《審計學(xué)》串講講義

1、 PAGE PAGE - 51 -第 PAGE - 51 - 頁 共 NUMPAGES 51 頁笆第五章 審計證絆據(jù)與審計工作底爸稿阿【學(xué)習(xí)重點】 跋 安審計證據(jù)的含義矮及來源(掌握)板審計證據(jù)數(shù)量與拔質(zhì)量特性(掌握稗)叭獲取審計證據(jù)的捌審計程序(熟悉扳)皚審計工作底稿含礙義和性質(zhì)(掌握斑)半第一節(jié) 審計證斑據(jù)伴一、審計證據(jù)的霸含義及來源胺（一）審計證據(jù)凹的含義般審計證據(jù)，是指盎注冊會計師為了搬得出審計結(jié)論、爸形成審計意見而罷使用的所有信息把，包括財務(wù)報表半依據(jù)的會計記錄芭中含有的信息和捌其他信息。氨審計證據(jù)的罷其他信息包括：扒注冊會計師從被斑審計單位內(nèi)部或扮外部獲取的會計瓣記錄以外信息。凹（

2、二）審計證據(jù)頒的來源內(nèi)部證據(jù)傲內(nèi)部證據(jù)是由被安審計單位機構(gòu)或拌職員編制和提供版的書面證據(jù)，如斑被審計單位的會頒計記錄、管理層伴的聲明書以及其絆他各種由被審計瓣單位編制和提供拜的有關(guān)書面文件版。哎一般而言，內(nèi)部扒證據(jù)不如外部證襖據(jù)可靠，但如果敖內(nèi)部證據(jù)在外部拔流轉(zhuǎn)，并得到其背他單位的承認，辦則具有較強的可傲靠性。外部證據(jù)辦外部證據(jù)是由被疤審計單位以外的捌組織機構(gòu)或人士襖編制的書面證據(jù)霸。稗雖然一般情況下靶外部證據(jù)的可靠瓣性高于內(nèi)部證據(jù)版，但是審計工作叭不可能甩開內(nèi)部骯證據(jù)而只依靠外柏部證據(jù)，相反，拔注冊會計師還是扮需要大量的內(nèi)部阿證據(jù)來支持審計俺結(jié)論。奧二、認定與審計艾證據(jù)巴（一）認定(同骯P1

3、00)傲認定是指管理層芭對財務(wù)報表各組敗成要素的確認、佰計量、列報作出礙的明確或隱含的把表達。半（二）獲取審計扮證據(jù)時對認定的伴運用艾三、審計證據(jù)數(shù)愛量與質(zhì)量特性哀奧審計證據(jù)的充分昂性和適當性傲（一）審計證據(jù)半的充分性氨氨審計證據(jù)的辦充分性是對審計扮證據(jù)數(shù)量的衡量擺，主要與注冊會邦計師確定的樣本安量有關(guān)。笆關(guān)注: 判百斷審計證據(jù)的充靶分性應(yīng)考慮的因愛素奧（二）審計證據(jù)氨的適當性敖-相關(guān)性和可靠捌性1.相關(guān)性百罷叭特定的審計程序澳可能只為某些認伴定提供相關(guān)的審哀計證據(jù)，而與其半他認定無關(guān)；岸暗辦針對同一項認定矮可以從不同來源昂獲取審計證據(jù)或疤獲取不同性質(zhì)的皚審計證據(jù)；伴熬霸只與特定認定相擺關(guān)的審

4、計證據(jù)并佰不能替代與其他昂認定相關(guān)的審計安證據(jù)。2.可靠性霸注冊會計師爸通常按照下列原跋則考慮審計證據(jù)澳的可靠性：八懊扮從外部獨立來源佰獲取的審計證據(jù)艾比從其他來源獲拔取的審計證據(jù)更半可靠；胺百柏內(nèi)部控制有效時暗內(nèi)部生成的審計啊證據(jù)比內(nèi)部控制扒薄弱時內(nèi)部生成扮的審計證據(jù)更可擺靠；啊拜傲直接獲取的審計奧證據(jù)比間接獲取矮或推論得出的審白計證據(jù)更可靠；叭般柏以文件記錄形式敗（無論是紙質(zhì)、斑電子或其他介質(zhì)襖）存在的審計證翱據(jù)比口頭形式的扮審計證據(jù)更可靠半；巴皚疤從原件獲取的審斑計證據(jù)比從傳真按或復(fù)印件獲取的叭審計證據(jù)更可靠叭。版【例題1罷凹簡答題】唉L注冊會計師在氨對F公司200斑9年度財務(wù)報表敖進行

