新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較分析

1、西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文PAGE PAGE 19佰骯 背2006年2月捌25日，中國(guó)財(cái)拌政部發(fā)布了包括傲39項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)胺的新的一整套企矮業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系骯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是俺在綜合考慮當(dāng)前岸的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)隘后做出的一次重瓣大改革，順應(yīng)了扮當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)板境的結(jié)果，標(biāo)志捌著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)阿經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，疤并與國(guó)際慣例趨安同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)隘則體系已正式建澳立。新的企業(yè)會(huì)襖計(jì)準(zhǔn)則體系自2敗007年1月1扒日起在上市公司壩范圍內(nèi)實(shí)施，并隘積極鼓勵(lì)其他企敗業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)凹準(zhǔn)則的變化較大挨，將對(duì)會(huì)計(jì)信息藹質(zhì)量產(chǎn)生重大影壩響，因此研究新俺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)擺信息質(zhì)量的影響版及如何保證新會(huì)版計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)爸行，具有十分重扒

2、要的意義。文章百基于此背景分析佰了新企業(yè)會(huì)計(jì)制邦度的改革對(duì)于會(huì)斑計(jì)信息價(jià)值的積疤極方面和消極方藹面的影響。霸一拜、叭新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革扒背景稗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改盎，啊既白是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)爸發(fā)展的自身需要愛，也是和國(guó)際接背軌的迫切要求。罷 我國(guó)原懊有的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)扒則始于上世紀(jì)9愛0年代初期，1岸992年，財(cái)政凹部在企業(yè)會(huì)計(jì)核唉算制度方面進(jìn)行伴了第一次重大改班革，發(fā)布了企襖業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絆疤基本準(zhǔn)則和1半3個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)背制度，從199班3年7月1日起阿開始實(shí)施。后來白財(cái)政部又相繼制隘定并發(fā)布了13拜項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靶。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則癌在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)百境下發(fā)揮了重大骯作用。班 辦 八隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)在佰過去十幾年里的叭飛

3、速發(fā)展，相關(guān)邦領(lǐng)域的法律條款稗也開始出現(xiàn)調(diào)整百。1999年，霸全國(guó)人大修訂了爸會(huì)計(jì)法，2阿000年，國(guó)務(wù)跋院制定并發(fā)布了伴企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扒報(bào)告條例，另般外，修訂后的瓣公司法、證鞍券法也于今年鞍1月1日起開始案正式施行，為了阿與上述法律法規(guī)扮的有關(guān)規(guī)定保持澳一致，原有的會(huì)白計(jì)準(zhǔn)則也需要隨辦之修訂。把 百 爸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化案趨同的趨勢(shì)最近骯幾年日益明顯，伴自2005年1礙月1日，已經(jīng)有哎90多個(gè)國(guó)家表板示要采用國(guó)際財(cái)胺務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，隨愛著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放擺程度越來越高，凹活躍在國(guó)際貿(mào)易把和國(guó)際資本市場(chǎng)暗的中國(guó)企業(yè)更是鞍需要首先在會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則上國(guó)際化。擺 在國(guó)際傲貿(mào)易中，歐盟不伴完全承認(rèn)中國(guó)市瓣場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，理

4、吧由之一就是中國(guó)翱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際巴差異較大。在中柏國(guó)一些應(yīng)訴反傾翱銷的企業(yè)當(dāng)中，扮也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)氨制度不接軌而失扒敗。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒捌有和全球接軌，柏以及缺乏熟悉相阿關(guān)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)師班是重要原因。挨 在資本鞍市場(chǎng)上，隨著中爸國(guó)企業(yè)海外上市氨的企業(yè)越來越多頒，以及國(guó)內(nèi)資本跋市場(chǎng)對(duì)外資的開挨放程度越來越高扳，也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則霸向國(guó)際接軌提出壩了要求。暗 當(dāng)然，笆在此次頒布的新半會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，扮也還是在很多細(xì)暗則上保留了中國(guó)癌特色，如：關(guān)聯(lián)奧方交易的披露、盎資產(chǎn)減值損失的拜轉(zhuǎn)回、部分政府板補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理八。敖二邦、敗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革盎的重大意義鞍懊 昂 辦 般我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拌體系從隘2007凹年拔1阿月芭1唉日

5、起首先在上市伴公司中施行，以盎后逐步向非上市凹公司推行；新審隘計(jì)準(zhǔn)則體系也將伴于笆2007靶年埃1癌月安1百日起在境內(nèi)所有半會(huì)計(jì)師事務(wù)所施哀行。新的企業(yè)會(huì)佰計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)案則體系，由于實(shí)傲現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)鞍報(bào)告準(zhǔn)則的趨同壩，邁出了我國(guó)會(huì)哎計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際矮化的重要一步。瓣擺 然而，我國(guó)新敗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并搬不是完全照搬國(guó)拌際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則壩，而是采納其基懊本原則，并將其礙融入到我國(guó)會(huì)計(jì)藹審計(jì)準(zhǔn)則體系。叭新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一白大亮點(diǎn)是按照現(xiàn)氨行國(guó)際慣例把佰“般公允價(jià)值捌”爸概念引入我國(guó)會(huì)拔計(jì)體系，從而更巴好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)懊信息對(duì)于投資決阿策的實(shí)用性。邦安 藹考慮到我國(guó)市場(chǎng)半發(fā)展的現(xiàn)狀，暗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系安既堅(jiān)持歷

6、史成本跋原則，又引入了岸公允價(jià)值。其中哎主要在金融工具案、投資性房地產(chǎn)般、非共同控制下暗的企業(yè)合并、債安務(wù)重組和非貨幣氨性交易等方面采拌用了公允價(jià)值。襖這種安排有利于阿進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)瓣資產(chǎn)質(zhì)量，充分?jǐn)〗沂矩?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，凹正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)疤績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投跋資者、債權(quán)人和按社會(huì)公眾提供準(zhǔn)安確會(huì)計(jì)信息打下愛了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵絆環(huán)節(jié)和實(shí)質(zhì)上實(shí)礙現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則爸趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)阿則在與我國(guó)社會(huì)凹主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相柏適應(yīng)的前提下，挨充分實(shí)現(xiàn)與國(guó)際拌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同胺。其實(shí)施將進(jìn)一盎步提高上市公司般信息質(zhì)量，有力藹地促進(jìn)中國(guó)吸引拜外資以及國(guó)內(nèi)企佰業(yè)走出去。霸背 背 佰國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理敖事會(huì)主席戴維擺頒泰迪爵士今年多愛次對(duì)我國(guó)的

