獨立審計具體準(zhǔn)則第26號-存貨監(jiān)盤

1、.：.；獨立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第26號存貨監(jiān)盤第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中實施存貨監(jiān)盤程序，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條 本準(zhǔn)那么所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位存貨的清點，并進(jìn)展適當(dāng)?shù)某椴?。第三條 定期清點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和情況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。第二章 存貨監(jiān)盤方案第四條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨清點方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨監(jiān)盤作出合理安排

2、。第五條 在編制存貨監(jiān)盤方案時，注冊會計師該當(dāng)：一了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場所；二了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制；三評價與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險及重要性；四查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿；五思索實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；六思索能否需求利用專家的任務(wù)或其他注冊會計師的任務(wù)；七復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨清點方案。第六條 在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨清點方案時，注冊會計師該當(dāng)思索以下主要要素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和情況：一清點的時間安排；二存貨清點范圍和場所確實定；三清點人員的分工及勝任才干；四清點前的會議及義務(wù)

3、布置；五存貨的整理和陳列，毀損、陳舊、過時、殘次及一切權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；六存貨的計量工具和計量方法；七在產(chǎn)品完工程度確實定方法；八存放在外單位的存貨的清點安排；九存貨收發(fā)截止的控制；十清點期間存貨挪動的控制；十一清點表單的設(shè)計、運用與控制；十二清點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處置。第七條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其清點時間能否合理。第八條 假設(shè)以為被審計單位的存貨清點方案存在缺陷，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。第九條 存貨監(jiān)盤方案該當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：一存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時間安排；二存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；三參與存貨監(jiān)

4、盤人員的分工；四抽查的范圍。第三章 存貨監(jiān)盤程序第十條 在被審計單位清點存貨前，注冊會計師該當(dāng)察看清點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入清點范圍的存貨能否曾經(jīng)適當(dāng)整理和陳列，并附有清點標(biāo)識，防止脫漏或反復(fù)清點。對未納入清點范圍的存貨，注冊會計師該當(dāng)查明未納入的緣由。第十一條 對一切權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師該當(dāng)獲得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定能否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入清點范圍。第十二條 注冊會計師該當(dāng)察看被審計單位清點人員能否遵守清點方案并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和情況。第十三條 注冊會計師該當(dāng)進(jìn)展適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位清點記錄相核對，并構(gòu)成相應(yīng)記錄。第十四條 在抽查時，注冊會計師該當(dāng)從存

5、貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物，以測試清點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還該當(dāng)從存貨實物中選取工程清查至存貨清點記錄，以測試存貨清點記錄的完好性。第十五條 假設(shè)抽查時發(fā)現(xiàn)差別，注冊會計師該當(dāng)查明緣由，及時提請被審計單位更正。假設(shè)差別較大，注冊會計師該當(dāng)擴展抽查范圍或提請被審計單位重新清點。第十六條 注冊會計師該當(dāng)特別關(guān)注存貨的挪動情況，防止脫漏或反復(fù)清點。第十七條 注冊會計師該當(dāng)特別關(guān)注存貨的情況，察看被審計單位能否曾經(jīng)恰當(dāng)?shù)赜蚍忠磺袣p、陳舊、過時及殘次的存貨。第十八條 注冊會計師該當(dāng)獲取清點日前后存貨收發(fā)及挪動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止能否正確。第十九條 在被審計單位存貨清點終了

6、前，注冊會計師該當(dāng)：一再次察看清點現(xiàn)場，以確定一切應(yīng)納入清點范圍的存貨能否均已清點；二獲得并檢查已填用、作廢及未運用清點表單的號碼記錄，確定其能否延續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點的匯總記錄進(jìn)展核對。第二十條 注冊會計師該當(dāng)復(fù)核清點結(jié)果匯總記錄，評價其能否正確地反映了實踐清點結(jié)果。第二十一條 假設(shè)存貨清點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師該當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定清點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動能否已作正確的記錄。第二十二條 在永續(xù)盤存制下，假設(shè)永續(xù)盤存記錄與存貨清點結(jié)果之間出現(xiàn)艱苦差別，注冊會計師該當(dāng)實施追加審計程序，查明緣由，并檢查永續(xù)盤存記錄能否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第二十三

7、條 假設(shè)以為被審計單位的清點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位重新清點。第四章 特殊情況的處置第二十四條 假設(shè)由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導(dǎo)致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師該當(dāng)思索能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：一檢查進(jìn)貨買賣憑證或消費記錄以及其他相關(guān)資料；二檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨買賣憑證；三向顧客或供應(yīng)商函證。第二十五條 假設(shè)因不可預(yù)見的要素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨清點曾經(jīng)完成，注冊會計師該當(dāng)評價存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)展適當(dāng)抽查或提請被審計單位另

8、擇日期重新清點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨買賣，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十六條 對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師該當(dāng)向保管人或債務(wù)人函證。假設(shè)此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還該當(dāng)思索實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的任務(wù)。第二十七條 當(dāng)注冊會計師初次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在艱苦影響時，假設(shè)已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師該當(dāng)實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：一查閱前任注冊會計師任務(wù)底稿；二審閱上期存貨清點記錄及文件；三抽查上期存貨買賣記錄；四運用毛利百分比法等進(jìn)展分析。第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響第二十八條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，構(gòu)成有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。第二十九條 假設(shè)無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保管意見或回絕表表示見。第三十條 假設(shè)經(jīng)過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表存在艱苦錯報，且被審計單位回絕調(diào)整，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。第三十一條 假設(shè)注冊會計師初次接受委托，按照第二十七條規(guī)定的審計程序，仍未能