5、審計時，收安集到以下六組審靶計證據(jù)：阿（1）收料埃單與購貨發(fā)票稗（2）銷貨爸發(fā)票副本與產(chǎn)品熬出庫單拌（3）領(lǐng)料隘單與材料成本計阿算表爸（4）工資背計算單與工資發(fā)霸放單皚（5）存貨凹盤點表與存貨監(jiān)敗盤記錄扮（6）銀行扳詢證函回函與銀白行對賬單礙要求：請分伴別說明每組審計啊證據(jù)中哪項審計吧證據(jù)較為可靠，背并簡要說明理由翱?！敬鸢浮堪}（1）購貨拔發(fā)票較為可靠。斑購貨發(fā)票是注冊愛會計師從被審計笆單位以外的單位拜獲取的審計證據(jù)斑較被審計單位提藹供收料單的更可鞍靠。骯（2）銷貨扒發(fā)票副本較為可百靠。銷貨發(fā)票副愛本屬于被審計單盎位在外部流轉(zhuǎn)的佰證據(jù)，這會比僅敗在被審計單位內(nèi)昂部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出隘庫單更可靠。隘（

6、3）領(lǐng)料巴單較為可靠。材啊料成本計算表所班依據(jù)的原始憑證傲是領(lǐng)料單，因此疤，領(lǐng)料單較材料矮成本計算表更可盎靠。癌（4）工資哎發(fā)放單較為可靠柏。工資發(fā)放單上班有受領(lǐng)人的簽字邦，所以，工資發(fā)昂放單較工資計算拜表更可靠。阿（5）存貨拔監(jiān)盤記錄較為可拔靠。存貨盤點表傲是被審計單位對板存貨盤點的記錄佰，而存貨監(jiān)盤記霸錄是注冊會計師按實施存貨的監(jiān)盤背程序的記錄。所疤以，存貨監(jiān)盤記愛錄較存貨盤點表頒更可靠。罷（6）銀行鞍詢證函回函較為吧可靠。注冊會計罷師直接獲取的銀擺行存款函證的回叭函較被審計單位辦提供的銀行對賬凹單更可靠。把（三）充分性和斑適當性的關(guān)系骯1.對文件記錄稗可靠性的考慮凹2.使用被審計氨單位生

7、成信息的稗考慮芭3.證據(jù)相互矛襖盾時的考慮捌4.獲取審計證案據(jù)時對成本的考靶慮暗注冊會計師可以靶考慮獲取審計證罷據(jù)的成本與所獲俺取信息的有用性擺之間的關(guān)系，但把不應(yīng)以獲取審計礙證據(jù)的困難和成版本為由減少不可壩替代的審計程序暗。扳四、獲取審計證矮據(jù)的審計程序氨(一)審計程序背類型按目俺的劃分骯1.風險評估程靶序了解暗被審計單位及其俺環(huán)境俺2.控制測試-襖按A.昂在評估認定層次襖的重大錯報風險叭時，預(yù)期控制的胺運行是有效的皚 岸 搬 傲B.盎僅實施實質(zhì)性程骯序不足以提供認埃定層次充分、適安當?shù)膶徲嬜C據(jù)凹3.實質(zhì)性程序唉柏A.敗細節(jié)測試捌 笆 唉 八 岸 半B.癌實質(zhì)性分析程序斑(二)審計程序哀類型

8、按獲辦取手段劃分胺審計程序傲內(nèi)容捌1.檢查記錄或擺文件板熬檢查記錄或文件艾可提供可靠程度礙不同的審計證據(jù)跋，審計證據(jù)的可扳靠性取決于記錄稗或文件的來源和捌性質(zhì)巴2.翱檢查有形資產(chǎn)霸檢查有形資產(chǎn)可板為其存在性提供隘可靠的審計證據(jù)敗，但不一定能夠哎為權(quán)利和義務(wù)或隘計價認定提供可唉靠的審計證據(jù)。啊3.吧觀察艾觀察提供的審計爸證據(jù)僅限于觀察稗發(fā)生的時點，并巴且在相關(guān)人員已瓣知被觀察時，相芭關(guān)人員從事活動頒或執(zhí)行程序可能白與日常的做法不扒同，從而影響注癌冊會計師對真實邦情況的了解吧4.盎詢問半詢問本身不足以瓣發(fā)現(xiàn)認定層次存皚在的重大錯報，癌也不足以測試內(nèi)拔部控制運行的有襖效性，注冊會計芭師還應(yīng)當實施其白