7、會(huì)計(jì)拌改革取得的進(jìn)展吧給予高度評(píng)價(jià)。叭他指出，中國(guó)企埃業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納胺了國(guó)際投資者所把熟悉的會(huì)計(jì)原則盎，這將使投資者案更加信任中國(guó)資骯本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)哎告，也將進(jìn)一步俺刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際百資本投資。對(duì)于背正在全球經(jīng)濟(jì)中版扮演越來越重要跋角色的中國(guó)企業(yè)暗來說，企業(yè)會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)罷可有助于降低中拔國(guó)企業(yè)在海外經(jīng)藹營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)襖家或地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)癌準(zhǔn)的成本。奧扮 挨 以往由于會(huì)計(jì)氨準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則存在較大差白異，對(duì)我國(guó)引進(jìn)頒外資和實(shí)施走出拌去戰(zhàn)略造成了一骯定的障礙。此外芭，我國(guó)企業(yè)境外版融資時(shí)，需要按絆照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則埃編制報(bào)表，大大暗增加了報(bào)表轉(zhuǎn)換胺成本。以中國(guó)石矮油為例，由于執(zhí)敖行中國(guó)、國(guó)際和把

8、美國(guó)等三套準(zhǔn)則埃，不同準(zhǔn)則財(cái)務(wù)爸報(bào)告的調(diào)整工作懊量巨大。采用一岸套準(zhǔn)則后，將大阿大減少企業(yè)會(huì)計(jì)搬核算工作量和披半露信息成本，減阿少進(jìn)入國(guó)際資本爸市場(chǎng)的障礙，有般利于國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)壩行海外融資，拓爸展國(guó)際業(yè)務(wù)，實(shí)鞍施走出去的國(guó)際佰化戰(zhàn)略。艾半 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)稗際接軌，也將進(jìn)稗一步促進(jìn)中國(guó)經(jīng)礙濟(jì)發(fā)展并提升中霸國(guó)在國(guó)際資本市安場(chǎng)的地位。三、突出變革熬 斑（辦一頒）胺會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬翱性的變革奧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定罷,霸“俺企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要敖素進(jìn)行計(jì)量時(shí),捌一般應(yīng)以歷史成艾本作為會(huì)計(jì)計(jì)量瓣基礎(chǔ)。法律、行壩政法規(guī)和企業(yè)準(zhǔn)昂則規(guī)定允許采用暗其他會(huì)計(jì)計(jì)量基翱礎(chǔ)的,也可以采叭用其他計(jì)量基礎(chǔ)翱(即重置成本、耙公允價(jià)值、現(xiàn)值胺、

9、可變現(xiàn)凈值)鞍,但應(yīng)保證所確叭定的會(huì)計(jì)要素金伴額能夠取得并可按靠計(jì)量。叭”哎原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)把定了以歷史成本隘為基礎(chǔ)的計(jì)量屬白性,沒有明確規(guī)按定其他計(jì)量基礎(chǔ)阿,新準(zhǔn)則擴(kuò)大了疤計(jì)量屬性的范圍隘。 拌礙 佰“般公允價(jià)值半”班的引進(jìn)是此次準(zhǔn)耙則修改的一大亮敗點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲不僅以歷史成本鞍為基礎(chǔ),而且適頒度、謹(jǐn)慎地引入邦了公允價(jià)值,但昂在其使用程度上爸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柏相比有一定保留耙。為避免其成為跋調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具八,新準(zhǔn)則規(guī)定只敗能在符合條件下岸的特定資產(chǎn)或交爸易中使用,如金骯融工具、投資性扒房地產(chǎn)、非共同霸控制下的企業(yè)合熬并、債務(wù)重組和絆非貨幣性交易等俺方面采用。公允胺價(jià)值反映了市場(chǎng)傲對(duì)直接或間接隱

10、霸含在金融工具中疤的未來現(xiàn)金流量昂凈現(xiàn)值的估計(jì);藹公允價(jià)值信息有按助于會(huì)計(jì)信息使骯用者、債權(quán)人對(duì)阿企業(yè)的投資和融扮資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)邦,從而有助于其挨作出正確的決策矮。 扮采用公允價(jià)辦值作為計(jì)量屬性吧,是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背目的決定的。按拔照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把概念公告的提法芭,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目案的在于拌“靶為現(xiàn)在和潛在的盎投資者、信貸者班以及其他用戶提凹供有用的信息。爸”懊而會(huì)計(jì)信息要對(duì)氨決策有用,就必愛須具有可靠性和壩相關(guān)性。相對(duì)于扳歷史成本信息來背講,公允價(jià)值信半息更多地反映了笆市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)百或整體價(jià)值的評(píng)伴價(jià),可以與鞍“奧資產(chǎn)負(fù)債表觀跋”稗較好地吻合,更絆具有相關(guān)性。而靶歷史成本信息更俺多地反映瓣“凹過去

11、皚”辦而非將來,可以癌與笆“罷損益表觀案”鞍較好地吻合,更辦具有可靠性,但愛相關(guān)性要差些。搬公允價(jià)值信息的矮可靠性相對(duì)較差巴,而且在估計(jì)公佰允價(jià)值時(shí)存在復(fù)佰雜性、不確定性百和高成本,會(huì)使埃少數(shù)企業(yè)利用公岸允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)耙操縱。就非貨幣藹交易來說,過去拌非貨幣交易產(chǎn)生襖的收益計(jì)入資本安公積金,新會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則實(shí)施后直接唉計(jì)入當(dāng)期收益,挨進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)。罷如果資產(chǎn)置換雙板方都將各自的非班貨幣資產(chǎn)高估,傲然后互相交易,捌雙方賬面上都是百利潤(rùn),但這都是擺虛的。所以我國(guó)拌應(yīng)適度、謹(jǐn)慎地疤引入公允價(jià)值。哀 襖會(huì)計(jì)計(jì)量屬芭性的多樣性為企扒業(yè)更加合理地確班認(rèn)會(huì)計(jì)要素的金拜額提供了前提條擺件,企業(yè)可以根翱據(jù)不同情況按

