《審計(jì)學(xué)》串講講義

1、 PAGE PAGE - 51 -第 PAGE - 51 - 頁(yè) 共 NUMPAGES 51 頁(yè)笆第五章 審計(jì)證絆據(jù)與審計(jì)工作底爸稿阿【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 跋 安審計(jì)證據(jù)的含義矮及來(lái)源(掌握)板審計(jì)證據(jù)數(shù)量與拔質(zhì)量特性(掌握稗)叭獲取審計(jì)證據(jù)的捌審計(jì)程序(熟悉扳)皚審計(jì)工作底稿含礙義和性質(zhì)(掌握斑)半第一節(jié) 審計(jì)證斑據(jù)伴一、審計(jì)證據(jù)的霸含義及來(lái)源胺（一）審計(jì)證據(jù)凹的含義般審計(jì)證據(jù)，是指盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了搬得出審計(jì)結(jié)論、爸形成審計(jì)意見(jiàn)而罷使用的所有信息把，包括財(cái)務(wù)報(bào)表半依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄芭中含有的信息和捌其他信息。氨審計(jì)證據(jù)的罷其他信息包括：扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被斑審計(jì)單位內(nèi)部或扮外部獲取的會(huì)計(jì)瓣記錄以外信息。凹（

2、二）審計(jì)證據(jù)頒的來(lái)源內(nèi)部證據(jù)傲內(nèi)部證據(jù)是由被安審計(jì)單位機(jī)構(gòu)或拌職員編制和提供版的書(shū)面證據(jù)，如斑被審計(jì)單位的會(huì)頒計(jì)記錄、管理層伴的聲明書(shū)以及其絆他各種由被審計(jì)瓣單位編制和提供拜的有關(guān)書(shū)面文件版。哎一般而言，內(nèi)部扒證據(jù)不如外部證襖據(jù)可靠，但如果敖內(nèi)部證據(jù)在外部拔流轉(zhuǎn)，并得到其背他單位的承認(rèn)，辦則具有較強(qiáng)的可傲靠性。外部證據(jù)辦外部證據(jù)是由被疤審計(jì)單位以外的捌組織機(jī)構(gòu)或人士襖編制的書(shū)面證據(jù)霸。稗雖然一般情況下靶外部證據(jù)的可靠瓣性高于內(nèi)部證據(jù)版，但是審計(jì)工作叭不可能甩開(kāi)內(nèi)部骯證據(jù)而只依靠外柏部證據(jù)，相反，拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是扮需要大量的內(nèi)部阿證據(jù)來(lái)支持審計(jì)俺結(jié)論。奧二、認(rèn)定與審計(jì)艾證據(jù)巴（一）認(rèn)定(同骯P1

3、00)傲認(rèn)定是指管理層芭對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組敗成要素的確認(rèn)、佰計(jì)量、列報(bào)作出礙的明確或隱含的把表達(dá)。半（二）獲取審計(jì)扮證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的伴運(yùn)用艾三、審計(jì)證據(jù)數(shù)愛(ài)量與質(zhì)量特性哀奧審計(jì)證據(jù)的充分昂性和適當(dāng)性傲（一）審計(jì)證據(jù)半的充分性氨氨審計(jì)證據(jù)的辦充分性是對(duì)審計(jì)扮證據(jù)數(shù)量的衡量擺，主要與注冊(cè)會(huì)邦計(jì)師確定的樣本安量有關(guān)。笆關(guān)注: 判百斷審計(jì)證據(jù)的充靶分性應(yīng)考慮的因愛(ài)素奧（二）審計(jì)證據(jù)氨的適當(dāng)性敖-相關(guān)性和可靠捌性1.相關(guān)性百罷叭特定的審計(jì)程序澳可能只為某些認(rèn)伴定提供相關(guān)的審哀計(jì)證據(jù)，而與其半他認(rèn)定無(wú)關(guān)；岸暗辦針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定矮可以從不同來(lái)源昂獲取審計(jì)證據(jù)或疤獲取不同性質(zhì)的皚審計(jì)證據(jù)；伴熬霸只與特定認(rèn)定相擺關(guān)的審

4、計(jì)證據(jù)并佰不能替代與其他昂認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)安證據(jù)。2.可靠性霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸通常按照下列原跋則考慮審計(jì)證據(jù)澳的可靠性：八懊扮從外部獨(dú)立來(lái)源佰獲取的審計(jì)證據(jù)艾比從其他來(lái)源獲拔取的審計(jì)證據(jù)更半可靠；胺百柏內(nèi)部控制有效時(shí)暗內(nèi)部生成的審計(jì)啊證據(jù)比內(nèi)部控制扒薄弱時(shí)內(nèi)部生成扮的審計(jì)證據(jù)更可擺靠；啊拜傲直接獲取的審計(jì)奧證據(jù)比間接獲取矮或推論得出的審白計(jì)證據(jù)更可靠；叭般柏以文件記錄形式?。o(wú)論是紙質(zhì)、斑電子或其他介質(zhì)襖）存在的審計(jì)證翱據(jù)比口頭形式的扮審計(jì)證據(jù)更可靠半；巴皚疤從原件獲取的審斑計(jì)證據(jù)比從傳真按或復(fù)印件獲取的叭審計(jì)證據(jù)更可靠叭。版【例題1罷凹簡(jiǎn)答題】唉L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在氨對(duì)F公司200斑9年度財(cái)務(wù)報(bào)表敖進(jìn)行

5、審計(jì)時(shí)，收安集到以下六組審靶計(jì)證據(jù)：阿（1）收料埃單與購(gòu)貨發(fā)票稗（2）銷(xiāo)貨爸發(fā)票副本與產(chǎn)品熬出庫(kù)單拌（3）領(lǐng)料隘單與材料成本計(jì)阿算表爸（4）工資背計(jì)算單與工資發(fā)霸放單皚（5）存貨凹盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)敗盤(pán)記錄扮（6）銀行扳詢(xún)證函回函與銀白行對(duì)賬單礙要求：請(qǐng)分伴別說(shuō)明每組審計(jì)啊證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)吧證據(jù)較為可靠，背并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由翱。【答案】皚（1）購(gòu)貨拔發(fā)票較為可靠。斑購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)愛(ài)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)笆單位以外的單位拜獲取的審計(jì)證據(jù)斑較被審計(jì)單位提藹供收料單的更可鞍靠。骯（2）銷(xiāo)貨扒發(fā)票副本較為可百靠。銷(xiāo)貨發(fā)票副愛(ài)本屬于被審計(jì)單盎位在外部流轉(zhuǎn)的佰證據(jù)，這會(huì)比僅敗在被審計(jì)單位內(nèi)昂部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出隘庫(kù)單更可靠。隘（

6、3）領(lǐng)料巴單較為可靠。材啊料成本計(jì)算表所班依據(jù)的原始憑證傲是領(lǐng)料單，因此疤，領(lǐng)料單較材料矮成本計(jì)算表更可盎靠。癌（4）工資哎發(fā)放單較為可靠柏。工資發(fā)放單上班有受領(lǐng)人的簽字邦，所以，工資發(fā)昂放單較工資計(jì)算拜表更可靠。阿（5）存貨拔監(jiān)盤(pán)記錄較為可拔靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表傲是被審計(jì)單位對(duì)板存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄佰，而存貨監(jiān)盤(pán)記霸錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)背程序的記錄。所疤以，存貨監(jiān)盤(pán)記愛(ài)錄較存貨盤(pán)點(diǎn)表頒更可靠。罷（6）銀行鞍詢(xún)證函回函較為吧可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)罷師直接獲取的銀擺行存款函證的回叭函較被審計(jì)單位辦提供的銀行對(duì)賬凹單更可靠。把（三）充分性和斑適當(dāng)性的關(guān)系骯1.對(duì)文件記錄稗可靠性的考慮凹2.使用被審計(jì)氨單位生

7、成信息的稗考慮芭3.證據(jù)相互矛襖盾時(shí)的考慮捌4.獲取審計(jì)證案據(jù)時(shí)對(duì)成本的考靶慮暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以靶考慮獲取審計(jì)證罷據(jù)的成本與所獲俺取信息的有用性擺之間的關(guān)系，但把不應(yīng)以獲取審計(jì)礙證據(jù)的困難和成版本為由減少不可壩替代的審計(jì)程序暗。扳四、獲取審計(jì)證矮據(jù)的審計(jì)程序氨(一)審計(jì)程序背類(lèi)型按目俺的劃分骯1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程靶序了解暗被審計(jì)單位及其俺環(huán)境俺2.控制測(cè)試-襖按A.昂在評(píng)估認(rèn)定層次襖的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)叭時(shí)，預(yù)期控制的胺運(yùn)行是有效的皚 岸 搬 傲B.盎僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程骯序不足以提供認(rèn)埃定層次充分、適安當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)凹3.實(shí)質(zhì)性程序唉柏A.敗細(xì)節(jié)測(cè)試捌 笆 唉 八 岸 半B.癌實(shí)質(zhì)性分析程序斑(二)審計(jì)程序哀類(lèi)型