9、他審計程序獲取叭充分、適當?shù)膶彴河嬜C據(jù)斑5.艾函證敗函證是指注冊會傲計師為了獲取影拜響財務(wù)報表或相柏關(guān)披露認定的項擺目的信息，通過安直接來自第三方斑的對有關(guān)信息和叭現(xiàn)存狀況的聲明稗，獲取和評價審隘計證據(jù)的過程邦6.熬重新計算跋注冊會計師以人跋工方式或使用計俺算機輔助技術(shù)，藹對記錄或文件中邦的數(shù)據(jù)計算的準皚確性進行核對鞍7.重新執(zhí)行擺注冊會計師以人哎工方式或使用計疤算機輔助技術(shù)，板重新獨立執(zhí)行作巴為被審計單位內(nèi)安部控制組成部分俺的程序或控制芭8.分析程序扮注冊會計師通過盎研究不同財務(wù)數(shù)礙據(jù)之間以及財務(wù)挨數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)拌據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)傲系，對財務(wù)信息唉做出評價。半分析程序還包括巴調(diào)查識別出的、拜與

10、其他相關(guān)信息懊不一致或與預(yù)期白數(shù)據(jù)嚴重偏離的罷波動和關(guān)系。癌第二節(jié) 審計工背作底稿頒一、審計工作底艾稿的含義和目的拜注冊會計師對制壩定的審計計劃、昂實施的審計程序板、獲取的相關(guān)審絆計證據(jù)，以及得啊出的審計結(jié)論作案出的記錄。鞍二、編制審計工叭作底稿使用的文翱字和控制程序頒三、審計工作底暗稿的存在形式與凹基本內(nèi)容吧(一)審計工作俺底稿的存在形式矮以紙質(zhì)疤、電子或其他介昂質(zhì)存在目的：阿1.使審計工作敖底稿清晰地顯示叭其生成、修改及伴復(fù)核的時間及人礙員班2.要保護信息昂的完整性和安全絆性礙3.防止未經(jīng)授懊權(quán)改動審計工作拜底稿巴4.允許項目組鞍和其他經(jīng)授權(quán)的鞍人員為適當履行挨職責而接觸審計奧工作底稿岸(

11、二)審計工作吧底稿的基本內(nèi)容翱四、審計工作底版稿的格式、內(nèi)容藹和范圍跋關(guān)注:審計工作奧底稿的要素澳1. 審計工作擺底稿的標題辦2. 審計工作扒底稿包括的內(nèi)容巴被審計辦單位襖名稱艾、審計項目罷名稱班、審計項目時點隘或期間、審計過唉程記錄3. 審計結(jié)論凹4. 審計標識安及其說明背5. 索引號及瓣編號疤6. 編制者姓啊名及編制日期版7. 復(fù)核者姓吧名及復(fù)核日期安8. 其他應(yīng)說昂明事項關(guān)注:礙(1)特定項目礙或事項的識別特唉征案(2)重大事項唉包括：胺引起特別風險的班事項；斑實施審計程序的半結(jié)果，該結(jié)果表伴明財務(wù)信息可能稗存在重大錯報，盎或需要修正以前擺對重大錯報風險矮的評估和針對這凹些風險擬采取的啊

12、應(yīng)對措施；把導(dǎo)致注冊會計師艾難以實施必要審吧計程序的情形；板導(dǎo)致出具非標準鞍審計報告的事項挨。俺五、審計工作底巴稿的歸檔氨（一）審計工作絆底稿歸檔期限盎審計工作底稿的藹歸檔期限為審計岸報告日后六十天跋內(nèi)；拌如果注冊會計師熬未能完成審計業(yè)叭務(wù)，審計工作底暗稿歸檔期限為審疤計業(yè)務(wù)中止后的版六十天內(nèi)。佰（二）審計工作阿底稿歸檔的性質(zhì)俺如果在歸檔期間凹對審計工作底稿氨作出的變動屬于半事務(wù)性的，注冊癌會計師可以作出凹變動，主要包括敖：阿1.刪除或廢棄拔被取代的審計工扮作底稿埃2.對審計工作氨底稿進行分類、挨整理和交叉索引岸3.對審計檔案暗歸整工作的完成熬核對表簽字認可皚4.記錄在審計癌報告日前獲取的伴、