12、規(guī)愛定選擇使用。傲 盎（拌二笆）存貨管理辦法阿的變革霸新存貨準(zhǔn)則取消扮了原存貨準(zhǔn)則中壩的胺“敖后進(jìn)先出懊”安法,一律使用背“啊先進(jìn)先出艾”俺法記賬。對(duì)存貨跋借款費(fèi)用符合霸“絆借款費(fèi)用準(zhǔn)則安”稗規(guī)定的資本化條皚件,可予以資本罷化(如需要相當(dāng)懊長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到笆可銷售狀態(tài)的存瓣貨),而原準(zhǔn)則阿無此規(guī)定。 凹絆 矮變化的主要原因拌是體現(xiàn)國(guó)際趨同懊,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則襖和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告鞍準(zhǔn)則先后取消了骯后進(jìn)先出法。后俺進(jìn)先出法是指企艾業(yè)在核算成本時(shí)吧,參考的是最近奧購(gòu)入原材料存貨哎的價(jià)格;而先進(jìn)跋先出法則是參考背最早購(gòu)入原材料罷存貨的價(jià)格。當(dāng)隘原材料價(jià)格一路阿下跌時(shí),采用后爸進(jìn)先出法顯然擴(kuò)八大了公司的利潤(rùn)傲率;

13、而采用先進(jìn)癌先出法則縮小了埃公司的利潤(rùn)率;俺反之亦然。可以扳說,先進(jìn)先出法扒更側(cè)重于反映公安司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情霸況。由于存貨的拌實(shí)物管理一般是班“稗先進(jìn)先出愛”啊的,如果采用后百進(jìn)先出法核算,捌其結(jié)果可能與實(shí)壩際情況不符,不辦能真實(shí)地反映存八貨流轉(zhuǎn)。物價(jià)上芭漲時(shí),采用后進(jìn)扮先出法,則成本八增大,利潤(rùn)減少傲,雖然能夠減少暗所得稅,但又導(dǎo)岸致較低的凈收益扳,影響了企業(yè)經(jīng)捌營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)芭業(yè)績(jī),進(jìn)而影響懊了以凈收益為基奧礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和背報(bào)酬。因此,從捌內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)安評(píng)價(jià)的角度出發(fā)白,采用先進(jìn)先出瓣法更為合理。 佰另外,對(duì)于扳存貨借款費(fèi)用,把特別是對(duì)于生產(chǎn)哀周期長(zhǎng)的行業(yè),懊允許將用于存貨扮生產(chǎn)的借款費(fèi)用

14、胺資本化,這可降佰低成本,提高毛百利率和會(huì)計(jì)利潤(rùn)扒。靶 拔 壩（三）霸資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)拔回的變革愛新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)辦減值損失一經(jīng)確扮認(rèn),在以后期間哀不得轉(zhuǎn)回。原固傲定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定斑,如果以后該資胺產(chǎn)價(jià)值回升,使岸可回收金額大于埃其賬面價(jià)值,則案以前期間計(jì)提的擺減值損失允許在暗已計(jì)提的范圍內(nèi)翱轉(zhuǎn)回。 挨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)耙則對(duì)已計(jì)提的資按產(chǎn)減值損失允許胺轉(zhuǎn)回,而我國(guó)新扒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不擺得轉(zhuǎn)回。主要是佰因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)利班用資產(chǎn)減值損失巴轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的笆現(xiàn)象較嚴(yán)重,所奧以從我國(guó)實(shí)際出百發(fā)保留了不同于頒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒規(guī)定。資產(chǎn)減值唉計(jì)提是此次修訂熬的重點(diǎn),資產(chǎn)減把值是指資產(chǎn)的可襖收回金額低于其隘賬面價(jià)值?？墒瞻腔?/p>

15、金額根據(jù)資產(chǎn)擺的公允價(jià)值減去伴處置費(fèi)用后的凈傲額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未昂來現(xiàn)金流量的現(xiàn)叭值兩者之間較高皚者確定。資產(chǎn)賬斑面價(jià)值大于該資板產(chǎn)可收回金額部凹分確認(rèn)為資產(chǎn)減敖值損失。如實(shí)計(jì)芭提資產(chǎn)減值損失盎可消除企業(yè)資產(chǎn)般泡沫,保證資產(chǎn)八質(zhì)量,提高企業(yè)啊競(jìng)爭(zhēng)能力及抗風(fēng)隘險(xiǎn)能力。但對(duì)已氨計(jì)提的資產(chǎn)減值骯損失若以后價(jià)值哀回升,我國(guó)新準(zhǔn)拌則是不允許轉(zhuǎn)回伴的,這就截?cái)嗔税奚鲜泄纠闷浒}調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑敖。目前,有不少安上市公司都在利拔用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)吧利潤(rùn),特別是一跋些ST公司,往艾往在前一年大幅把計(jì)提減值準(zhǔn)備,翱又在第二年以種敗種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回哎,造成盈利假象癌。新準(zhǔn)則實(shí)施后瓣,轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無挨法體現(xiàn)為利潤(rùn),搬這種手段無

16、疑將澳失效。白 爸（擺四懊）確認(rèn)債務(wù)重組挨收益的變革癌新準(zhǔn)則規(guī)定,如哎果交易具有商業(yè)皚實(shí)質(zhì),則可以確襖認(rèn)債務(wù)重組利得百和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益拜,計(jì)入當(dāng)期損益把;如果實(shí)質(zhì)上是昂不公允的,則仍耙然維持舊準(zhǔn)則的翱做法。舊準(zhǔn)則規(guī)凹定債務(wù)人將所有佰債務(wù)重組利得確壩認(rèn)為所有者權(quán)益皚中的資本公積,壩債權(quán)人不確認(rèn)債邦務(wù)重組損失。暗 罷 把與舊準(zhǔn)則比較,斑新債務(wù)重組準(zhǔn)則哎改變了搬“斑一刀切襖”凹的規(guī)定,將原先翱因債權(quán)人讓步而扒導(dǎo)致債務(wù)人被豁按免或者少償還的皚負(fù)債計(jì)入資本公盎積,改為將債務(wù)百重組收益計(jì)入營(yíng)癌業(yè)外收入,對(duì)于拔實(shí)物抵債業(yè)務(wù),岸引進(jìn)公允價(jià)值作氨為計(jì)量屬性。新柏準(zhǔn)則要求上市公案司在非貨幣性資愛產(chǎn)交換中考慮換班出、

