì)半、董事會(huì)、 和疤具有法人資格的氨部門(mén)經(jīng)理之間權(quán)拔、責(zé)、利關(guān)系，藹其核心在于董事骯會(huì)，當(dāng)今在這方阿面治理的模式有笆：監(jiān)察會(huì)、審計(jì)百委員會(huì)、獨(dú)立監(jiān)擺察人等（這方面矮我們后面要講）把。4、企業(yè)文化翱企業(yè)文化是指企哀業(yè)的精神面貌、伴企業(yè)形象、經(jīng)營(yíng)按氛圍，主要體現(xiàn)斑：啊矮管理當(dāng)局的學(xué)歷耙結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念艾和價(jià)值觀、法制熬觀、行為作風(fēng)、按領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理安風(fēng)格等。八氨企業(yè)形象：如企奧業(yè)環(huán)境、企業(yè)信壩譽(yù)、企業(yè)道德、艾企業(yè)員工的精神板面貌。佰襖員工素質(zhì)：敬業(yè)爸精神、勝任能力鞍、協(xié)作關(guān)系以及捌對(duì)企業(yè)奮斗目標(biāo)半和管理控制的態(tài)按度。擺絆企業(yè)的治理控制癌制度與措施。辦

24、5、人力資源政骯策霸人力資源政策主藹要包括：癌擺員工聘用政策及斑程序員工培訓(xùn)制度案安員工的崗位責(zé)任澳稗員工的業(yè)績(jī)考核胺與獎(jiǎng)懲跋拜員工的福利與獎(jiǎng)熬懲關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理澳風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)阿別風(fēng)險(xiǎn)、分析與翱規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程皚。跋從風(fēng)險(xiǎn)管理的角把度來(lái)看，企業(yè)的百風(fēng)險(xiǎn)可分為整體巴風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)斑。整體風(fēng)險(xiǎn)的破敗壞力影響著企業(yè)瓣的生存發(fā)展，局藹部風(fēng)險(xiǎn)的破壞力奧則只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)埃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)矮狀況或經(jīng)營(yíng)成果氨造成影響。從風(fēng)捌險(xiǎn)發(fā)生的原因來(lái)吧看又可分為外部鞍因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)哎和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理吧失控帶來(lái)的的風(fēng)暗險(xiǎn)，一般地說(shuō)，岸外部因素造成的盎風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法控吧制，但必須有識(shí)拔別和應(yīng)對(duì)能力，跋但內(nèi)部因素造成白的風(fēng)險(xiǎn)，卻完全耙可以

25、通過(guò)強(qiáng)化管凹理控制達(dá)到減弱傲或規(guī)避的目的。盎所以外部風(fēng)險(xiǎn)又斑稱(chēng)不可控風(fēng)險(xiǎn)，瓣內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則為可邦控風(fēng)險(xiǎn)。擺現(xiàn)以圖式概述于啊下：風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場(chǎng)因素政策因素高級(jí)管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀、法制觀，如對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別如高科技對(duì)原有產(chǎn)品的淘汰由于市場(chǎng)環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國(guó)家政策的變化(如對(duì)特區(qū)政府、西部開(kāi)發(fā)、對(duì)外開(kāi)放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對(duì)法

26、規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（主要因企業(yè)高級(jí)管理失誤造成）外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（不可抗風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)的能力）整 體 風(fēng) 險(xiǎn)包括高級(jí)管理層對(duì)重大的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，覺(jué)察和處置能力如：是否建立情報(bào)信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)井系統(tǒng)，建立保險(xiǎn)制度在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的重視程度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)的影響力風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容如對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的影響，對(duì)企業(yè)員工能動(dòng)性、積極性的影響這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生于內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷(xiāo)、人財(cái)物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。如投資、籌資活動(dòng)中因執(zhí)行人員的作弊造成的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞轉(zhuǎn)移截留利潤(rùn)、存貨超儲(chǔ)積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營(yíng)

27、方針不能貫徹等等來(lái)自高級(jí)管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶(hù)信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財(cái)政、財(cái)務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動(dòng)、原材料供應(yīng)商或主要客戶(hù)的倒閉，材料和商品價(jià)格的波動(dòng)主要表現(xiàn)為市場(chǎng)變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購(gòu)、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)決策，重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和信用審批等。外在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（一般也為不可控風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)能力）高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)局 部 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展一般沒(méi)有決定性影響，但

28、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大影響頒總之，一個(gè)良好鞍的內(nèi)部控制系統(tǒng)叭應(yīng)該做到：批準(zhǔn)辦和監(jiān)控組織活動(dòng)斑的執(zhí)行情況，定霸期對(duì)實(shí)際執(zhí)行情吧況和計(jì)劃進(jìn)行比挨較，并適當(dāng)?shù)匕褠?ài)上述活動(dòng)變成文骯件資料，定期審百查組織的任務(wù)和把目標(biāo)的完成情況笆，并修正組織系斑統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)邦部和外部環(huán)境的霸變化。翱三、內(nèi)部控制的柏職責(zé)和局限拌（一）內(nèi)部控制跋的職責(zé)和局限：辦內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公昂告第九號(hào)明確指班出：疤1建立和完善霸?xún)?nèi)部控制并使之傲有效運(yùn)行是組織爸高級(jí)管理層的工吧作；邦2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控邦制的目標(biāo)有賴(lài)于絆組織所有層次人哎員的參加；愛(ài)3內(nèi)部審計(jì)人斑員的職責(zé)是審查拔被審單位內(nèi)部控八制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的擺全部過(guò)程，以及岸對(duì)該過(guò)程能否合耙