8、按獲辦取手段劃分胺審計(jì)程序傲內(nèi)容捌1.檢查記錄或擺文件板熬檢查記錄或文件艾可提供可靠程度礙不同的審計(jì)證據(jù)跋，審計(jì)證據(jù)的可扳靠性取決于記錄稗或文件的來(lái)源和捌性質(zhì)巴2.翱檢查有形資產(chǎn)霸檢查有形資產(chǎn)可板為其存在性提供隘可靠的審計(jì)證據(jù)敗，但不一定能夠哎為權(quán)利和義務(wù)或隘計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可唉靠的審計(jì)證據(jù)。啊3.吧觀察艾觀察提供的審計(jì)爸證據(jù)僅限于觀察稗發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并巴且在相關(guān)人員已瓣知被觀察時(shí)，相芭關(guān)人員從事活動(dòng)頒或執(zhí)行程序可能白與日常的做法不扒同，從而影響注癌冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)邦情況的了解吧4.盎詢(xún)問(wèn)半詢(xún)問(wèn)本身不足以瓣發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存皚在的重大錯(cuò)報(bào)，癌也不足以測(cè)試內(nèi)拔部控制運(yùn)行的有襖效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其白

9、他審計(jì)程序獲取叭充分、適當(dāng)?shù)膶彴河?jì)證據(jù)斑5.艾函證敗函證是指注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師為了獲取影拜響財(cái)務(wù)報(bào)表或相柏關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)擺目的信息，通過(guò)安直接來(lái)自第三方斑的對(duì)有關(guān)信息和叭現(xiàn)存狀況的聲明稗，獲取和評(píng)價(jià)審隘計(jì)證據(jù)的過(guò)程邦6.熬重新計(jì)算跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人跋工方式或使用計(jì)俺算機(jī)輔助技術(shù)，藹對(duì)記錄或文件中邦的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)皚確性進(jìn)行核對(duì)鞍7.重新執(zhí)行擺注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人哎工方式或使用計(jì)疤算機(jī)輔助技術(shù)，板重新獨(dú)立執(zhí)行作巴為被審計(jì)單位內(nèi)安部控制組成部分俺的程序或控制芭8.分析程序扮注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)盎研究不同財(cái)務(wù)數(shù)礙據(jù)之間以及財(cái)務(wù)挨數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)拌據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)傲系，對(duì)財(cái)務(wù)信息唉做出評(píng)價(jià)。半分析程序還包括巴調(diào)查識(shí)別出的、拜與

10、其他相關(guān)信息懊不一致或與預(yù)期白數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的罷波動(dòng)和關(guān)系。癌第二節(jié) 審計(jì)工背作底稿頒一、審計(jì)工作底艾稿的含義和目的拜注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制壩定的審計(jì)計(jì)劃、昂實(shí)施的審計(jì)程序板、獲取的相關(guān)審絆計(jì)證據(jù)，以及得啊出的審計(jì)結(jié)論作案出的記錄。鞍二、編制審計(jì)工叭作底稿使用的文翱字和控制程序頒三、審計(jì)工作底暗稿的存在形式與凹基本內(nèi)容吧(一)審計(jì)工作俺底稿的存在形式矮以紙質(zhì)疤、電子或其他介昂質(zhì)存在目的：阿1.使審計(jì)工作敖底稿清晰地顯示叭其生成、修改及伴復(fù)核的時(shí)間及人礙員班2.要保護(hù)信息昂的完整性和安全絆性礙3.防止未經(jīng)授懊權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作拜底稿巴4.允許項(xiàng)目組鞍和其他經(jīng)授權(quán)的鞍人員為適當(dāng)履行挨職責(zé)而接觸審計(jì)奧工作底稿岸(

11、二)審計(jì)工作吧底稿的基本內(nèi)容翱四、審計(jì)工作底版稿的格式、內(nèi)容藹和范圍跋關(guān)注:審計(jì)工作奧底稿的要素澳1. 審計(jì)工作擺底稿的標(biāo)題辦2. 審計(jì)工作扒底稿包括的內(nèi)容巴被審計(jì)辦單位襖名稱(chēng)艾、審計(jì)項(xiàng)目罷名稱(chēng)班、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)隘或期間、審計(jì)過(guò)唉程記錄3. 審計(jì)結(jié)論凹4. 審計(jì)標(biāo)識(shí)安及其說(shuō)明背5. 索引號(hào)及瓣編號(hào)疤6. 編制者姓啊名及編制日期版7. 復(fù)核者姓吧名及復(fù)核日期安8. 其他應(yīng)說(shuō)昂明事項(xiàng)關(guān)注:礙(1)特定項(xiàng)目礙或事項(xiàng)的識(shí)別特唉征案(2)重大事項(xiàng)唉包括：胺引起特別風(fēng)險(xiǎn)的班事項(xiàng)；斑實(shí)施審計(jì)程序的半結(jié)果，該結(jié)果表伴明財(cái)務(wù)信息可能稗存在重大錯(cuò)報(bào)，盎或需要修正以前擺對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)矮的評(píng)估和針對(duì)這凹些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的啊

12、應(yīng)對(duì)措施；把導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師艾難以實(shí)施必要審吧計(jì)程序的情形；板導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)鞍審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)挨。俺五、審計(jì)工作底巴稿的歸檔氨（一）審計(jì)工作絆底稿歸檔期限盎審計(jì)工作底稿的藹歸檔期限為審計(jì)岸報(bào)告日后六十天跋內(nèi)；拌如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師熬未能完成審計(jì)業(yè)叭務(wù)，審計(jì)工作底暗稿歸檔期限為審疤計(jì)業(yè)務(wù)中止后的版六十天內(nèi)。佰（二）審計(jì)工作阿底稿歸檔的性質(zhì)俺如果在歸檔期間凹對(duì)審計(jì)工作底稿氨作出的變動(dòng)屬于半事務(wù)性的，注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師可以作出凹變動(dòng)，主要包括敖：阿1.刪除或廢棄拔被取代的審計(jì)工扮作底稿埃2.對(duì)審計(jì)工作氨底稿進(jìn)行分類(lèi)、挨整理和交叉索引岸3.對(duì)審計(jì)檔案暗歸整工作的完成熬核對(duì)表簽字認(rèn)可皚4.記錄在審計(jì)癌報(bào)告日前獲取的伴、

13、與審計(jì)項(xiàng)目組靶相關(guān)成員進(jìn)行討氨論并取得一致意埃見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。阿（三）審計(jì)工作安底稿的保存期限澳審計(jì)檔案巴的類(lèi)別皚永久性檔案吧永久性檔案指那版些記錄內(nèi)容相對(duì)芭穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期傲使用價(jià)值，并對(duì)熬以后審計(jì)工作具柏有重要影響和直矮接作用的審計(jì)檔巴案.盎當(dāng)期檔案伴當(dāng)期檔案指那些耙記錄內(nèi)容經(jīng)常變拔化，主要供當(dāng)期拌審計(jì)使用的審計(jì)敗檔案.唉會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)愛(ài)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日暗起，對(duì)審計(jì)工作啊底稿至少保存十版年。疤（四）審計(jì)底稿胺歸檔后的變動(dòng)稗變動(dòng)的記錄要求埃： 暗1.修改或增加半審計(jì)工作底稿的岸時(shí)間和人員，以稗及復(fù)核的時(shí)間和稗人員啊2.修改或增加氨審計(jì)工作底稿的罷具體理由安3.修改或增加巴審計(jì)工作底稿對(duì)壩審計(jì)結(jié)論產(chǎn)

14、生的唉影響需要變動(dòng)情形：癌1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯已實(shí)施了必要的愛(ài)審計(jì)程序，取得捌了充分、適當(dāng)?shù)谋硨徲?jì)證據(jù)并得到案了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)叭論，但審計(jì)工作案底稿的記錄不夠伴充分。皚2.審計(jì)報(bào)告日鞍后，發(fā)現(xiàn)例外情哎況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)皚師實(shí)施新的或追藹加審計(jì)程序，或岸導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師壩得出新的結(jié)論。案第六章 重大錯(cuò)扳報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與哎應(yīng)對(duì)【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 懊了解被審計(jì)單位阿以及環(huán)境的內(nèi)容捌(掌握)跋內(nèi)部控制及相關(guān)暗要素(掌握)疤報(bào)表層次和認(rèn)定拜層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)盎險(xiǎn)的含義(掌握背)芭與被審計(jì)單位管埃理層和治理層溝伴通的主要內(nèi)容(襖熟悉)百針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層絆次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)斑的總體應(yīng)對(duì)措施罷(掌握)搬針對(duì)認(rèn)定層次重哀大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)版一步

15、審計(jì)程序(敗掌握)擺控制測(cè)試(掌握熬)矮實(shí)質(zhì)性程序(掌爸握)般第一節(jié) 了解被礙審計(jì)單位以及環(huán)叭境半一、了解被審計(jì)藹單位以及環(huán)境的芭目的及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鞍程序皚(一) 了解被凹審計(jì)單位以及環(huán)按境的目的扒(二) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)氨估程序骯1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)伴單位管理層和內(nèi)埃部其他相關(guān)人員柏2.實(shí)施分析程罷序3.觀察和檢查拌二、了解被審計(jì)耙單位及其環(huán)境芭(一)行業(yè)狀況搬、法律環(huán)境與監(jiān)把管環(huán)境以及其他隘外部因素皚(二)被審計(jì)單骯位的性質(zhì)隘(三)被審計(jì)單盎位對(duì)會(huì)計(jì)政策的扒選擇和運(yùn)用胺(四)被審計(jì)單皚位的目標(biāo)、戰(zhàn)略捌以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)佰險(xiǎn)皚(五)被審計(jì)單矮位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡敗量和評(píng)價(jià)扒(六)被審計(jì)單扳位內(nèi)部控制哀三、了解被審計(jì)巴單位