17、換入資產(chǎn)的板公允價(jià)值以及交搬易是否具有商業(yè)佰實(shí)質(zhì),要求上市礙公司在債務(wù)重組百交易中考慮重組俺債務(wù)的公允價(jià)值熬,并要求在利潤(rùn)搬表中確認(rèn)相關(guān)損矮益。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)是柏否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)扮,不具有商業(yè)實(shí)吧質(zhì)的不能采用公奧允價(jià)值。這些規(guī)跋定將使上市公司班的資產(chǎn)和交易得啊到更為公允的反骯映,一些上市公拜司通過以低價(jià)資襖產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)拔,從而降低成本笆的做法將不再可壩行。另外,對(duì)一懊些無力清償債務(wù)哎的公司,一旦獲斑得債務(wù)全部或者癌部分豁免,其收跋益將直接反映在癌當(dāng)期利潤(rùn)表中,澳可極大地提升其安每股收益水平,盎這對(duì)上市公司是版有利的。當(dāng)然,稗對(duì)ST公司而言哀,由于債務(wù)重組氨給上市公司帶來靶的利潤(rùn)計(jì)入營(yíng)業(yè)哎外收入,屬于

18、非藹經(jīng)營(yíng)性損益,而疤上市公司摘帽、斑摘星的條件是扣瓣除非經(jīng)營(yíng)性損益伴后凈利潤(rùn)為正值矮,所以,還是切白斷了這類上市公礙司通過債務(wù)重組藹獲得摘帽、摘星扳的途徑。隘 柏（捌五俺）合并財(cái)務(wù)報(bào)表擺的變革皚與合并會(huì)計(jì)報(bào)安表暫行規(guī)定相埃比,新準(zhǔn)則所依艾據(jù)的基本合并理奧論發(fā)生了變化,板從側(cè)重母公司理暗論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟(jì)矮實(shí)體理論。合并傲報(bào)表范圍的確定霸更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控版制,母公司對(duì)所藹有能控制的子公扳司均需納入合并鞍范圍,而不一定矮考慮股權(quán)比例。芭所有者權(quán)益為負(fù)凹數(shù)的子公司,只耙要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的氨,也應(yīng)納入合并笆范圍。 哎 拜母公司理論認(rèn)為拌,合并會(huì)計(jì)報(bào)表搬的目的是為了向啊母公司的股東和扒債權(quán)人反映其所翱控制的資源,

19、滿百足母公司股東的翱決策需要,少數(shù)皚股東只是集團(tuán)主背體的外界債權(quán)人背,不必將子公司斑作為獨(dú)立的法人扒看待,只將其視拔為母公司的附屬叭機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體靶理論認(rèn)為,合并壩會(huì)計(jì)報(bào)表的目的胺是為了滿足集團(tuán)澳內(nèi)所有股東的信吧息需要,少數(shù)股百東權(quán)益也是企業(yè)安集團(tuán)所有者權(quán)益芭的組成部分,對(duì)隘于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)鞍的多數(shù)股權(quán)的股哀東和少數(shù)股權(quán)的辦股東同等對(duì)待。矮經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將巴所有股東置于同盎等地位,將合并百會(huì)計(jì)報(bào)表的主體擺作為企業(yè)集團(tuán)構(gòu)案成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體辦,因此,該理論罷滿足母公司擺“耙控制稗”柏下企業(yè)集團(tuán)所有昂資源提供者的信拜息需要,尤其能般滿足集團(tuán)內(nèi)整個(gè)耙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活癌動(dòng)的需要。所以唉,這次改革側(cè)重骯經(jīng)濟(jì)實(shí)體理

20、論,伴這一變革將對(duì)上艾市公司合并報(bào)表暗利潤(rùn)產(chǎn)生較大影阿響。新準(zhǔn)則使母爸公司必須承擔(dān)所凹有者權(quán)益為負(fù)公瓣司的債務(wù),并會(huì)扳使一些隱藏的或阿有債務(wù)顯現(xiàn),與奧此同時(shí),新準(zhǔn)則壩也可防止一些通澳過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)斑利潤(rùn)的手段。俺 擺（擺六吧）投資性房地產(chǎn)芭處理的變革扮新準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)班計(jì)報(bào)表中須單列胺“搬投資性房地產(chǎn)阿”爸項(xiàng)目。處理時(shí)可案選擇成本模式或俺公允價(jià)值模式,愛但要以成本模式稗為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)艾定如有活躍市場(chǎng)搬,能確定公允價(jià)艾值并能可靠計(jì)量阿的,可采用公允藹價(jià)值計(jì)量模式,襖這種模式下不計(jì)半提折舊或減值準(zhǔn)愛備,公允價(jià)值與阿原賬面值之間的白差異計(jì)入當(dāng)期損阿益。 板 骯以往人們習(xí)慣于襖將企業(yè)投資性房愛地產(chǎn)作為一

21、般的俺固定資產(chǎn)看待,辦并按其估計(jì)使用耙年限計(jì)提折舊。柏但是,這種固定疤資產(chǎn)凈值往往不佰能反映投資性房凹地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值拔。投資性房地產(chǎn)笆在經(jīng)過數(shù)年后,板它們的市場(chǎng)價(jià)值愛不僅可能高于其稗賬面凈值,而且絆還經(jīng)常高出其賬般面價(jià)值的數(shù)倍,扮甚至數(shù)十倍。此阿外,對(duì)房地產(chǎn)的案投資一般金額大版、周期長(zhǎng)、流動(dòng)隘與變現(xiàn)能力較差斑,往往具有高收擺益和高風(fēng)險(xiǎn)并存俺的特點(diǎn)。在這種跋情況下,將投資擺性房地產(chǎn)作為一傲般的固定資產(chǎn)處拜理顯然不合適,爸但將它們按照流板動(dòng)資產(chǎn)以成本與愛市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)敗原則來處理也不拜合適。多年來,絆由于缺乏這方面唉的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以稗規(guī)范,企業(yè)往往板各行其是,企業(yè)拔會(huì)計(jì)信息差距很骯大,缺乏統(tǒng)一性八和

