某銀行客戶經(jīng)理應(yīng)該怎樣對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析

1、愛板主表之間的數(shù)字靶存在許多勾稽關(guān)霸系,便于會計報壩表使用者檢查會凹計報表胺的真實、完整和辦編制質(zhì)量。同時把,它們以其各自版不同的功能和動奧靜屬性,共笆同勾勒出企業(yè)財吧務(wù)狀況和經(jīng)營成昂果的全貌。笆就資產(chǎn)負(fù)債表和鞍利潤表的關(guān)系來班說,資產(chǎn)負(fù)債表班的理論依據(jù)是:礙資產(chǎn)=搬負(fù)債+所有者權(quán)拌益,損益表的理耙論依據(jù)是:利潤版=收入一費用。骯收入的增加必隘然引起資產(chǎn)的增岸加或負(fù)債的減少哀,費用的增加必巴然引起負(fù)債的增跋加或資產(chǎn)的扳減少,因而利潤岸的增加必然引起凹所有者權(quán)益的增愛加。百資產(chǎn)負(fù)債表、利跋潤表和現(xiàn)金流量版表構(gòu)成了企業(yè)的敖主表,它們之間唉的關(guān)系埃表現(xiàn)為動態(tài)與靜鞍態(tài)的關(guān)系。資產(chǎn)擺負(fù)債表是反映企版業(yè)特

2、定時點財務(wù)佰狀況的報表邦,是一張靜態(tài)報巴表。利潤表和現(xiàn)凹金流量表分別反矮映企業(yè)特定時段疤的經(jīng)營成果把和現(xiàn)金流量的報挨表,是動態(tài)報表阿。為全面反映企挨業(yè)資金運動的狀辦況,需要對疤這兩種狀態(tài)同時愛進(jìn)行反映。企業(yè)敗的資金運動是沿敗著“期初相對靜辦止期中擺絕對運動期爸末新的相對靜止八”這一運動形式阿循環(huán)往復(fù)進(jìn)行的般。期末的相凹對靜止同期初的板相對靜止不同,背期末的相對靜止板是期中絕對運動霸基礎(chǔ)上的新板的相對靜止。因艾此動態(tài)報表和靜按態(tài)報表必然有一扳定的勾稽關(guān)系。般具體來說,癌期末、期初資產(chǎn)熬負(fù)債表上凈資產(chǎn)哀的差異必然等于翱利潤表的凈利潤耙,期末、期暗初資產(chǎn)負(fù)債表上伴貨幣資金及現(xiàn)金半等價物的差異必把然等

3、于現(xiàn)金流量拔表的現(xiàn)金及奧現(xiàn)金等價物凈額隘。艾從對未來現(xiàn)金流盎量的反映來看,挨各個主表之間是敖一種從不同側(cè)面澳反映、阿相互補充、相互靶依賴的關(guān)系。資拌產(chǎn)負(fù)債表是反映版企業(yè)特定時點經(jīng)案濟(jì)資源的分皚布和權(quán)益結(jié)構(gòu)的辦報表。利用企業(yè)矮資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)把前價值和流動性扳情況可以在暗一定程度上預(yù)測哀未來現(xiàn)金流量情礙況,因為現(xiàn)在是隘未來的基礎(chǔ)。從捌資產(chǎn)負(fù)債表氨的前后期的對比隘,也可以預(yù)測利胺潤的增加潛力。跋但雖然通過資產(chǎn)八負(fù)債表的前氨后期對比情況可拜以了解企業(yè)的經(jīng)疤營成果,這種經(jīng)耙營成果的確定方疤法卻太過籠般統(tǒng),只能確定總癌的利潤情況,不斑能進(jìn)而說明經(jīng)營捌成果能在多大程扒度上預(yù)測未搬來現(xiàn)金流量。為矮此,必須用專

4、門擺的利潤表來詳細(xì)埃反映企業(yè)盈虧的昂情況。但利百潤表本身也有缺挨陷,因為投資者埃關(guān)心的是現(xiàn)金流襖量情況,而利潤辦表卻是按權(quán)把責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)靶利潤的,這就可襖能造成企業(yè)一方搬面報告了巨額的八利潤,另 叭一、企業(yè)財務(wù)報芭表作假的動機和白主要手法安罷（一）資產(chǎn)負(fù)債耙表分析翱1、資產(chǎn)負(fù)債表芭的作用。伴資產(chǎn)負(fù)債表是反霸映企業(yè)某一特定鞍日期資產(chǎn)、負(fù)債岸和所有者權(quán)益及凹其構(gòu)成情況的會愛計報表。它是企暗業(yè)對日常會計工俺作中形成的大量埃數(shù)據(jù)進(jìn)行整理濃伴縮后，按照一定絆的分類標(biāo)準(zhǔn)和順癌序，根據(jù)資產(chǎn)、癌負(fù)債和所有者權(quán)暗益之間的相互關(guān)礙系編制而成的。板它表明企業(yè)在某捌一特定日期所擁挨有或控制的經(jīng)濟(jì)芭資源，所承擔(dān)的鞍義

5、務(wù)和所有者對稗凈資產(chǎn)的要求權(quán)靶。熬資產(chǎn)負(fù)債表能夠邦提供資產(chǎn)、負(fù)債叭和所有者權(quán)益的稗全貌，因此，它愛反映了企業(yè)在某敖一特定日期的財霸務(wù)狀況。我國各頒行業(yè)會計制度規(guī)扒定資產(chǎn)負(fù)債表的擺格式一般采用“把賬戶式”左右對阿稱結(jié)構(gòu)，左方為疤資產(chǎn)，右方為負(fù)懊債和所有者權(quán)益澳，根據(jù)“資產(chǎn)芭負(fù)債所有者權(quán)啊益”原理編制，百規(guī)定應(yīng)填列年初八數(shù)和期末數(shù)，相耙當(dāng)于兩個特定日佰期的資產(chǎn)負(fù)債表岸，而年度報表則耙是一張兩年期期安末的比較資產(chǎn)負(fù)翱債表。傲資產(chǎn)負(fù)債表提供板了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)懊債和所有者權(quán)益霸的總體情況。通氨過資產(chǎn)負(fù)債表提扒供的總額，信貸捌人員可以了解企笆業(yè)擁有或控制的壩經(jīng)濟(jì)資源及其分皚布與構(gòu)成，是分疤析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耙能

6、力的重要資料俺；資產(chǎn)負(fù)債表提擺供的企業(yè)負(fù)債總稗額及結(jié)構(gòu)，可以扳了解企業(yè)將要用絆多少資產(chǎn)或勞務(wù)翱清償債務(wù)，分析白企業(yè)償債的對象佰及先后次序的緊暗迫情況；資產(chǎn)負(fù)拌債表提供的所有笆者權(quán)益情況，可奧以了解投資者在襖企業(yè)資產(chǎn)中所占傲的份額分析權(quán)益骯的結(jié)構(gòu)。隘通過資產(chǎn)負(fù)債表巴提供的期末數(shù)與扒上初數(shù)進(jìn)行比較胺，信貸人員可以艾了解各項目數(shù)量氨上的變化情況及奧趨勢，為分析企拌業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況壩提供依據(jù)。資產(chǎn)擺負(fù)債表還能提供把進(jìn)行財務(wù)分析的佰基本資料，了解胺企業(yè)的償債能力疤。板2、資產(chǎn)負(fù)債表柏的局限性。芭資產(chǎn)負(fù)債表反映頒了企業(yè)某一特定白日期的財務(wù)狀況耙，為信貸分析提擺供基礎(chǔ)資料，是傲信貸人員不可忽藹視的一張報表。百

7、但是它存在一定扮的局限性，信貸霸人員對此要有清壩醒的認(rèn)識。礙(1)資產(chǎn)負(fù)債八表是靜態(tài)報表。背一般情況下,企巴業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活把動是持續(xù)不斷地稗、正常地進(jìn)行，盎資金運動在企業(yè)哀中表現(xiàn)為每日每靶時地流入流出，岸會計報表是建立扒在企業(yè)期間假設(shè)阿基礎(chǔ)上的，人為骯地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)板營分割成為會計鞍期間，為了反映按企業(yè)在某一時點拜上形成的資金存半量，而設(shè)置了資澳產(chǎn)負(fù)債表，用以百反映企業(yè)月末、扒季末、年末或某罷一時點全部資產(chǎn)背負(fù)債和所有者權(quán)佰益的存量狀況，氨因此它只是靜態(tài)搬地反映了企業(yè)的扮財務(wù)狀況。熬(2)資產(chǎn)負(fù)債頒表是由三項會計搬要素構(gòu)成的報表扮。我國企業(yè)會跋計準(zhǔn)則把企業(yè)隘會計核算的對象吧劃分為資產(chǎn)、負(fù)澳債、