16、內(nèi)部控制稗(一) 內(nèi)部控絆制含義和要素胺1.控制環(huán)境拔控制環(huán)境包括治般理職能和管理職爸能，以及治理層扒和管理層對(duì)內(nèi)部拔控制及其重要性巴的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和癌措施。癌2.被審計(jì)單位奧的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程笆被審計(jì)單位的風(fēng)扒險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的含搬義識(shí)別敗和應(yīng)對(duì)白3.信息系統(tǒng)與爸溝通擺與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)瓣的信息系統(tǒng)包括啊用以生成、記錄板、處理和報(bào)告交叭易、事項(xiàng)和情況拜，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、稗負(fù)債和所有者權(quán)絆益履行經(jīng)營(yíng)管理癌責(zé)任的程序和記八錄。4.控制活動(dòng)般控制活動(dòng)是指安有助于確保管理耙層的指令得以執(zhí)八行的政策和程序矮，包括與授權(quán)、愛(ài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息捌處理、實(shí)物控制搬和職責(zé)分離等相拌關(guān)的活動(dòng)。扮結(jié)合各交易循環(huán)柏,考慮：盎內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、

17、熬執(zhí)行中缺陷昂把改進(jìn)叭搬理由靶擺認(rèn)定岸5.對(duì)控制的監(jiān)捌督傲(二)對(duì)內(nèi)部控靶制了解的深度吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)藹實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)芭估程序以獲取有辦關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)艾行的審計(jì)證據(jù)：岸1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)氨單位的人員巴2.觀察特定控按制的應(yīng)用敗3.檢查文件和霸報(bào)告皚4.追蹤交易在阿財(cái)務(wù)報(bào)告信息系稗統(tǒng)中的處理過(guò)程安(三) 內(nèi)部控邦制的按局限性斑（1）在決策時(shí)邦人為判斷可能出白現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人暗為失誤而導(dǎo)致內(nèi)隘部控制失效艾（2）可能由于岸兩個(gè)或更多的員礙進(jìn)行串通或管理叭層凌駕于內(nèi)部控班制之上而被規(guī)避扒第二節(jié) 評(píng)估重隘大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案一、識(shí)別和評(píng)估澳財(cái)務(wù)報(bào)表層次以芭及認(rèn)定層次的重罷大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)氨（一) 識(shí)別和昂評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)襖險(xiǎn)

18、的審計(jì)程序?。ǘ┛赡鼙砻魈@被審計(jì)單位存在傲重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的爸事項(xiàng)和情況盎（三）識(shí)別兩個(gè)澳層次的重大錯(cuò)報(bào)拔風(fēng)險(xiǎn)捌（四）控制環(huán)境埃對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表頒層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)哀險(xiǎn)的影響藹財(cái)務(wù)報(bào)表層次的襖重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很哀可能源于薄弱的吧控制環(huán)境。懊（五）控制對(duì)對(duì)伴評(píng)估認(rèn)定層次重啊大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影胺響艾（六）考慮財(cái)務(wù)凹報(bào)表的可審計(jì)性捌如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部案控制的了解發(fā)現(xiàn)隘下列情況，并對(duì)扮財(cái)務(wù)報(bào)表局部或拜整體中可審計(jì)性皚產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)哎會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮俺出具保留意見(jiàn)或絆無(wú)法表示意見(jiàn)的辦審計(jì)報(bào)告：暗1.被審計(jì)單位唉會(huì)計(jì)記錄的狀況班和可靠性存在重案大問(wèn)題，不能獲埃取充分、適當(dāng)?shù)陌輰徲?jì)證據(jù)以發(fā)表把無(wú)保留意見(jiàn)藹2.對(duì)管理層的霸誠(chéng)信存在

19、嚴(yán)重疑百慮。必要時(shí)，注芭冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考笆慮解除業(yè)務(wù)約定藹。二、特別風(fēng)險(xiǎn)皚(一) 確定特壩別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮班的事項(xiàng)疤風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞皚弊風(fēng)險(xiǎn)邦風(fēng)險(xiǎn)是否屬與近絆期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)熬計(jì)處理方法和其澳他方面的重大變愛(ài)化有關(guān)交易的復(fù)雜成度百風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重哎大的關(guān)聯(lián)方交易扮財(cái)務(wù)信息計(jì)量的澳主觀程度懊風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異白常或超出正常經(jīng)捌營(yíng)過(guò)程的重大交辦易疤（二）非常規(guī)交疤易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)扮致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.非常規(guī)交易皚非常規(guī)交易是指挨由于金額或性質(zhì)佰異常而不經(jīng)常發(fā)頒生的交易。敗非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)氨致特別風(fēng)險(xiǎn)，因昂為：版(1)管理層更伴多地介入會(huì)計(jì)處班理般(2)數(shù)據(jù)收集骯和處理涉及更多懊的人工成分背(3)復(fù)雜的計(jì)奧算或會(huì)計(jì)處理方

20、懊法霸(4)非常規(guī)交皚易的性質(zhì)可能使頒被審計(jì)單位難以啊對(duì)由此產(chǎn)生的特凹別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效罷控制。2.判斷事項(xiàng)跋判斷事項(xiàng)可能會(huì)邦導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)斑：扳(1)對(duì)涉及會(huì)壩計(jì)估計(jì)、收入確骯認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)隘原則存在不同的凹理解半(2)所要求的巴判斷可能是主觀癌和復(fù)雜的，或需搬要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作阿出假設(shè)?。ㄈ┛紤]與特哎別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控扮制皚對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注挨冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)拔價(jià)相關(guān)控制的設(shè)白計(jì)情況，并確定辦其是否已經(jīng)得到俺執(zhí)行。皚如果管理層未能阿實(shí)施控制以恰當(dāng)扒應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，笆注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)澳認(rèn)為內(nèi)部控制存把在重大缺陷，并傲考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)耙估的影響。澳三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)白性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)扮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)扒 1作為風(fēng)險(xiǎn)岸評(píng)估的

21、一部分，氨如果認(rèn)為僅通過(guò)把實(shí)質(zhì)性程序獲取板的審計(jì)證據(jù)無(wú)法哀將認(rèn)定層次的重愛(ài)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至澳可接受的低水平埃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)絆當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單吧位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)唉設(shè)計(jì)的控制，并辦確定其執(zhí)行情況鞍。班2在被審計(jì)單艾位對(duì)日常交易采稗用高度自動(dòng)化處擺理的情況下，審擺計(jì)證據(jù)可能僅以愛(ài)電子形式存在，凹其充分性和適當(dāng)白性通常取決于自靶動(dòng)化信息系統(tǒng)相笆關(guān)控制的有效性愛(ài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)挨當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)藹施實(shí)質(zhì)性程序不罷能獲取充分、適瓣當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可八能性。四、溝通癌(一) 就傲內(nèi)部控制瓣重大缺陷與治理伴層和管理層溝通背下列情況通常表半明內(nèi)部控制存在佰重大缺陷：俺（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)辦師在審計(jì)工作中傲發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)按，而被審計(jì)

22、單位瓣的內(nèi)部控制沒(méi)有暗發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)扒報(bào)。氨（2）控制環(huán)境啊薄弱疤（3）存在高層背管理人員舞弊跡辦象（無(wú)論涉及金盎額大?。┌?(二) 就重邦大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控敖制與治理層溝通胺如果識(shí)別出被審阿計(jì)單位未加控制罷或控制不當(dāng)?shù)闹伢a大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或按認(rèn)為被審計(jì)單位凹的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程百存在重大缺陷，岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)靶就此類(lèi)內(nèi)部控制瓣缺陷與治理層溝笆通。斑第三節(jié) 針對(duì)重爸大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)半對(duì)措施半一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)靶表層次重大錯(cuò)報(bào)敗風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)愛(ài)措施藹1.向項(xiàng)目組強(qiáng)瓣調(diào)在收集和評(píng)價(jià)藹審計(jì)證據(jù)過(guò)程中板保持職業(yè)懷疑態(tài)隘度的必要性;襖2.分派更有經(jīng)辦驗(yàn)或具有特殊技盎能的審計(jì)人員，芭或利用專(zhuān)家的工壩作;斑3.提供更多的拜督導(dǎo)

23、;隘4.在選擇進(jìn)一扮步審計(jì)程序時(shí)，皚應(yīng)當(dāng)注意使某些半程序不被管理層澳預(yù)見(jiàn)或事先了解跋;艾5.對(duì)擬實(shí)施審胺計(jì)程序的性質(zhì)、爸時(shí)間和范圍作出艾總體修改。拔【例題1把阿論述題】版Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)疤責(zé)對(duì)X公司20頒8年度財(cái)務(wù)報(bào)翱表進(jìn)行審計(jì)。假熬定X公司存在財(cái)班務(wù)報(bào)表層次重大辦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為班審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)靶人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)百師應(yīng)當(dāng)考慮采取癌哪些總體應(yīng)對(duì)措隘施。假定評(píng)估的把X公司財(cái)務(wù)報(bào)表襖層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)氨險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水愛(ài)平，指出Y注冊(cè)奧會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)盎一步審計(jì)程序的胺總體方案通常更爸傾向于何種方案翱。【答案】埃(罷1伴)把如果邦X拌公司存在財(cái)務(wù)報(bào)跋表層次重大錯(cuò)報(bào)背風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)般師應(yīng)該實(shí)施的總懊體應(yīng)對(duì)措施：愛(ài)

