營改增交通運輸行業(yè)課件

1、 1“營改增”交通運輸業(yè)為什么要進行“營改增”？現(xiàn)行貨物和勞務稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾： 制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和寫作的發(fā)展 1 影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造 業(yè)、限制服務業(yè)的結(jié)果 2 影響我國國際競爭力 3 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性 4財政部、總局在選擇交通運輸業(yè)作為試點行業(yè)時，主要考慮了以下因素：首先，交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位（避免重復征稅）其次，運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好Page 4“營改增”的運輸業(yè)務范圍Page 5陸路運輸鐵路運輸內(nèi)河航運海洋運輸航空運輸管道運輸運輸業(yè)務

2、范圍Page 6 交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。概念和分類分類概念備注陸路運輸是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。1、雖不包括鐵路運輸，但包含了城際間輕軌等軌道交通運輸2、經(jīng)營快遞業(yè)務，在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務，運鈔車提供的運輸服務，為故障汽車提供的拖車等救援服務不納入此次改征征值稅范圍水路運輸是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸是指通過空中航線運送貨物或者

3、旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務管道運輸是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。Page 7計稅方法（一）一般計稅方法1、定義：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅當期進項稅當期銷項稅額小于當期進項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。2、適用范圍：一般納稅人（二）簡易計稅方法1、定義簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應稅服務（輪客渡、公交客運、 軌道交通、出租車等公共交通運輸服

4、務）可以選擇是用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更Page 10交通運輸企業(yè)增值稅征稅范圍Page 11陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務貨運客運場站服務打撈救助服務貨物運輸代理服務代理報關(guān)服務倉儲服務交通運輸服務 11%物流輔助服務 6%裝卸搬運服務.港口碼頭服務.航空服務交通運輸企業(yè)增值稅征稅范圍以下項目不征收增值稅：提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價

5、款。試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。Page 12收入的確認收入與納稅義務發(fā)生時間的確認Page 13Page 14增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問

6、，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？納稅義務發(fā)生時間的確認例納稅義務發(fā)生時間的確認Page 15簽署運輸合同運載工具出發(fā)收到運費或取得運費單據(jù)運輸結(jié)束貨物轉(zhuǎn)交進項稅額主要項目Page 16汽車汽油柴油和機油修理費修理配件辦公家具、辦公用品和低值易耗品17%17%17%準予抵扣的進項稅額從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增稅稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。接受鐵路

7、運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其中，運輸費用指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。接受境外單位或者個人提供的應稅勞務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。進項稅額 不得抵扣的進項稅額（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常

8、損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸勞務。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。19交通運輸票據(jù)憑證票據(jù)種類開具納稅人是否可抵認證抵扣期限抵扣稅率貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一般納稅人是18011%稅務機關(guān)代開貨運專用發(fā)票小規(guī)模納稅人是1807%普通發(fā)票（非定額）運輸公司否定額普通發(fā)票提供港口碼頭服務的一般納稅人人可用否鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)鐵路運輸公司是不需認證無抵扣期7%公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票航空管道海洋運輸服務取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)試點后不得使用Pag

9、e 20交通運輸業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實問題試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。運輸用的卡車試點之前買的只能計提折舊而不能抵扣增值稅運輸工具抵扣增值稅，而試點之后買的可以抵扣。修理修配的零配件一般就地解決，多用自己的零件。公路運輸管理費、過路過橋費未納入抵扣范圍對策增加抵扣范圍。由于交通運輸業(yè)當中人力成本、路橋費、保險費及修理費等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)“營改增”后還有可能增加企業(yè)稅收負擔，我覺得都可以納入抵減范圍；交通運輸業(yè)當中的大量固定資產(chǎn)每年的折舊也是企業(yè)不小的負擔，建議適當?shù)牡挚壅叟f費。 發(fā)

10、票制度改革。增值稅的抵扣是進行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運輸業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認為首先應該統(tǒng)一全國交通運輸發(fā)票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業(yè)或個人報銷的憑證。 減免稅政策免稅即征即退航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務。（物流輔助）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務 在大陸取得的運輸收入注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的 國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。Page 23“營改增”對交通運輸業(yè)的影響對企業(yè)利潤的影響