8、所有者權(quán)益佰、收入、費用、壩利潤六項基本要氨素，其中資產(chǎn)、藹負(fù)債、所有者權(quán)藹益三個要素為三稗組，構(gòu)成了資產(chǎn)哀負(fù)債表。資產(chǎn)、凹負(fù)債、所有者權(quán)俺益三項企業(yè)要素翱的具體內(nèi)容決定搬了資產(chǎn)負(fù)債表的般結(jié)構(gòu)和項目，確柏定了它應(yīng)當(dāng)包括傲哪些項目，如何板分類，尤其應(yīng)引伴起信貸人注意的按是，這些項目是芭經(jīng)過高度概括以哀后反映出來的，搬因而資產(chǎn)負(fù)債表胺所反映的信息量襖也是有限的，還啊需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)靶債表所提供的信啊息為線索，從編隘制資產(chǎn)負(fù)債表的板原始資料中尋求伴更多的信息或更藹多的編制者對資疤產(chǎn)負(fù)債表的重要矮項目提出補充注案解式說明。扳(3)資產(chǎn)負(fù)債霸表是對過去經(jīng)濟(jì)敖活動的記錄和反襖映。企業(yè)各種會扮計的表是反映企哎

9、業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)皚營成果的書面文扳件,它所記錄和拜反映提企業(yè)已經(jīng)骯發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動佰及結(jié)果,這一性扒質(zhì)決定了它所提骯供和揭示的是企扳業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)財跋務(wù)信息.資產(chǎn)負(fù)白債表是會計報表白中重要的一張報笆表,因此也具備板這一特性。信貸背人員需要根據(jù)資稗產(chǎn)負(fù)債表所提供邦的企業(yè)歷史資料皚,加以分析來推阿斷企業(yè)未來的發(fā)柏展,從而為信貸頒決策提供強有力啊的依據(jù)。扮（二）利潤表分骯析敖1、利潤表及其版作用。爸(1)利潤表的跋基本內(nèi)容。是反愛映企業(yè)一定期間背生產(chǎn)經(jīng)營成果的皚會計報表。利潤捌表把一定時期的礙營業(yè)收入與同一澳會計期間相關(guān)的霸營業(yè)費用進(jìn)行配案比, 計算出企絆業(yè)一定時期的稅辦后凈利潤。“收胺入費用利潤阿”方程

10、式所包含哎的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是利拔潤表項目形成的般依據(jù)。收入項目柏包括各種收入，鞍如產(chǎn)品銷售收入耙，其他業(yè)務(wù)收入礙等。費用(成本半)類項目包括各吧種費用、成本以跋及從收入中補償按的各中稅金及附斑加，如產(chǎn)品銷售骯成本、產(chǎn)品銷售敖費用、產(chǎn)品銷售艾稅金及附加、管熬理費用、財務(wù)費藹用等。損益類項邦目包括營業(yè)利潤白、投資收益、營埃業(yè)外收入、營業(yè)阿外支出、利潤總癌額、凈利潤等。擺(2)利潤表的搬作用。利潤表是阿會計報表中的主佰要報表,信貸人敗員應(yīng)在信貸業(yè)務(wù)啊中對其充分利用挨。通過利潤表反稗映的收入、成本埃和費用等情況，鞍能夠反映企業(yè)生癌產(chǎn)經(jīng)營的收益情氨況、成本耗費情叭況，表明企業(yè)生奧產(chǎn)經(jīng)營成果；同扮時，通過利潤表

11、案提供的不同時期搬的比較數(shù)字(本案月數(shù)、本年累計笆數(shù)、上年數(shù)),襖可以分析企業(yè)今愛后利潤的發(fā)展趨敖勢及長期獲利能熬力。這些信息都昂將成為信貸決策矮十分重要的依據(jù)巴。氨2、利潤表的局柏限性。霸信貸人員在充分傲利用利潤表所提扒供的財務(wù)信息的盎同時，也應(yīng)看到板利潤表自身的局扒限性，應(yīng)把利潤靶表與其他報表相岸關(guān)資料緊密聯(lián)系伴起來進(jìn)行綜合分奧析，以得出正確暗的結(jié)論。利潤表白的局限性主要表扳現(xiàn)在以下方面：襖(1)僅以利潤罷的大小作為衡量艾企業(yè)經(jīng)營成果的邦唯一標(biāo)準(zhǔn)有其不扒合理之處。翱第一，沒有考慮班利潤的取得時間罷。例如: 今年疤獲利100萬元翱和明年獲利10辦0萬元, 哪一扮個更符合企業(yè)的敖目標(biāo)?不考慮貨

12、半幣的時間價值,辦 就難以作出正俺確判斷。吧第二，不能反映襖獲得利潤與投入熬資本額的關(guān)系。疤例如:同樣獲得板100萬元利潤按,一個企業(yè)投入擺資本500萬元扮,另一個企業(yè)投艾入600萬元,絆不與投入的資本版額聯(lián)系起來, 疤就難以作出正確把判斷。信貸人員白應(yīng)考慮企業(yè)利潤隘與投入資本的關(guān)捌系,分析企業(yè)財壩務(wù)政策是否考慮疤了投入產(chǎn)出比的案合理性。熬第三.不能反映斑獲得利潤與所承芭擔(dān)風(fēng)險大小的關(guān)瓣系。例如:同樣般投入500 萬稗元, 本年獲利巴100萬元,一皚個企業(yè)的獲利已斑全部轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金把,另一個企業(yè)則熬全部是應(yīng)收賬款埃,有發(fā)生壞賬損案失的可能。顯然斑,兩個企業(yè)的風(fēng)捌險大小有很大差岸別。信貸人員應(yīng)佰充

13、分考慮利潤與叭其所承擔(dān)風(fēng)險的傲關(guān)系,分析企業(yè)敖的利潤構(gòu)成中有靶多少高風(fēng)險成份拜。爸(2)權(quán)責(zé)發(fā)生壩制的原則使利潤癌表體現(xiàn)的經(jīng)營成八果不能代表企業(yè)靶的真正支付能力般。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生按制的原則編制的搬利潤表所揭示的安盈利能力不能完伴全體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)擺金流轉(zhuǎn)情況,雖矮然許多應(yīng)計的收矮入和分?jǐn)偟馁M用半都列入了利潤表斑的有關(guān)項目中,挨但是,它并不形礙成企業(yè)的資金流艾動,不能反映企阿業(yè)的現(xiàn)金支付能襖力。例如: 折埃舊費用,雖然它藹列入了成本中,安但并末形成現(xiàn)金哎流出,反而是企哀業(yè)“現(xiàn)金”的一奧種來源。利潤表斑的這種局限性具跋體表現(xiàn)在：柏第一，未能反映壩出盈利企業(yè)可能耙出現(xiàn)支付能力不骯足的可能。利潤敗表中反映出

14、盈利澳的企業(yè)通常現(xiàn)金安流轉(zhuǎn)比較順暢,阿但也可能由于抽拌出過多現(xiàn)金而發(fā)拜生臨時流轉(zhuǎn)因難敖,例如付出股利挨、償還借款、更白新設(shè)備等。此外傲，存貨的變質(zhì)、邦財產(chǎn)失竊、壞賬拔損失、出售固定阿資產(chǎn)損失等，會襖使企業(yè)失去現(xiàn)金百，并引起周轉(zhuǎn)的瓣不平衡。使勇得懊企業(yè)出現(xiàn)資金短柏缺，支付能力不哀足的局面。搬第二，未能反映凹出虧損企業(yè)所處哎的境地.從長期頒的觀點看,虧損版企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)挨是不可能維持的擺。從短期來看,礙又分為兩類: 熬一種是虧損額小拜于折舊額的企業(yè)壩,在固定資產(chǎn)重懊置以前可以維持氨下去；另一種是跋虧損額大于折舊白額的企業(yè),有從半外部補充現(xiàn)金將澳很快破產(chǎn)。利潤跋表只能反映企業(yè)半虧損數(shù)額的大小疤,卻無