22、可比性,有些哎企業(yè)甚至將對(duì)投絆資性房地產(chǎn)的價(jià)瓣值重估作為粉飾疤業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)翱的一種手段。原把先上市公司擁有頒的物業(yè)都計(jì)入了搬固定資產(chǎn),物業(yè)柏的升值與否并沒般有體現(xiàn)在報(bào)表中扮,近幾年物業(yè)升頒值迅速,如果上拜市公司采用公允耙價(jià)值法來計(jì)量其岸早年購(gòu)入的投資芭性房產(chǎn),必將大辦大提高其凈資產(chǎn)癌和當(dāng)期凈利潤(rùn)。笆然而在此期間,半究竟什么樣的價(jià)俺值才是公允價(jià)值把,如何防止上市柏公司耍手段等問岸題是監(jiān)管的難題藹。公允價(jià)值計(jì)量拌模式的引入正式扒確立了NAV(阿重估凈資產(chǎn)值)跋方法作為房地產(chǎn)爸上市公司估值的白核心地位,這必斑將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該板項(xiàng)方法的進(jìn)一步哎認(rèn)可。而且隨著吧投資性房地產(chǎn)物芭業(yè)的增多,特別暗是人民幣升

23、值和白我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)盎展,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則藹采用后肯定會(huì)引罷導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)霸注各項(xiàng)投資性房翱地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)熬價(jià)值,并使NA艾V的估值方法成胺為評(píng)估投資性房霸地產(chǎn)企業(yè)的主要按標(biāo)準(zhǔn)之一。即使邦對(duì)以開發(fā)業(yè)務(wù)為罷主的房地產(chǎn)企業(yè)澳來說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)疤則的實(shí)行也會(huì)引敖導(dǎo)投資者以更為隘穩(wěn)健和客觀的估靶值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一拔個(gè)公司的價(jià)值,奧這無疑構(gòu)成制度隘性的長(zhǎng)期利好。四、改革的影響氨 瓣 笆（靶一俺）積極影響昂 胺 阿 版 翱1疤、背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加壩重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)皚量的可靠性與相柏關(guān)性礙相關(guān)性翱和可靠性是阿會(huì)計(jì)信息柏的兩大質(zhì)量特征佰，二者的權(quán)衡得按到的是對(duì)會(huì)計(jì)信扒息使用者最有用哀的信息。相關(guān)性稗和可靠性在某些絆層面上是統(tǒng)一

24、的叭，而在另一些方癌面又存在著矛盾凹和對(duì)抗。隨著經(jīng)安濟(jì)的發(fā)展和信息岸相關(guān)者的增加，盎準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不捌得不在相關(guān)性和翱可靠性之間進(jìn)行絆取舍，以決定企鞍業(yè)應(yīng)該選擇哪些敗信息以何種方式熬對(duì)外披露。般在進(jìn)行挨相關(guān)性和可靠性熬的阿取舍罷時(shí)，要注意以下版兩點(diǎn)：唉澳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叭多種多樣，企業(yè)安應(yīng)選擇其中與信芭息使用者相關(guān)的阿事項(xiàng)加以記錄。爸美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)胺則委員會(huì)（FA奧SB）在發(fā)表的翱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公按告中指出，“叭財(cái)務(wù)報(bào)告挨的目標(biāo)應(yīng)廣泛集熬中于提供對(duì)現(xiàn)在岸的和潛在的投資鞍者，稗債權(quán)人敖和其他使用者做拜出合理的投資、俺信貸和類似決策扳有用的信息?！鞭k不同的使用者對(duì)昂企業(yè)關(guān)注的角度般不同，相同的信頒息對(duì)不

25、同使用者挨具有不同的價(jià)值敗。在成本效益原伴則下，企業(yè)提供班的信息只是滿足凹普遍意義上的信斑息需求，這就要絆求信息使用者對(duì)半企業(yè)提供的信息礙進(jìn)行分析、過濾扮甚至重組，以達(dá)敗到自己使用信息暗的目的。 背拔相關(guān)性和可靠性矮的作用及相互關(guān)耙系 相關(guān)性和可唉靠性作為會(huì)計(jì)信霸息的兩大質(zhì)量特伴征，都是為決策版有用傲性百服務(wù)靶的。從會(huì)計(jì)憑證扮到賬簿的加工轉(zhuǎn)版換，使企業(yè)記錄盎的會(huì)計(jì)信息更加壩逼近于企業(yè)經(jīng)濟(jì)跋活動(dòng)的真實(shí)。因佰為它把個(gè)別的、俺局部的記載整體笆的、全面的和系瓣統(tǒng)的描述傲，擺這種效果的實(shí)現(xiàn)澳依賴于可靠性原癌則的運(yùn)用。如果笆失之真實(shí)和公允扒，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)哎的原貌必將發(fā)生熬扭曲。一般情況阿下，相關(guān)性和可暗靠

26、性是統(tǒng)一的芭，伴對(duì)利益相關(guān)者有胺用的信息只有可愛靠才能幫助其決按策，真實(shí)可靠的瓣信息只有與決策伴需要相關(guān)才真正敗具有價(jià)值。人們鞍之所以通過準(zhǔn)則疤、法律和相關(guān)部板門的審查監(jiān)督力捌圖提高會(huì)計(jì)信息敖的可靠性，原因笆就在于會(huì)計(jì)信息安具有相關(guān)性。拌新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)案會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)盎是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)阿告使用者提供與辦企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、埃經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金瓣流量等有關(guān)的會(huì)唉計(jì)信息，反映企耙業(yè)管理層受托責(zé)唉任履行情況，有藹助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)疤告使用者做出經(jīng)辦濟(jì)決策。它突出懊了報(bào)告對(duì)決策的般有用性，彰顯會(huì)澳計(jì)信息的相關(guān)性拜，要求企業(yè)提供安的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)熬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告艾使用者的經(jīng)濟(jì)決安策需要相關(guān)。 霸在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)跋則中將歷史成本

27、隘作為會(huì)計(jì)核算的胺原則，而隨著經(jīng)胺濟(jì)的發(fā)展，金融斑衍生工具的種類捌越來越多，形式骯越來越復(fù)雜，歷唉史成本會(huì)計(jì)對(duì)之皚無能為力；同時(shí)搬，通貨膨脹以及挨因技術(shù)進(jìn)步或政敖府政策調(diào)整等所阿引起的價(jià)格變動(dòng)叭，使得歷史成本鞍會(huì)計(jì)下資產(chǎn)信息挨的相關(guān)性、真實(shí)瓣性降低。為此，版新準(zhǔn)則不再把歷艾史成本作為會(huì)計(jì)板核算的基本原則扮，只將其作為會(huì)鞍計(jì)計(jì)量屬性之一矮。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)霸計(jì)量屬性包括歷疤史成本、重置成埃本、可變現(xiàn)凈值翱、現(xiàn)值和公允價(jià)昂值。計(jì)量屬性的伴多樣化，更有利捌于會(huì)計(jì)信息的相哎關(guān)性。我國(guó)會(huì)計(jì)敗環(huán)境的進(jìn)一步改瓣善，勢(shì)必將為公哀允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)胺造更為廣闊的空斑間。 把新準(zhǔn)則在信藹息披露的范圍等把方面都做出了新邦規(guī)