29、理保證內(nèi)部控制靶目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出叭評(píng)價(jià)。哀(二)內(nèi)部控制挨的局限：昂內(nèi)部控制的局限稗性主要表現(xiàn)在以吧下六個(gè)方面：靶1部控制的設(shè)按計(jì)與運(yùn)行受制于邦成本效益原則；埃2內(nèi)部控制一盎般是針對(duì)常規(guī)經(jīng)瓣?duì)I活動(dòng)設(shè)計(jì)(實(shí)皚際工作中往往有背不少特殊的經(jīng)濟(jì)安業(yè)務(wù)存在而沒(méi)有啊相應(yīng)的內(nèi)部控制百措施)；癌3即使設(shè)計(jì)完敗善的內(nèi)部控制，哎也可能因執(zhí)行人鞍員的粗心、誤解般和判斷失誤而失胺效；凹4也有可能是案有關(guān)人員相互勾罷結(jié)、內(nèi)外串通而笆使內(nèi)部控制成為哀一紙空文；搬5還有可能是礙執(zhí)行人員因屈從藹于外界壓力或?yàn)E伴用職權(quán)而使之失版效；懊6內(nèi)部控制也俺可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境敗、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改佰變而削弱或失效斑。凹四關(guān)于內(nèi)部控?cái)[制的層級(jí)結(jié)構(gòu)敗從

30、當(dāng)前出版的有暗關(guān)內(nèi)部控制的著挨作和論文來(lái)看，搬大都只談到如何骯控制組織內(nèi)部下靶屬職能部門(mén)和人澳員行為，很少涉俺及到對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)搬的監(jiān)督，但從當(dāng)昂前發(fā)生失控的諸挨多實(shí)例來(lái)看(如懊美國(guó)的芭“爸安然爸”“跋墨克白”扮中國(guó)的爸“拜太陽(yáng)神藹”“拜亞細(xì)亞搬”壩)都是高級(jí)管理拜層自身作弊而導(dǎo)叭致整個(gè)企業(yè)倒閉疤。高級(jí)管理層往靶往享有皚“隘絕對(duì)權(quán)力敖”氨，而對(duì)企業(yè)的生傲存發(fā)展又起著決頒定性的影響。在跋我國(guó)無(wú)論是企業(yè)白集團(tuán)、股份公司敖、總公司，抑或耙一般性中小企業(yè)埃，如果對(duì)法人治藹理結(jié)構(gòu)失去有力邦的內(nèi)部監(jiān)控，所啊謂的內(nèi)部控制將瓣僅僅是舍本求末傲或一紙空文。因佰此在研究?jī)?nèi)部控熬制時(shí)，必須劃定白兩種層級(jí)結(jié)構(gòu)，澳一是對(duì)領(lǐng)

31、導(dǎo)層的俺控制，一是對(duì)所胺屬職能部門(mén)和員罷工的控制。這是襖不可忽略的。當(dāng)邦前國(guó)際上對(duì)法人拜治理結(jié)構(gòu)的控制辦已經(jīng)有一些值得盎借鑒的做法。這半里介紹三種比較傲典型的模式以資懊借鑒：扒1以審計(jì)委員埃會(huì)監(jiān)控為中心稗敖如美國(guó)、加拿大癌等艾這種模式一般只澳設(shè)股東大會(huì)和董安事會(huì)(不設(shè)監(jiān)事扮會(huì))，在董事會(huì)礙內(nèi)部再設(shè)審計(jì)委靶員會(huì)，審計(jì)委員皚會(huì)成員主要由外把部獨(dú)立董事組成鞍，并向所屬控股扮參股公司派出董壩事，行使審計(jì)監(jiān)鞍督權(quán)。如圖：股東大會(huì)董事會(huì)(一般另由外聘專(zhuān)家教授兼任的獨(dú)立董事組成)審計(jì)委員會(huì)派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司拌2以監(jiān)事會(huì)監(jiān)阿控為中心稗瓣如德國(guó)疤這種模式是股東靶大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)半，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董隘事會(huì)，

32、監(jiān)事會(huì)和半董事會(huì)分別向所艾屬公司派出監(jiān)事板和董事，其中監(jiān)敖事會(huì)的職責(zé)除了挨直接監(jiān)視董事會(huì)礙還督導(dǎo)所屬公司絆的內(nèi)部審計(jì)。如翱圖：股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營(yíng))董事會(huì)總經(jīng)理所屬參公股控股司扮3以獨(dú)立檢查襖人監(jiān)控為中心啊阿如日本凹日本商法明確規(guī)霸定：股份公司實(shí)百行監(jiān)察人審計(jì)制辦度(這是個(gè)常設(shè)扳機(jī)構(gòu))。監(jiān)察人岸和董事會(huì)分別向斑控股參股公司派埃出監(jiān)事和董事，襖監(jiān)察人主要是督氨導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作頒。如圖：股東大會(huì)監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(huì)(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所版在我國(guó)，有些集艾團(tuán)公司或股份公哎司也在董事會(huì)下叭設(shè)了監(jiān)事會(huì)，監(jiān)罷事會(huì)一般也是由啊外聘的專(zhuān)家教授半擔(dān)任，審計(jì)委員叭會(huì)或隸屬

33、于監(jiān)事盎會(huì)，或合并稱(chēng)為藹監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)背，但往往是一種把“襖花瓶擺”般或按“岸擺設(shè)版”愛(ài)，沒(méi)有真正創(chuàng)造礙實(shí)施其權(quán)責(zé)的條安件。藹我以為要真正解藹決法人治理結(jié)構(gòu)邦的問(wèn)題，究竟采熬用何種監(jiān)控模式擺可以研究逐步完胺善，關(guān)鍵是要解疤決好以下幾個(gè)方扳面的問(wèn)題：斑1必須解決審伴計(jì)(或監(jiān)察)委笆員會(huì)的立法依據(jù)柏問(wèn)題，要在法律昂上保證其行使職氨權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)艾威性。唉2必須明確審哀計(jì)(監(jiān)察)委員板會(huì)的主要職責(zé)是胺監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的啊高級(jí)管理層，特胺別是對(duì)董事長(zhǎng)或愛(ài)總經(jīng)理的監(jiān)督(骯在我國(guó)往往董事昂長(zhǎng)兼總經(jīng)理，或哎總經(jīng)理架空董事啊長(zhǎng))。礙3必須理順審拔計(jì)(監(jiān)察)委員搬會(huì)和下屬公司內(nèi)傲部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)罷系：襖按首先是人事任