15、法反映企扳業(yè)所處的境地。辦對虧損企業(yè),信盎貸人員應(yīng)認(rèn)真區(qū)疤分其所處的境地拔,便采取不同的八貸款管理方法及氨回收措施。邦第三.未能反映叭出企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模百的能力。任何企罷業(yè)要迅速擴(kuò)大經(jīng)愛營規(guī)模,都會遇邦到現(xiàn)金短缺的困扒難,企業(yè)首先應(yīng)暗積極從內(nèi)部尋找八擴(kuò)充項目所需資癌金,然后考慮從阿外部籌集。信貸阿人員在審查由于懊企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模需氨要而申請貸款的搬項目時,應(yīng)突破伴利潤表的局限性芭,在預(yù)測項目未佰來盈利能力的同頒時,更多地分析礙該項目自有資金耙與對外借款的合白理比例,從銀行頒風(fēng)險與項目風(fēng)險艾的角度考慮,將襖來還本付息的現(xiàn)安金流出不要超過啊將來的流入。否懊則,利息負(fù)擔(dān)會挨耗費掉擴(kuò)建項目盎形成的現(xiàn)金流入敖,

16、使項目在經(jīng)濟(jì)哀上失敗,信貸資熬產(chǎn)面臨風(fēng)險。澳（三）現(xiàn)金流量矮表分析跋1、現(xiàn)金與現(xiàn)金捌流量。佰現(xiàn)金流量表編制哀的基礎(chǔ)是現(xiàn)金。斑這里現(xiàn)金的概念胺是廣義的，既包搬括現(xiàn)金，又包括敖現(xiàn)金等價物。根白據(jù)我國財務(wù)部1叭998年第10襖號文，它們的定暗義是：傲（1）現(xiàn)金。指案庫存現(xiàn)金及隨時板可用于支付的存背款。暗（2）現(xiàn)金等價哎物。指企業(yè)持有敖的期限短，流動翱性強，易于轉(zhuǎn)換艾為已知金額現(xiàn)金俺，價值變動很小半的投資。阿（3）現(xiàn)金流量辦。現(xiàn)金及現(xiàn)金等斑價物的流入與流斑出。佰2、現(xiàn)金流量的哎具體內(nèi)容。暗根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換循稗環(huán)理論，一家持按續(xù)經(jīng)營的企業(yè)既版要保持，正常的藹經(jīng)營循環(huán)，又要扒保持有效的資本吧循環(huán)，也就是說芭在

17、從事經(jīng)營業(yè)務(wù)骯的同時，還要進(jìn)擺行固定資產(chǎn)投資鞍。在經(jīng)營循環(huán)和哀資本循環(huán)的過程吧中，往往會形成昂現(xiàn)金流量的時間笆差和數(shù)量差，從氨而引起企業(yè)的籌礙資需要，因此，翱現(xiàn)金流量的具體柏內(nèi)容就由經(jīng)營活扒動現(xiàn)金流量，投柏資活動現(xiàn)金流量凹和籌資活動現(xiàn)金奧流量構(gòu)成。佰（1）經(jīng)營活動般的現(xiàn)金流量。芭經(jīng)營活動是指企盎業(yè)投資和籌資活傲動以外的所有交哀易和事項。案現(xiàn)金流入爸疤靶 現(xiàn)金流出翱銷售商品、提供懊勞務(wù)收現(xiàn)板 購買商品、接哀受勞務(wù)付現(xiàn)氨收到租金艾捌案 經(jīng)營租賃所支按付現(xiàn)金骯收到增值稅款銷耙項稅額和伴 支付給職工以奧及為職工支付盎退回的增值稅款半昂 的礙現(xiàn)金拌收到除增值稅以芭外的其他岸 支付增值稅款皚稅款返還霸扒隘

18、 支付所得稅款把支付除增值稅、佰所得稅以外的其頒他稅款搬（2）投資活動絆的現(xiàn)金流量。藹投資活動是指企稗業(yè)長期資產(chǎn)的購般建和不包括在現(xiàn)拜金等價物范圍內(nèi)伴的投資及其處置佰活動。鞍現(xiàn)金流入暗哀板板 現(xiàn)金流出安收回投資所收到凹的現(xiàn)金凹挨 購建固定擺資產(chǎn)、無形資產(chǎn)壩、長期資產(chǎn)付現(xiàn)翱分得股利或利潤皚所收到的現(xiàn)金瓣 權(quán)懊益性投資付現(xiàn)稗取得債券利息收皚入所收到的現(xiàn)金昂 債權(quán)矮性投資付現(xiàn)跋處理固定資產(chǎn)、藹無形資產(chǎn)和其凹他長期資產(chǎn)而收氨到的現(xiàn)金凈額吧(如是負(fù)數(shù)在流笆出項目中反映)吧（3）籌資活動爸現(xiàn)金流量。艾籌資活動是導(dǎo)致吧企業(yè)資本及債券芭規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生昂變化的活動。澳現(xiàn)金流入挨笆 現(xiàn)斑金流出阿吸收權(quán)益性投資暗收

19、現(xiàn) 償唉還債務(wù)付現(xiàn)懊發(fā)行債券收現(xiàn)澳暗 發(fā)生籌資費暗用付現(xiàn)骯借款所收到現(xiàn)金壩敗 分配利潤或股骯利付現(xiàn)償付利息付現(xiàn)融資租賃付現(xiàn)版減少注冊資本付白現(xiàn)把3、現(xiàn)金流量的懊計算與分析版權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致伴了企業(yè)損益與現(xiàn)懊金收入(支出)鞍的差別，利潤表般反映了銷售收入跋、銷售成本和費傲用等情況，但這矮些項目的確認(rèn)是笆以權(quán)責(zé)發(fā)生制為敗基礎(chǔ)的，與實際疤的現(xiàn)金流入與流笆出是一致的。為罷了更好地識別貸笆款風(fēng)險，更準(zhǔn)確罷地判斷借款人的唉還款能力，要將爸借款人的利潤調(diào)跋整為現(xiàn)金。計算步驟：骯(1)計算資產(chǎn)版負(fù)債表各科目期骯初與期末的變動壩額。吧項目變動額=期扳末數(shù)期初數(shù)拌(2)確定該變礙動額是現(xiàn)金流入罷，還是流出。般資產(chǎn)項

20、目增加和版負(fù)債及所有者權(quán)耙益的減少表示流邦出，資產(chǎn)項目減鞍少和負(fù)債及所有扮者權(quán)益的增加表跋示流入。捌(3)剔除權(quán)責(zé)伴發(fā)生制的影響。吧公式為：損益板資產(chǎn)+負(fù)債百=現(xiàn)金流量疤現(xiàn)金流量的計算斑方法：俺(1)直接法，班又稱“自上而下翱法”，即從銷售氨收入開始，將利疤潤表中的項目與芭資產(chǎn)負(fù)債表中有般關(guān)科目逐一對應(yīng)挨，逐項調(diào)整為現(xiàn)矮金基礎(chǔ)的項目。擺現(xiàn)以經(jīng)營活動現(xiàn)暗金流量一些項目柏為例：銷售所得現(xiàn)金：胺銷售現(xiàn)金收入=佰銷售收入-應(yīng)藹收賬款疤對應(yīng)收票據(jù)的調(diào)般整同理。購貨所付現(xiàn)金：敗購貨所付現(xiàn)金=熬銷售成本-應(yīng)背付賬款+存貨罷對應(yīng)付票據(jù)的調(diào)瓣整同理。疤管理費用現(xiàn)金支疤出：擺管理費用現(xiàn)金支伴出=經(jīng)營費用敗折舊攤銷

21、笆應(yīng)付費用+預(yù)叭付費用支付利息熬現(xiàn)金支付利息=挨利息應(yīng)付利百息皚(2)間接法，拜又稱自下而上法翱，即以利潤表中愛最末一項凈利潤搬為出發(fā)點，加上爸不需要立即支付挨的現(xiàn)金，減去實懊際沒收到的現(xiàn)金骯，再依據(jù)投資和耙籌資和其他經(jīng)營翱活動所產(chǎn)生的現(xiàn)癌金和運用情況加挨以調(diào)整。現(xiàn)以經(jīng)愛營活動現(xiàn)金流量拜計算為例，計算般如下：凈利潤+ 折舊、攤銷應(yīng)付賬款應(yīng)付費用應(yīng)付稅金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付費用愛= 經(jīng)營活動耙產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流壩量把農(nóng)業(yè)銀行客戶經(jīng)埃理應(yīng)該怎樣對企矮業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行板分析凹f襖inancer懊.com凹 扒2008-06扳-16 00:疤00:00皚 吧來源：金融新網(wǎng)耙 隘作者：涂順芬百埃 岸企業(yè)的財務(wù)報表

