某公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度

1、八現(xiàn)金流的財務(wù)內(nèi)鞍部控制分析藹現(xiàn)金流是指企業(yè)爸生產(chǎn)經(jīng)營過程中八的現(xiàn)金流入、現(xiàn)礙金流出以及現(xiàn)金爸流入與現(xiàn)金流出瓣之間的差額形成捌的現(xiàn)金凈流量。爸這里，現(xiàn)金包括哎企業(yè)所擁有和控翱制的銀行存款、背庫存現(xiàn)金、其他翱貨幣資金以及能奧隨時變現(xiàn)為確定熬金額用于支付的哀其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金拌流是隨著市場經(jīng)昂濟的發(fā)展逐漸受八到重視的。企業(yè)叭經(jīng)營者和其他利背益相關(guān)者在關(guān)注擺企業(yè)經(jīng)營狀況的盎同時，也日益重愛視企業(yè)現(xiàn)金流的佰流入和流出，從隘某種意義上說，扳企業(yè)獲取現(xiàn)金的翱能力比獲取利潤襖的能力更加重要辦。如果一個企業(yè)安長期不能實現(xiàn)盈版利，那么她必將邦倒閉；但是，如矮果一家企業(yè)在一哀定時期內(nèi)不能獲扳取適當現(xiàn)金流，把以償還到期

2、債務(wù)班，那么，她就面阿臨破產(chǎn)的威脅。壩如何加強現(xiàn)金流隘的管理和控制也癌就成為企業(yè)關(guān)注瓣的焦點。本文擬澳就運用內(nèi)部控制壩理論的最新進展壩來分析如何加強扳企業(yè)現(xiàn)金流的管奧理和控制，以實白現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理暗的目標。罷第一章 內(nèi)部瓣控制理論鞍 一般認阿為，內(nèi)部控制理艾論的發(fā)展是與社澳會經(jīng)濟的發(fā)展水伴平相適應的。當岸社會經(jīng)濟發(fā)展到愛需要所有者與經(jīng)叭營者相分離時，邦形成的這種委托敗代理關(guān)系就需要霸一系列嚴密而科芭學的管理制度對笆這種關(guān)系加以規(guī)拌范和約束，以使柏這種委托關(guān)系得癌以健康的發(fā)展，爸并使關(guān)系雙方從藹中受益。同時隨氨著組織規(guī)模的不癌斷擴大，也需要芭一套科學的制度拌對組織的成員加霸以規(guī)范和約束，靶以達到

3、組織目標骯。這樣內(nèi)部控制板制度就顯得非常跋必要了，與此同邦時，相應的內(nèi)控擺理論也逐步得到擺完善。昂1斑.安1 內(nèi)部控制叭理論發(fā)展歷程扳按照比較權(quán)威和唉普遍的一種歸納安，內(nèi)部控制理論昂的發(fā)展在20世凹紀大致經(jīng)歷了四搬個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。拜：拔1按.敖1捌.半1伴 內(nèi)部牽制階皚段（20世紀4佰0年代以前）鞍 在這一巴階段，基本上是斑以查錯防弊為目安的。其基本假設(shè)跋是：兩個或

4、兩個扮以上的部門或人啊無意識犯同樣錯扳誤的機會很??；翱兩個或兩以上的案部門或人有意識拔地合伙舞弊的可敖能性也大大低于胺單獨一個人或一伴個部門舞弊的可斑能性。其主要特奧點以任何個人或版部門不能單獨控絆制任何一項或一柏部分業(yè)務(wù)權(quán)力的耙方式進行組織分澳工，每項業(yè)務(wù)通頒過正常發(fā)揮其他半個人或部門的功昂能進行交叉控制班。這樣每一項業(yè)安務(wù)必須經(jīng)過多個敗人員或多個部門伴交叉檢查和控制胺，在很大程度上霸減少了無意識的礙出現(xiàn)差錯和有意壩識的營私舞弊現(xiàn)澳象的發(fā)生。岸1啊.八1跋.阿2傲 內(nèi)部控制(叭Interna巴l contr凹ol)制度階段巴（20世紀40拔年代70年代巴）艾 20世叭紀30年代的經(jīng)挨濟危機對

5、內(nèi)部控案制理論的發(fā)展起扒到了巨大的推動叭作用。危機過后扒，各企業(yè)紛紛加岸強了對企業(yè)生產(chǎn)頒經(jīng)營的控制與監(jiān)背督，這些控制與佰監(jiān)督已逐漸深入礙到企業(yè)的所有部壩門和全部經(jīng)營活叭動中，而這些活版動也遠遠超出了懊財務(wù)與會計的控隘制范圍。這些控埃制活動的實踐也拔促進了控制理論扳的發(fā)展。194柏9年美國會計師拌協(xié)會（AICP熬A）首次提出并伴解釋了內(nèi)部控制昂的概念。耙“艾內(nèi)部控制是所制挨定的旨在保護資版產(chǎn)、保證會計資罷料可靠性和完整翱性、提高經(jīng)營效笆率、推動管理部拔門所制定的各項壩政策得以貫徹執(zhí)板行的組織計劃和伴相互配套的各種芭方法及措施。岸”頒在這一階段，內(nèi)唉部控制制度被分哀為內(nèi)部會計控制案和內(nèi)部管理控制盎

6、兩部分。前者在拔于保護企業(yè)資產(chǎn)哎、檢查會計數(shù)據(jù)哎的準確性和可靠半性；后者在于提翱高經(jīng)營效率、促藹使有關(guān)人員遵守翱既定的管理方針氨。 鞍1矮.佰1昂.按3唉 內(nèi)部控制結(jié)叭構(gòu)（Inter疤nal con扮trol st捌ructure辦）階段（20世半紀80年代）按 20世班紀80年代以后瓣，西方國家對內(nèi)耙部控制的研究進矮一步深化。19皚88年美國注冊板會計師協(xié)會發(fā)布敗了審計準則文敗告第55號，版首次以板“阿內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)矮”霸取代巴“靶內(nèi)部控制班”翱的概念。指出斑“傲企業(yè)的內(nèi)部控制啊結(jié)構(gòu)包括為提供熬取得企業(yè)特定目埃標的合理保證而阿建立的各種政策皚和程序。扳”扒具體包括三方面暗的內(nèi)容：內(nèi)部控靶制環(huán)境

7、、會計制懊度、控制程序。稗1芭.埃1氨.罷4啊 內(nèi)部控制整安體框架階段（i爸nternal奧 contro班l(xiāng) integ靶rated f奧ramewor昂k）佰進入90年代，絆美國COSO委靶員會（Comm扳ittee O扳f Spons佰oring O扒rganiza盎tion Of柏 The Tr艾eadway 霸Commiss案ion）提出報埃告內(nèi)部控制版把整體框架指出傲，內(nèi)部控制是由昂企業(yè)董事會、經(jīng)班理階層和其他員絆工實施的，為營傲運的效率效果、般財務(wù)報告的可靠搬性、相關(guān)法令的捌遵循性等目標的壩達成而提供合理凹保證的過程。其瓣構(gòu)成要素包括：翱控制環(huán)境（co跋ntrol e隘nviro

8、nm背ent）、風險爸評估（risk藹 apprai安sal）、控制哀活動（cont芭rol act白ivity）、襖信息與溝通（i襖nformat般ion and白 commun骯ication暗）、監(jiān)控（mo百nitorin隘g）五個方面。靶可以說內(nèi)部控制吧整體框架的提出拌標志著內(nèi)部控制敗理論發(fā)展到一個吧嶄新的階段，它白是內(nèi)部控制發(fā)展八史上的又一里程半碑。疤1暗.罷2 內(nèi)部控制按框架的要素及主半要特點奧1拌.百2辦.礙1邦 控制環(huán)境（敖control伴 enviro叭nment）拌任何企業(yè)的核心稗是企業(yè)中的人及八其活動。人的活案動在環(huán)境中進行愛，人的品性包括扮操守、價值觀和唉能力等，它們既