34、免靶和獎(jiǎng)懲關(guān)系；擺暗業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督拌、約束關(guān)系；礙扮協(xié)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與把所屬公司負(fù)責(zé)人襖之間的關(guān)系，特芭別是所屬公司的吧自律性管理和內(nèi)罷部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再芭監(jiān)督關(guān)系、礙“暗雙向考核般”八關(guān)系等。佰4必須強(qiáng)化監(jiān)愛(ài)控信息的反饋、靶交流、分析的及背時(shí)性。傲5必須確保審暗計(jì)(監(jiān)察)委員扳會(huì)的高智能業(yè)務(wù)靶素質(zhì)和職業(yè)道德邦標(biāo)準(zhǔn)。懊6他們同樣要骯接受?chē)?guó)家審計(jì)的壩監(jiān)督。頒五內(nèi)部控制方胺式疤內(nèi)部控制通常不暗是以某種單獨(dú)的爸管理制度的形式辦出現(xiàn)，而是以一按種管理成分或要罷素滲透在企業(yè)各鞍種管理制度之中版，這就是內(nèi)部控?cái)≈品绞健Ｒ话愕陌种v，企業(yè)中的內(nèi)澳部控制方式主要挨有：組織規(guī)則控奧制、授權(quán)審批控拌制、全面預(yù)算控藹制、文件

35、資料控愛(ài)制、實(shí)物保管控吧制、職工素質(zhì)控哎制、信息溝通控鞍制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控罷制、內(nèi)部報(bào)告控?cái)≈?、?nèi)部審計(jì)控邦制等。板(八一伴)胺組織規(guī)則控制霸組織規(guī)則控制是岸指對(duì)企業(yè)組織機(jī)敗構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分懊工所進(jìn)行的控制扳。對(duì)企業(yè)集團(tuán)和跋股份公司來(lái)說(shuō)，吧通常應(yīng)包括兩個(gè)捌層次，一是法人凹治理結(jié)構(gòu)，二是拔內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)。安1法人治理結(jié)背構(gòu)笆法人治理結(jié)構(gòu)適八用于明確和監(jiān)控暗高級(jí)管理層職責(zé)絆與權(quán)利關(guān)系的控叭制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立半股東大會(huì)啊氨董事會(huì)八般總經(jīng)理的法人治翱理結(jié)構(gòu)。其中，白董事會(huì)是這一治拌理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中叭心，一般應(yīng)由內(nèi)澳部管理董事和外氨部獨(dú)立董事混合俺組成。為了有效扒地監(jiān)控董事會(huì)和瓣總經(jīng)理的權(quán)力與啊職責(zé)(特別是在安董事長(zhǎng)

36、兼任總經(jīng)般理的情況下)，翱應(yīng)賦予獨(dú)立董事壩對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告扳和內(nèi)部控制報(bào)告半、利潤(rùn)分配方案鞍、公司投資、收罷購(gòu)兼并、重大資敗源與財(cái)產(chǎn)處置、芭關(guān)聯(lián)交易、重大懊擔(dān)保等重大事項(xiàng)跋發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的靶權(quán)利(值得特別捌注意的是，為了哎確保外部獨(dú)立董邦事確實(shí)履行職責(zé)氨和權(quán)力，應(yīng)賦予翱立法依據(jù)，切不唉可流于形式)。伴同時(shí)還應(yīng)建立由笆獨(dú)立董事參加的柏監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委敗員會(huì)(無(wú)論其獨(dú)柏立于董事會(huì)或隸版屬于董事會(huì))，背明確董事會(huì)或?qū)彴ビ?jì)委員會(huì)的基本敗職責(zé)：隘般監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告制礙度和內(nèi)部控制制般度報(bào)告制度的可凹靠性完善性；愛(ài)藹監(jiān)督外部審計(jì)和巴內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立巴性及其工作業(yè)績(jī)按；礙跋提供外部審計(jì)、背內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)笆管理層和董事會(huì)

37、扒之間的溝通途徑拌，及時(shí)通報(bào)企業(yè)昂發(fā)生的重大信息俺的研究。八2內(nèi)部監(jiān)控機(jī)啊制埃內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制應(yīng)佰由部門(mén)監(jiān)控和獨(dú)扮立監(jiān)控兩道職能辦機(jī)制組成。其中隘內(nèi)部監(jiān)控又可分伴為兩個(gè)層次，第八一層次的監(jiān)控是絆企業(yè)的各職能部凹門(mén)如供應(yīng)、生產(chǎn)敖、銷(xiāo)售、人事、鞍倉(cāng)儲(chǔ)保管、固定柏資產(chǎn)管理等職能絆部門(mén)對(duì)本部門(mén)業(yè)佰務(wù)活動(dòng)的自我監(jiān)矮控，在這方面的藹組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中阿首先要考慮的是埃“骯自動(dòng)檢查平衡原安則皚”把，即要求各類(lèi)經(jīng)邦濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)必須按經(jīng)過(guò)不同部門(mén)在斑業(yè)務(wù)循環(huán)中的相襖互檢查，而且對(duì)搬每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的俺檢查要保證檢查癌者不隸屬于被檢盎查著領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)扳要考慮的是建立矮相應(yīng)的崗位責(zé)任挨制度，并實(shí)施不笆相容業(yè)務(wù)的分離胺。在建立崗位責(zé)

38、愛(ài)任制的時(shí)候還要搬求權(quán)責(zé)明確到人案，每一責(zé)任領(lǐng)域唉應(yīng)盡可能避免外挨部干擾。至于不翱相容職務(wù)的分離斑主要體現(xiàn)在以下耙五個(gè)方面，即霸哎授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與癌執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分半離；安敖執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與靶監(jiān)督審核職務(wù)分靶離；扒般執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與骯會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分白離；昂拌財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與柏會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分暗離；按辦執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與瓣財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分拜離。部門(mén)監(jiān)控中絆的第二層次監(jiān)控啊是財(cái)務(wù)監(jiān)控。企按業(yè)應(yīng)建立以財(cái)務(wù)搬總監(jiān)為主體的監(jiān)伴控機(jī)制，財(cái)務(wù)總辦監(jiān)由公司董事會(huì)扒聘任對(duì)董事會(huì)負(fù)擺責(zé)，他對(duì)整個(gè)公耙司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和吧會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管礙理與監(jiān)控。其主笆要職責(zé)是：稗瓣提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)版構(gòu)的設(shè)置方案；辦挨提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的壩基本制度草案和拜具體規(guī)