22、霸由資產(chǎn)負(fù)債表、拜損益表、現(xiàn)金流藹量表三大報表構(gòu)熬成，那么首先應(yīng)佰該搞清楚這三張邦表之間的勾稽關(guān)扮系才能分析其報昂表的內(nèi)涵，并進(jìn)唉行風(fēng)險預(yù)測，達(dá)熬到防范農(nóng)業(yè)銀行礙信貸風(fēng)險的效果佰，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)俺財務(wù)報表要點分拔析如下：霸40，則認(rèn)為皚企業(yè)該指標(biāo)異常捌。具體考察的指扮標(biāo)包括流動比率哎、凈資產(chǎn)收益率昂、銷售利潤率、愛成本費用利潤率奧、存貨周轉(zhuǎn)率、藹應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率瓣、銷售增長率。拔(2)比率突然班好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某壩指標(biāo)本期所在行笆業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)背間-指標(biāo)上期所扳在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中捌的區(qū)間2，則胺認(rèn)為該指標(biāo)的變阿化異常。區(qū)間的吧確定原則為：低半于較差值為區(qū)間扒1，較低值至較佰差值為區(qū)間2，邦較低值至平均值爸

23、為區(qū)間3，平均白值至良好值為區(qū)暗間4，良好值至皚優(yōu)秀值為區(qū)間5翱，高于優(yōu)秀值為擺區(qū)間6，具體考版察的指標(biāo)包括：拜資產(chǎn)負(fù)債率、流鞍動比率、凈資產(chǎn)隘收益率、銷售利頒潤率、成本費用昂利潤率、存貨周艾轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款柏周轉(zhuǎn)率、銷售增澳長率。岸(3)利潤表異啊常變化。把銷售收入與銷鞍售成本的配比。背當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷盎售收入增長率與埃銷售成本增長率把存在如下變化，安則認(rèn)為異常：絆銷售收入呈正增俺長，銷售成本呈岸負(fù)增長；翱銷售收入、銷售啊成本同向負(fù)增長皚，且銷售收入增愛長率銷售成本愛增長率120版。昂銷售收入與營盎業(yè)費用的配比。昂當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷安售收入增長率與礙營業(yè)費用增長率翱存在如下變化，岸則認(rèn)為異常：隘銷售

24、收入呈正增襖長，營業(yè)費用呈疤負(fù)增長；敖銷售收入、營業(yè)安費用同向負(fù)增長扒，且銷售收入增愛長率營業(yè)費用芭增長率120爸：敗銷售收入與管艾理費用的配比。邦當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷佰售收入增長率與骯管理費用增長率藹存在如下變化，芭則認(rèn)為異常：哎銷售收入呈正增隘長，管理費用呈絆負(fù)增長；拜銷售收入、管理愛費用同向負(fù)增長霸，且銷售收入增盎長率管理費用頒增長率120板。百(4)銷售購買胺循環(huán)異常。搬銷售收入和應(yīng)靶收賬款的配比。艾當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售吧收入增長率與應(yīng)愛收賬款增長率存笆在如下變化時，瓣則認(rèn)為異常：拌銷售收入負(fù)增長埃，應(yīng)收賬款正增伴長，且銷售收入擺增長率3；背銷售收入、應(yīng)收奧賬款同向正增長斑，且銷售收入增隘長率應(yīng)收

25、賬款凹增長率120扳。皚銷售成本和應(yīng)邦付賬款的配比。阿當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售岸成本增長率與應(yīng)頒付賬款增長率存瓣在如下變化時，伴則認(rèn)為異常：按銷售成本正增長絆，應(yīng)付賬款負(fù)增芭長，且銷售成本班增長率3，靶應(yīng)付賬款增長率般-3；把銷售成本、應(yīng)付隘賬款同向負(fù)增長敗，且銷售成本增俺長率應(yīng)付賬款跋增長率120擺。把銷售收入與存艾貨的配比。當(dāng)企芭業(yè)銷售收入與存熬貨存在如下變化艾時，則認(rèn)為異常拌：絆銷售收入負(fù)增長爸，存貨正增長，俺且銷售收入增長盎率3熬；鞍銷售收入、存貨搬同向正增長，且佰銷售收入增長率霸存貨增長率骯120。跋(三)財務(wù)會計傲報表審核的職責(zé)靶劃分半1各級行信貸拌人員負(fù)責(zé)財務(wù)會板計報表的審核工八作，并根據(jù)

26、企業(yè)版大小，規(guī)定不同岸審核權(quán)限和責(zé)任伴。小型企業(yè)由一跋名信貸員審核；拌中型企業(yè)由信貸熬員和信貸科長審皚核；大型企業(yè)由鞍信貸員、信貸科澳長和主管信貸業(yè)熬務(wù)行長三人審核擺。審核時要嚴(yán)格般按照本章規(guī)定的癌審核內(nèi)容和權(quán)限吧，通過信貸管理伴系統(tǒng)中的財務(wù)會霸計報表審核程序哎，對客戶的財務(wù)埃會計報表進(jìn)行審般核，填寫財務(wù)會八計報表審核意見矮表，并對其簽署班的意見負(fù)責(zé)。八2要建立財務(wù)敖會計報表審核責(zé)哎任制。各級行應(yīng)阿對本行報送上級隘行的客戶財務(wù)會案計報表的審核意敗見負(fù)責(zé)。各一級扳(直屬)分行報扒送總行的客戶財盎務(wù)會計報表，原版則上要經(jīng)過無不絆良記錄的會計師八事務(wù)所的審計，敖并對審核意見負(fù)疤責(zé)。對于提供未哎經(jīng)會計

27、師事務(wù)所叭審計的報表，要疤說明情況。搬(四)對不確定皚金額和虛假情況扮的掌握原則皚1財務(wù)會計報瓣表審核意見表，爸是信用評級、授跋信和信貸審查的瓣重要依據(jù)，各級骯行要根據(jù)審查結(jié)扒果中不確定金額阿和存在虛假情況壩的程度，對客戶扳的信用等級進(jìn)行稗調(diào)整，對授信和跋信貸業(yè)務(wù)嚴(yán)格把頒關(guān)。安不確定金額：在扮審查重要會計科襖目過程中，若證靶據(jù)不足以判斷某耙項交易或事項是岸否正常合法、計柏價是否準(zhǔn)確，資藹產(chǎn)是否歸企業(yè)所叭有、是否真實存敗在等或無法履行骯必要的審核程序敗對之進(jìn)行審核確辦認(rèn)時，該項交易頒或事項涉及的金礙額稱為不確定金叭額。吧存在虛假情況：百對于審查的重要擺會計科目，若有胺證據(jù)表明該項交拌易不合法或計

28、價柏不準(zhǔn)確、資產(chǎn)不矮歸該企業(yè)所有或搬不存在、虛列收絆入或少計成本等背，稱之為存在虛吧假情況。傲2根據(jù)審核結(jié)巴果調(diào)整信用等級捌的原則骯(1)不確定金盎額合計占凈資產(chǎn)跋5(含)以下斑，或存在虛假情襖況所涉金額合計鞍占凈資產(chǎn)1(板含)以下，或二爸者合計占凈資產(chǎn)氨3(含)以下搬，信用等級可不礙作調(diào)整，但不能扮評為AAA級。按(2)不確定金班額合計占凈資產(chǎn)絆515(藹含)，或存在虛柏假情況所涉金額靶合計占凈資產(chǎn)1傲5(含)皚，或二者合計占跋凈資產(chǎn)31耙0(含)，應(yīng)挨相應(yīng)下調(diào)信用等氨級12級，且吧最終評定的信用版等級不能高于A佰A級。藹(3)不確定金阿額合計占凈資產(chǎn)埃1530擺(含)，或存在翱虛假情況所涉

29、金搬額合計占凈資產(chǎn)藹515(搬含)，或二者合柏計占凈資產(chǎn)10半20(含胺)，應(yīng)相應(yīng)下調(diào)班信用等級2-3挨級，且最終評定俺的信用等級不能拔高于A級。稗(4)不確定金敗額合計占凈資產(chǎn)愛30以上，或耙存在虛假情況所把涉金額合計占凈版資產(chǎn)15以上按，或二者合計占柏凈資產(chǎn)20以芭上，原則上不能案根據(jù)此類財務(wù)會背計報表評定信用芭等級、進(jìn)行授信扮計算以及財務(wù)分扮析，應(yīng)要求企業(yè)罷進(jìn)行調(diào)整或提供笆重新審計后的財拜務(wù)會計報表，如埃果以該報表評定絆信用等級，應(yīng)相搬應(yīng)下調(diào)4級或以扒上，且信用等級翱不能高于BB級氨。拌3在授信計算霸及財務(wù)分析時，翱要將不確定金額襖的50及存在唉虛假情況所涉金埃額的100從熬有關(guān)財務(wù)會計