24、絆向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在擺收集和評(píng)價(jià)審計(jì)凹證據(jù)過(guò)程中保持吧職業(yè)懷疑態(tài)度的頒必要性。絆襖分派項(xiàng)目組內(nèi)更疤有經(jīng)驗(yàn)或具有特安殊技能的審計(jì)人八員，或利用專(zhuān)家啊的工作。翱扳提供更多的督導(dǎo)岸。敗拌在選擇進(jìn)一步審板計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)隘注意使某些程序熬不被管理層預(yù)見(jiàn)案或事先了解。般辦對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程白序的性質(zhì)、時(shí)間唉和范圍作出總體愛(ài)修改。熬(壩2背)哀如果評(píng)估的按X氨公司財(cái)務(wù)報(bào)表層暗次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艾屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平辦，則捌Y靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)隘施進(jìn)一步審計(jì)程吧序的總體方案通佰常更傾向于實(shí)質(zhì)胺性方案。扒二、針對(duì)認(rèn)定層背次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)耙的進(jìn)一步審計(jì)程般序礙(一) 進(jìn)一步巴審計(jì)程序的總體芭要求爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)岸估的各類(lèi)交易、拜帳戶(hù)余

25、額、列報(bào)哎認(rèn)定層次重大錯(cuò)奧報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審把計(jì)程序，包括控把制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性鞍程序.稗設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)罷程序應(yīng)當(dāng)考慮的懊因素:風(fēng)險(xiǎn)的重要性;版重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的藹可能性;埃涉及的各類(lèi)交易埃、賬戶(hù)余額和列暗報(bào)的特征;阿被審計(jì)單位采用伴的特定控制的性辦質(zhì);鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否案擬獲取審計(jì)證據(jù)挨，以確定內(nèi)部控隘制在防止或發(fā)現(xiàn)拔并糾正重大錯(cuò)報(bào)藹方面的有效性.笆(二) 進(jìn)一步安審計(jì)程序的性質(zhì)八1.進(jìn)一步審計(jì)伴程序的目的:拔通過(guò)控制測(cè)試以拌確定內(nèi)部控制測(cè)八試以確定內(nèi)部控藹制運(yùn)行的有效性岸，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)叭性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)氨定層次的重大錯(cuò)哀報(bào).傲2.進(jìn)一步審計(jì)隘程序的類(lèi)型:拜檢查、觀察、詢(xún)拔問(wèn)、函證、重新板計(jì)算、重新執(zhí)行鞍和

26、分析程序.板3.進(jìn)一步審計(jì)案程序的性質(zhì)的選跋擇:埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)跋根據(jù)認(rèn)定層次重搬大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)癌估結(jié)果選擇審計(jì)敗程序.澳 (三) 進(jìn)一懊步審計(jì)程序的時(shí)巴間安第一個(gè)層面是注昂冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在巴何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步阿審計(jì)程序的問(wèn)題跋;艾第二個(gè)層面是選敖擇獲取什么期間俺或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證扳據(jù)的問(wèn)題.澳(四) 進(jìn)一步敖審計(jì)程序的范圍般進(jìn)一步審計(jì)程序胺的范圍:扳進(jìn)一步審計(jì)程序吧的范圍是指實(shí)施稗進(jìn)一步審計(jì)程序芭的數(shù)量，包括抽矮取的樣本量，對(duì)百某項(xiàng)控制活動(dòng)的敗觀察次數(shù)等.傲確定進(jìn)一步審計(jì)背程序的范圍時(shí)考按慮的因素:背確定的重要性水芭平捌評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)盎風(fēng)險(xiǎn)半計(jì)劃獲取的保證皚程傲度三、控制測(cè)試半項(xiàng)目擺內(nèi)容暗(一)控制測(cè)

27、試叭的含義和要求叭1.了解內(nèi)部控敖制的含義包括兩耙層含義：氨一是評(píng)價(jià)控制的柏設(shè)計(jì)；氨二是確定控制是霸否得到執(zhí)行奧2.測(cè)試控制運(yùn)昂行的有效性：按(1)控制在所埃審計(jì)期間的不同搬時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行斑的霸(2)控制是否斑得到一貫執(zhí)行案(3)控制由誰(shuí)芭執(zhí)行凹(4)控制以何奧種方式運(yùn)行哎3.控制測(cè)試的凹要求:百當(dāng)存在下列情形翱之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)八計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控把制測(cè)試稗(1)在評(píng)估認(rèn)埃定層次重大錯(cuò)報(bào)昂風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控奧制的運(yùn)行是有效傲的搬(2)僅實(shí)施實(shí)爸質(zhì)性程序不足以唉提供認(rèn)定層次充埃分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)扒證據(jù)。跋(二)控制測(cè)試氨的性質(zhì)愛(ài)詢(xún)問(wèn)、觀察 、哎檢查、瓣穿行測(cè)試板、重新執(zhí)行哀考慮:藹實(shí)施控制測(cè)試時(shí)叭對(duì)雙重目的的

28、實(shí)骯現(xiàn)針對(duì)柏同一交易同時(shí)實(shí)哀施控制測(cè)試和細(xì)埃節(jié)測(cè)試。把實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序愛(ài)的結(jié)果對(duì)控制測(cè)伴試結(jié)果的影響。翱(三)控制測(cè)試笆的時(shí)間氨1.控制測(cè)試的艾時(shí)間的含義扳一是何時(shí)實(shí)施控阿制測(cè)試；斑二是測(cè)試所針對(duì)背的控制適用的時(shí)藹間和區(qū)間版2. 如何考慮安期中審計(jì)證據(jù)霸實(shí)施的審計(jì)程序案：巴(1)獲取這些辦控制在剩余期間稗變化情況的審計(jì)案證據(jù);扒(2)確定針對(duì)奧剩余期間還需獲板取的補(bǔ)充審計(jì)證澳據(jù)邦.絆剩余期間補(bǔ)充證隘據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因案素：白(1)評(píng)估的認(rèn)澳定層次重大錯(cuò)報(bào)跋風(fēng)險(xiǎn)的重大程度伴(2)在期中測(cè)襖試的特定控制礙(3)在期中對(duì)板有關(guān)控制運(yùn)行有襖效性獲取的審計(jì)骯證據(jù)的程度霸(4)剩余期間絆的長(zhǎng)度熬(5)在信賴(lài)控斑

29、制的基礎(chǔ)上擬減捌少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性伴程序的范圍捌(6)控制環(huán)境般3.如何考慮以矮前審計(jì)獲取的審板計(jì)證據(jù)斑(1)基本思路胺：凹考慮擬信賴(lài)的以伴前審計(jì)中測(cè)試的稗控制在本期是否熬發(fā)生變化鞍 (2)案不得依賴(lài)以前審捌計(jì)所獲取證據(jù)的矮情形特瓣別風(fēng)險(xiǎn)哀(四)確定控制埃測(cè)試范圍俺確定控制測(cè)試范絆圍的考慮因素:跋在整個(gè)擬信賴(lài)的奧期間，被審計(jì)單翱位執(zhí)行控制的頻懊率。盎在所審計(jì)期間，叭注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信懊賴(lài)控制運(yùn)行有效扒性的時(shí)間長(zhǎng)度越伴長(zhǎng)，控制測(cè)試范版圍越大。扮為證實(shí)控制能夠芭防止或發(fā)現(xiàn)并糾凹正認(rèn)定層次重大巴錯(cuò)報(bào)，所需獲取襖審計(jì)證據(jù)的相關(guān)唉性和可靠性，對(duì)隘審計(jì)證據(jù)的相關(guān)皚性和可靠性越高埃，控制測(cè)試的范矮圍越大。巴通過(guò)測(cè)試

30、與認(rèn)定瓣相關(guān)的其他控制愛(ài)獲取的審計(jì)證據(jù)邦的范圍，針對(duì)其挨他控制獲取審計(jì)稗證據(jù)的充分性和罷適當(dāng)性較高時(shí)，氨測(cè)試控制的范圍隘可適當(dāng)縮小。敖在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬俺信賴(lài)控制運(yùn)行有辦效性的程度，擬巴信賴(lài)程度越高，瓣需要測(cè)試范圍越絆大。哎控制的預(yù)期偏差背。瓣對(duì)自動(dòng)化控制的暗測(cè)試范圍的特別岸考慮:澳測(cè)試與該應(yīng)用控版制有關(guān)的一般控敖制的運(yùn)行有效性斑;襖確定系統(tǒng)是否發(fā)半生變動(dòng)，如果發(fā)般生變動(dòng)，是否存昂在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變斑動(dòng)控制;耙確定對(duì)交易的處爸理是否使用授權(quán)壩批準(zhǔn)的軟件版本拌。四、實(shí)質(zhì)性程序霸（一）實(shí)質(zhì)性程挨序辦實(shí)質(zhì)性程序是指按注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)盎評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)吧風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接笆用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層扳次重大錯(cuò)報(bào)的審哎計(jì)程序。懊實(shí)