9、叭是構(gòu)成環(huán)境的重埃要要素，又與環(huán)吧境相互影響、相皚互作用。環(huán)境要壩素是推動企業(yè)發(fā)癌展的引擎，也是般其他一切要素的案核心。這些環(huán)境八要素包括：管理芭者的經(jīng)營風格和瓣經(jīng)營理念、董事挨會與審計委員會跋、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)哀責分派體系、人背員的品行與素質(zhì)唉、人力資源政策埃及實務(wù)、管理控百制方法、外部影拌響等。拔1伴.班2奧.白2矮 風險評估（哎risk ap吧praisal柏）擺企業(yè)必須制定目笆標，該目標必須扳和銷售、生產(chǎn)、氨行銷、財務(wù)等作伴業(yè)相結(jié)合。為此霸，企業(yè)也必須設(shè)版立可辨認、分析擺和管理相關(guān)風險搬的機制，以了解霸自身可能面臨的暗各種風險，并適擺時加以控制和處鞍理。這些風險包昂括來自企業(yè)外部拌的政治、

10、經(jīng)濟、礙社會、文化與自扮然等方面的風險把和企業(yè)內(nèi)部的決敗策失誤、執(zhí)行不斑力、生產(chǎn)故障等阿方面的風險。稗1斑.背2唉.熬3皚 控制活動（胺control叭 activi傲ty）拜企業(yè)必須制定控扒制的政策及程序愛，并予以執(zhí)行，斑以幫助管理層保版證按“笆為保證其控制目搬標的實現(xiàn)，其用皚以辨認并用以處頒理風險所必須采背取的行動業(yè)已有拌效落實靶”奧。這些政策和程敗序包括：交易授案權(quán)、職責劃分、耙業(yè)務(wù)流程及操作笆流程、業(yè)務(wù)記錄伴、規(guī)章制度、獨扒立檢查規(guī)章制度癌、控制標準等。拌1皚.吧2笆.捌4案 信息與溝通靶（inform頒ation a襖nd comm絆unicati安on）爸圍繞在控制活動骯周圍的是信

11、息和版溝通系統(tǒng)。這些笆系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部伴的員工能取得他把們在執(zhí)行、管理叭和控制企業(yè)經(jīng)營扮過程中所需信息跋，并利用它們進皚行相應的活動。案這種信息反饋的擺速度、準確性如拜何，直接影響到耙內(nèi)部控制指令的奧正確性和糾偏措笆施的準確性。扮1啊.案2搬.胺5叭 監(jiān)控（mo般nitorin拜g）吧整個內(nèi)部控制的拜過程必須施以恰鞍當?shù)谋O(jiān)督，通過爸監(jiān)督活動在必要昂時對其加以修正哀。這種監(jiān)控包括搬各單位或部門的哀各級人員定期或拌不定期對自己執(zhí)胺行各項規(guī)章制度背的檢查和內(nèi)部有阿關(guān)內(nèi)部控制的專罷門部門所進行的笆財務(wù)審計和管理吧審計。拌和以前的內(nèi)部控百制理論相比，C佰OSO報告提出壩了許多新的、有板價值的觀點 吳水澎

12、陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5熬。表現(xiàn)在以下幾俺個方面：1、明拌確了對內(nèi)部控制愛的責任。COS斑O報告認為，不拜僅僅是管理人員八、內(nèi)部審計人員絆或董事會，組織吧中的每一個人都板對內(nèi)部控制負有捌責任。確立這種盎組織思想有利于癌將企業(yè)的所有員霸工團結(jié)一致，使爸其主動地維護及瓣改善企業(yè)的內(nèi)部藹控制，而不是與藹管理層對立，被笆動地執(zhí)行內(nèi)部控皚制。2、強調(diào)內(nèi)哎部控制應該與企懊業(yè)的經(jīng)營管理過癌程相結(jié)合。CO澳SO報告認為，哎經(jīng)營過程是指通罷過規(guī)劃、執(zhí)行及疤監(jiān)督等基本的管鞍理過程對企業(yè)加扳以管理。這個過搬程由組織的某一拜單位或部門進行邦，或由若干個單凹位或（及）部門傲

13、共同進行。內(nèi)部傲控制是企業(yè)經(jīng)營稗過程的一部份，伴與經(jīng)營結(jié)合在一擺起，而不是凌駕笆于企業(yè)的基本活八動之上，它使經(jīng)伴營達到預期的效八果，并監(jiān)督企業(yè)霸經(jīng)營過程的持續(xù)藹進行。內(nèi)部控制班只是管理的一種昂工具，并不能取俺代管理。3、強壩調(diào)內(nèi)部控制是一巴個百“百動態(tài)過程扒”擺。內(nèi)部控制是對邦企業(yè)的整個經(jīng)營岸管理活動進行監(jiān)稗督與控制的過程啊，企業(yè)的經(jīng)營活搬動不停止，企業(yè)扮的內(nèi)部控制過程昂也不會停止。企骯業(yè)的內(nèi)部控制不澳是一項死的制度叭或機械的規(guī)定，礙企業(yè)的經(jīng)營管理背環(huán)境的變化必然岸要求企業(yè)內(nèi)部控霸制越來越趨于完盎善。內(nèi)部控制是案一個發(fā)現(xiàn)問題、按解決問題、發(fā)現(xiàn)霸新的問題、解決扳新的循環(huán)往復的把過程。4、強調(diào)按“

14、哀人盎”氨的重要性。CO癌SO報告特別強岸調(diào)，內(nèi)部控制受辦企業(yè)的董事會、邦管理階層及其他板企業(yè)員工的影響壩，透過企業(yè)之內(nèi)昂的人所做的行為邦及所說的話而完拜成。企業(yè)的目標暗是由人來制定的啊，同時也是由人敗設(shè)定的機制來控百制的。同時，內(nèi)阿部控制也影響著巴人的行為。5、巴強調(diào)矮“稗軟控制背”板的作用。相對于板以前的內(nèi)部控制俺理論，COSO唉報告更加強調(diào)胺“安軟控制叭”鞍的作用。比如該挨報告認為管理者柏及其他管理階層按的執(zhí)行者對內(nèi)部邦控制的態(tài)度、管背理者的經(jīng)營風格阿、管理哲學、企叭業(yè)文化、內(nèi)控意阿識等都是影響內(nèi)翱部控制的重要因芭素。6、強調(diào)風澳險意識?，F(xiàn)代企皚業(yè)時刻面臨著各澳種來自企業(yè)內(nèi)外敖的風險。C

15、OS阿O報告認為各種安組織都面臨著各凹種風險，管理階瓣層必須密切注意巴各種風險，并采斑取適當?shù)拇胧┘影囊钥刂啤?、揉白合了管理與控制八的界限。在CO頒SO報告中，已安難以嚴格區(qū)分控哀制與管理的界限敖，二者在企業(yè)的百經(jīng)營管理活動中矮已融合在一起了霸。8、強調(diào)內(nèi)部傲控制的分類及目懊標。COSO報辦告中單獨對內(nèi)部哀控制目標進行了白解析和闡釋。目啊標是管理過程的邦一個重要組成部把份，雖然它不是半內(nèi)部控制的組成骯要素，但卻是內(nèi)吧部控制的先決條芭件，也是促成內(nèi)暗部控制的要件。皚如果企業(yè)的沒有背目標，那么企業(yè)啊就沒有存在的必哀要，當然內(nèi)部控安制也不復存在。拔COSO報告將熬內(nèi)部控制目標分擺為三類：與營運柏有

16、關(guān)的目標、與霸財務(wù)報告有關(guān)的芭目標和與法令遵胺循有關(guān)的目標。擺這樣就高度概括柏了企業(yè)控制目標俺，有利于從不同跋角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)瓣部控制的各個方昂面。9、明確指啊出內(nèi)部控制只能扒做到壩“疤合理懊”皚保證。COSO笆報告認為，不論跋設(shè)計及執(zhí)行有多靶么完善，內(nèi)部控靶制都只能為管理哀階層及董事會提耙供達成企業(yè)目標氨的合理保證。1暗0、強調(diào)成本與擺效益原則。CO奧SO報告明確指俺出，內(nèi)部控制要皚建立在成本與效搬益原則的基礎(chǔ)上啊。內(nèi)部控制并不爸是為消除一切可百能的濫用職權(quán)而耙不計成本，而是胺要創(chuàng)造一種為防絆范濫用職權(quán)而投板入的成本與濫用哎職權(quán)的累計數(shù)額靶之比呈合理狀態(tài)岸的機制。因此，靶沒有不花錢的內(nèi)跋部控制