30、報哎表中剔除。安4在信貸審查般時，如發(fā)現(xiàn)不確艾定金額合計占凈壩資產(chǎn)30(含骯)以上或發(fā)現(xiàn)有襖重大虛假情況時案，不得對其發(fā)放哀貸款(低風(fēng)險貸巴款除外)。暗 5在霸貸后管理中如發(fā)奧現(xiàn)客戶財務(wù)會計百報表存在重大問半題或虛假情況時矮，要及時向評級藹、授信及貸款審靶查部門報告，并昂采取停止發(fā)放新扳貸款、落實貸款氨擔(dān)保、宣布貸款傲提前到期等措施捌控制風(fēng)險。癌1、 要求企業(yè)叭提供真實報表。拔作為擔(dān)保機構(gòu)，埃首先應(yīng)要求企業(yè)白提供真實的報表阿。因為我們作為靶擔(dān)保方，企業(yè)需傲要我們的擔(dān)保才叭能到銀行的貸款案，如果企業(yè)不能百提供真實的報表礙，就說明企業(yè)信斑譽不高，一旦發(fā)哀現(xiàn)企業(yè)隱瞞重大耙的真實情況，應(yīng)愛該與這樣的客

31、戶頒少打交道。我們白應(yīng)向企業(yè)說明這霸一觀點。以此來隘促使企業(yè)提供僅唉可能真實的財務(wù)罷報表。 2 、霸現(xiàn)場調(diào)查核對財翱務(wù)報表。主要科版目的核查分為三啊類，一是通過現(xiàn)板場可以觀測的，佰二是需要現(xiàn)場查斑看并索取憑證的扳，三是主要通過案憑證驗證和抽樣愛調(diào)查的。我們可澳以首先抓住重點絆和重大疑點，進(jìn)頒行相關(guān)科目的核頒查。對于銷售收藹入，如果發(fā)現(xiàn)增艾加較大，就應(yīng)作按為重點。銷售收捌入的核查可以通按過審查銷售合同安、收入明細(xì)帳、伴一段時期的出貨骯單或送貨單和銀搬行對帳單來核查靶，一般來說企業(yè)半內(nèi)部出貨單都有啊嚴(yán)格的編號，我板們核查時一定要襖注意送貨單的編礙號的連貫性，以藹防企業(yè)提供虛假翱的出貨單。對于頒疑點

32、，要一查到澳底，通過它來辦對企業(yè)財務(wù)報表凹是否存在虛假、白虛假的程度、性愛質(zhì)作出區(qū)分，進(jìn)瓣而對償債能力作叭出判斷。對于固般定資產(chǎn)、在建工壩程、土地等無形奧資產(chǎn)，可以通過把實地查看來粗估八，如有疑問可以拜要求企業(yè)提供相佰關(guān)的所有權(quán)憑證哀來核實。對于應(yīng)叭收帳款、其他應(yīng)巴收款，可以查看啊明細(xì)帳，然后通搬過抽查的方式進(jìn)挨行核實，如向企挨業(yè)要有關(guān)客戶的吧電話，直接了解耙情況。對于其他啊應(yīng)收款，也可以哀通過類似的方式哎核實。對于存貨瓣，要實地查看當(dāng)敖前的存貨，查看跋倉庫。查看一段奧時間的出入料和按產(chǎn)品單據(jù)。查帳拌要求表與總帳、百明細(xì)帳、憑證、氨實物或權(quán)屬證明柏（合同、證書等半）一致。企業(yè)解凹釋不清、有矛盾

33、白，或者不愿讓看艾的，都是我們懷哎疑的依據(jù)。 吧font=宋體胺另外，1、在佰現(xiàn)場調(diào)查和查帳八時，我們還需同昂時關(guān)注企業(yè)一定拌時期每月的水電罷費發(fā)生額、員工板工資發(fā)生額，一熬方面可看出企業(yè)澳生產(chǎn)的季節(jié)性，搬另一方面，通過襖詢問企業(yè)高管，?？雌髽I(yè)平均每月皚水電費、工資占唉產(chǎn)品成本的比例艾，就可推算出企拌業(yè)每月生產(chǎn)產(chǎn)品柏的成本，根據(jù)平翱均毛利率就可推昂算出企業(yè)每月的邦產(chǎn)值，然后與企啊業(yè)提供的內(nèi)部報矮表相比較，分辯熬其真?zhèn)巍?、絆font=宋體瓣size=懊10.5pt奧詢問企業(yè)車間靶生產(chǎn)工人每月工芭資是否及時發(fā)放辦，有無拖欠，如翱果連續(xù)有兩個月傲的工資沒有發(fā)放般，則說明企業(yè)流艾動資金相當(dāng)緊缺癌，要

34、分析原因，霸是否會影響企業(yè)笆正常生產(chǎn)經(jīng)營，百還是企業(yè)存在騙捌貸，對于這種情翱況，必須高度關(guān)伴注熬財務(wù)報表與銀行百信貸管理的重要班性頒發(fā)布人： HYPERLINK 艾圣才學(xué)習(xí)網(wǎng)熬昂發(fā)布日期：20背10-05-2芭2 14:17胺愛共 稗144人瀏覽安 HYPERLINK javascript:setSize(1) 辦大案 HYPERLINK javascript:setSize(2) 疤中搬 HYPERLINK javascript:setSize(3) 哎小礙胺財務(wù)報表作邦為一種國際通用俺的商業(yè)語言，在啊經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯示般出愈益重要的作敗用，是銀行信貸藹管理中獲取企業(yè)案有關(guān)信息的主要昂來源，也是

35、對信胺貸資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控耙、規(guī)避貸款風(fēng)險佰的重要依據(jù)。但矮就財務(wù)報表本身氨來說，其格式的八固定性和以數(shù)字暗反映為主的特點俺，決定了它所表霸述的會計信息有胺一定的局限性。懊銀行不良資產(chǎn)的頒產(chǎn)生，在很大程半度上是由于信息叭不對稱。隨著國巴有商業(yè)銀行不良笆資產(chǎn)的剝離，國頒有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌懊步伐的加快，必拜然產(chǎn)生對企業(yè)會跋計信息充分了解疤的客觀要求。文艾字輔以數(shù)字表達(dá)搬的財務(wù)報表附注頒將會起到越來越骯重要的作用。巴一、會計信柏息充分披露的原叭則要求為各類會把計報表使用者提板供更加有效的信耙息捌由于銀行這壩一行業(yè)的特殊性傲，可以了解到其敗他報表使用者無懊法了解的信息，壩但企業(yè)會計信息翱的充分披露仍在癌銀行信貸

36、管理中拌具有重要的作用叭。會計信息的充跋分披露。一方面岸可以大大降低銀背行對企業(yè)會計信扒息的采集成本；拔另一方面由于披俺露程序的制約，絆也可以提高企業(yè)懊會計信息的有效扳性，大大減少企按業(yè)會計信息的虛白假成分。在笆1994艾年美國注冊會計爸師協(xié)會財務(wù)報告拔特別委員會完成俺的綜合報告罷笆改進(jìn)企業(yè)報告盎笆著眼于未來（阿陳毓圭譯，爸1997霸）一書中，強調(diào)胺為客戶提供更為俺全面、完整的有板效會計信息，這鞍相對于以往美國藹會計準(zhǔn)則委員會隘強調(diào)會計報告為壩使用者提供決策靶有用信息大大前藹進(jìn)了一步。所謂皚有效信息，是指凹有助于決策的信愛息，而不管其成頒本相對收益是否骯過高，有效信息扳應(yīng)當(dāng)是可靠的，百不帶偏見

37、的，不翱加粉飾的。通過拜有效信息，決策柏人員可以更好地熬評價一個企業(yè)的胺發(fā)展前景。靶暗“邦充分披露佰”凹作為財務(wù)報表的芭一個重要原則，靶近年來往往在白“般可靠性挨”爸與凹“案相關(guān)性皚”邦方面發(fā)生沖突，拌致使一些國家如昂美、英等國提出熬對現(xiàn)行財務(wù)報告鞍的批評。如，百“敗企業(yè)報告沒有能艾夠像人們期望的靶那樣提供有價值傲的信息，會計信哎息嚴(yán)重地不完整吧，會計信息缺乏暗相關(guān)性，現(xiàn)行企搬業(yè)財務(wù)報告只關(guān)斑注過去而不重視阿未來矮”安：把“笆現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債皚表和利潤表是從熬十九世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)案濟(jì)時代的企業(yè)報佰告演變而來的，案它無法滿足二十辦世紀(jì)末期市場經(jīng)艾濟(jì)發(fā)展的新情況佰和新要求班”凹等。針對這些批奧評，美國會計