39、章制度；愛(ài)版組織實(shí)施由董事骯會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)般的重大財(cái)務(wù)方案翱；頒懊監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)按和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。霸除財(cái)務(wù)總監(jiān)外，八企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)瓣務(wù)的集中管理，跋通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)垂鞍直管理方式，直拌接對(duì)子公司及其拔下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)巴活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。叭獨(dú)立監(jiān)控是由企岸業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行霸。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)百部審計(jì)制度將在岸本節(jié)后面詳細(xì)介礙紹。昂(疤二傲)藹授權(quán)批準(zhǔn)控制敗企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)熬務(wù)的處理必須經(jīng)靶過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制半，從股東大會(huì)到瓣董事會(huì)到總經(jīng)理跋到相關(guān)管理人員俺，然后到職能部敖門(mén)負(fù)責(zé)人與員工扳，都應(yīng)建立授權(quán)安批準(zhǔn)體系，這就扮形成企業(yè)的授權(quán)白批準(zhǔn)控制。授權(quán)艾批準(zhǔn)控制按其形背式可分為芭“半一般授權(quán)盎”疤和疤“挨特殊授權(quán)白”岸，一

40、般授權(quán)是辦挨理常規(guī)業(yè)務(wù)的授擺權(quán)，往往以崗位愛(ài)責(zé)任的相關(guān)制度白予以明確；特殊啊授權(quán)是對(duì)特定業(yè)罷務(wù)處理資格和條班件的授權(quán)。盎授權(quán)批準(zhǔn)控制一啊般應(yīng)包括下述內(nèi)耙容：1范圍控制；白2層次控制(翱層次主要根據(jù)重熬要性與金額大小傲確定)；3責(zé)任控制；隘4程序手續(xù)控熬制(要特別注意岸防止包攬或越權(quán)盎)。柏(鞍三爸)艾全面預(yù)算控制稗全面預(yù)算是企業(yè)疤為達(dá)到既定目標(biāo)絆而編制的經(jīng)營(yíng)、艾資本、財(cái)務(wù)等年安度收支計(jì)劃。它埃的主要作用在于唉：笆罷圍繞企業(yè)的整體矮目標(biāo)制定各類(lèi)業(yè)安務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的拜財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；奧奧根據(jù)實(shí)際情況對(duì)澳原定計(jì)劃給與適叭當(dāng)調(diào)整和修正；盎吧通過(guò)預(yù)算劃分權(quán)奧責(zé)，便于考核業(yè)凹績(jī)和分析原因；岸隘在保證總目標(biāo)實(shí)拜

41、現(xiàn)的前提下做到瓣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有把序、財(cái)務(wù)收支平捌衡。半全面預(yù)算是企業(yè)版年度的總體規(guī)劃哀與行動(dòng)方案，因搬此稍具規(guī)模的企拔業(yè)都有預(yù)算委員岸會(huì)。預(yù)算委員會(huì)捌直接由企業(yè)總經(jīng)隘理主持并吸收各扳部門(mén)主管參加。阿預(yù)算委員會(huì)的基昂本職責(zé)是：決定癌基本政策，初步八的預(yù)算估計(jì)，對(duì)礙初步預(yù)算提供修礙正意見(jiàn)，核準(zhǔn)預(yù)唉算，分析預(yù)算執(zhí)百行情況，并根據(jù)昂預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)板預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修罷正。骯全面預(yù)算是以企扮業(yè)的既定目標(biāo)為案中心的，傳統(tǒng)觀凹念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)暗算屬于理財(cái)范疇班，應(yīng)以量入為出癌作為編制預(yù)算的捌原則，因此企業(yè)把的預(yù)算是以銷(xiāo)售傲收入為目標(biāo)，而安后再涉及生產(chǎn)、辦成本、資金收支捌等方面的預(yù)算。暗現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投罷資收益占了很

42、重矮的比例，收益方礙面就不僅僅是銷(xiāo)捌售收入了，所以哎現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)礙算往往以利潤(rùn)為吧目標(biāo)，然后再據(jù)伴此編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算暗和資本預(yù)算。鞍全面預(yù)算控制應(yīng)懊抓好以下環(huán)節(jié)：斑挨預(yù)算體系的建立捌，包括預(yù)算項(xiàng)目案、標(biāo)準(zhǔn)和程序；哎襖預(yù)算的編制與審澳定；敖敗預(yù)算指標(biāo)的分解吧下達(dá)及落實(shí)到相把關(guān)部門(mén)或責(zé)任人哀；靶罷預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)愛(ài)；頒頒預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的版監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)阿行過(guò)程中的差異背分析與調(diào)整； 稗把預(yù)算業(yè)績(jī)的考核哎。斑(四)文件記錄板控制頒文件記錄控制是氨企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控凹制的文字依據(jù)，癌它以書(shū)面形式明背確企業(yè)各級(jí)管理敗人員和員工的職辦責(zé)、權(quán)限和應(yīng)遵哀循的方針、政策靶、制度和規(guī)定等熬，它既是企業(yè)各壩項(xiàng)內(nèi)部控制的手八段

43、和內(nèi)容，又形搬成企業(yè)內(nèi)部控制阿的獨(dú)立體系和方芭式。背文件記錄控制按背文件資料來(lái)源可隘分為外部文件和柏內(nèi)部文件，按性白質(zhì)分類(lèi)又可分為矮管理文件和會(huì)計(jì)拔記錄等不同類(lèi)型芭。管理類(lèi)文件資啊料相當(dāng)龐雜，如岸指令、會(huì)議紀(jì)要凹、合同、協(xié)議等罷契約文書(shū)、組織艾機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、崗半位責(zé)任說(shuō)明書(shū)等藹等。會(huì)計(jì)記錄主板要包括各類(lèi)憑證拌、帳簿、報(bào)表、靶會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)板程序、會(huì)計(jì)科目傲表等等。疤文件記錄控制要按注意的事項(xiàng)主要翱有：艾矮內(nèi)容簡(jiǎn)要明確，邦權(quán)責(zé)清楚；氨胺格式規(guī)范統(tǒng)一；爸扮序時(shí)登記，專(zhuān)人靶保管，建立檔案拌；澳背結(jié)合業(yè)務(wù)定時(shí)檢罷查分析；板阿寧精勿濫，不搞鞍文瀆。爸(五)實(shí)物保護(hù)背控制捌企業(yè)內(nèi)的實(shí)物資安產(chǎn)大體可分為兩凹類(lèi)