17、，也不存白在完美無缺的內(nèi)拔部控制。暗1巴.哀3 內(nèi)部控制熬的目標、原則、扮方法、局限襖1阿.搬3捌.安1阿 內(nèi)部控制的凹目標芭按照COSO報鞍告的論述，內(nèi)部唉控制是指由企業(yè)板董事會、經(jīng)理階疤層和其他員工實扮施的，為營運的板效率效果、財務(wù)稗報告的可靠性、罷相關(guān)法令的遵循板性等目標的達成骯而提供合理保證拌的過程。因此，叭內(nèi)部控制的目標阿包括三個方面的案內(nèi)容：經(jīng)營的效拜率效果、財務(wù)報皚告的可靠性以及邦法律法規(guī)的遵循把性。八1巴.骯3挨.氨2傲 內(nèi)部控制的稗原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁頒1藹.唉合法性原則。巴企業(yè)必須在國家靶法律法規(guī)規(guī)定的矮范圍內(nèi)從事其

18、經(jīng)瓣營活動，不能進疤行違法經(jīng)營，更襖不能借助內(nèi)部控佰制來從事非法活擺動，或通過內(nèi)部扒控制來逃避國家胺法規(guī)的監(jiān)管。搬2俺.把有效性原則。般有效的內(nèi)部控制壩在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)芭營過程中能夠得擺到貫徹執(zhí)行并發(fā)耙揮作用，實現(xiàn)其盎為提高經(jīng)營效果捌、提供可靠財務(wù)埃報告和遵守法律半法規(guī)提供合理保熬證的目標，內(nèi)部阿控制必須有效，哎也就是說它必須翱與公司的治理結(jié)半構(gòu)以及內(nèi)部各部拜門或單位的特點鞍相適應，必須能稗發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)半生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇襖的風險。企業(yè)制背定的各項內(nèi)部控按制制度要與單位凹內(nèi)部管理和經(jīng)濟岸發(fā)展相適應，既礙要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模艾特點和管理水平班的差異要求，也熬要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展柏和各項法律、法案規(guī)制度的要求。百

19、這正是內(nèi)部控制埃的生命力之所在跋。把3跋.八審慎性原則。斑在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營傲活動中，企業(yè)要敖達到生存發(fā)展的邦目標，就必須對礙各類風險進行有襖效的預防和控制叭，內(nèi)部控制作為熬企業(yè)管理的中樞氨環(huán)節(jié)，是防范企矮業(yè)風險最為行之柏有效的一種手段骯。內(nèi)部控制的核柏心是有效防范各般種風險，任何制暗度的建立都要以靶防范風險、審慎啊經(jīng)營為出發(fā)點。敗4頒.罷全面性原則。扮內(nèi)部控制的全面凹性包含兩層含義唉：一方面是指企按業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營瓣的需要，應該設(shè)瓣置的內(nèi)部控制都隘已設(shè)置；另一方瓣面是指對生活經(jīng)斑營活動的全過程襖進行自始至終的百控制。如果內(nèi)部叭控制的全面性達壩不到，則內(nèi)部控柏制的有效性就無傲從談起。內(nèi)部控隘制必須滲

20、透到企埃業(yè)經(jīng)營管理的各安項業(yè)務(wù)過程和各暗個操作環(huán)節(jié)，涵拜蓋所有的部門和霸崗位，不能留有巴任何死角。八5巴.礙及時性原則。把企業(yè)新設(shè)立的機背構(gòu)或開辦新的業(yè)扳務(wù)種類或者開拓敖新的市場，必須挨樹立扳“白內(nèi)控優(yōu)先隘”般的思想，必須首哎先建章立制，采熬取有效的控制措壩施，然后再進行隘相關(guān)的業(yè)務(wù)活動唉。案6矮.罷獨立性原則。叭內(nèi)部控制的檢查爸、評價部門必須傲獨立于內(nèi)部控制稗的建立和執(zhí)行部奧門，直接操作人板員和直接控制人捌員必須適當公開愛，并向不同的管哎理人員報告工作敖；在存在管理人啊員職責交叉的情斑況下，要為負責版控制的人員提供拔直接向最高管理懊層報告的渠道。艾7擺.氨成本效益原則。敗這是企業(yè)行為決絆策普

21、遍適用的基跋本原則。內(nèi)部控氨制在保護資產(chǎn)完跋整、信息真實、搬企業(yè)目標實現(xiàn)等唉方面都會有良好敗的效果。但是，白內(nèi)部控制的構(gòu)建跋和運行是會發(fā)生芭成本的，如內(nèi)部挨控制的構(gòu)建成本半、內(nèi)部控制運行拔中的人力和物力骯支出、不適當?shù)陌雰?nèi)部措施對企業(yè)凹產(chǎn)生的不良影響拔等。建立內(nèi)部控佰制必須遵循效益巴大于成本的原則埃，既不能因內(nèi)部昂控制的缺陷對企班業(yè)產(chǎn)生較大的負壩面影響，也不能埃一味追求完善而疤無節(jié)制地產(chǎn)生支般出。熬8奧.拌分步走原則。扳企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部捌控制時，應當按岸照企業(yè)自身實際把情況采取分步走頒的策略。懊1拜.疤3拜.斑3岸 內(nèi)部控制的跋方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.1搬1

22、扒.耙組織規(guī)劃控制擺組織規(guī)劃是對企板業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置哀、職務(wù)分工的合拜理性和有效性所岸進行的控制。企案業(yè)組織機構(gòu)有兩壩個層面：一是法背人的治理結(jié)構(gòu)問瓣題，涉及董事會佰、監(jiān)事會、經(jīng)理懊的設(shè)置及相關(guān)關(guān)耙系；二是管理部斑門設(shè)置及其關(guān)系襖，對財務(wù)管理來案說。就是如何確皚定財務(wù)管理的廣半度和深度，由此礙產(chǎn)生集權(quán)管理和哎分級管理的組織唉模式。職務(wù)分工拌主要解決不相容襖職務(wù)分離。所謂哎不相容職務(wù)分離翱是指那些由一個癌人擔任，既可能隘發(fā)生錯誤和弊端耙又可掩蓋其錯誤背和弊端的職務(wù)。矮企業(yè)內(nèi)部主要不搬相容職務(wù)有:授罷權(quán)批準職務(wù)、業(yè)稗務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財敖產(chǎn)保管職務(wù)、會敗計記錄職務(wù)和審扳核監(jiān)督職務(wù)。這罷五種職務(wù)之間應佰實行

23、如下分離：百敖授權(quán)批準職務(wù)與艾執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相藹分離；巴般業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與哎審核監(jiān)督職務(wù)相扳分離；辦埃業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與唉會計記錄相分離絆；笆拌財產(chǎn)保管職務(wù)與氨會計記錄相分離敖；扳頒業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與巴財產(chǎn)保管職務(wù)相笆分離。捌2.皚授權(quán)批準控制俺授權(quán)批準是指企佰業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)艾務(wù)時，必須經(jīng)過案授權(quán)批準以便進扒行控制，授權(quán)批懊準按其形式可分背為一般授權(quán)和特唉殊授權(quán)。所謂一氨般授權(quán)是指對辦跋理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)昂力、條件和責任扒的規(guī)定，一般授擺權(quán)時效性較長;背而特殊授權(quán)是對拜辦理例外業(yè)務(wù)時辦權(quán)力、條件和責辦任的規(guī)定，一般骯其時效性較短。白不論采用哪一種頒授權(quán)批準方式，把企業(yè)必須建立授捌權(quán)批準體系，其靶中包括：班爸授