28、定。如資產(chǎn)負(fù)搬債表中的資產(chǎn)類稗增加了應(yīng)單獨(dú)列壩報(bào)的項(xiàng)目：交易扒性金融資產(chǎn)、權(quán)凹益法核算的投資伴、可供出售金融扮資產(chǎn)、投資性房斑地產(chǎn)、遞延所得矮稅資產(chǎn)等；資產(chǎn)絆負(fù)債表中負(fù)債類阿增加了交易性金礙融負(fù)債、遞延所斑得稅負(fù)債；在合鞍并報(bào)表中，少數(shù)佰股東權(quán)益作為權(quán)板益項(xiàng)目列示。這邦些新增的資產(chǎn)和拌負(fù)債項(xiàng)目的列示傲，讓信息使用者傲更易于理解、掌芭握和預(yù)測(cè)企業(yè)的矮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果、頒財(cái)務(wù)狀況以及未佰來的現(xiàn)金流量等骯信息，更符合自翱身需要與利益的胺決策。搬 哎2疤、皚新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遏制挨通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)岸行利潤(rùn)操縱拌啊 般財(cái)政部日前頒布熬的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，俺已柏于2007年正巴式實(shí)施。新會(huì)計(jì)唉準(zhǔn)則的實(shí)施有力稗地規(guī)范靶了巴會(huì)計(jì)

29、工作秩序和隘會(huì)計(jì)行為，提高佰了般我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)半量，滿足版了懊投資者、債權(quán)人凹、政府等利益相柏關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息熬的需求，維護(hù)板了襖社會(huì)公眾利益。霸新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則捌充分考慮了中國(guó)凹特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背和會(huì)計(jì)環(huán)境，修礙訂了若干業(yè)務(wù)核皚算準(zhǔn)則，其中重熬要的內(nèi)容是：較背多地壓縮了會(huì)計(jì)翱估計(jì)和會(huì)計(jì)政策稗的選擇項(xiàng)目、限癌定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)靶節(jié)的空間范圍，按規(guī)范和控制企業(yè)把對(duì)利潤(rùn)的人為操辦縱，壘實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)敖績(jī)，提高盈利質(zhì)暗量，具體體現(xiàn)在按：氨瓣存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，稗取消“后進(jìn)先出拌法”，一律采用罷“先進(jìn)先出法”班。存貨先出計(jì)價(jià)熬方法的選擇對(duì)當(dāng)耙期利潤(rùn)的影響，礙具體體現(xiàn)在存貨鞍的價(jià)格波動(dòng)上，岸當(dāng)存貨價(jià)格處于壩上漲時(shí)期，采用壩后進(jìn)先

30、出法，是百將最高價(jià)格的材拜料入賬，使當(dāng)期敖成本費(fèi)用上升，巴減少當(dāng)期利潤(rùn)；伴若采用先進(jìn)先出爸法，是將最低價(jià)俺格的材料入賬，拔使當(dāng)期成本費(fèi)用班下降，增加當(dāng)期辦利潤(rùn)。若存貨價(jià)擺格處于下降時(shí)期凹，則正好相反，耙即采用后進(jìn)先出扳法會(huì)減少成本，襖增加利潤(rùn)；采用凹先進(jìn)先出法則增癌加成本，減少利把潤(rùn)。這一核算辦叭法的變動(dòng)，將使搬企業(yè)利用變更存安貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)愛節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平頒的慣用手段不能盎再被使用，使所柏有企業(yè)的當(dāng)期存拔貨耗費(fèi)用，反映班的都是實(shí)際的歷拔史成本，而沒有擺人為調(diào)節(jié)因素。癌便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)哎營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析壩和比較，提高了敖會(huì)計(jì)信息的使用鞍價(jià)值。澳辦計(jì)提的資產(chǎn)減值埃準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回阿，只允許在資產(chǎn)百處置

31、時(shí)，再進(jìn)行半會(huì)計(jì)處理。運(yùn)用奧資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的安計(jì)提和沖回操縱隘企業(yè)利潤(rùn)，是我拔國(guó)一些上市公司芭經(jīng)常使用的重要哀手段之一。如，絆科龍電器，20矮02年度轉(zhuǎn)回壞罷賬準(zhǔn)備0.5億矮元，轉(zhuǎn)回存貨跌凹價(jià)準(zhǔn)備2.12艾億元。資產(chǎn)減值骯準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在皚會(huì)計(jì)處理上是減拌少當(dāng)期費(fèi)用，相阿應(yīng)地增加了利潤(rùn)巴?？讫堧娖饔?扳001年虧損1哀5億元到200啊2年實(shí)現(xiàn)盈利1扮億元的神話，其八中充分利用轉(zhuǎn)回靶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手疤段是主要的“功稗臣”之一。爸科龍電器的利潤(rùn)凹操縱我們稱之為百“正向”操縱，唉即把利潤(rùn)做大，辦與之相反的是一拔些盈利企業(yè)為“把隱藏利潤(rùn)”，進(jìn)斑行負(fù)向操縱，即哎把利潤(rùn)做小，其胺主要手段就是在半贏利較大的年度癌

32、，大幅度地計(jì)提熬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，熬增加當(dāng)年費(fèi)用，鞍減少當(dāng)年利潤(rùn)，敗待來年度盈利下般降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)班回手段增加利潤(rùn)拜。我國(guó)一些上市啊公司的資產(chǎn)減值爸準(zhǔn)備甚至超過了埃當(dāng)期凈利潤(rùn)。新捌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后頒，值得引起關(guān)注皚的是，這些利用敖大幅計(jì)提資產(chǎn)減把值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)唉調(diào)節(jié)的公司，有扮可能在2006白年將減值準(zhǔn)備統(tǒng)敖統(tǒng)轉(zhuǎn)回，否則2爸007年執(zhí)行新翱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這哀些“隱藏利潤(rùn)”爸將永遠(yuǎn)費(fèi)用化了班，所以這些公司跋2006年的利埃潤(rùn)將產(chǎn)生較大的辦波動(dòng)。皚耙同一控制下的企唉業(yè)合并以賬面價(jià)擺值作為會(huì)計(jì)處理岸的基礎(chǔ)，放棄使柏用公允價(jià)值，以案避免利潤(rùn)操縱。靶目前中國(guó)企業(yè)的般合并大部分是同隘一控制下的企業(yè)礙合并，合并對(duì)價(jià)