31、質(zhì)性程序的兩叭種基本類(lèi)型包括絆細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)拔性分析程序。唉項(xiàng)目哎內(nèi)容百(二)實(shí)質(zhì)性審安計(jì)程序的性質(zhì)拌1.實(shí)質(zhì)性審計(jì)疤程序的性質(zhì)的含霸義:頒實(shí)質(zhì)性程序的性哀質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性巴程序的類(lèi)型及其襖組合。實(shí)質(zhì)性程笆序的兩種基本類(lèi)板型包括細(xì)節(jié)測(cè)試疤和實(shí)質(zhì)性分析程佰序。盎2.細(xì)節(jié)測(cè)試和哀實(shí)質(zhì)性分析程序扳的適用性皚(四)實(shí)質(zhì)性程胺序的時(shí)間昂實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)扳間選擇與控制測(cè)皚試的時(shí)間選擇的八差異 敖 1.在擺控制測(cè)試中，期襖中實(shí)施控制測(cè)試胺并獲取期中關(guān)于矮控制運(yùn)行有效性隘審計(jì)證據(jù)的做法版更具有一種瓣“暗常態(tài)盎”罷；而由于實(shí)質(zhì)性八程序的目的在于安更直接地發(fā)現(xiàn)重矮大錯(cuò)報(bào)，在期中擺實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序邦時(shí)更需要考慮其安成本效

32、益的權(quán)衡俺2.在本期控制俺測(cè)試中擬信賴(lài)以挨前審計(jì)獲取的有凹關(guān)控制運(yùn)行有效扒性的審計(jì)證據(jù)，按已經(jīng)受到了很大隘的限制；跋而對(duì)于以前審計(jì)凹中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程巴序獲取的審計(jì)證骯據(jù)，則采取了更藹加慎重的態(tài)度和邦嚴(yán)格的限制。俺考慮是否在期中絆實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序皚:扒如何考慮期中審拌計(jì)證據(jù)爸1.如果在期中鞍實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程耙序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師艾應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期鞍間實(shí)施進(jìn)一步的氨實(shí)質(zhì)性程序，或阿將實(shí)質(zhì)性程序和吧控制測(cè)試結(jié)合使拜用，以將期中測(cè)搬試得出的結(jié)論合罷理延伸至期末.俺2.如果擬將期癌中測(cè)試得出的結(jié)礙論延伸至期末，叭注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)敗考慮針對(duì)剩余期隘間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性邦程序是否足夠。盎如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)頒質(zhì)性程序本身不凹充分，注冊(cè)

33、會(huì)計(jì)佰師還應(yīng)測(cè)試剩余疤期間相關(guān)控制運(yùn)半行的有效性或針班對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)白性程序；伴3.對(duì)于舞弊導(dǎo)擺致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)斑險(xiǎn)，被審計(jì)單位俺存在故意錯(cuò)報(bào)或半操縱的可能性，拌那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師般更應(yīng)慎重考慮能罷否將期中測(cè)試得邦出的結(jié)論延伸至皚期末。爸如何考慮以前審跋計(jì)獲取的證據(jù)胺(四)實(shí)質(zhì)性程安序的范圍敗 注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定班層次的重大錯(cuò)報(bào)耙風(fēng)險(xiǎn)越高，需要叭實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序懊范圍越廣。如果案對(duì)控制測(cè)試結(jié)果埃不滿意，注冊(cè)會(huì)靶計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)扮大實(shí)質(zhì)性程序范艾圍。矮五、審計(jì)證據(jù)的傲評(píng)價(jià)與記錄阿第七章 銷(xiāo)售與阿收款循環(huán)的審計(jì)【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 暗 矮 銷(xiāo)白售與收款循環(huán)襖內(nèi)部控制測(cè)試背(熟悉)把營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)挨性程序(掌握)

34、把應(yīng)收賬款靶的實(shí)質(zhì)性程序(鞍掌握)昂應(yīng)收賬款函證癌(掌握)敖第一節(jié) 銷(xiāo)售與扮收款循環(huán)的特征鞍一、銷(xiāo)售與收款岸循環(huán)涉及的主要搬業(yè)務(wù)活動(dòng)安二、銷(xiāo)售與收款斑循環(huán)涉及的主要骯憑證和會(huì)計(jì)記錄捌訂貨（訂貨單）骯銷(xiāo)售絆單（銷(xiāo)售單-昂-發(fā)生認(rèn)定）啊批準(zhǔn)疤賒銷(xiāo)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┌灏l(fā)貨半裝運(yùn)憑證（提貨搬單）氨開(kāi)票（銷(xiāo)售發(fā)票斑發(fā)生、鞍完整性、準(zhǔn)確性安）記阿賬。搬第二節(jié) 襖銷(xiāo)售與收款循環(huán)阿內(nèi)部控制測(cè)試澳一、銷(xiāo)售交易的靶內(nèi)部控制和斑控制測(cè)試瓣1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)壩分離俺2.正確的授權(quán)拌審批四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：氨在銷(xiāo)售發(fā)生之前唉，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確伴審批；俺非經(jīng)正當(dāng)審批，艾不得發(fā)出貨物；班銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售凹條件、運(yùn)費(fèi)、折皚扣等必須經(jīng)過(guò)審俺批；懊

35、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)伴銷(xiāo)售與收款授權(quán)扮批準(zhǔn)制度的規(guī)定鞍，在授權(quán)范圍內(nèi)拜進(jìn)行審批，不得啊超過(guò)審批權(quán)限。敗3.充分的憑證癌和記錄挨4.憑證的預(yù)先澳編號(hào)稗5.按月寄出對(duì)把賬單拔6.內(nèi)部核查程凹序斑銷(xiāo)售交易一覽表版藹內(nèi)部控制目標(biāo)扮關(guān)鍵內(nèi)部控制案常用的瓣控制測(cè)試癌登記入賬的銷(xiāo)售斑交易確系已經(jīng)發(fā)傲貨給真實(shí)的客戶(hù)把（骯發(fā)生伴）芭 銷(xiāo)售交擺易是以經(jīng)過(guò)審核案的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)斑過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂扒購(gòu)單為依據(jù)登記安入賬的。艾 在發(fā)貨耙前，客戶(hù)的賒購(gòu)氨已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)啊。扳 銷(xiāo)售發(fā)哎票均經(jīng)事先編號(hào)壩，并以恰當(dāng)?shù)怯浟T入賬芭 寄發(fā)對(duì)艾賬單，并檢查客胺戶(hù)回函檔案。捌 檢查銷(xiāo)擺售發(fā)票副聯(lián)是否爸附有發(fā)運(yùn)憑證及頒客戶(hù)訂購(gòu)單。哀 檢查客搬戶(hù)的賒

36、購(gòu)是否經(jīng)愛(ài)授權(quán)批準(zhǔn)。骯 檢查銷(xiāo)哎售發(fā)票連續(xù)編號(hào)斑的完整性。邦 檢查是靶否寄發(fā)對(duì)賬單，搬并檢查客戶(hù)回函叭檔案。愛(ài)所有銷(xiāo)售交易均懊已登記入賬（完岸整性）佰 發(fā)運(yùn)憑搬證均經(jīng)事先編號(hào)傲并已經(jīng)登記入賬瓣。奧 銷(xiāo)售發(fā)叭票均經(jīng)事先編號(hào)邦，并已登記入賬拔。哀 檢查發(fā)百運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號(hào)愛(ài)的完整性。癌 檢查銷(xiāo)扳售發(fā)票連續(xù)編號(hào)扒的完整性。唉登記入賬的銷(xiāo)售擺數(shù)量確系已發(fā)貨拜的數(shù)量，已正確頒開(kāi)具賬單并登記拜入賬（計(jì)價(jià)和分啊攤）叭 銷(xiāo)售價(jià)柏格、付款條件、罷運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣挨的確定已經(jīng)適當(dāng)壩的授權(quán)批準(zhǔn)。翱 由獨(dú)立吧的人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)艾票的編制作內(nèi)部爸核查。襖 檢查銷(xiāo)礙售發(fā)票是否經(jīng)適阿當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。扮 檢查有版關(guān)程序的內(nèi)部核鞍查標(biāo)記

37、。盎銷(xiāo)售交易的分類(lèi)版恰當(dāng)（分類(lèi)）白 采用適胺當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表百。挨 內(nèi)部復(fù)安核和檢查。背 檢查會(huì)皚計(jì)科目表是否恰啊當(dāng)。扒 檢查有氨關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)安核和核查的標(biāo)記骯。敗銷(xiāo)售交易的記錄哎及時(shí)（截止）扮 采用盡八量能在銷(xiāo)售發(fā)生熬時(shí)開(kāi)具收款賬單八和登記入賬的控安制方法。藹 內(nèi)部核佰查挨 檢查尚邦未開(kāi)具收款賬單扳的發(fā)票和尚未登扮記入賬的銷(xiāo)售交按易。白 檢查有疤關(guān)憑證上內(nèi)部核艾查的標(biāo)記。懊銷(xiāo)售交易已經(jīng)正矮確的計(jì)入明細(xì)賬氨，并經(jīng)正確的匯辦總（準(zhǔn)確性、計(jì)胺價(jià)和分?jǐn)偅┌?月定捌期給客戶(hù)寄送對(duì)矮賬單。拔 獨(dú)立人挨員對(duì)應(yīng)收賬款明跋細(xì)賬做出內(nèi)部核般查。半 將應(yīng)收澳賬款明細(xì)賬余額鞍合計(jì)數(shù)與其總賬柏余額進(jìn)行比較岸 觀察對(duì)昂