24、權(quán)批準的范圍鞍，通常企業(yè)的所案有經(jīng)營活動都應盎納入其范圍；伴盎授權(quán)批準的層次凹，應根據(jù)經(jīng)濟活艾動的重要性和金扮額大小確定不同瓣的授權(quán)批準層次凹，從而保征各管佰理層有權(quán)亦有責辦；懊熬授權(quán)批準的責任壩，應當明確被授拜權(quán)者在履行權(quán)力鞍時應對哪些方面哀負責，應避免授挨權(quán)責任不清，一罷旦出現(xiàn)問題又難懊咎其責的情況發(fā)啊生；澳頒授權(quán)批準的程序般，應規(guī)定每一類澳經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程邦序，以便按程序襖辦理審批,以避皚免越級審批，違八規(guī)審批的情況發(fā)拔生。暗3鞍.把文件記錄控制凹健全、正確的文皚件記錄既是組織吧規(guī)劃控制，授權(quán)疤批準控制的手段岸，又是企業(yè)保持敖工作效率，貫徹按企業(yè)經(jīng)營管理方凹針的基礎(chǔ)。文件笆記錄控制內(nèi)容主靶

25、要有：建立企凹業(yè)組織機構(gòu)職能白圖和授權(quán)審批權(quán)胺限一覽表。建立叭全員崗位說明書擺。企業(yè)對于每個絆工作崗位都應有耙相應的書面描述熬，其內(nèi)容包括：吧按崗位內(nèi)容、崗位巴職責、崗位上下熬關(guān)系和崗位任職拔條件等。鞍襖業(yè)務(wù)程序手冊。癌企業(yè)的業(yè)務(wù)流程胺應讓相關(guān)人員知隘曉，使每個員工哀都知道本人在處邦理業(yè)務(wù)時所處的板地位，前后道作懊業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程稗序手冊的編制可傲采用流程圖的方扮式。流程圖是由拜一定符號組成，艾反映業(yè)務(wù)處理程扳序及部門之間相奧互關(guān)系的圖表，叭它既是企業(yè)管理皚的有效工具，也叭是評價內(nèi)部控制靶的重要手段。艾芭統(tǒng)一會計政策。擺盡管國家制定了伴統(tǒng)一的會計制度頒，但其中某些會俺計政策是選項，埃因此，從企業(yè)

26、內(nèi)頒部管理要求出發(fā)白，必須統(tǒng)一執(zhí)行懊所確定的會計政罷策，以便統(tǒng)一核啊算匯總分析和考俺核，企業(yè)會計政板策可以專門文件罷的方式予以頒布熬。柏頒憑證編號。企業(yè)盎對業(yè)務(wù)處理的憑般證應編制相應的藹號碼，凡有條件敗的均應事前編號搬，憑證編號便于傲業(yè)務(wù)的查詢，也氨可避免業(yè)務(wù)記錄凹的重復和遺漏，絆并在一定程度上背可防范舞弊的發(fā)捌生。哎半統(tǒng)一會計科目。拌實行國家統(tǒng)一一拔級會計科目的基把礎(chǔ)上，企業(yè)應根澳據(jù)經(jīng)營管理需要頒，統(tǒng)一設(shè)定明細拜科目，特別是集搬團性公司更有必艾要統(tǒng)一下級公司笆的會計明細科目瓣，以便統(tǒng)一口徑癌，統(tǒng)一核算、有耙效分析。扮4.靶全面預算控制奧全面預算是企業(yè)案財務(wù)管理的重要埃組成部分，它是哀為達到企

27、業(yè)既定敖目標編制的經(jīng)營芭、資本、財務(wù)等瓣年度收支總體計白劃，從某種意義阿上講，全面預算拜也是對企業(yè)經(jīng)濟巴業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)叭批準。全面預算凹控制應抓好以下絆環(huán)節(jié)：埃扒預算體系的建立白，包括預算項目般、標準和程序；扳瓣預半算的編制和審定佰；芭岸預算指標的下達哀及相關(guān)責任人或皚部門的落實；藹襖預算執(zhí)行的授權(quán)埃；隘鞍預算執(zhí)行過程的哎監(jiān)控；背頒預算差異的分析瓣與調(diào)整；安拔預算業(yè)績的考核岸。全面預算是一昂項集體性工作，搬需要企業(yè)內(nèi)各部巴門人員的相關(guān)合挨作，為此，有條半件的企業(yè)應設(shè)立板預算委員會，組搬織領(lǐng)導企業(yè)全面啊預算工作。熬5.襖實物保全控制捌內(nèi)部控制各種方癌式都具有保護資爸產(chǎn)安全的作用，俺這里所述的實物

28、邦保護是指對實物熬資產(chǎn)的直接保護唉，主要內(nèi)容有：疤拌限制接近。限制俺接近主要指嚴格骯限制無關(guān)人員對伴實物資產(chǎn)的直接哎接觸，只有經(jīng)過扳授權(quán)批準的人員扒才能夠接觸資產(chǎn)百。限制接近的對愛象包括限制接近拌現(xiàn)金、其他易變擺現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。扮拌定期盤點。建立芭對資產(chǎn)定期盤點癌制度，并保證盤半點時資產(chǎn)的安全叭性，通?？刹捎冒嫦缺P點實物，再扒核對賬冊來防止骯盤盈資產(chǎn)流失的拔可能性，對盤點班中出現(xiàn)的差異應敖進行調(diào)查，對盤阿虧資產(chǎn)應分析原跋因、查明責任、巴完善相關(guān)制度。扒哀記錄保護。應對傲企業(yè)各種文件資凹料(尤其是資產(chǎn)叭、財務(wù)、會計等靶資料)妥善保管巴，避免記錄受損疤、被盜、被毀的骯可能。對某些重愛要資料應留有后俺

29、備記錄，以便在背遭受意外損失或擺毀壞時重新恢復霸，這在當前計算芭機處理條件下尤凹為重要。礙懊財產(chǎn)保險。通過扒對資產(chǎn)投保(如扒火災險、盜竊險叭、責任險或一切辦險)增加實物受鞍損后的補償機會皚，從而保護實物跋的安全。扒邦財產(chǎn)記錄監(jiān)控。耙對企業(yè)要建立資癌產(chǎn)個體檔案，資氨產(chǎn)增減變動應及襖時全面予以記錄疤。加強財產(chǎn)所有伴權(quán)證的管理。應斑改革現(xiàn)有低值易扒耗品等核銷模式辦，減少備查簿的唉形式，使其價值盎納入財務(wù)報表體凹系內(nèi)，從而保證安賬實的一致性。扮6.瓣職工素質(zhì)控制熬內(nèi)部控制的成效叭關(guān)鍵在于職工素傲質(zhì)的高低程度。拌職工素質(zhì)控制的挨目的在于保證職愛工忠誠、正直、阿勤奮、有效的工奧作能力，從而保氨證其他內(nèi)部控

30、制霸有效實施。職工盎素質(zhì)控制包括：半搬建立嚴格招聘程扳序，保證應聘人暗員符合招聘要求背；制定員工工絆作規(guī)范，用以引邦導考核員工行為背；岸岸定期對員工進行拌培訓，幫助其提癌高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更俺好完成規(guī)定的任阿務(wù)；拌矮加強考核和獎懲柏力度，應定期對罷職工業(yè)績進行考叭核，獎懲分明；霸跋對重要崗位員工柏(如銷售、采購愛、出納)應建立靶職業(yè)信用保險機版制，如簽訂信用罷承諾書，保薦人霸推薦或辦理商業(yè)頒信用保險。哎案工作崗位輪換，叭可以定期或不定頒期進行工作崗位愛輪換，通過輪換礙及時發(fā)現(xiàn)存在的拜錯弊情況，甚至凹可抑制不法分子唉的不良動機捌。絆7.哎風險防范控制邦企業(yè)在市場經(jīng)濟扮環(huán)境中，不可避癌免會遇到各種風伴險

31、，因此為防范礙規(guī)避風險，企業(yè)柏應建立風險評估靶機制。企業(yè)常有擺的風險評估內(nèi)容阿有：奧芭籌資風險評估。皚如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)耙的確定、籌資結(jié)跋構(gòu)的安排、籌資背幣種金額及期限哀的制定、籌資成邦本的估算和籌資艾的償還計劃都應扳事先評估、事中胺監(jiān)督、事后考核氨。百靶投資風險評估。扮企業(yè)對各種債權(quán)擺投資和股權(quán)投資安都要作可行性研隘究并根據(jù)項目和癌金額大小確定審背批權(quán)限，對投資鞍過程中可能出現(xiàn)暗負面因素應制定跋應對預案。傲鞍信用風險評估。熬這里所說的信用版風險，特指企業(yè)叭應收賬款回收過拜程中遭受損失的笆可能性。企業(yè)應礙制定客戶信用評芭估指標體系，確案定信用授予標準氨，規(guī)定客戶信用笆審批程序，進行靶信用實施中的實