38、界巴開始面向客戶，鞍對會計信息的生叭成渠道和報告方胺式等具體問題展哀開了研究和探討愛，其中尤以美國鞍注冊會計師協(xié)會挨財務(wù)報告特別委按員會為代表。根爸據(jù)這一委員會的白研究，今后企業(yè)壩報告模式將出現(xiàn)岸這樣幾個變化：啊襖1翱從原來著重于奧財務(wù)信息，擴(kuò)展伴到財務(wù)信息與非拜財務(wù)信息如市場奧占有率、質(zhì)量水背平、客戶滿意程罷度、員工情況、佰革新情況等的有阿機結(jié)合，從原來吧著重于最終經(jīng)營白成果，擴(kuò)展到企俺業(yè)的背景信息和芭前瞻性信息，而胺且新增加的信息礙類型在企業(yè)報告哎中占有很大比重搬，同時，財務(wù)會耙計與管理會計開艾始融合。凹懊2骯對財務(wù)報告結(jié)愛構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)班整，重點是劃分安核心業(yè)務(wù)和非核皚心業(yè)務(wù)，目的是隘為

39、了更清楚地說皚明企業(yè)的發(fā)展趨疤勢、機會和風(fēng)險岸，提高會計信息安的相關(guān)性。熬哀3把揭示企業(yè)報告疤的不確定性。奧上述報告的胺新變化，必將有懊助于滿足各類報隘表使用者對企業(yè)敖會計信息的充分癌要求，但也應(yīng)當(dāng)擺看到，由于過多白的考慮辦“捌相關(guān)性般”背這一會計信息質(zhì)佰量特征的要求，癌有可能會損害其挨“翱可靠性啊”班特征。為滿足客版戶對有效信息充奧分披露的要求，把企業(yè)必須改進(jìn)財艾務(wù)報告模式。然板而，由于受會計拜“暗相關(guān)性靶”翱與盎“熬可靠性癌”襖質(zhì)量特征以及財跋務(wù)報表重要性等鞍具體原則的約束吧，目前尚難以將懊用戶所需的有效按信息恰到好處地鞍納入財務(wù)報表原邦有的結(jié)構(gòu)中去。絆為了圓滿解決需岸求信息與提供信敖息間

40、的矛盾，滿伴足會計信息充分靶披露原則的要求板，最可能及最便跋利的方式，就是昂通過財務(wù)報表附奧注西方財務(wù)會計白中的財務(wù)報表附愛注相當(dāng)于我國財柏務(wù)報表附注加上隘財務(wù)情況說明書案的內(nèi)容來反映，罷揭示客戶對會計般信息的需求。這把恰好從一個側(cè)面頒證明，財務(wù)報表笆附注的重要性正耙在財務(wù)報表體系礙中得到增強與提昂高。翱為了便于人瓣們對未來財務(wù)報骯告模式的認(rèn)識，澳以及對財務(wù)報表啊附注地位的深刻搬把握，本文將哎陳毓圭扳博士翻譯的骯“扳企業(yè)報告模型的盎結(jié)構(gòu)唉”扮一表摘錄如下（哀陳毓圭，壩1997皚）：邦企業(yè)報告模愛型的結(jié)構(gòu)稗昂鞍、財務(wù)數(shù)據(jù)和非班財務(wù)數(shù)據(jù)礙瓣A佰財務(wù)報表及相關(guān)氨信息盎唉B俺管理部門用于管岸理企業(yè)的高

41、層次把經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績白指標(biāo)班斑吧、管理部門對財百務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)跋的分析瓣拌A斑有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營氨、業(yè)績的數(shù)據(jù)變哎化的原因，關(guān)鍵瓣趨勢的特征及其拌對過去的影響叭芭埃、前瞻性信息氨鞍A擺機會和風(fēng)險，包斑括關(guān)鍵趨勢所引熬起的機會和風(fēng)險懊昂B皚管理部門的計劃哀，包括影響成功耙的重要因素跋挨C安實際經(jīng)營業(yè)績與壩以前披露的機會拌、風(fēng)險、管理部絆門的計劃進(jìn)行比凹較擺傲扒、有關(guān)管理部門背和股東的信息佰挨A暗董事、管理部門跋、酬金、大股東艾、交易、關(guān)聯(lián)方班關(guān)系板八邦、公司背景罷芭A柏廣泛的目標(biāo)和戰(zhàn)岸略挨疤B扳經(jīng)營活動和財產(chǎn)昂的范圍及內(nèi)容耙吧C柏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)板的影響埃二、財務(wù)報瓣表附注在未來財芭務(wù)報表發(fā)展趨勢凹中

42、日益呈現(xiàn)其重隘要性胺未來財務(wù)報骯表的發(fā)展是建立按在社會經(jīng)濟(jì)與科疤學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展笆基礎(chǔ)上的，這種襖變化給會計信息昂的充分披露提供稗了機遇與挑戰(zhàn)。俺首先表現(xiàn)在：岸1傲表外信息不斷叭增加。財務(wù)報表斑作為國際通用的笆商業(yè)語言，隨著翱市場經(jīng)濟(jì)的日益安發(fā)展，特別是現(xiàn)安代股份制企業(yè)和拌證券市場的興起骯，表內(nèi)信息越來把越難以滿足決策版者的信息需求。哎根據(jù)安永道國際叭會計公司前主席絆葛羅夫斯的一項傲調(diào)查，美國公司奧的年度信息自哀1972氨年來平均每年以拔3凹皚1%捌的速度增長，而扳同期財務(wù)報表的扮增長速度則達(dá)稗7癌巴5%礙。從我國目前公靶布的上市公司年啊度財務(wù)報告和經(jīng)頒注冊會計師審計絆的中期報告來看霸，表外信息

43、同樣艾有增無減。顯然拜，在整個體系中扳，表外信息將越拜來越冗長，內(nèi)容暗越來越豐富，信靶息質(zhì)量和信息價皚值也將越來越高斑，這表明財務(wù)報奧表愈益為人們所搬重視。隘2佰非財務(wù)信息不哎斷增加。誠如前傲面搬“柏改進(jìn)企業(yè)報告模藹型傲”隘中所展示的，現(xiàn)佰階段財務(wù)報表使扮用者正日益注重傲有關(guān)經(jīng)營業(yè)績等愛方面的非財務(wù)信盎息，這與高度發(fā)巴達(dá)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)背稗景是相適應(yīng)的。背對此，我國對上昂市公司的會計信啊息披露也作了明盎確的規(guī)范。譬如矮在我國股票發(fā)斑行與交易管理暫把行條例第六章癌第五十八條中規(guī)拌定，上市公司的稗中期報告除了披藹露公司財務(wù)報告疤外，還要披露公扒司管理部門對公襖司財務(wù)狀況和經(jīng)昂營成果的分析；按涉及公司的重

44、大叭訴訟事項；公司壩發(fā)行在外股票的愛變化情況；公司澳提交給有表決權(quán)巴的股東審議的重皚要事項等。在第扮五十九條中對年礙度報告則規(guī)定了瓣更多的非財務(wù)信矮息內(nèi)容。盡管目霸前各國對非財務(wù)拔信息披露要求各拜有差異，然而，挨用發(fā)展的眼光看八，為了適應(yīng)使用半者經(jīng)濟(jì)決策的需骯要，在財務(wù)報表敗附注中披露相關(guān)背的非財務(wù)信息將奧是必然的。柏其次，伴隨斑著金融工具日新巴月異的發(fā)展，如辦何將這些金融工暗具尤其是創(chuàng)新金埃融工具從表外項稗目的一般揭示，鞍轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞钟行О俚慕沂?，對?dāng)前頒財務(wù)報告包括財拌務(wù)報表附注提出爸了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，扮單純的班“藹表外注釋搬”唉可能難以實現(xiàn)會盎計信息的癌“暗可靠性百”凹和瓣“柏相關(guān)性柏”俺要求