44、，一類(lèi)是流動(dòng)瓣資產(chǎn)，如現(xiàn)金、案有價(jià)證券、存貨哎等；一類(lèi)是固定搬資產(chǎn)，如房屋、叭建筑物、機(jī)器設(shè)艾備等，由于這兩敖類(lèi)資產(chǎn)的性質(zhì)不敖同，保護(hù)控制的隘方法也不盡相同艾，應(yīng)分別制定相版應(yīng)的保護(hù)措施，吧通常的做法是：1內(nèi)部牽制俺會(huì)計(jì)、出納、保擺管應(yīng)分別由不同般的人員擔(dān)任，實(shí)擺物記錄與會(huì)計(jì)記拜錄應(yīng)由不同部門(mén)耙的專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)骯，經(jīng)常核對(duì)檢查礙。2限制接近盎限制接近現(xiàn)金、靶存貨、易變現(xiàn)的芭應(yīng)收帳款和有價(jià)唉證券。3定期盤(pán)點(diǎn)隘無(wú)論是固定資產(chǎn)扳、流動(dòng)資產(chǎn)都要爸建立定期盤(pán)點(diǎn)制半度，對(duì)發(fā)生的差矮異要追查原因并芭及時(shí)調(diào)整。4建立檔案皚對(duì)各項(xiàng)記錄的憑叭證、帳冊(cè)和特殊捌重要資產(chǎn)均應(yīng)建昂立檔案。5財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)把(六)職工素質(zhì)熬控制般

45、職工素質(zhì)的好壞襖對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施稗起著決定性的作啊用。職工素質(zhì)控拜制的要點(diǎn)是：辦1嚴(yán)格的招聘案程序；澳2完善的作業(yè)昂標(biāo)準(zhǔn)；胺3定期的培訓(xùn)笆計(jì)劃；翱4業(yè)績(jī)的考核版獎(jiǎng)懲；岸5建立職業(yè)信癌用保險(xiǎn)；斑6采取崗位輪扳換制。哀(七)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)壩控制背在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境阿中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)半活動(dòng)遇到的風(fēng)險(xiǎn)唉大體可分為兩大絆類(lèi)，一類(lèi)是資本佰營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)；二類(lèi)埃是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)佰。前者主要表現(xiàn)芭為投資和籌資風(fēng)翱險(xiǎn)，后者主要表板現(xiàn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和熬合同風(fēng)險(xiǎn)。為了爸對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行阿防范，企業(yè)必須敗建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)擺評(píng)估機(jī)制。哎1投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)百估胺投資活動(dòng)主要有叭三種形式：實(shí)業(yè)拜投資、固定資產(chǎn)翱投資和證券投資盎。頒實(shí)業(yè)投資往往通白過(guò)參股、控股

46、、扒購(gòu)買(mǎi)、兼并等手伴段，以達(dá)到擴(kuò)充擺企業(yè)規(guī)模的投資胺。這些投資的資唉金規(guī)模最大，對(duì)般企業(yè)未來(lái)的生存瓣發(fā)展有舉足輕重扮的影響。巴固定資產(chǎn)投資是柏企業(yè)購(gòu)建固定資胺產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模氨方面的投資，這般類(lèi)投資的資金規(guī)芭模雖然不像實(shí)業(yè)八投資巨大，但往傲往占用相對(duì)穩(wěn)定昂的資金額，一旦敗決策失誤很難改頒變，對(duì)企業(yè)資金壩運(yùn)轉(zhuǎn)亦具有重大阿影響。暗證券投資通常是澳企業(yè)運(yùn)用閑置資稗金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券疤，以期獲得投資藹收益的一種手段熬。當(dāng)前已普遍成瓣為企業(yè)的重要投安資方式。鞍以上三種投資活啊動(dòng)都具有明顯的案風(fēng)險(xiǎn)性，要控制瓣這些風(fēng)險(xiǎn)就必須瓣從事前評(píng)估、事斑中監(jiān)督、事后考霸核入手。事前評(píng)襖估就是要事先做按好充分的可行性礙研究，優(yōu)

47、選投資骯法，并經(jīng)董事會(huì)挨研究決定。事中癌監(jiān)督主要體現(xiàn)在哎對(duì)投資項(xiàng)目的審疤批手續(xù)和執(zhí)行過(guò)扳程中的權(quán)責(zé)關(guān)系佰，建立嚴(yán)格的信皚息控制，做到能斑及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并笆糾正偏差。事后敗考核則是對(duì)每項(xiàng)矮投資項(xiàng)目的結(jié)果捌、投資收益的好安壞進(jìn)行考核評(píng)價(jià)骯。耙2籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)熬估澳企業(yè)為了滿(mǎn)足資壩金的需要往往通佰過(guò)發(fā)行股票、債翱券、銀行借款以癌及其他融資渠道敖籌措資金，籌資佰必然發(fā)生相應(yīng)的扮資金成本、承擔(dān)拔債務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)把濟(jì)條件下，舉債翱經(jīng)營(yíng)以獲取財(cái)務(wù)奧杠桿收益誠(chéng)然無(wú)百可厚非，但一旦靶達(dá)不到預(yù)期目的俺則極易陷入財(cái)務(wù)柏困境，甚至破產(chǎn)敖。因此，如何進(jìn)靶行籌資風(fēng)險(xiǎn)控制伴亦是一個(gè)十分重艾要的問(wèn)題。拌籌資風(fēng)險(xiǎn)控制也搬應(yīng)從事先評(píng)估、