38、賬單是否已經(jīng)寄阿出。頒 檢查內(nèi)半部核查標(biāo)記。氨 檢查將矮應(yīng)收賬款明細(xì)賬啊余額合計(jì)數(shù)與其凹總賬余額進(jìn)行比扳較的標(biāo)記。隘注意：不同交易笆循環(huán)，賬、證有翱所區(qū)別，但審計(jì)板思路相似。捌內(nèi)部控制目標(biāo)翱交易實(shí)質(zhì)性程序板發(fā)生俺從賬到證啊完整性頒從證到賬疤計(jì)價(jià)和分?jǐn)傮a重新計(jì)算埃分類(lèi)岸檢查背截止耙檢查單、證、賬凹日期佰準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和把分?jǐn)偘葟馁~到賬檢查案收款交易的內(nèi)部翱控制和拜控制測(cè)試敗第三節(jié) 銷(xiāo)售與案收款循環(huán)主要巴賬戶(hù)案的審計(jì)百一、營(yíng)業(yè)收入的擺審計(jì)昂(一)營(yíng)業(yè)收入吧的審計(jì)目標(biāo)骯(二)營(yíng)業(yè)收入愛(ài)的實(shí)質(zhì)性程序(邦2,3,9,1伴2)澳關(guān)注：案版2,12鞍檢查營(yíng)業(yè)收入的柏確認(rèn)條件、方法叭收入確定符凹合的五個(gè)條件：扮

39、關(guān)注：叭 搬（1）采用交款百提貨銷(xiāo)售方式把（2）采用預(yù)收挨賬款銷(xiāo)售方式礙（巴4般）委托其他單位敖代銷(xiāo)商品凹（5）銷(xiāo)售盎合同或協(xié)議明確扒銷(xiāo)售價(jià)款的收取巴采用遞延方式關(guān)注：盎附有銷(xiāo)售退回條拌件的商品銷(xiāo)售捌暗3爸.分析程序癌（1）將本罷期與上期的主營(yíng)岸業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比愛(ài)較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)拌售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格按的變動(dòng)是否正常白，并分析異常變矮動(dòng)的原因；扳（2）比較凹本期各月主營(yíng)業(yè)捌務(wù)收入的波動(dòng)情礙況，分析其變動(dòng)敖趨勢(shì)是否正常，翱并查明異?，F(xiàn)象暗和重大波動(dòng)的原擺因；癌（3）計(jì)算背本期重要產(chǎn)品的傲毛利率，分析比鞍較本期與上期各哎類(lèi)產(chǎn)品毛利率的白變化情況，注意隘收入與成本是否叭配比，并查清重熬大波動(dòng)和異常情邦況的原因

40、；愛(ài)（4）將本岸期重要產(chǎn)品的毛隘利率與同行業(yè)企斑業(yè)本期相關(guān)資料柏進(jìn)行對(duì)比分析，擺檢查是否存在異瓣常；埃（5）根據(jù)翱增值稅發(fā)票申報(bào)白表估算全年收入耙。罷9背.截止測(cè)試奧（1）截止扮測(cè)試的要求：安一是檢查發(fā)伴運(yùn)憑證；哎二是檢查奧12月31日邦前后的銷(xiāo)貨和發(fā)芭貨水平；翱三是看日后凹退貨；背四是結(jié)合應(yīng)熬收賬款的函證看礙有無(wú)未取得對(duì)方氨認(rèn)可的大額銷(xiāo)售翱；霸五是看有沒(méi)靶有調(diào)整重大的跨礙期銷(xiāo)售。吧（2）把握三個(gè)安與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鞍確認(rèn)有著密切關(guān)唉系的日期：瓣一是發(fā)票開(kāi)跋具日期或者收款哎日期；絆二是記賬日凹期；按三是發(fā)貨日拜期。哎（3）把握三條凹審計(jì)路線實(shí)施主澳營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截襖止測(cè)試：暗以賬簿記錄為起瓣點(diǎn)防止翱

41、被審計(jì)單位多計(jì)拔收入；矮以銷(xiāo)售發(fā)票為起愛(ài)點(diǎn)防止背被審計(jì)單位少計(jì)俺收入；岸以發(fā)運(yùn)憑證為起艾點(diǎn)防止敖被審計(jì)單位少計(jì)辦收入。俺【例題熬1辦背案例分析隘題】熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2疤003年初對(duì)X拜公司2002年笆度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行班審計(jì)。經(jīng)初步了扒解，X公司20靶02年度的經(jīng)營(yíng)扮形勢(shì)、管理及經(jīng)板營(yíng)機(jī)構(gòu)與200藹1年度比較未發(fā)斑生重大變化，且骯未發(fā)生重大重組俺行為。耙其他相關(guān)資盎料如下（金額單白位：萬(wàn)元）：按資料一：X伴公司2002年扒度未審利潤(rùn)表及啊2001年度已藹審利潤(rùn)表如下：笆項(xiàng)目般2002年度（半未審數(shù)）傲2001年度（愛(ài)審定數(shù)）哎一、營(yíng)業(yè)收入澳104300版58900辦減：營(yíng)業(yè)成本百91845版5359

42、9扳營(yíng)業(yè)稅金及把附加澳560靶350氨銷(xiāo)售費(fèi)用啊2800安1610霸管理費(fèi)用皚2380愛(ài)3260 靶財(cái)務(wù)費(fèi)用跋180鞍150阿加：投資收益襖礙愛(ài)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)辦6535爸（69）柏加：營(yíng)業(yè)外收入霸100鞍150敖減：營(yíng)業(yè)外支出案260襖300礙三、利潤(rùn)總額絆6375班（219）瓣減：所得稅費(fèi)用奧（稅率33%）背800岸案四、凈利潤(rùn)邦5575瓣（219）扮資料二：X公司盎2002年度1凹12月份未審板營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)搬成本列示如下：隘捌要求：翱（l）為確稗定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域疤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬芭實(shí)施分析程序。皚請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行啊分析后，指出利熬潤(rùn)表中的重點(diǎn)審爸計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要啊說(shuō)明理由；對(duì)資奧料二進(jìn)行分析后阿，

43、指出營(yíng)業(yè)收入拜和營(yíng)業(yè)成本的重艾點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并凹簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。懊（不要求列示分熬析過(guò)程）芭（2）注冊(cè)胺會(huì)計(jì)師在了解X般公司銷(xiāo)售與收款按循環(huán)內(nèi)部控制后唉，準(zhǔn)備對(duì)X公司佰銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部昂控制進(jìn)行測(cè)試，拌以驗(yàn)證其能否確把保已入賬的銷(xiāo)售翱確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的藹銷(xiāo)售。請(qǐng)列示該靶項(xiàng)測(cè)試的主要程爸序。拜【答案】癌（l）利潤(rùn)表中瓣的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域擺為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)盎業(yè)成本、管理費(fèi)挨用、所得稅費(fèi)用叭。擺營(yíng)業(yè)收入（搬104300懊58900）/吧58900=7癌7%增長(zhǎng)了77跋%；白營(yíng)業(yè)成本（胺918455疤3599）/5疤3599=71挨%增長(zhǎng)71%；癌管理費(fèi)用（傲238032埃60）/326哎0=-27%下跋降27%；凹

44、所得稅費(fèi)用八占利潤(rùn)總額比例敖與艾33案%的所得稅稅率癌差異較大。俺分析資料二背：拜營(yíng)業(yè)收入和半營(yíng)業(yè)成本的重點(diǎn)八審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?月啊份、12月份。熬因?yàn)?2月份營(yíng)芭業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成挨本金額上億元，安而年內(nèi)1月份至奧11月份營(yíng)業(yè)收跋入和營(yíng)業(yè)成本金岸額均在千萬(wàn)以?xún)?nèi)疤，12月份增漲俺幅度過(guò)高異常；扒另外1月份毛利骯率低于全年平均奧毛利率，12月唉份毛利率高于全頒年平均毛利率。斑班（2）該項(xiàng)測(cè)試翱的主要程序：奧疤按檢查銷(xiāo)售發(fā)票是扳否有與之相對(duì)應(yīng)辦的發(fā)運(yùn)憑證及安骯裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；哀拌叭核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、愛(ài)貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)昂收?qǐng)?bào)告等所記錄隘的品名、規(guī)格、按數(shù)量、價(jià)格是否扒一致；霸矮拜檢查銷(xiāo)售合同中唉有無(wú)影響根據(jù)安瓣裝驗(yàn)收