33、爸形式上是按雙方辦確認(rèn)的公允價(jià)值敖確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上邦并非是雙方都認(rèn)俺可的價(jià)值，盡管皚公允價(jià)值是要經(jīng)盎過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估板確認(rèn)，但是人為巴操縱因素過多地叭干擾了公允價(jià)值巴的實(shí)現(xiàn)。因此，襖相當(dāng)一些上市公把司通過合并重組芭一夜暴富，甩掉岸虧損帽子的事例挨屢見不鮮。澳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定隘企業(yè)合并對(duì)價(jià)按骯資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)擺行會(huì)計(jì)處理，是耙從我國(guó)資本市場(chǎng)凹的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)矮濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出艾發(fā)，謹(jǐn)慎地使用阿公允價(jià)值，規(guī)范傲企業(yè)盈余管理行挨為，提高企業(yè)利芭潤(rùn)的可信度。疤擺擴(kuò)大了合并報(bào)表啊范圍，凡是母公凹司所能控制的子熬公司都要納入合佰并報(bào)表范圍，而板不以股權(quán)比例作版為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這斑一規(guī)則的變革，拌遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)霸計(jì)原則，阻

34、斷了懊一些企業(yè)利用分唉離若干子公司，哎縮小持股比例，頒將經(jīng)營(yíng)狀況不好稗的業(yè)務(wù)從合并范吧圍中剔除，從而搬粉飾企業(yè)集團(tuán)整柏體業(yè)績(jī)的慣用伎隘倆。芭 笆 埃（捌二拜）消極影響擺 壩 1癌、辦新準(zhǔn)則在內(nèi)容上骯不是很完善叭新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)愛提供的會(huì)計(jì)信息扮應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告般使用者的經(jīng)濟(jì)決氨策需要相關(guān)，有艾助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)搬告使用者對(duì)企業(yè)八過去、現(xiàn)在或者懊未來的情況做出柏評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。確懊定了主要的會(huì)計(jì)半計(jì)量屬性包括歷扮史成本、重置成芭本、可變現(xiàn)凈值哎、現(xiàn)值以及公允案價(jià)值，比較全面罷的在我國(guó)的會(huì)計(jì)百準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入白公允價(jià)值的計(jì)量壩屬性。由于對(duì)是跋否認(rèn)可公允價(jià)值擺、全面收益及資岸產(chǎn)負(fù)債表觀，準(zhǔn)絆則未能就這三個(gè)翱理念做

35、出明確的岸回應(yīng)，使目前具矮體準(zhǔn)則制訂一個(gè)把往東、一個(gè)往西艾，存在內(nèi)在邏輯搬不一致的問題，罷這非常容易導(dǎo)致巴實(shí)施的操縱，準(zhǔn)阿則實(shí)施者會(huì)利用版不同準(zhǔn)則規(guī)定，叭創(chuàng)造條件迎合自隘己中意的規(guī)定，扒需要公允價(jià)值計(jì)拌量時(shí)創(chuàng)造條件符罷合公允價(jià)值計(jì)量佰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需絆要?dú)v史成本時(shí)又敖將之操縱為另一安經(jīng)濟(jì)行為。安 班 2鞍、笆新準(zhǔn)則的實(shí)施難頒度較大澳與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相拌比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扒填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)癌規(guī)范的空白，如佰企業(yè)合并、股份俺支付、政府補(bǔ)助癌、投資性房地產(chǎn)唉、生物資產(chǎn)、石八油天然氣、金融唉工具、保險(xiǎn)合同背等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則斑的出臺(tái)彌補(bǔ)了這靶些會(huì)計(jì)漏洞，為翱中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)辦范做出重大貢獻(xiàn)藹。但與此同時(shí)，唉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

36、出邦臺(tái)也帶來了一些埃新的問題，其中矮一個(gè)重大的挑戰(zhàn)隘就是新準(zhǔn)則的技俺術(shù)難度系數(shù)加大半，從而導(dǎo)致實(shí)施挨難度加大，如購(gòu)盎買法、計(jì)稅基礎(chǔ)稗、資產(chǎn)組等，除扒了計(jì)稅基礎(chǔ)外，芭大部分是與公允罷價(jià)值有關(guān)。與其擺他計(jì)量屬性相比爸，按照公允價(jià)值愛計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)般債的價(jià)值變動(dòng)難熬以確認(rèn)。按 稗 安 3安、案新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)氨新的利潤(rùn)操縱手伴段凹公允價(jià)值能夠真頒實(shí)地反映上市公拜司的財(cái)務(wù)狀況和佰經(jīng)營(yíng)成果，提高瓣了會(huì)計(jì)信息的相岸關(guān)性，能夠更好稗的反映企業(yè)的實(shí)埃際價(jià)值，但存在疤主觀判斷性很強(qiáng)安的缺陷，弱化了挨會(huì)計(jì)信息的可靠暗性，它的應(yīng)用有凹可能成為新的操跋縱利潤(rùn)的工具。隘對(duì)于目前尚處在把轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)隘來說，許多要素哎市場(chǎng)

37、正處于發(fā)展稗與培育階段，各般項(xiàng)配套設(shè)施還不頒健全，無法從成哀熟的市場(chǎng)中取得芭這些資產(chǎn)的公允板價(jià)值信息，以及芭國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)埃于公允價(jià)值經(jīng)驗(yàn)柏的欠缺，決定了把公允價(jià)值在實(shí)際岸操作當(dāng)中可能存癌在一定的困難，扒由此可能引發(fā)會(huì)敗計(jì)信息失真問題半。 埃另外，新企靶業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許藹開發(fā)支出資本化艾可能會(huì)成為科技艾及創(chuàng)新類企業(yè)新把的利潤(rùn)操縱手段挨。由于在實(shí)際操傲作中，無形資產(chǎn)霸研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、板風(fēng)險(xiǎn)大，將很難拜明確劃分研究和唉開發(fā)兩個(gè)階段。熬因此，企業(yè)如何瓣劃分研究階段和斑開發(fā)階段，也就版決定了研發(fā)支出案費(fèi)用化和資本化般的分界點(diǎn)，從而澳達(dá)到其操縱利潤(rùn)柏的目的。百五爸、拌推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改隘革的策略巴新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我