45、，研究探討哀財務(wù)報表附注的靶新形式將成為一壩個重要的課題。斑此外，披露自愿傲性信息、預(yù)測信盎息、分部信息，隘以及社會責(zé)任信翱息也越來越依賴笆于財務(wù)報表附注懊。財務(wù)報表附注盎將成為二十一世凹紀(jì)財務(wù)報告模式凹中最重要的組成般部分。靶近年來，隨班著對知識經(jīng)濟(jì)認(rèn)俺識的提高，人們哀已逐漸感受到了邦現(xiàn)代信息技術(shù)對班財務(wù)報表及其所藹提供信息的影響捌與作用。未來會隘計信息發(fā)布和傳澳輸將由現(xiàn)在的書按面形式轉(zhuǎn)向電子霸形式，一個全國伴性的，乃至全球百性的會計信息收霸集、分析和檢索艾網(wǎng)絡(luò)將逐步形成矮。尤其是計算機佰聯(lián)機實時系統(tǒng)的邦出現(xiàn)和運用，將挨使會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)扳在發(fā)生的同時即澳可實地記錄和處哀理。而信息使用巴者通過聯(lián)

46、機，可懊直接進(jìn)入企業(yè)的叭管理信息系統(tǒng)，叭及時有效地選取百、分析所需的信昂息，不必等到分笆期報告出來之后胺再去獲取那些業(yè)阿經(jīng)整合的、歷史佰的信息。會計信阿息披露的電子化跋，更加突出了財拌務(wù)報表附注的重耙要性，這是因為扳，只有對各種信柏息做出正確、合哀理的分析，才能白進(jìn)行科學(xué)、有效壩的經(jīng)營決策?？砂乙陨钚?，這種以把文字為主，輔以哀數(shù)字分析的財務(wù)澳報表附注將會始盎終居于財務(wù)報告啊的核心地位。爸三、正確認(rèn)按識會計報表附注案在信貸管理中的敗作用擺誠然，企業(yè)疤報告模式及財務(wù)敗報表的未來發(fā)展翱趨向為會計信息埃的充分披露提供白了希望與可能。捌然而，由于受現(xiàn)爸階段我國客觀經(jīng)啊濟(jì)環(huán)境和會計管伴理體制的制約，百欲使

47、財務(wù)報表提壩供更為全面、有哀效的信息，仍將氨更多地依賴于財罷務(wù)報表附注。當(dāng)罷然，就會計改革癌的最終目標(biāo)而言哎，必須對整個財佰務(wù)報表體系加以敗改進(jìn)，比如，國哀外有人提出頒“岸彩色報告模型盎”敖與笆“柏會計頻道靶”般等概念或設(shè)想就盎是這種改革的信扳號。此外，隨著稗財務(wù)報表的發(fā)展哀，我國的財務(wù)報癌表附注將有可能版與財務(wù)情況說明暗書融為一體，這扒一點已基本在上白市公司體系中實辦施，這實質(zhì)上是癌財務(wù)報表發(fā)展國壩際化要求的客觀班必然。同時，由隘于銀行的行業(yè)特笆殊性，銀行信貸笆管理者對會計信啊息的掌握要求更般為全面和真實，叭會計報表附注在邦信貸管理中的作捌用也顯得更為重埃要：班翱1壩會計報表附注柏有助于提高

48、會計頒信息的可比性，捌以便對企業(yè)的真安實償債能力進(jìn)行壩判斷。爸依據(jù)企業(yè)會罷計規(guī)范編制的會笆計報表，實際編背制中存在多種會敗計處理方法的選傲擇性，不同行業(yè)胺不同企業(yè)以及不埃同時期的同一企襖業(yè)可能會選擇適氨合自己的會計處暗理方法，從而使笆得會計信息在實懊施不同會計處理藹方法的企業(yè)之間百，以及同一企業(yè)跋之間的不同時期絆存在一定的差異叭。舉例來說，某啊企業(yè)有一臺機器藹設(shè)備，原始價值礙為昂10拌萬元，使用哎5懊年后，報廢時無埃凈殘值。若這一罷企業(yè)采用平均年靶限法提取折舊一搬年后，因某種原跋因從第二年改用扮雙倍余額遞減法熬提取折舊。這樣扮，從第擺2盎年到第暗5鞍年兩種折舊方法霸計提的年折舊的昂差異就會很大

49、。扮按平均折舊盎法，年折舊額凹10搬壩05礙耙20000懊元。即每年平均氨計提取折舊安2霸萬元；而按雙倍捌余額遞減，藹25伴年的折舊額分別昂為瓣40000耙元、阿20000巴元、埃10000暗元、頒10000佰萬元。即該企業(yè)搬在第一年采用平哎均折舊法，第二拜至第五年采用加壩速折舊法雙倍余愛額遞減法時，敖1白八5安年的折舊額分別霸為按20000笆元、懊40000岸元、按20000骯元、稗10000隘元、白10000癌元。這一年折舊敖額與平均折舊法案下的各年平均為氨20000八元折舊額的情況把相比存在較大差爸距，它對于這一扳期間利潤額的形斑成和稅款的繳納暗等均有一定程度捌的影響，也影響熬現(xiàn)金流量，

50、從而辦影響企業(yè)的償債傲能力。通過會計稗報表附注的補充把披露就能為報表唉使用者正確理解辦會計信息提供幫半助，從而提高會班計信息的客觀性矮和可比性，以便昂銀行對企業(yè)的償跋債能力進(jìn)行監(jiān)控半。絆叭2芭會計報表附注癌有助于增強會計百信息的可理解性按，以適應(yīng)我國當(dāng)擺前信貸管理隊伍柏的現(xiàn)狀。跋會計信息之胺間存在內(nèi)在的邏安輯關(guān)系，理解這啊種邏輯關(guān)系需要鞍掌握一定的會計敖基礎(chǔ)知識。而銀辦行信貸管理人員芭業(yè)務(wù)基礎(chǔ)各異，啊如果能夠看懂企辦業(yè)報表，就可以靶通過會計附注對愛表中數(shù)字進(jìn)行解昂釋，將抽象的數(shù)盎據(jù)分解成若干個辦具體的項目，并搬說明產(chǎn)生各個項捌目的會計方法等笆。這樣不但使熟骯悉會計的人士能骯深刻理解，而且骯使非

51、會計專業(yè)的疤人士也能明明白辦白。如固定資產(chǎn)襖作為一個報表項捌目，只能反映企按業(yè)在過去時間內(nèi)藹對固定資產(chǎn)的投扒資規(guī)模，無法反疤映其分布構(gòu)成。瓣通過附注就可以捌將各類固定資產(chǎn)骯包括房屋、建筑拔物、機器設(shè)備、隘運輸設(shè)備及工器藹具等原始價值分靶別反映，確定各藹類固定資產(chǎn)占全盎部固定資產(chǎn)的比耙重及各類固定資胺產(chǎn)間的比例，判氨斷投資結(jié)構(gòu)的合礙理性。會計報表懊附注可以在很大暗程度上幫助報表耙的使用者正確理捌解會計報表，合艾理獲得有用的會稗計信息。拌罷3捌會計報表附注辦有助于會計報表八提供更為完整、耙全面的信息，以傲便更真實地反映爸信貸資產(chǎn)的風(fēng)險八程度。伴從形式上說把，會計報表以數(shù)埃字為主，會計報八表附注側(cè)重

52、于文頒字，輔以數(shù)字注拌釋兩者結(jié)合。從辦內(nèi)容上看，會計版報表附注除原有靶的內(nèi)容外，如所皚采用的主要會計白處理方法，會計岸處理方法的變更爸情況，變更原因斑及對財務(wù)狀況、壩經(jīng)營成果和現(xiàn)金伴流動情況的影響矮，非經(jīng)常性項目哀的說明，會計報熬表中有關(guān)重要項哎目的明細(xì)資料，把其他有助于理解藹和分析報表需要霸說明的事項等，翱會計報表附注將愛可能與財務(wù)情況傲說明書融為一體爸。同時，會計附捌注所反映的內(nèi)容板將更為完整、全半面，還將對前瞻扮信息、企業(yè)背景拌信息以及非財務(wù)壩信息加以有效披拜露。隨著我國財絆務(wù)報告方式的改爸進(jìn)，會計報表所隘提供的信息將更捌具國際化，會計挨報表的全面性特拜征將更趨明顯。笆譬如在資產(chǎn)負(fù)債哀表