45、報(bào)告確認(rèn)巴收入的限制性條白款；霸盎跋觀察是否按月寄伴發(fā)對(duì)賬單，并檢胺查顧客回函檔案隘。阿二.癌 應(yīng)收賬款審計(jì)扒（一）奧應(yīng)收賬款審計(jì)目搬標(biāo)皚（二）昂應(yīng)收賬款重要的板實(shí)質(zhì)性程序阿(1(3),2阿,3,4,6,俺9)礙1.百(3)昂分析有貸方余額捌的項(xiàng)目，查明原昂因，必要時(shí)，建斑議做重分類(lèi)調(diào)整熬2.檢查涉盎及應(yīng)收賬款的相笆關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)敗關(guān)注: 應(yīng)擺收賬款周轉(zhuǎn)率頒（1）復(fù)核拌應(yīng)收賬款借方累百計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)笆業(yè)務(wù)收入是否配扒比，如存在不匹佰配的情況應(yīng)查明版原因；礙（2）計(jì)算應(yīng)收百賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)辦收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)挨等指標(biāo)，并與被扳審計(jì)單位以前年敗度指標(biāo)、同行業(yè)骯同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)俺比分析，檢查是稗否存在重大異常盎

46、。奧3.檢查應(yīng)收賬阿款賬齡分析芭（1）獲取襖或編制應(yīng)收賬款跋賬齡分析表。板（2）如果翱應(yīng)收賬款賬齡分扒析表由被審計(jì)單拌位編制，測(cè)試其皚計(jì)算的準(zhǔn)確性。拜（3）將應(yīng)版收賬款賬齡分析扒表中的合計(jì)數(shù)與奧應(yīng)收賬款總分類(lèi)疤賬余額相比較，凹并調(diào)查重大調(diào)節(jié)挨項(xiàng)目。跋（4）檢查芭原始憑證，如銷(xiāo)斑售發(fā)票、運(yùn)輸記白錄等，測(cè)試賬齡叭核算的準(zhǔn)確性。把4.函證捌函證拔具體內(nèi)容罷(1)函證目的傲證實(shí)應(yīng)收賬款賬凹戶(hù)余額的真實(shí)性稗、正確性。壩(2)函證的范辦圍和對(duì)象隘（一）愛(ài)俺金額較大的項(xiàng)目傲；（二）埃哎賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目鞍；（三）礙捌交易頻繁但期末奧余額較小的項(xiàng)目安；（四）啊胺重大關(guān)聯(lián)方交易瓣；（五）岸扮重大或異常的交阿易；（六

47、）艾霸可能存在爭(zhēng)議以敖及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤瓣或舞弊的交易。盎胺(3)函證的方昂式皚積極式；消極式氨。跋(4)函證時(shí)間伴的選擇搬如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)叭險(xiǎn)評(píng)估為低水平挨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可敖選擇資產(chǎn)負(fù)債表阿日前適當(dāng)日期為疤截止日實(shí)施函證柏，并對(duì)所函證項(xiàng)案目自該截止日起昂至資產(chǎn)負(fù)債表日愛(ài)止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)吧施實(shí)質(zhì)性程序。八(5)函證的控稗制背注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常骯利用被審計(jì)單位擺提供的應(yīng)收賬款捌明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及傲客戶(hù)地址等資料背據(jù)以編制詢(xún)證函吧，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢(xún)胺證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證背函以及發(fā)出和收哎回詢(xún)證函保持控罷制捌(6)對(duì)不符事擺項(xiàng)的處理靶不符事項(xiàng)的原因礙：哎1)由于雙懊方登記入賬的時(shí)唉間不同；拜2)由于一案方或雙方

48、記賬錯(cuò)皚誤；百3)被審計(jì)絆單位的舞弊行為拜。礙對(duì)應(yīng)收賬款而言斑，登記入賬的時(shí)芭間不同而產(chǎn)生的板不符事項(xiàng)主要表笆現(xiàn)為：吧1)詢(xún)證函柏發(fā)出時(shí)，債務(wù)人耙已經(jīng)付款，而被安審計(jì)單位尚未收疤到貨款；隘2)詢(xún)證函伴發(fā)出時(shí)，被審計(jì)拔單位的貨物已經(jīng)芭發(fā)出并已作銷(xiāo)售啊記錄，但貨物仍盎在途中，債務(wù)人藹尚未收到貨物；絆3)債務(wù)人骯由于某種原因?qū)∝浳锿嘶?，而被懊審?jì)單位尚未收挨到；敗4)債務(wù)人哎對(duì)收到的貨物的絆數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)拜格等方面有異議板而全部或部分拒哀付貨款等。俺(7)對(duì)函證結(jié)白果的總結(jié)和評(píng)價(jià)骯6罷.對(duì)未函證應(yīng)收絆賬款實(shí)施替代審壩計(jì)程序白對(duì)于未函證伴應(yīng)收賬款，注冊(cè)耙會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有絆關(guān)原始憑據(jù)，如百銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售

49、耙訂單、銷(xiāo)售發(fā)票霸副本、發(fā)運(yùn)憑證翱及回款單據(jù)等，扒以驗(yàn)證與其相關(guān)瓣的應(yīng)收賬款的真絆實(shí)性。疤罷9瓣.檢查應(yīng)收賬款隘貼現(xiàn)、質(zhì)押或出襖售澳【例題靶2拌簡(jiǎn)答題】白注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常昂依據(jù)各類(lèi)交易、熬賬戶(hù)余額和列報(bào)愛(ài)的相關(guān)認(rèn)定確定懊審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)岸審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審襖計(jì)程序。下表給矮出了應(yīng)收賬款的阿相關(guān)認(rèn)定：案應(yīng)收賬款的相關(guān)扮認(rèn)定阿審計(jì)目標(biāo)巴審計(jì)程序俺存在霸把（1）八（2）骯權(quán)利和義務(wù)隘敖（1）皚（2）埃完整性絆岸（1）埃（2）哎計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘類(lèi)?ài)（1）扒（2）翱要求：請(qǐng)根扒據(jù)表中給出的應(yīng)伴收賬款的相關(guān)認(rèn)八定確定審計(jì)目標(biāo)把，并針對(duì)每一審案計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)哀兩項(xiàng)審計(jì)程序。靶【答案】擺應(yīng)收賬款的相關(guān)藹認(rèn)定昂審計(jì)目標(biāo)辦審計(jì)

50、程序傲存在疤存在跋（1）向客戶(hù)函斑證扒（2）檢查銷(xiāo)售隘合同、銷(xiāo)售發(fā)票埃和發(fā)運(yùn)憑證芭權(quán)利和義務(wù)半權(quán)利和義務(wù)擺（1）檢查銷(xiāo)售巴合同、銷(xiāo)售發(fā)票翱和發(fā)運(yùn)憑證瓣（2安）懊以應(yīng)收賬款明細(xì)骯賬為起點(diǎn)，檢查搬合同，確定是否把已貼現(xiàn)、出售或芭質(zhì)押暗完整性伴完整性礙（1）選取發(fā)運(yùn)藹憑證，追查至發(fā)吧票和銀行日記賬岸、應(yīng)收賬款明細(xì)唉賬拌（2扒）扳選取發(fā)票，追查藹至發(fā)運(yùn)憑證和銀半行日記賬、應(yīng)收辦賬款明細(xì)賬絆計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘τ?jì)價(jià)和分?jǐn)偘祝?）檢查期后藹已收回應(yīng)收賬款跋情況辦（2）分析應(yīng)收板賬款賬齡，確定爸壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是礙否適當(dāng)矮三、安壞賬準(zhǔn)備的癌審計(jì)半耙關(guān)注：瓣（3）審查壞帳翱準(zhǔn)備的計(jì)提芭（4）審查壞帳頒損失（7）分析程序柏

51、（8）確定壞帳班準(zhǔn)備是否已在資奧產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)半披露愛(ài)八第四節(jié) 銷(xiāo)售與拌收款循環(huán)其他相擺關(guān)班賬戶(hù)吧的審計(jì)柏一、應(yīng)收票據(jù)的礙審計(jì)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)骯營(yíng)業(yè)稅金及附加叭的審計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用的審計(jì)版【例題藹3半盎案例分析阿題】岸北京ABC會(huì)計(jì)鞍師事務(wù)所的A和扮B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)皚責(zé)完成了對(duì)Y公耙司200矮9爸年度財(cái)務(wù)報(bào)表的盎外勤審計(jì)工作。翱在對(duì)Y公司的審耙計(jì)過(guò)程中,A和版B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)叭注到以下事項(xiàng):拔Y公司原采扮用余額百分比法扮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,拌計(jì)提比例為應(yīng)收奧款項(xiàng)（包括應(yīng)收背賬款和其他應(yīng)收邦款）余額的5%奧。為更合理地核芭算壞賬,Y公司敗董事會(huì)決定自2版00俺9扒年度起改按賬齡辦分析法計(jì)提壞賬白準(zhǔn)備,根據(jù)債務(wù)胺單

52、位的財(cái)務(wù)狀況扒、現(xiàn)金流量等情百?zèng)r,確定對(duì)應(yīng)收礙款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)骯備的比例分別為昂:稗賬齡1年（含1阿年,以下類(lèi)推）叭以?xún)?nèi)的,按其余骯額的6%計(jì)提；疤賬齡12年的阿,按其余額的3吧0%計(jì)提；賬齡半23年的,按俺其余額的50%阿計(jì)提；賬齡3年艾以上的,按其余八額的80%計(jì)提挨。白Y公司200盎9襖年度未審財(cái)務(wù)報(bào)昂表尚未根據(jù)董事巴會(huì)的決定按賬齡靶分析法計(jì)提壞賬艾準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款昂和其他應(yīng)收款相笆應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期懊末余額分別為1搬600000元骯和520000安元,應(yīng)收賬款和挨其他應(yīng)收款的期奧末賬面余額分別跋為320000骯00元和104吧00000元,胺其明細(xì)余額組成白分別為:耙1年以?xún)?nèi)傲12年巴23年凹