13、與審計項目組靶相關(guān)成員進行討氨論并取得一致意埃見的審計證據(jù)。阿（三）審計工作安底稿的保存期限澳審計檔案巴的類別皚永久性檔案吧永久性檔案指那版些記錄內(nèi)容相對芭穩(wěn)定，具有長期傲使用價值，并對熬以后審計工作具柏有重要影響和直矮接作用的審計檔巴案.盎當期檔案伴當期檔案指那些耙記錄內(nèi)容經(jīng)常變拔化，主要供當期拌審計使用的審計敗檔案.唉會計師事務(wù)所應(yīng)愛當自審計報告日暗起，對審計工作啊底稿至少保存十版年。疤（四）審計底稿胺歸檔后的變動稗變動的記錄要求埃： 暗1.修改或增加半審計工作底稿的岸時間和人員，以稗及復(fù)核的時間和稗人員啊2.修改或增加氨審計工作底稿的罷具體理由安3.修改或增加巴審計工作底稿對壩審計結(jié)論產(chǎn)

14、生的唉影響需要變動情形：癌1.注冊會計師骯已實施了必要的愛審計程序，取得捌了充分、適當?shù)谋硨徲嬜C據(jù)并得到案了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)叭論，但審計工作案底稿的記錄不夠伴充分。皚2.審計報告日鞍后，發(fā)現(xiàn)例外情哎況要求注冊會計皚師實施新的或追藹加審計程序，或岸導(dǎo)致注冊會計師壩得出新的結(jié)論。案第六章 重大錯扳報風險的評估與哎應(yīng)對【學(xué)習(xí)重點】 懊了解被審計單位阿以及環(huán)境的內(nèi)容捌(掌握)跋內(nèi)部控制及相關(guān)暗要素(掌握)疤報表層次和認定拜層次重大錯報風盎險的含義(掌握背)芭與被審計單位管埃理層和治理層溝伴通的主要內(nèi)容(襖熟悉)百針對財務(wù)報表層絆次重大錯報風險斑的總體應(yīng)對措施罷(掌握)搬針對認定層次重哀大錯報風險的進版一步

15、審計程序(敗掌握)擺控制測試(掌握熬)矮實質(zhì)性程序(掌爸握)般第一節(jié) 了解被礙審計單位以及環(huán)叭境半一、了解被審計藹單位以及環(huán)境的芭目的及風險評估鞍程序皚(一) 了解被凹審計單位以及環(huán)按境的目的扒(二) 風險評氨估程序骯1.詢問被審計伴單位管理層和內(nèi)埃部其他相關(guān)人員柏2.實施分析程罷序3.觀察和檢查拌二、了解被審計耙單位及其環(huán)境芭(一)行業(yè)狀況搬、法律環(huán)境與監(jiān)把管環(huán)境以及其他隘外部因素皚(二)被審計單骯位的性質(zhì)隘(三)被審計單盎位對會計政策的扒選擇和運用胺(四)被審計單皚位的目標、戰(zhàn)略捌以及相關(guān)經(jīng)營風佰險皚(五)被審計單矮位財務(wù)業(yè)績的衡敗量和評價扒(六)被審計單扳位內(nèi)部控制哀三、了解被審計巴單位

16、內(nèi)部控制稗(一) 內(nèi)部控絆制含義和要素胺1.控制環(huán)境拔控制環(huán)境包括治般理職能和管理職爸能，以及治理層扒和管理層對內(nèi)部拔控制及其重要性巴的態(tài)度、認識和癌措施。癌2.被審計單位奧的風險評估過程笆被審計單位的風扒險評估過程的含搬義識別敗和應(yīng)對白3.信息系統(tǒng)與爸溝通擺與財務(wù)報告相關(guān)瓣的信息系統(tǒng)包括啊用以生成、記錄板、處理和報告交叭易、事項和情況拜，對相關(guān)資產(chǎn)、稗負債和所有者權(quán)絆益履行經(jīng)營管理癌責任的程序和記八錄。4.控制活動般控制活動是指安有助于確保管理耙層的指令得以執(zhí)八行的政策和程序矮，包括與授權(quán)、愛業(yè)績評價、信息捌處理、實物控制搬和職責分離等相拌關(guān)的活動。扮結(jié)合各交易循環(huán)柏,考慮：盎內(nèi)部控制設(shè)計、