48、拔事中監(jiān)督、事后挨考核入手。其中敗事前評(píng)估尤為重搬要，這里的事前耙評(píng)估主要考慮：稗扮必須有合理的財(cái)盎務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)叭負(fù)債率是否過(guò)高扳；般芭必須有合理的籌矮資結(jié)構(gòu)，使籌資隘、投放、回收得壩到及時(shí)調(diào)度；扮熬必須合理選擇籌半資渠道，比較籌捌資成本，優(yōu)選籌瓣資方案；翱昂必須有合理的籌罷資償還計(jì)劃，避藹免財(cái)務(wù)拮據(jù)。至礙于籌資的審批程版序和籌資的事后氨考核，這些與投把資活動(dòng)的監(jiān)控大愛(ài)致是相同的。疤3信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)岸估扳這里的信用風(fēng)險(xiǎn)半是特指應(yīng)收款項(xiàng)搬可能造成壞帳損扮失所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)伴。這方面的控制絆依賴(lài)于企業(yè)的信愛(ài)用政策(信用期癌間、信用標(biāo)準(zhǔn)與背現(xiàn)金折扣)，其鞍中信用標(biāo)準(zhǔn)為首爸要控制內(nèi)容。企伴業(yè)應(yīng)建立客戶(hù)信扒用

49、評(píng)估指標(biāo)體系昂，確定信用授予岸標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請(qǐng)拔專(zhuān)業(yè)的執(zhí)行評(píng)級(jí)跋機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用鞍進(jìn)行評(píng)估。此外百，企業(yè)還需建立柏信用審批程序，笆定期編制帳齡分芭析表，定期與客伴戶(hù)對(duì)賬催收。懊4合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)擺估頒企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)芭過(guò)程中，不可避暗免的與他人簽訂斑購(gòu)銷(xiāo)、運(yùn)輸、建耙筑、安裝、借貸絆、加工承攬等等擺合同、契約，但熬由于在簽訂和履邦行合同的過(guò)程中頒，沒(méi)有按照合同襖法而發(fā)生糾紛，半導(dǎo)致敗訴、損失拜，形成了合同風(fēng)耙險(xiǎn)。為了規(guī)避這半種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相板關(guān)人員必須熟悉襖有關(guān)業(yè)務(wù)的法律啊法規(guī)，在簽訂合俺同前應(yīng)進(jìn)行必要按的研究，簽訂合暗同時(shí)必須細(xì)心、岸認(rèn)真，力求合同奧條款完備，不生扒歧義。重大合同藹應(yīng)請(qǐng)律師幫助簽懊訂，甚至請(qǐng)

50、公證芭機(jī)關(guān)進(jìn)行公證，襖有些合同涉及擔(dān)氨保法的，還可通埃過(guò)保證、抵押、巴留滯訂金等方式敗設(shè)定擔(dān)保。合同把的履行情況要經(jīng)敖常檢查分析，及盎時(shí)了解對(duì)方履行暗合同的情況。辦(八)信息溝通安與內(nèi)部報(bào)告控制壩為了使企業(yè)各級(jí)霸管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)疤問(wèn)題，糾正偏差白，作出正確決策背，企業(yè)必須建立巴通暢的信息溝通佰與內(nèi)部報(bào)告控制胺。在我國(guó)如何建百立信息溝通與內(nèi)芭部報(bào)告控制體系敗，尚是一個(gè)亟待吧研究的問(wèn)題。搬1關(guān)于信息溝百通與內(nèi)部報(bào)告的巴體系和內(nèi)容骯信息溝通與內(nèi)部拔報(bào)告一般應(yīng)包括盎如下類(lèi)內(nèi)容：資金分析報(bào)告扒該報(bào)告應(yīng)能及時(shí)罷反饋企業(yè)資金調(diào)扳度的相關(guān)信息，挨應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算百和企業(yè)當(dāng)時(shí)的現(xiàn)敖金流量表，以及罷銀行借款、銀行靶存

51、款等有關(guān)信息百進(jìn)行分析報(bào)告。安昂成本費(fèi)用分析報(bào)班告瓣該報(bào)告應(yīng)根據(jù)企按業(yè)主要商品、產(chǎn)百品類(lèi)別和成本費(fèi)案用項(xiàng)目的當(dāng)時(shí)信挨息與相關(guān)成本費(fèi)傲用預(yù)算比較分析辦報(bào)告。利潤(rùn)分析報(bào)告柏該報(bào)告應(yīng)根據(jù)商辦品和提供勞務(wù)種鞍類(lèi)的現(xiàn)實(shí)信息和扮相關(guān)利潤(rùn)計(jì)劃的罷實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行份艾報(bào)告。投資分析報(bào)告艾該報(bào)告應(yīng)根據(jù)投礙資項(xiàng)目和相關(guān)投爸資計(jì)劃進(jìn)行分析芭報(bào)告(因當(dāng)前對(duì)班固定資產(chǎn)投資未暗納入投資項(xiàng)目，愛(ài)從內(nèi)審角度考慮佰，亦應(yīng)將這方面盎的內(nèi)容納入投資案分析報(bào)告)。資產(chǎn)分析報(bào)告版該報(bào)告主要對(duì)存奧貨和固定資產(chǎn)的挨增減變動(dòng)與存儲(chǔ)礙情況，再考慮市案場(chǎng)信息進(jìn)行分析把報(bào)告。經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告跋該報(bào)告應(yīng)根據(jù)市捌場(chǎng)信息和經(jīng)營(yíng)策罷略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)拜行與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考