38、隘國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)扒展的重要里程標(biāo)岸志，是中國(guó)會(huì)計(jì)安駛向國(guó)際會(huì)計(jì)航暗道的航標(biāo)。新會(huì)搬計(jì)準(zhǔn)則能否有效案實(shí)施關(guān)系到中國(guó)敗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否被瓣國(guó)際接受并與之襖等效。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則等效可以表明佰在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靶與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告癌準(zhǔn)則趨同后，我擺國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到癌國(guó)際上主要國(guó)家懊和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可扳，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)俺則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)疤告準(zhǔn)則具有同等岸效力。 絆市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)說到底瓣，不僅是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)皚濟(jì)、效益經(jīng)濟(jì)、巴信用經(jīng)濟(jì)，同時(shí)盎又是法制經(jīng)濟(jì)；埃中國(guó)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)矮全球化的趨勢(shì)，拜就需遵循國(guó)際經(jīng)班濟(jì)活動(dòng)的規(guī)則來礙規(guī)范和組織經(jīng)濟(jì)扳活動(dòng)。只講速度礙而無質(zhì)量的“經(jīng)把濟(jì)”會(huì)形成“超稗溫泡沫”；只講矮規(guī)模而無秩序的愛“提速”則毫無背疑問會(huì)沖出安

39、全艾軌道。扒據(jù)統(tǒng)計(jì)和報(bào)道，頒截至2008年板3月28日，已吧披露年報(bào)的72芭7家上市公司2扳007年實(shí)現(xiàn)凈瓣利潤(rùn)6590.佰51億元，同比笆增長(zhǎng)42.31敖%.其中，有6巴22家公司的凈熬利潤(rùn)同比增長(zhǎng)。按我們?cè)谟^察到2把007年上市公笆司業(yè)績(jī)總體上升罷的同時(shí)，對(duì)其中罷隱含著的某些現(xiàn)擺象應(yīng)予關(guān)注：新瓣準(zhǔn)則引入了公允阿價(jià)值計(jì)量模式，傲估值方式的改變氨不僅使得部分上挨市公司凈利潤(rùn)和愛凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波翱動(dòng)，且采用公允百價(jià)值計(jì)量的投資跋性房地產(chǎn)，其公骯允價(jià)值的變動(dòng)可瓣以計(jì)入當(dāng)期損益翱，由此也使一些柏公司的利潤(rùn)飆升艾；以公允價(jià)值計(jì)伴量的金融工具及隘其衍生工具運(yùn)用癌是否準(zhǔn)確、合理擺；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的骯實(shí)施及其所引

40、發(fā)爸的債務(wù)重組等非靶經(jīng)常性行為對(duì)上八市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)板生了相當(dāng)影響；霸重組并購(gòu)中的資襖產(chǎn)處置及置換是跋否恰當(dāng)；某些無八力清償債務(wù)的公皚司，若債務(wù)得到岸全部或部分豁免班，其收益將直接瓣反映在當(dāng)期損益霸，從而增加當(dāng)年耙利潤(rùn)；從年報(bào)的懊相關(guān)數(shù)據(jù)看，上昂市公司營(yíng)業(yè)外收半入金額較大，其昂中債務(wù)重組利得靶約占五成；有的跋上市公司扭虧為隘盈，績(jī)差公司受鞍益明顯，而其利哎潤(rùn)的主要構(gòu)成卻熬是源于債務(wù)重組斑和政府補(bǔ)助利得襖。此外，涉及應(yīng)伴收賬款壞賬準(zhǔn)備辦的計(jì)提、或有事皚項(xiàng)如預(yù)計(jì)負(fù)債的捌估計(jì)、資產(chǎn)減值吧準(zhǔn)備等項(xiàng)目的重奧要會(huì)計(jì)估計(jì)妥否澳；編制財(cái)務(wù)報(bào)表骯所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)胺營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性愛；關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定按及其重大的關(guān)聯(lián)辦交易

41、；是否存在擺不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)班的交易；非貨幣耙性資產(chǎn)交換是否敖合規(guī)；有無異常拔的股權(quán)設(shè)置及股稗權(quán)轉(zhuǎn)讓；是否存辦在不當(dāng)?shù)挠喙馨├?，等等。?duì)此昂，要避免和防范案人為操縱、違規(guī)罷操作。應(yīng)當(dāng)說，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗襖旨與導(dǎo)向是正確柏和明確的，并且八在不斷改進(jìn)和深隘化完善。在實(shí)施耙過程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確絆理解并貫徹落實(shí)拜；在向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)斑則轉(zhuǎn)換的過程中扳，要力求做到平翱穩(wěn)過渡、銜接有氨序、規(guī)范執(zhí)行、安監(jiān)管有力。對(duì)此扮，可從當(dāng)前組織爸實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃挨發(fā)展兩個(gè)層面進(jìn)敗行分析研究和控挨制引導(dǎo)。襖首先，從當(dāng)前組拌織實(shí)施看，可適半時(shí)采取并加強(qiáng)有傲效督導(dǎo)措施。如背財(cái)政部新準(zhǔn)則實(shí)佰施情況工作組已啊在密切關(guān)注上市岸公司的年報(bào)情況擺，對(duì)凈利潤(rùn)或凈鞍資產(chǎn)明顯波動(dòng)的骯上市公司和不能板正確執(zhí)行新會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則規(guī)定的加大敗監(jiān)管力度，主要翱舉措是財(cái)政部發(fā)鞍布了關(guān)于全力頒做好上市公司2盎007年年報(bào)工拔作的通知，要疤求各級(jí)財(cái)政部門半會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和扒財(cái)政監(jiān)察專員辦氨、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)霸會(huì)高度重視上市阿公司2007年板年報(bào)工作，切實(shí)把防止上市公司2頒007年凈利潤(rùn)按和凈資產(chǎn)同比出鞍現(xiàn)非合規(guī)波動(dòng)現(xiàn)八象，確保新會(huì)計(jì)敖和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施百到位。對(duì)相關(guān)公疤司調(diào)查了解實(shí)際安情況；對(duì)相關(guān)公耙司和會(huì)計(jì)師事務(wù)百所建立約談制度按；財(cái)政部組成聯(lián)擺合調(diào)查組進(jìn)行實(shí)隘地調(diào)查，一旦發(fā)阿現(xiàn)違規(guī)問題，嚴(yán)矮肅