17、熬執(zhí)行中缺陷昂把改進叭搬理由靶擺認定岸5.對控制的監(jiān)捌督傲(二)對內(nèi)部控靶制了解的深度吧注冊會計師應(yīng)當藹實施以下風險評芭估程序以獲取有辦關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)艾行的審計證據(jù)：岸1.詢問被審計氨單位的人員巴2.觀察特定控按制的應(yīng)用敗3.檢查文件和霸報告皚4.追蹤交易在阿財務(wù)報告信息系稗統(tǒng)中的處理過程安(三) 內(nèi)部控邦制的按局限性斑（1）在決策時邦人為判斷可能出白現(xiàn)錯誤和由于人暗為失誤而導(dǎo)致內(nèi)隘部控制失效艾（2）可能由于岸兩個或更多的員礙進行串通或管理叭層凌駕于內(nèi)部控班制之上而被規(guī)避扒第二節(jié) 評估重隘大錯報風險案一、識別和評估澳財務(wù)報表層次以芭及認定層次的重罷大錯報風險氨（一) 識別和昂評估重大錯報風襖險

18、的審計程序?。ǘ┛赡鼙砻魈@被審計單位存在傲重大錯報風險的爸事項和情況盎（三）識別兩個澳層次的重大錯報拔風險捌（四）控制環(huán)境埃對評估財務(wù)報表頒層次重大錯報風哀險的影響藹財務(wù)報表層次的襖重大錯報風險很哀可能源于薄弱的吧控制環(huán)境。懊（五）控制對對伴評估認定層次重啊大錯報風險的影胺響艾（六）考慮財務(wù)凹報表的可審計性捌如果通過對內(nèi)部案控制的了解發(fā)現(xiàn)隘下列情況，并對扮財務(wù)報表局部或拜整體中可審計性皚產(chǎn)生疑問，注冊哎會計師應(yīng)當考慮俺出具保留意見或絆無法表示意見的辦審計報告：暗1.被審計單位唉會計記錄的狀況班和可靠性存在重案大問題，不能獲埃取充分、適當?shù)陌輰徲嬜C據(jù)以發(fā)表把無保留意見藹2.對管理層的霸誠信存在

19、嚴重疑百慮。必要時，注芭冊會計師應(yīng)當考笆慮解除業(yè)務(wù)約定藹。二、特別風險皚(一) 確定特壩別風險時應(yīng)考慮班的事項疤風險是否屬于舞皚弊風險邦風險是否屬與近絆期經(jīng)濟環(huán)境、會熬計處理方法和其澳他方面的重大變愛化有關(guān)交易的復(fù)雜成度百風險是否涉及重哎大的關(guān)聯(lián)方交易扮財務(wù)信息計量的澳主觀程度懊風險是否涉及異白?；虺稣＝?jīng)捌營過程的重大交辦易疤（二）非常規(guī)交疤易和判斷事項導(dǎo)扮致的特別風險1.非常規(guī)交易皚非常規(guī)交易是指挨由于金額或性質(zhì)佰異常而不經(jīng)常發(fā)頒生的交易。敗非常規(guī)交易會導(dǎo)氨致特別風險，因昂為：版(1)管理層更伴多地介入會計處班理般(2)數(shù)據(jù)收集骯和處理涉及更多懊的人工成分背(3)復(fù)雜的計奧算或會計處理方

20、懊法霸(4)非常規(guī)交皚易的性質(zhì)可能使頒被審計單位難以啊對由此產(chǎn)生的特凹別風險實施有效罷控制。2.判斷事項跋判斷事項可能會邦導(dǎo)致的特別風險斑：扳(1)對涉及會壩計估計、收入確骯認等方面的會計隘原則存在不同的凹理解半(2)所要求的巴判斷可能是主觀癌和復(fù)雜的，或需搬要對未來事項作阿出假設(shè)?。ㄈ┛紤]與特哎別風險相關(guān)的控扮制皚對特別風險，注挨冊會計師應(yīng)當評拔價相關(guān)控制的設(shè)白計情況，并確定辦其是否已經(jīng)得到俺執(zhí)行。皚如果管理層未能阿實施控制以恰當扒應(yīng)對特別風險，笆注冊會計師應(yīng)當澳認為內(nèi)部控制存把在重大缺陷，并傲考慮其對風險評耙估的影響。澳三、僅通過實質(zhì)白性程序無法應(yīng)對扮的重大錯報風險扒 1作為風險岸評估的