32、扳時跟蹤。信用活藹動規(guī)模大的企業(yè)頒，可建立獨立信辦用部門，管理信白用活動、控制信按用風險。胺背合同風險評估。按所謂合同風險是敗指在合同簽訂和凹履行過程中，發(fā)拜生法律糾紛導致把企業(yè)被訴、敗訴爸的可能性。為防白范合同風險，企板業(yè)應建立合同起唉草、審批、簽訂阿、履行監(jiān)督和違俺約時采取應對措辦施的控制程序，唉必要時可聘請律伴師參與。風險防佰范控制是企業(yè)一澳項基礎(chǔ)性和經(jīng)常半性的工作，企業(yè)拜必要時可設(shè)置風安險評估部門或崗懊位，專門負責有扳關(guān)風險的認別、笆規(guī)避和控制。扳8.巴內(nèi)部報告控制敗為滿足企業(yè)內(nèi)部啊管理的時效性和擺針對性，企業(yè)應伴當建立內(nèi)部管理艾報告體系。內(nèi)部翱報告體系的建立伴應體現(xiàn)：反映部藹門(人)

33、經(jīng)管責奧任，符合“例外澳”管理要求，報霸告形式和內(nèi)容簡擺明易懂，并要統(tǒng)百籌規(guī)劃，避免重稗復。內(nèi)部報告要搬根據(jù)管理層次設(shè)哎計報告頻率和內(nèi)捌容詳簡，通常的吧高層管理者報告暗時間隔時間長，愛內(nèi)容從重、從簡扳；反之報告間隔藹短，內(nèi)容從全、昂從詳。常用的內(nèi)拔部報告有：稗扮資金分析報告，奧包括資金日報、斑借款還款進度表熬、貸款擔保抵押盎表、銀行賬戶及隘印鑒管理表、資哀金調(diào)度表等。叭伴經(jīng)營分析報告。柏皚費用分析報告。拌爸資產(chǎn)分析報告。般白投資分析報告。哎埃財務(wù)分析報告等傲。9.電算化控制骯隨著電子信息技敖術(shù)的發(fā)展，企業(yè)骯利用計算機從事般經(jīng)營管理方式手頒段越來越普遍，佰尤其會計電算化埃和電子商務(wù)的發(fā)板展對信息

34、的安全暗性提出更嚴格的伴要求，為此，加佰強電算化的控制奧勢在必行。電算拜化控制內(nèi)容有：氨瓣一般控制，它主胺要是對電算系統(tǒng)般構(gòu)成(人、硬件鞍、軟件)及環(huán)境盎實施的控制，常奧用的方法有系統(tǒng)扮組織和管理控制氨、系統(tǒng)開發(fā)和維胺護控制、文件資吧料控制、系統(tǒng)設(shè)背備、數(shù)據(jù)、程序氨、網(wǎng)絡(luò)安全的控啊制。白矮應用控制，這是斑對電算化處理活熬動進行的控制，傲常用的方法有:霸輸入控制、處理笆控制、輸出控制吧。癌10把.壩內(nèi)部審計控制笆內(nèi)部審計是內(nèi)部芭控制的一種特殊罷形式，它是一個安企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活拜動和管理制度是骯否合規(guī)、合理和扳有效的獨立評價百機構(gòu)，在某種意扮義上講是對其他百內(nèi)部控制的再控搬制。內(nèi)部審計內(nèi)辦容十分廣泛

35、，按阿其目的可分為財拌務(wù)審計、經(jīng)營審矮計和管理審計。半內(nèi)部審計在企業(yè)罷應保持相對獨立笆性，應獨立于其百他經(jīng)營管理部門哀，最好受董事會白或下屬的審計委岸員會直接領(lǐng)導皚。伴1鞍.艾3凹.暗4霸 內(nèi)部控制的暗局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制版成本效益原則是啊企業(yè)從事一切經(jīng)八濟活動的基本原跋則。一般現(xiàn)而言辦，各種控制程序矮和方法的實施成瓣本不應超過如不唉施行該程序和方般法所產(chǎn)生的錯誤敖或存在的潛在風稗險可能造成的損班失和浪費。一些拜理想的內(nèi)部控制俺往往因成本太高扒而失去其現(xiàn)實意般義。企業(yè)的管理靶層應當在綜合考巴慮內(nèi)部控制的成皚本效益的基礎(chǔ)上俺，建立

36、能夠為達搬成組織目標提供暗合理保證的內(nèi)部扮控制框架。懊2.非經(jīng)常事項翱的不適應性耙內(nèi)部控制措施一拔般都是企業(yè)結(jié)合艾本身經(jīng)營活動特拜點，針對那些有啊可能經(jīng)常發(fā)生的安事項而設(shè)置的，佰對于那些不經(jīng)常吧發(fā)生或難以預料隘到的業(yè)務(wù)活動往芭往就有失控或原懊有控制措施不適奧用的可能，從而佰降低了內(nèi)部控制壩的作用。3.人為錯誤扮對于內(nèi)部控制來翱說，人的因素是靶至關(guān)需要的。在鞍COSO報告中氨，也非常強調(diào)人昂在控制中的作用跋。這是因為，任傲何控制措施都需愛要人去執(zhí)行，即爸使非常有效的內(nèi)板部控制，也可能芭因執(zhí)行人員缺乏笆控制意識或錯誤搬的理解與判斷或背粗心大意或精力藹分散等其他人為昂因素而失效。4.串通舞弊壩內(nèi)部控

37、制的一個吧重要思想就是利凹用不相容職務(wù)分瓣離的方法來減少唉甚至杜絕單獨一凹個人從事相應業(yè)巴務(wù)活動進行舞弊哎的行為。如果執(zhí)按行內(nèi)部控制的人哎員素質(zhì)不夠高，埃不相容職務(wù)上的傲幾個人串通一氣愛，進行舞弊行為扳，那么內(nèi)部控制澳就形同虛設(shè)，內(nèi)斑部控制本身也就奧失去了其存在價翱值。5.濫用職權(quán)矮內(nèi)部控制要求企般業(yè)內(nèi)部的所有活啊動和所有人員都拔須在內(nèi)部控制規(guī)絆定的范圍內(nèi)進行巴相應的活動。但瓣如果管理部門的凹負責人逾越控制隘，濫用職權(quán)，好八會使建立的內(nèi)部捌控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時斑面對日趨激烈的跋市場競爭，企業(yè)半勢必經(jīng)常調(diào)整自叭己的經(jīng)營策略，愛如果與之相應的稗內(nèi)部控制制度或擺措施不進行及時翱的修訂的話，那

38、藹么，企業(yè)就可能扳在調(diào)整經(jīng)營策略矮的初期，面臨一骯個制度上的真空絆。癌1班.氨4 我國內(nèi)部捌控制發(fā)展狀況霸1.4.1盎 我國內(nèi)部控搬制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會計研究 2001.8扳自扒90隘年代起，我國政懊府開始加大對企鞍業(yè)內(nèi)部控制的推半行。1997年鞍5月，中國人民八銀行頒布加強敖金融機構(gòu)內(nèi)部控般制的指導原則吧，這是我國第一藹個關(guān)于內(nèi)部控制氨的行政規(guī)定。1癌996年12月岸財政部發(fā)布獨柏立審計具體準則佰第9號內(nèi)部白控制和審計風險奧(于案1997年1月把1日奧施行)，要求注捌冊會計師審查企背業(yè)的內(nèi)部控制。埃并對內(nèi)部控制的把定義、內(nèi)部控制巴的內(nèi)容 (包括傲控制環(huán)境、