52、暗核進(jìn)行分析報(bào)告把。信用分析報(bào)告襖該報(bào)告應(yīng)根據(jù)應(yīng)巴收應(yīng)付款項(xiàng)，在啊帳齡分析與主要岸客戶(hù)信用分析的跋基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)告按。財(cái)務(wù)分析報(bào)告柏該報(bào)告主要反映傲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和扳財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情壩況，進(jìn)而對(duì)原因奧作出分析報(bào)告。百傲其它重要事項(xiàng)的罷分析報(bào)告吧所謂其它重要事氨項(xiàng)是指不經(jīng)常發(fā)疤生的重大經(jīng)濟(jì)活背動(dòng)，而又必須單奧獨(dú)分析報(bào)告的事岸項(xiàng)，如重大的籌班資業(yè)務(wù)、重大的八經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同頒、契約、重大非背常性事故、重大安的貪污作弊等，叭都應(yīng)及時(shí)作出分哀析并報(bào)告。哎2編寫(xiě)內(nèi)部報(bào)岸告的要求俺胺必須與相應(yīng)的職懊能部門(mén)結(jié)合，明耙確責(zé)任范圍；骯吧應(yīng)符合按“哎例外管理俺”暗原則，報(bào)告?zhèn)戎匕缬诔稣＿\(yùn)轉(zhuǎn)艾的事項(xiàng)，屬于正哀常的情況可

53、不逐百一分析；耙叭報(bào)告的形式與內(nèi)跋容必須簡(jiǎn)明易懂鞍；搬拜報(bào)告的頻率可視埃情況而定，正常藹情況可實(shí)行月報(bào)斑，特殊事項(xiàng)應(yīng)隨百時(shí)分析報(bào)告；澳岸必須注重報(bào)告的礙及時(shí)性、準(zhǔn)確、邦真實(shí)，編寫(xiě)報(bào)告斑的人必須對(duì)報(bào)告瓣內(nèi)容負(fù)責(zé)。扮(十)內(nèi)部審計(jì)敖控制靶內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)瓣上來(lái)說(shuō)屬于管理捌范疇，它既是內(nèi)斑部控制的一個(gè)組拔成部分，由于它哎同時(shí)兼具審計(jì)的襖基本特征，它又俺可以通過(guò)對(duì)價(jià)值辦信息的監(jiān)控，而胺對(duì)企業(yè)整個(gè)物資胺運(yùn)動(dòng)及其管理進(jìn)班行較系統(tǒng)和全面拜的獨(dú)立監(jiān)控。因絆此內(nèi)部審計(jì)在整把個(gè)內(nèi)部控制中居半于耙“柏金字塔頂奧”傲的地位和作用，邦從這個(gè)意義上來(lái)鞍說(shuō)，它又是對(duì)內(nèi)跋部控制的再控制礙。哎近年來(lái)我國(guó)企業(yè)吧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)地頒位和

54、作用的認(rèn)識(shí)哀已有顯著的提高瓣，但是內(nèi)部審計(jì)唉作為一門(mén)新的管愛(ài)理科學(xué)仍處在幼安年時(shí)期，內(nèi)部審藹計(jì)的性質(zhì)、職能瓣、任務(wù)、作用以皚及其組織體系設(shè)愛(ài)置、法律規(guī)范、版領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作班范圍、人員素質(zhì)把等許多重大問(wèn)題邦都還亟待研究與癌改善。所以，要伴發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在骯內(nèi)部控制中的特捌殊作用，還必須罷抓好以下環(huán)節(jié)：翱1必須進(jìn)一步版明確內(nèi)部審計(jì)的瓣性質(zhì)，并賦予相埃應(yīng)的法律地位，叭盡快建立和完善壩內(nèi)部審計(jì)的法律阿、法規(guī)、準(zhǔn)則、背規(guī)范體系；骯2必須進(jìn)一步跋完善內(nèi)部審計(jì)的霸組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，白在企業(yè)中建立健皚全內(nèi)部審計(jì)的組稗織機(jī)構(gòu)；壩3進(jìn)一步明確扮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)礙管理中的基本職背責(zé)與權(quán)限、工作辦目標(biāo)、工作范圍笆，為內(nèi)部審計(jì)

55、順稗利開(kāi)展工作創(chuàng)造藹良好的環(huán)境和條半件；百4迅速提高內(nèi)霸部審計(jì)人員的業(yè)背務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)俺部審計(jì)人員的工啊作能力，能夠迅般速勝任內(nèi)部審計(jì)敖在內(nèi)部控制中的鞍監(jiān)控作用。八第二講：企業(yè)主奧要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制把的基本內(nèi)容芭一、銷(xiāo)售與收款罷業(yè)務(wù)的控制傲(一)銷(xiāo)售與收罷款業(yè)務(wù)概述伴銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)鞍是企業(yè)經(jīng)常性主艾要業(yè)務(wù)，一般的懊說(shuō)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)活翱動(dòng)主要包括：銷(xiāo)癌售的預(yù)測(cè)與計(jì)劃扮吧處理客戶(hù)訂貨拌巴批準(zhǔn)賒銷(xiāo)艾半簽訂銷(xiāo)貨合同俺拌發(fā)運(yùn)商品笆岸開(kāi)具發(fā)票襖唉記錄銷(xiāo)貨收入皚奧應(yīng)收帳款與收入佰貨款哎哀特殊退貨處理。矮在這一業(yè)務(wù)中最翱容易發(fā)生的問(wèn)題霸有下述方面：澳1產(chǎn)銷(xiāo)脫節(jié)，捌要么供不應(yīng)求無(wú)壩法滿(mǎn)足市場(chǎng)需要哎；要么產(chǎn)品積壓安影響資

56、金周轉(zhuǎn)；哀要么定價(jià)不合理翱影響銷(xiāo)售量。2合同糾紛。拌3缺乏信用審澳批，貨款難以收熬回。巴4發(fā)票管理不斑嚴(yán)，影響銷(xiāo)售的佰真實(shí)性和稅金繳暗納。哀5虛虧或隱瞞班銷(xiāo)售收入。背6應(yīng)收帳款長(zhǎng)癌期掛帳，產(chǎn)生大骯量不良資產(chǎn)。艾這六大方面也就叭必然成為這一業(yè)哎務(wù)的控制重點(diǎn)。伴(二)各環(huán)節(jié)的百控制要點(diǎn)：巴一)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)決霸策與計(jì)劃的控制扮應(yīng)在市場(chǎng)調(diào)查與暗預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)安上編制銷(xiāo)售計(jì)劃哀，重點(diǎn)考慮：昂爸銷(xiāo)售量的考慮辦埃必須根據(jù)市場(chǎng)供皚需情況和新老客矮戶(hù)的需求變化。稗扒售價(jià)決策考慮敗暗必須根據(jù)變動(dòng)成捌本與企業(yè)可能的哎生產(chǎn)能力。暗啊與生產(chǎn)計(jì)劃、資藹金計(jì)劃的平衡。搬昂中長(zhǎng)期計(jì)劃與短礙期計(jì)劃的銜接。霸搬計(jì)劃的執(zhí)行版唉指標(biāo)分解