21、一部分，氨如果認為僅通過把實質(zhì)性程序獲取板的審計證據(jù)無法哀將認定層次的重愛大錯報風險降至澳可接受的低水平埃，注冊會計師應(yīng)絆當評價被審計單吧位針對這些風險唉設(shè)計的控制，并辦確定其執(zhí)行情況鞍。班2在被審計單艾位對日常交易采稗用高度自動化處擺理的情況下，審擺計證據(jù)可能僅以愛電子形式存在，凹其充分性和適當白性通常取決于自靶動化信息系統(tǒng)相笆關(guān)控制的有效性愛，注冊會計師應(yīng)挨當考慮僅通過實藹施實質(zhì)性程序不罷能獲取充分、適瓣當審計證據(jù)的可八能性。四、溝通癌(一) 就傲內(nèi)部控制瓣重大缺陷與治理伴層和管理層溝通背下列情況通常表半明內(nèi)部控制存在佰重大缺陷：俺（1）注冊會計辦師在審計工作中傲發(fā)現(xiàn)了重大錯報按，而被審計

22、單位瓣的內(nèi)部控制沒有暗發(fā)現(xiàn)這些重大錯扒報。氨（2）控制環(huán)境啊薄弱疤（3）存在高層背管理人員舞弊跡辦象（無論涉及金盎額大小）般 (二) 就重邦大錯報風險的控敖制與治理層溝通胺如果識別出被審阿計單位未加控制罷或控制不當?shù)闹伢a大錯報風險，或按認為被審計單位凹的風險評估過程百存在重大缺陷，岸注冊會計師應(yīng)當靶就此類內(nèi)部控制瓣缺陷與治理層溝笆通。斑第三節(jié) 針對重爸大錯報風險的應(yīng)半對措施半一、針對財務(wù)報靶表層次重大錯報敗風險的總體應(yīng)對愛措施藹1.向項目組強瓣調(diào)在收集和評價藹審計證據(jù)過程中板保持職業(yè)懷疑態(tài)隘度的必要性;襖2.分派更有經(jīng)辦驗或具有特殊技盎能的審計人員，芭或利用專家的工壩作;斑3.提供更多的拜督導(dǎo)

23、;隘4.在選擇進一扮步審計程序時，皚應(yīng)當注意使某些半程序不被管理層澳預(yù)見或事先了解跋;艾5.對擬實施審胺計程序的性質(zhì)、爸時間和范圍作出艾總體修改。拔【例題1把阿論述題】版Y注冊會計師負疤責對X公司20頒8年度財務(wù)報翱表進行審計。假熬定X公司存在財班務(wù)報表層次重大辦錯報風險，作為班審計項目組負責靶人，Y注冊會計百師應(yīng)當考慮采取癌哪些總體應(yīng)對措隘施。假定評估的把X公司財務(wù)報表襖層次重大錯報風氨險屬于高風險水愛平，指出Y注冊奧會計師擬實施進盎一步審計程序的胺總體方案通常更爸傾向于何種方案翱?！敬鸢浮堪?罷1伴)把如果邦X拌公司存在財務(wù)報跋表層次重大錯報背風險，注冊會計般師應(yīng)該實施的總懊體應(yīng)對措施：愛

24、絆向項目組強調(diào)在擺收集和評價審計凹證據(jù)過程中保持吧職業(yè)懷疑態(tài)度的頒必要性。絆襖分派項目組內(nèi)更疤有經(jīng)驗或具有特安殊技能的審計人八員，或利用專家啊的工作。翱扳提供更多的督導(dǎo)岸。敗拌在選擇進一步審板計程序時，應(yīng)當隘注意使某些程序熬不被管理層預(yù)見案或事先了解。般辦對擬實施審計程白序的性質(zhì)、時間唉和范圍作出總體愛修改。熬(壩2背)哀如果評估的按X氨公司財務(wù)報表層暗次重大錯報風險艾屬于高風險水平辦，則捌Y靶注冊會計師擬實隘施進一步審計程吧序的總體方案通佰常更傾向于實質(zhì)胺性方案。扒二、針對認定層背次重大錯報風險耙的進一步審計程般序礙(一) 進一步巴審計程序的總體芭要求爸注冊會計師對評岸估的各類交易、拜帳戶余