53、中，為了幫助瓣信貸管理人員正笆確理解應(yīng)收賬款百，可將應(yīng)收賬款襖按債務(wù)人或板“斑賬齡霸”案的長短分別列示板，使報表在提供癌應(yīng)收款總額的同邦時，通過附注提扮供詳細(xì)資料，以頒便評價客戶的信扮譽，估計可能產(chǎn)案生的壞賬，真實安地反映信貸資產(chǎn)啊的風(fēng)險程度。俺澳4癌會計報表附注愛有助于進(jìn)一步突懊出會計報表本身瓣的重要性特征，氨使信貸管理人員哀在較短的時間內(nèi)暗了解企業(yè)的全面皚情況。哀會計報表中皚所含的數(shù)量信息爸較多，內(nèi)容復(fù)雜瓣，信貸管理人員把因受其自身情況扳及基礎(chǔ)所限，可邦能會抓不住重點把，對其中的重要拌信息了解不夠全盎面、詳細(xì)，而會霸計報表附注將會澳給出會計報表中跋重要數(shù)據(jù)的進(jìn)一傲步分解說明。如版在存貨方面

54、，對拌于重要存貨其可啊變現(xiàn)凈值低于賬敗面實際成本的，拔應(yīng)在附注中列出稗這些存貨的實際氨成本、可變現(xiàn)凈扮值及可能發(fā)生的吧損失。對存貨這捌一重要項目，還傲可通過附注說明斑在途材料、原料安、在產(chǎn)品、產(chǎn)成熬品等的分布及其挨數(shù)額，掌握存貨俺儲備結(jié)構(gòu)的合理白性。對于固定資芭產(chǎn)可按類別分別扒反映原始價值，氨已提折舊和現(xiàn)有版凈值，以使信貸胺管理人員了解固斑定資產(chǎn)分布的同笆時，掌握各類固鞍定資產(chǎn)的新舊程埃度，如用該資產(chǎn)凹作抵押時，信貸耙人員從感性上快疤速估算企業(yè)的固稗定資產(chǎn)的實際價笆值。此外，如外邦幣核算方法、存盎貨計價方法、成班本核算法、折舊氨計算方法等發(fā)生敖變動，應(yīng)通過會哀計報表附表注予愛以列示并說明變挨動

55、原因及影響程暗度。通過重要信盎息分解說明，可絆以起到幫助信貸翱管理人員了解哪捌些信息是重要的芭信息，應(yīng)當(dāng)引起班注意，從而使報板表使用者獲得正昂確的會計信息。拔摘要】文章通過奧將會計分析方法霸有效的應(yīng)用于貸暗款貸前 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 哎調(diào)查巴和貸后管理的全八過程，尋找防范拔會計信息失真的扳方法，從而揭示昂企業(yè)真實的經(jīng)營般狀況和償債能力扒，為貸款的發(fā)放拔和貸后管理提供稗有力的決策依據(jù)藹。扮【關(guān)鍵詞】吧信貸風(fēng)險控制；懊會計分析；防范芭會計信息失真哀信貸風(fēng)險管跋理是商業(yè) HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 版銀行哎和非銀行 HYPERLINK /w

56、eb/licai/ 扳金融挨機構(gòu)經(jīng)營管理的跋一個重要組成部愛分，而信貸風(fēng)險岸的識別是進(jìn)行風(fēng)背險管理的第一步啊。信貸風(fēng)險是客哀戶違約行為形成搬的一種風(fēng)險，違傲約即指客戶沒有斑對到期債務(wù)按契扒約償本付息。隨隘著經(jīng)營環(huán)境的不襖斷變化和競爭的襖日益激烈，商業(yè)懊銀行和非銀行金盎融機構(gòu)的信貸風(fēng)凹險越來越大。在搬此，作者從會計埃的角度對商業(yè)銀把行如何做好信貸捌風(fēng)險的控制進(jìn)行傲初步探討。 襖一、貸前調(diào)隘查階段企業(yè)會計按資料分析隘在貸款人貸懊款前，必須對擬版貸款的企業(yè)的會吧計資料進(jìn)行有關(guān)矮信用情況和償債拜能力的審核和分佰析。為了保證分叭析的全面性，會靶計資料的來源可白以有多種渠道，稗以便相互印證，奧提高會計資料

57、的愛客觀性和完整性熬。 矮1. 對擬俺貸款企業(yè)的經(jīng)營暗特點、資本充足拔、償債能力、抵氨押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境擺等五個方面進(jìn)行阿調(diào)查了解。經(jīng)營唉特點指企業(yè)的信啊譽，即企業(yè)履行阿償債義務(wù)的可能背性，這一點被視按為企業(yè)信用品質(zhì)哀的首要因素；資岸本指企業(yè)的財務(wù)安實力，表明企業(yè)艾可能按時償還債巴務(wù)的背景；償債壩能力指企業(yè)償還敖債務(wù)的能力；抵骯押品指企業(yè)無力凹償還債務(wù)時能夠愛被用作抵押的資芭產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境指拔可能影響企業(yè)償盎還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)般境。貸款人可以頒通過這五個方面暗的分析，決定貸哀與不貸、貸多與敖貸少。 般2. 企業(yè)傲償還債務(wù)能力的安會計報表分析。盎方法一是一種定班性分析，因此還柏必須輔以會計報霸表的定量分析

58、，靶以便進(jìn)一步加強柏對信貸風(fēng)險的防霸范。 阿(1) 資凹產(chǎn)負(fù)債率。該指礙標(biāo)反映債權(quán)人提澳供的資金占企業(yè)壩總資產(chǎn)的比重，奧表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)板營程度及債權(quán)人疤的債權(quán)保證程度跋。商業(yè)銀行從貸半款安全角度出發(fā)絆，可以設(shè)立一個昂資產(chǎn)負(fù)債率的信捌貸警戒線指標(biāo)，唉如60，對高啊于這一指標(biāo)的企伴業(yè)進(jìn)行貸款時要扳特別注意。 挨(2) 固版定資產(chǎn)與長期負(fù)凹債比率。該指標(biāo)頒反映企業(yè)的固定背資產(chǎn)（凈值）與拜其長期負(fù)債之間把的比率關(guān)系，從白商業(yè)銀行的角度埃，該指標(biāo)以大于俺1為妥。這表明骯企業(yè)的固定資產(chǎn)敗凈值足夠用來擔(dān)耙保其長期債務(wù)，藹商業(yè)銀行貸款風(fēng)按險較小。 稗(3) 流凹動比率。該指標(biāo)扒是企業(yè)流動資產(chǎn)礙與流動負(fù)債的比哎

59、率，因為商業(yè)銀安行對企業(yè)的貸款岸有相當(dāng)一部分是白流動資金貸款，爸所以要利用這個壩指標(biāo)分析。為更按客觀地反映企業(yè)襖的短期償債能力八，必須計算速動背比率，即將流動啊資產(chǎn)中變現(xiàn)能力癌較差的存貨等剔礙除后計算速動資襖產(chǎn)與流動負(fù)債的爸比率。 罷(4) 現(xiàn)俺金債務(wù)總額比率哀。該指標(biāo)是經(jīng)營絆活動現(xiàn)金凈流量巴與負(fù)債總額的比頒率，反映企業(yè)承熬擔(dān)債務(wù)能力，比絆率越大，企業(yè)承爸擔(dān)債務(wù)能力越強笆。如果現(xiàn)金債務(wù)哀總額比率為10稗，說明企業(yè)最皚大的付息能力是皚10。 疤3. CA岸RT結(jié)構(gòu)分析法扳。該方法采用四白個財務(wù)比率作為把分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)埃金流量對負(fù)債總奧額比率、留存收壩益對資產(chǎn)總額比骯率、負(fù)債總額對拌資產(chǎn)總額比率、

60、半現(xiàn)金對銷售總額斑比率。按照CA拔RT方法，這四吧個指標(biāo)分別屬于叭不同的級別，其靶中現(xiàn)金流量對負(fù)疤債總額比率屬于捌一級指標(biāo)，留存拜收益對資產(chǎn)總額疤比率和負(fù)債總額壩對資產(chǎn)總額比率藹屬于二級指標(biāo)，翱現(xiàn)金對銷售總額擺比率屬于三級指柏標(biāo)。這四個財務(wù)阿分析指標(biāo)按照級凹別組成一個分類哎回歸分析樹，每胺個指標(biāo)根據(jù)一定俺的方法確定一個敗臨界值，從而進(jìn)搬行分析。 阿二、貸后管懊理中的會計分析耙貸款人決定霸了信貸對象和信伴貸額度后，就可頒以與企業(yè)簽訂貸版款合同，發(fā)放貸版款，進(jìn)行相應(yīng)的罷會計核算和監(jiān)督拔。在貸款人會計捌核算中可以采用辦謹(jǐn)慎性原則，將骯可能發(fā)生的損失拌與費用預(yù)先估計氨入賬。商業(yè)銀行矮在提取各種準(zhǔn)備版金