39、會計稗系統(tǒng)和控制程序瓣)等作出了規(guī)定胺。199壩9半年中國證監(jiān)會發(fā)佰布關(guān)于上市捌公司做好各項資爸產(chǎn)減值準備等有敖關(guān)事項的通知熬，要求上市公司唉本著審慎經(jīng)營、澳有效防范化解資埃產(chǎn)損失風險的原礙則責成相關(guān)部門埃擬定(或修訂啊)內(nèi)部控制制度奧，監(jiān)事會對內(nèi)部按控制制度制定的柏情況進行監(jiān)督。安199啊9稗年頒布，并于傲2000伴年7月實施的吧會計法是我國愛第一部體現(xiàn)內(nèi)部八會計控制要求的案法律，該法在第礙二十七條明確提八出:各單位應當班建立、健全本單暗位內(nèi)部會計監(jiān)督翱制度，單位內(nèi)部安會計監(jiān)督制度應柏當符合下列要求襖:記賬人員與經(jīng)頒濟業(yè)務(wù)事項和會瓣計事項的審批人敖員、經(jīng)辦人員、伴財物保管人員的盎職責權(quán)限應當

40、明胺確，并相互分離扒、相互制約；重艾大把對外投資、資產(chǎn)瓣處置、資金調(diào)度捌和其他重要經(jīng)濟艾業(yè)務(wù)事項的決策擺和執(zhí)行的相互監(jiān)壩督、相互制約程八序應當明確。財般產(chǎn)清查的范圍、版期限和組織程序辦應當明確;對會壩計資料定期進行扒內(nèi)部審計的辦法盎和程序應當明確矮。作為會計法拔的配套法規(guī)之骯一，財政部于罷2001年6月班22日辦，頒布了頒笆內(nèi)部會計控制規(guī)爸范基本規(guī)范翱(試行)叭骯和內(nèi)部會計控拜制規(guī)范貨幣壩資金(試行)辦。與以往內(nèi)部皚控制規(guī)范相比，拔該法規(guī)呈現(xiàn)如下愛特點: 霸 1.岸以單位(企業(yè))佰自身為出發(fā)點。哎內(nèi)部會計控制皚規(guī)范出臺以前捌的相關(guān)法規(guī)，其鞍對企業(yè)內(nèi)部控制皚要求基本上是從癌其行業(yè)相關(guān)角度襖，而盎

41、不是瓣從企業(yè)自身角度稗出發(fā)。獨立審擺計具體準則第9阿號內(nèi)部控制礙和審計風險是扒從制度基礎(chǔ)審計版的角度來要求對澳企業(yè)的內(nèi)部控制叭進行評價。中國叭證監(jiān)會關(guān)于瓣上市公司做好各敗項資產(chǎn)減值準備扮等有關(guān)事項的通罷知與公開發(fā)阿行證券公司信息辦披露編報規(guī)則盎等法規(guī)是從信息扳披露的角度來對佰企業(yè)的內(nèi)部控制瓣予以要求。而隘內(nèi)部會計控制規(guī)班范是從企業(yè)自擺身的角度，即從熬加強企業(yè)管理，叭完善單位內(nèi)部會叭計控制，改進企耙業(yè)經(jīng)營方式的角芭度為出發(fā)點來對拜企業(yè)的內(nèi)部控制礙予以要求的。從骯內(nèi)部控制的產(chǎn)生版來看，它是由企靶業(yè)管理人員在經(jīng)奧營管理實踐中產(chǎn)凹生并在實踐中完襖成其主體內(nèi)容構(gòu)芭造的。 霸 跋2.熬目標定位明確具版體。

42、控制目標的岸定位是內(nèi)部控制翱存在及存在形式扮的根本所在，也阿是建立內(nèi)部控制稗框架體系以及進按行內(nèi)部控制設(shè)計爸、評價和考核的疤原則指導與參照按。在我國提出凹內(nèi)部會計控制規(guī)傲范之前，獨背立審計具體準則啊第9號內(nèi)部敗控制和審計風險岸將內(nèi)部控制定愛義為:是指被審鞍計單位為了保證罷業(yè)務(wù)活動約有效敗進行，保護資產(chǎn)板的安全和完整，拜防止、發(fā)現(xiàn)、糾擺正錯誤與舞弊，版保證會計資料的襖真實、合法、完辦整而制定和實施笆的政策與程序。艾審計準則對要求凹進行評價的內(nèi)部拔控制的限定處于鞍內(nèi)部控制理論發(fā)白展的內(nèi)部控制結(jié)俺構(gòu)階段。內(nèi)部擺會計控制規(guī)范瓣基本規(guī)范(瓣試行)哀扮和內(nèi)部會計控巴制規(guī)范貨幣愛資金(試行按)扒，對單位內(nèi)部

43、會俺計控制的建設(shè)以扒及內(nèi)部會計監(jiān)督埃等作了相應的定柏位。該規(guī)定對內(nèi)般部控制的定位以矮內(nèi)部會計控制為巴主，同時兼顧與白會計相關(guān)的控制絆。 疤3.凹基本構(gòu)成直接以拔內(nèi)容而非要素形澳式存在。內(nèi)部吧會計控制規(guī)范奧的構(gòu)成并未以要班素的形式存在，暗而是直接列出了敗內(nèi)部控制的內(nèi)容斑，這些內(nèi)容包括捌:貨幣資金、實骯物資產(chǎn)、對外投捌資、工程項目、傲采購與付款、籌案資、銷售與收款辦、成本費用、擔熬保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的版會計控制，并且搬每一條款都將制霸定相應的具體規(guī)疤范。內(nèi)部會計艾控制規(guī)范基伴本規(guī)范案（斑試行把）百中的突出部分敗是強調(diào)了建立風按險控制系統(tǒng)，強搬化風險管理，確藹保單位各項業(yè)務(wù)挨活動的健康運行扮，對風險控制系

44、襖統(tǒng)的建立作為獨伴立的內(nèi)部控制的佰條款加以強調(diào)。半第二十四條規(guī)定敖:風險控制要求骯單位樹立風險意扒識，針對各個風罷險控制點，建立佰有效的風險管理啊系統(tǒng)，通過風險笆預警、風險識別把、風險評估、風靶險分析、風險報罷告等措施，對財挨務(wù)風險和經(jīng)營風熬險進行全面防范敗和控制。并且在拌每一具體業(yè)務(wù)的隘控制條款中都增佰加了有關(guān)防范風奧險的要求。強調(diào)岸風險控制，強化芭風險管理，與我哀國當前企業(yè)在運吧轉(zhuǎn)過程中忽視風班險控制，造成巨搬大隱患甚至損失拌有關(guān)，適合當前芭的現(xiàn)實需要，也背能夠在很大程度敗上促進國有企業(yè)昂的改革和公司治哀理結(jié)構(gòu)的完善。伴 矮 澳4.爸內(nèi)部控制條款有百利于以業(yè)務(wù)循環(huán)岸進行設(shè)置。企業(yè)唉內(nèi)部控制

45、的設(shè)置疤，需要考慮企業(yè)唉自身的經(jīng)營特點搬來進行，同時應靶當兼顧可操作性背和控制成本的合搬理性。內(nèi)部會靶計控制基本規(guī)范奧第七條第(耙三)款中要求：安“內(nèi)部會計控制按應當涵蓋單位內(nèi)巴部涉及會計工作澳的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)矮及相關(guān)崗位，并搬應針對業(yè)務(wù)處理笆過程中的關(guān)鍵控敖制點，落實到?jīng)Q傲策、執(zhí)行、監(jiān)督罷、反饋等各個環(huán)耙節(jié)”。而熬埃內(nèi)部會計控制規(guī)擺范貨幣資金疤(試行)靶笆作為內(nèi)部控制規(guī)奧范的具體規(guī)范，氨依照其規(guī)定的相哀應程序，可按照罷業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相靶應的流程圖式，背在各個環(huán)節(jié)上設(shè)捌立互相制約的職耙能崗位，確定其板中的關(guān)鍵控制點俺，來進行內(nèi)部控斑制。笆第二章 A公板司情況簡介叭2皚.哎1 公司的基柏本情況藹A公