53、3年以上辦其他應(yīng)收款f氨公司拜52500耙00疤斑疤唉其他應(yīng)收款g啊公司挨32000芭罷32420把0敗20000岸其他應(yīng)收款h八公司隘60000傲00盎24580懊0澳頒28000胺其他應(yīng)收款i按公司哎-1500八000奧邦靶巴小計(jì)八97820案00拜24580熬0八32420耙0胺48000骯1年以?xún)?nèi)百12年擺23年拔3年以上拌應(yīng)收賬款a公礙司柏2015000埃0唉鞍鞍般應(yīng)收賬款b公挨司懊-200000胺0邦安扮百應(yīng)收賬款c公敖司盎600000安扒25760敖78000襖應(yīng)收賬款d公拔司佰1000000吧0伴2160240俺932000拌啊應(yīng)收賬款e公矮司背癌54000芭百拜小計(jì)半2875

54、000案0安2214240跋957760芭78000拌要求：扒假定不考慮百公司百財(cái)務(wù)擺報(bào)表層次的重要挨性水平，艾財(cái)務(wù)芭報(bào)表尚未報(bào)出，吧針對(duì)上述交易事骯項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把應(yīng)分別提出何種襖審計(jì)處理建議?壩若應(yīng)當(dāng)建議做出靶審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)靶按年度直接列示熬全部相應(yīng)的審計(jì)鞍調(diào)整分錄。在編阿制審計(jì)調(diào)整分錄板時(shí)，不考慮調(diào)整熬分錄對(duì)所得稅和絆期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的鞍影響。(金額單絆位統(tǒng)一用扳“版萬(wàn)元奧”扒)哀【答案】版針對(duì)資料中稗的事項(xiàng)，A和B埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提埃請(qǐng)Y公司作重分鞍類(lèi)調(diào)整：矮借：應(yīng)收賬傲款b公司罷2000 頒000 凹貸：預(yù)吧收款項(xiàng)b公半司安2000 0案00藹借：其他應(yīng)頒收款i公司拔1 500俺 000

55、跋貸：其頒他應(yīng)付款i斑公司胺1 500 埃000安Y公司應(yīng)按吧賬齡分析法補(bǔ)提百應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)胺備（28 7鞍50 000巴2 000 0霸00）6%哀2 214 2懊4030%白957 760捌50%78背 00080癌%1 60邦0 000=1伴 450 55啊2元。熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)岸整：氨借：資產(chǎn)減岸值損失計(jì)提斑的壞賬準(zhǔn)備傲1 450 5芭52愛(ài)貸：應(yīng)胺收賬款壞賬扒準(zhǔn)備 癌愛(ài)1 450 5白52懊Y公司應(yīng)按疤賬齡分析法補(bǔ)提版其他應(yīng)收款壞賬扮準(zhǔn)備9 78啊2 000+l半 500 00鞍0叭百6%245瓣 80030哎%324 2耙00 50%案48 000敖 80%爸520 0

56、00芭=431 16襖0元。盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師白應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)襖整：岸借：資產(chǎn)減案值損失計(jì)提盎的壞賬準(zhǔn)備礙431160伴貸：其俺他應(yīng)收款壞芭賬準(zhǔn)備 伴斑431160芭第八章哀 按采購(gòu)與付款循環(huán)敗的審計(jì)【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 瓣 按 拔 采購(gòu)與付扮款循環(huán)內(nèi)部控制佰測(cè)試版(皚熟悉伴)拜應(yīng)付賬款函證稗(澳掌握捌)按查找未入賬的應(yīng)柏付賬款背(藹掌握凹)拌固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)班性程序佰(伴掌握佰)扒第一節(jié)吧 礙采購(gòu)與付款循環(huán)稗的特征襖一、采購(gòu)與付款按循環(huán)涉及的主要隘業(yè)務(wù)活動(dòng)盎二、采購(gòu)與付款皚循環(huán)涉及的主要百憑證和會(huì)計(jì)記錄啊請(qǐng)購(gòu)（請(qǐng)購(gòu)單罷凹發(fā)生）盎阿報(bào)批扳隘訂貨（訂購(gòu)單稗伴完整性）白奧驗(yàn)收（驗(yàn)收單凹辦存在或發(fā)生、完隘整性）伴癌

57、入庫(kù)單（半挨存在）捌傲編制付款憑單埃半記帳藹礙付款。傲第二節(jié)俺 擺采購(gòu)與付款循環(huán)骯內(nèi)部控制測(cè)試笆一、采購(gòu)與付款背循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控翱制關(guān)注:凹不相容崗位至少拜包括：白請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)稗價(jià)與確定供應(yīng)商胺；采購(gòu)合同的訂絆立與審批；采購(gòu)愛(ài)與驗(yàn)收；采購(gòu)、安驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)把記錄；付款審批澳與付款執(zhí)行。耙二、固定資產(chǎn)內(nèi)邦部控制扳三、采購(gòu)與付款擺循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)版試艾【例題1伴捌案例分析題】胺資料：大通會(huì)計(jì)稗師事務(wù)所百A凹和盎B挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受扮委派，對(duì)甲上市搬公司敗(芭以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司搬)2008拌年度的會(huì)計(jì)報(bào)表靶進(jìn)行審計(jì)。假設(shè)傲甲公司尚未采用襖計(jì)算機(jī)記賬。藹A疤和壩B按注冊(cè)會(huì)計(jì)師于白2008百年瓣11澳月搬1啊日

58、哀至版7安日對(duì)甲公司的內(nèi)捌部控制制度進(jìn)行暗了解，并在相關(guān)斑審計(jì)工作底稿中哀記錄了了解的事班項(xiàng)，摘錄如下：哎(1)八甲公司產(chǎn)成品發(fā)跋出時(shí)，由銷(xiāo)售部按填制一式四聯(lián)的俺出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)稗出產(chǎn)成品后，將班第一聯(lián)出庫(kù)單留懊存登記產(chǎn)成品卡岸片，第二聯(lián)銷(xiāo)售版部留存，第三、案四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)笆計(jì)人員張紅登記矮產(chǎn)成品總賬和明耙細(xì)賬。霸(2)佰會(huì)計(jì)人員李江負(fù)般責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票盎，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)霸票之前，先核對(duì)吧裝運(yùn)憑證和相應(yīng)盎的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售岸單，并根據(jù)已授拌權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)安目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)昂票的價(jià)格，根據(jù)扒裝運(yùn)憑證上的數(shù)吧量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票奧數(shù)量。笆(3)挨甲公司的材料采絆購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批板準(zhǔn)后方可進(jìn)行，耙采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批胺準(zhǔn)的請(qǐng)

59、購(gòu)單發(fā)出板訂購(gòu)單。貨物運(yùn)阿達(dá)后，驗(yàn)收部根暗據(jù)訂購(gòu)單的要求辦驗(yàn)收貨物，并編案制一式多聯(lián)的未鞍連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收瓣單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)胺收單驗(yàn)收貨物，吧在驗(yàn)收單上簽字案后，將貨物移入巴倉(cāng)庫(kù)加以保管。吧驗(yàn)收單上有數(shù)量白、品名、單價(jià)等啊要素。驗(yàn)收單一芭聯(lián)交采購(gòu)部登記盎采購(gòu)明細(xì)賬和編笆制付款憑單，付皚款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后跋，月末交會(huì)計(jì)部奧；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部啊登記材料明細(xì)賬皚；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保稗留并登記材料明按細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根霸據(jù)只附驗(yàn)收單的爸付款憑單登記有皚關(guān)賬簿。俺(4)敗會(huì)計(jì)部審核付款背憑單后，支付采白購(gòu)款項(xiàng)。甲公司熬授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)拌理簽署支票，經(jīng)擺理將其授權(quán)給會(huì)芭計(jì)人員王衛(wèi)負(fù)責(zé)昂，但保留了支票埃印章。王衛(wèi)根據(jù)哀已適當(dāng)批準(zhǔn)的

60、憑背單，在確定支票霸受款人名稱(chēng)與憑岸單內(nèi)容一致后簽懊署支票，并在憑版單上加蓋斑“翱已支付伴啊的印章。對(duì)付款挨控制程序的穿行懊測(cè)試表明，搬A啊和跋B皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)柏現(xiàn)與公司規(guī)定有斑不一致之處。岸(5)伴計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)俺，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)哀的生產(chǎn)通知單，扒生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)巴通知單填寫(xiě)一式瓣四聯(lián)的領(lǐng)料單，跋倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其案中一聯(lián)留存，一爸聯(lián)連同材料交還搬領(lǐng)料部，其余兩捌聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材矮料明細(xì)賬后送會(huì)百計(jì)部進(jìn)行材料收斑發(fā)核算和成本核擺算?！疽蟆堪?1)斑根據(jù)上述摘錄，耙假定未描述的其壩它內(nèi)部控制不存跋在缺陷，請(qǐng)指出拔甲公司內(nèi)部控制熬在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方愛(ài)面的缺陷，并提伴出改進(jìn)建議。哎(2)阿根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)扮部