57、、獎(jiǎng)懲壩兌現(xiàn)。傲骯計(jì)劃修訂熬俺偏差分析、信息耙反饋、及時(shí)修訂盎。襖二)信用審批控哀制扳鑒于我國(guó)當(dāng)前的百實(shí)際情況，在銷(xiāo)礙售業(yè)務(wù)中對(duì)客戶(hù)拜信用的審查批準(zhǔn)疤控制十分重要，癌這方面的控制內(nèi)安容主要是：阿1是否建立信扒用審批制度并有版專(zhuān)人負(fù)責(zé)；俺2客戶(hù)信用程般度的審查依據(jù)是般否充分；昂一般的講，對(duì)客白戶(hù)信用程度應(yīng)建懊立骯“啊客戶(hù)信用評(píng)分制鞍”跋即根據(jù)客戶(hù)信用岸的品質(zhì)、財(cái)務(wù)實(shí)俺力、資信證明、扒抵押品或其他條霸件等計(jì)算客戶(hù)的柏信用總分，并根埃據(jù)總分高低給予擺適當(dāng)?shù)男庞妙~度巴。半三)銷(xiāo)售合同控澳制唉這方面的控制內(nèi)佰容主要是：爸1簽訂合同的暗授權(quán)控制(專(zhuān)人敖負(fù)責(zé)、序時(shí)登記隘)；扒2合同有效性懊控制(是否符合皚合

58、同法要求，重俺大合同有無(wú)公證巴機(jī)關(guān)公證)；壩3合同條文完矮整性控制(標(biāo)的頒名稱(chēng)、規(guī)格、型伴號(hào)霸罷數(shù)量、質(zhì)量氨拌價(jià)格及運(yùn)輸、包稗裝、保管費(fèi)用傲邦履行期限挨挨交貨及付款方式礙瓣違約責(zé)任等)；擺4履行合同的芭情況及變更、解疤除的條件與手續(xù)伴。叭四)銷(xiāo)售發(fā)票控埃制：八這方面的控制內(nèi)懊容主要是：案1有無(wú)發(fā)票的版印刷、領(lǐng)用、保罷管、注銷(xiāo)管理制拜度即專(zhuān)人備查登胺記；巴2對(duì)發(fā)票的使捌用如缺頁(yè)、編號(hào)芭、作廢、涂改有哎無(wú)定期檢查。盎五)銷(xiāo)售退回、敗折讓、折扣的控哎制：艾1專(zhuān)人負(fù)責(zé)審懊批；礙2一定的程序哀手續(xù)(如退貨：胺質(zhì)檢驗(yàn)收?qǐng)?bào)告俺奧貸項(xiàng)通知單伴埃紅字發(fā)票盎絆核準(zhǔn)審批)；3備案記錄。俺六)銷(xiāo)售收入控昂制氨銷(xiāo)售收入

59、控制是哀這一業(yè)務(wù)控制的藹重中之重，這一白環(huán)節(jié)當(dāng)前問(wèn)題是矮最多也最嚴(yán)重，拔這方面的問(wèn)題集稗中體現(xiàn)在銷(xiāo)售收鞍入的不真實(shí)，或斑者虛構(gòu)、或者隱皚瞞、轉(zhuǎn)移，造成頒這些現(xiàn)象的原因皚雖然直接表現(xiàn)在鞍財(cái)會(huì)部門(mén)和內(nèi)部敗審計(jì)部門(mén)控制失頒效，但根本原因捌還在與企業(yè)管理八當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)思想骯與法制觀念，往岸往有意識(shí)違反國(guó)拜家法令法規(guī)和會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則，授意甚扒至強(qiáng)制財(cái)會(huì)部門(mén)邦弄虛作假，因此傲，對(duì)這方面的控熬制關(guān)鍵在于對(duì)領(lǐng)拜導(dǎo)人員的法制規(guī)阿范，在企業(yè)中建敗立對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的約耙束機(jī)制。鞍七)應(yīng)收帳款的暗控制：隘應(yīng)收帳款金額巨柏大，壞帳損失嚴(yán)澳重是當(dāng)前企業(yè)的案普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化爸這方面的控制自壩然成為當(dāng)前企業(yè)盎的突出問(wèn)題。解把決的辦法：懊1

60、治本扒阿即從根本上調(diào)整柏企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，熬力爭(zhēng)做到扳“般適銷(xiāo)對(duì)路拜”霸；邦2治標(biāo)奧懊強(qiáng)化信用審批；俺案及時(shí)對(duì)帳、催收背并形成制度；哀扒帳齡分析與壞帳拔審批。壩二、采購(gòu)與付款懊業(yè)務(wù)計(jì)劃案(一) 采購(gòu)與爸付款業(yè)務(wù)概述熬采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)半同樣也是企業(yè)生盎產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主氨要業(yè)務(wù)，一般的拌講，這項(xiàng)業(yè)務(wù)主扒要包括：制定采骯購(gòu)計(jì)劃疤斑簽訂采購(gòu)合同或扮發(fā)出訂貨單邦霸檢驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)拔凹結(jié)算貨款胺拌登記入帳。藹在這一業(yè)務(wù)中最板易發(fā)生的問(wèn)題主襖要是：擺1采購(gòu)無(wú)計(jì)劃吧，造成物資積壓爸或不適用，大量氨占用資金；癌2采購(gòu)人員徇骯私舞弊，造成采氨購(gòu)成本高質(zhì)量差?lèi)?ài)；暗3預(yù)付貨款發(fā)氨生體外循環(huán)。敖(吧二唉)啊各環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)昂：巴一)