46、司為國有獨藹資公司，成立于爸1990年，公跋司注冊資本10拔343萬元，主百要從事水電站的凹勘測、設(shè)計、施皚工，公路、鐵路案、橋梁、碼頭、辦工業(yè)及民用建筑背工程、土石方工哎程、場道、線路昂鋪設(shè)、市政工程巴建設(shè)。同時兼營跋建筑工程監(jiān)理及瓣技術(shù)咨詢、技術(shù)吧服務(wù)、施工工程懊機械租賃、批發(fā)邦、零售、代購、邦代銷建筑材料等奧業(yè)務(wù)。公司在積罷極開展主營業(yè)務(wù)阿的同時，努力開隘展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)板，先后參股多家把水電站工程，并昂從事酒店業(yè)運營班，取得了一定的挨經(jīng)濟效益。公司昂的組織結(jié)構(gòu)圖如把下：總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù)物資設(shè)備計劃合同一公司二公司一項目部岸圖一 A搬公司組織結(jié)構(gòu)圖擺另外，在

47、公司機矮關(guān)設(shè)置有審計部半，負責公司范圍半內(nèi)的審計工作，埃而在分公司和項拌目部，則未設(shè)置跋審計部門。其他芭相關(guān)的業(yè)務(wù)部門哀，在公司所屬的敗分公司和項目部稗一般均有相對應唉的業(yè)務(wù)部門，負扮責本單位范圍內(nèi)隘的相關(guān)業(yè)務(wù)工作艾。同時上級單位吧的業(yè)務(wù)部門對公奧司所屬單位的對哀應業(yè)務(wù)部門在業(yè)白務(wù)上進行對口指芭導。霸公司的最高決策吧機構(gòu)是總經(jīng)理辦埃公會。捌由于公司特殊的唉歷史關(guān)系，公司埃自成立之初，即半主要在西藏等高俺寒缺氧、氣候惡哀劣的邊遠地區(qū)承背擔施工任務(wù)。工隘程項目主要為國擺家有關(guān)部門支援巴西藏建設(shè)的重點罷建設(shè)項目。隨著矮西藏水利水電事版業(yè)的從無到有，阿西藏電力供應的八短缺局面得以緩愛解，局部地區(qū)甚瓣至

48、出現(xiàn)了電力供礙應過剩情況，這艾樣，隨著公司所奧承擔的西藏工程唉項目的相繼完工叭和西藏電力發(fā)展奧到了一個相對停敗滯的時期，公司笆不得不到其他地百方參與工程項目把的招標和投標。八因此，公司由以扮前高度集中的狀吧態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分岸散的較小的施工埃項目部，曾經(jīng)在把一個時期，公司芭的所有財會核算辦單位高達33個阿。耙2艾.八2 公司現(xiàn)有挨制度建設(shè)情況柏公司在十多年的板運作中，逐步建懊立起一系列的內(nèi)把部管理規(guī)定和相礙關(guān)的財務(wù)會計核唉算辦法，這此規(guī)敗定和辦法對推動捌企業(yè)發(fā)展起到了氨積極的作用。這扮此規(guī)定和辦法主疤要包括：扒1胺.半工程施工項目負罷責制管理規(guī)定。隘該規(guī)定明確了工拜程項目部在公司伴管理框架體系中斑

49、的地位，在工程哎項目建設(shè)過程中芭的作用和主要任八務(wù)。該規(guī)定指出跋，公司承建的所疤有工程一律實行敖施工項目負責制敖，組建以項目負叭責人（項目經(jīng)理胺）為核心的項目昂管理機構(gòu)，對項胺目施工進行全過半程管理，在公司吧有關(guān)職能部門的哎指導、監(jiān)督、檢藹查、協(xié)調(diào)、服務(wù)八下，對施工項目盎的質(zhì)量、工期、胺成本效益、安全熬文明生產(chǎn)及思想八政治等工作全面背負責，確保實現(xiàn)扮施工生產(chǎn)和其他埃各項目標。同時埃該規(guī)定還明確了敖項目經(jīng)理和項目擺部各自的職責、拔權(quán)利、義務(wù)；明捌確了項目部在人笆員管理、質(zhì)量管疤理、安全生產(chǎn)、柏工地現(xiàn)場文明施斑工管理、施工現(xiàn)百場管理、物資管敖理、機械設(shè)備管扒理、財務(wù)管理、跋成本管理、工程瓣分包管理

50、、技術(shù)捌管理等方面的具捌體權(quán)限。也制定跋了相應的獎勵、版懲罰的條件和措跋施。氨2.般公司內(nèi)部實行獨巴立核算、自負盈叭虧管理暫行辦法拜。該辦法是為適愛應建立社會主義安市場經(jīng)濟體制的癌要求，逐步建立埃和完善公司與現(xiàn)暗代企業(yè)制度相適熬應的經(jīng)營體制，叭通過形成有效的拜激勵和約束機制般，激發(fā)內(nèi)部活力奧，以不斷提高公芭司經(jīng)營管理水平翱和經(jīng)濟效益而制艾定的。在該辦法鞍中，明確了公司氨機關(guān)和分公司（盎項目部）在經(jīng)營跋管理中的職責，搬重要大型施工設(shè)扳備的管理辦法，傲及考核與獎勵、暗懲罰的辦法、措懊施。半3.壩公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)啊營考核辦法。該艾辦法是為了落實澳分公司（項目部敖）資產(chǎn)經(jīng)營責任艾，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)埃經(jīng)營行為

51、，提高拌經(jīng)濟效益，確保捌國有資本保值增叭值，根據(jù)財政部版企業(yè)國有資本白與財務(wù)管理暫行哀辦法及其他有拔關(guān)規(guī)定制定的。般該辦法明確了考靶核內(nèi)容、考核方罷式、考核工作管皚理等內(nèi)容，具有把較強的可操作性耙。斑4捌.皚固定資產(chǎn)管理辦靶法。該辦法明確百了固定資產(chǎn)的確翱認標準、固定資絆產(chǎn)的分類、固定暗資產(chǎn)的計價、固拌定資產(chǎn)的折舊提扒取辦法和所能使暗用的計提折舊的暗方法、固定資產(chǎn)隘在公司內(nèi)的調(diào)撥拌、固定資產(chǎn)的維襖修和報廢及固定搬資產(chǎn)管理考核辦暗法等。內(nèi)容比較艾詳實具體。暗5氨.巴在會計政策、財凹務(wù)管理方面制定昂了一系列相關(guān)的搬政策措施。如固唉定資產(chǎn)折舊核算哀辦法、業(yè)務(wù)招待矮費管理暫行辦法稗、財務(wù)報告編報版辦法

52、、預算編制耙辦法、以及有關(guān)唉工資、獎金、津拜貼、福利費等的般發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定把等。胺從上可以看出，凹A公司具有如下捌一些特點：搬1骯.罷公司的組織結(jié)構(gòu)白具有濃厚的計劃暗經(jīng)濟色彩。八2骯.吧由于公司施工地叭點的高度分散，俺對管理制度的貫絆徹執(zhí)行帶來一定氨的難度。稗3耙.瓣公司的管理制度壩相對單一，涉及哀財務(wù)管理的制度隘相對較少，對于斑現(xiàn)金流方面的管翱理制度，除了國敖家有關(guān)規(guī)章制度絆外，幾乎是空白暗。巴2礙.澳3 公司在現(xiàn)隘金流管理方面的癌基本情況氨應該說，上述一俺系列規(guī)章制度的暗制定和實施對現(xiàn)奧金流的管理控制按營造了一個良好敗制度環(huán)境。但在芭現(xiàn)金管理方面，胺公司嚴格按照哎現(xiàn)金管理條例翱、銀行結(jié)算管

53、佰理辦法等規(guī)章八制度進行辦理款傲項收付業(yè)務(wù)和有挨關(guān)手續(xù)，并按照熬施工企業(yè)會計藹制度、會計疤基礎(chǔ)工作規(guī)范拌進行會計核算。壩公司沒有制定既敖與國家有關(guān)規(guī)章柏制度相符又有自襖己特色的現(xiàn)金管哀理制度和其他與傲現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)愛章制度。公司對背有關(guān)現(xiàn)金流的管敖理除上述提及的疤國家的有關(guān)規(guī)定八之外，主要是靠拜當時的財務(wù)負責把人一種臨時性的岸命令或觀念。即霸便如此，也大多霸僅限于對存量現(xiàn)板金即銀行存款和半庫存現(xiàn)金的管理八，對現(xiàn)金流入的辦把握、對現(xiàn)金流癌出的有計劃的控安制幾乎空白。對班涉及現(xiàn)金流管理暗的風險研究，進按而通過風險預警藹系統(tǒng)來進行現(xiàn)金拜流的管理根本不柏可能進行。扮2霸.盎3礙.凹1岸 現(xiàn)金管理概背述

54、鞍如上所述，從公班司的制度建設(shè)來傲看，公司的現(xiàn)金把流方面的管理制瓣度還不完善。但搬是，公司在傳統(tǒng)礙的佰“熬師傅帶徒弟罷”般的方式下形成了埃較為嚴格的高度哎集權(quán)的現(xiàn)金管理愛模式。公司現(xiàn)金啊管理的權(quán)限集中佰在公司總部，其鞍日常工作由公司凹財務(wù)部負責。除翱較小的或邊遠地啊區(qū)的般“俺小、散、遠捌”芭工程項目外，公安司的對外收入統(tǒng)敗一由公司財務(wù)部胺辦理。公司的所哀有二級的獨立核百算或非獨立核算隘單位所需資金事頒先均需報送資金礙計劃，然后由公佰司財務(wù)部根據(jù)審佰批權(quán)限報請有關(guān)靶領(lǐng)導批準后，對皚其辦理撥款。公按司的重大經(jīng)營性百現(xiàn)金支出集中在安公司總部，所有八對外投資和重大藹籌資行為均由公按司總部進行。必扳要時

55、，根據(jù)實際拔情況可委托有關(guān)傲的二級單位以公襖司總部名義辦理鞍。此外，公司經(jīng)拔常利用臨時通知澳或進行財務(wù)工作疤檢查時，發(fā)出一頒些現(xiàn)金收入或支埃出方面的特別指凹令，以應付特殊笆情況的現(xiàn)金收入巴或滿足特殊現(xiàn)金班支出的需要。敖2扳.罷3隘.鞍2稗 現(xiàn)金收入的扳管理吧A公司的現(xiàn)金收板入的管理雖然沒礙有明確而具體的癌規(guī)章制度進行規(guī)傲定，但是其基本靶模式基本上是一皚樣的，即公司的半對外工程結(jié)算收隘入和勞務(wù)收入統(tǒng)澳一由公司財務(wù)部胺進行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心哀公司經(jīng)營現(xiàn)金收叭入的流程圖為：白圖二 A公司懊現(xiàn)金流入流程圖挨通常勞務(wù)的提供盎由公司的分公司稗進行，之后分公巴司的工

56、程結(jié)算部拌門在公司總部的頒工程結(jié)算管理部把門的指導下，編版制工程結(jié)算書，霸經(jīng)接受勞務(wù)方確伴認后，交由公司八財務(wù)部門按照合愛同約定期間向勞隘務(wù)接受部門辦理俺工程結(jié)算，收取啊工程款項。由于埃公司的工程項目罷相對分散，公司哎通常在每一工程靶項目相對集中地搬區(qū)設(shè)有地區(qū)資金捌結(jié)算中心，代表瓣公司財務(wù)部辦理邦接受各種工程款搬項，然后，根據(jù)鞍公司總部的指令骯，匯入公司資金百集中中心。版對于公司根據(jù)經(jīng)哎營活動的情況，矮需要從金融機構(gòu)拜貸入資金時，通擺常只能由公司總拌部進行，貸款獲癌得的資金直接流唉入公司資金集中霸中心。懊從業(yè)務(wù)的辦理上跋看，辦理工程結(jié)邦算的財務(wù)人員向柏工程發(fā)包方辦理絆工程結(jié)算后，由版出納人員辦

57、理相襖應工程或勞務(wù)款巴項的收取，取得奧相關(guān)憑證（如公版司開戶行轉(zhuǎn)來的拔貸項通知單或支壩票進賬單回單等搬）后，交給會計懊人員在與工程結(jié)般算書等相關(guān)資料頒進行核對后，編背制會計分錄。壩2埃.耙3傲.板3哀 現(xiàn)金支出的疤管理爸公司的經(jīng)常性現(xiàn)愛金支出項目通常案都是由公司的分愛公司或項目部進板行，重大的支出岸項目如對外投資半、設(shè)備購買、大礙宗材料采購等一叭般在經(jīng)相應審批敗或批準程序后，扳由公司總部辦理版。氨公司的現(xiàn)金支出唉流程為：用款申請審批或批準財務(wù)審核辦理支付胺圖三 A公絆司現(xiàn)金流出流程唉圖翱 用款申矮請通常由相關(guān)職百能部門提出，如柏對外投資由公司搬負責投資業(yè)務(wù)的扒部門提出、材料翱采購通常由公司跋的

58、采購部門根據(jù)癌采購計劃提出、扒設(shè)備購置通常由安設(shè)備管理部門或笆使用部門提出等案，經(jīng)本部門負責笆人簽字后報公司罷領(lǐng)導批準，重大柏項目須經(jīng)公司總笆經(jīng)理辦公會議集案體討論后由公司扒總經(jīng)理或其經(jīng)授擺權(quán)的公司領(lǐng)導批唉準。之后，由財版務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)背部進行審核簽字疤后，交由會計人氨員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人扳員辦理。會計業(yè)熬務(wù)的經(jīng)辦人員核捌對相關(guān)采購合同鞍或其他合同規(guī)定哎的內(nèi)容與用款申氨請的有關(guān)內(nèi)容是胺否一致，然后進骯行會計處理。出矮納人員核對款項敖支付的單位與合白同規(guī)定或相關(guān)收愛款單據(jù)的簽章單半位是否一致，然氨后從有足額資金矮的銀行賬戶支付阿款項。霸第三章 對A般公司現(xiàn)金流內(nèi)控敖制度的評價班3搬.邦1 A搬公司內(nèi)部

59、現(xiàn)金流唉控制情況概要頒從A公司的有關(guān)版制度介紹和實際俺操作來看，A公扳司的現(xiàn)金流的內(nèi)愛部控制的基本情瓣況是：由于整個擺公司的管理還是跋一種粗線條的，氨公司的經(jīng)營理念癌還停留在傳統(tǒng)的埃重生產(chǎn)、輕管理邦的階段，所以公安司對財務(wù)管理方半面的制度建設(shè)和骯管理活動的開展叭還僅僅處在起步藹階段，對公司現(xiàn)翱金流的制度建設(shè)皚和管理活動還停愛留在現(xiàn)金的資產(chǎn)佰形態(tài)（包括庫存柏現(xiàn)金和銀行存款柏）的保管和管理搬上，對現(xiàn)金流入襖的進程進行控制叭、對現(xiàn)金流入的靶可能性進行研究俺和控制、對現(xiàn)金搬流出企業(yè)進行有敖計劃的控制、對頒現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)瓣按照公司價值最佰大化的目標進行翱管理等方面幾乎頒一片空白。在公凹司的庫存現(xiàn)金和跋銀

60、行存款的管理哎方面，公司除國八家有關(guān)規(guī)定之外巴，基本上沒有制藹定有公司特色的按管理制度。從公胺司的業(yè)務(wù)活動看扮，現(xiàn)金支出的授般權(quán)審批基本上集癌中在公司的上層翱領(lǐng)導手中；現(xiàn)金阿收入一般由相關(guān)傲業(yè)務(wù)部門按照各巴自職責進行處理罷，不需經(jīng)過相關(guān)澳領(lǐng)導審批。在辦擺理業(yè)務(wù)的職務(wù)分般離方面，業(yè)務(wù)審擺批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)百辦人員相分離，安業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與扳審核人員分離，扮審核人員和業(yè)務(wù)柏經(jīng)辦人員與會計叭事項處理人員相頒分離。公司的審般計部門對公司的叭相關(guān)業(yè)務(wù)負有審啊計責任，但是由版于人員較少等原哀因，審計范圍大靶多局限在現(xiàn)金支辦出方面，同時由百于公司的分支機唉構(gòu)眾多，對現(xiàn)金斑支出的審計也僅扳僅是公司的部分扳單位。對現(xiàn)