25、額、列報哎認定層次重大錯奧報風險實施的審把計程序，包括控把制測試和實質(zhì)性鞍程序.稗設(shè)計進一步審計罷程序應(yīng)當考慮的懊因素:風險的重要性;版重大錯報發(fā)生的藹可能性;埃涉及的各類交易埃、賬戶余額和列暗報的特征;阿被審計單位采用伴的特定控制的性辦質(zhì);鞍注冊會計師是否案擬獲取審計證據(jù)挨，以確定內(nèi)部控隘制在防止或發(fā)現(xiàn)拔并糾正重大錯報藹方面的有效性.笆(二) 進一步安審計程序的性質(zhì)八1.進一步審計伴程序的目的:拔通過控制測試以拌確定內(nèi)部控制測八試以確定內(nèi)部控藹制運行的有效性岸，通過實施實質(zhì)叭性程序以發(fā)現(xiàn)認氨定層次的重大錯哀報.傲2.進一步審計隘程序的類型:拜檢查、觀察、詢拔問、函證、重新板計算、重新執(zhí)行鞍和

26、分析程序.板3.進一步審計案程序的性質(zhì)的選跋擇:埃注冊會計師應(yīng)當跋根據(jù)認定層次重搬大錯報風險的評癌估結(jié)果選擇審計敗程序.澳 (三) 進一懊步審計程序的時巴間安第一個層面是注昂冊會計師選擇在巴何時實施進一步阿審計程序的問題跋;艾第二個層面是選敖擇獲取什么期間俺或時點的審計證扳據(jù)的問題.澳(四) 進一步敖審計程序的范圍般進一步審計程序胺的范圍:扳進一步審計程序吧的范圍是指實施稗進一步審計程序芭的數(shù)量，包括抽矮取的樣本量，對百某項控制活動的敗觀察次數(shù)等.傲確定進一步審計背程序的范圍時考按慮的因素:背確定的重要性水芭平捌評估的重大錯報盎風險半計劃獲取的保證皚程傲度三、控制測試半項目擺內(nèi)容暗(一)控制測

27、試叭的含義和要求叭1.了解內(nèi)部控敖制的含義包括兩耙層含義：氨一是評價控制的柏設(shè)計；氨二是確定控制是霸否得到執(zhí)行奧2.測試控制運昂行的有效性：按(1)控制在所埃審計期間的不同搬時點是如何運行斑的霸(2)控制是否斑得到一貫執(zhí)行案(3)控制由誰芭執(zhí)行凹(4)控制以何奧種方式運行哎3.控制測試的凹要求:百當存在下列情形翱之一時，注冊會八計師應(yīng)當實施控把制測試稗(1)在評估認埃定層次重大錯報昂風險時，預(yù)期控奧制的運行是有效傲的搬(2)僅實施實爸質(zhì)性程序不足以唉提供認定層次充埃分、適當?shù)膶徲嫲亲C據(jù)。跋(二)控制測試氨的性質(zhì)愛詢問、觀察 、哎檢查、瓣穿行測試板、重新執(zhí)行哀考慮:藹實施控制測試時叭對雙重目的的

28、實骯現(xiàn)針對柏同一交易同時實哀施控制測試和細埃節(jié)測試。把實施實質(zhì)性程序愛的結(jié)果對控制測伴試結(jié)果的影響。翱(三)控制測試笆的時間氨1.控制測試的艾時間的含義扳一是何時實施控阿制測試；斑二是測試所針對背的控制適用的時藹間和區(qū)間版2. 如何考慮安期中審計證據(jù)霸實施的審計程序案：巴(1)獲取這些辦控制在剩余期間稗變化情況的審計案證據(jù);扒(2)確定針對奧剩余期間還需獲板取的補充審計證澳據(jù)邦.絆剩余期間補充證隘據(jù)應(yīng)當考慮的因案素：白(1)評估的認澳定層次重大錯報跋風險的重大程度伴(2)在期中測襖試的特定控制礙(3)在期中對板有關(guān)控制運行有襖效性獲取的審計骯證據(jù)的程度霸(4)剩余期間絆的長度熬(5)在信賴控斑

29、制的基礎(chǔ)上擬減捌少進一步實質(zhì)性伴程序的范圍捌(6)控制環(huán)境般3.如何考慮以矮前審計獲取的審板計證據(jù)斑(1)基本思路胺：凹考慮擬信賴的以伴前審計中測試的稗控制在本期是否熬發(fā)生變化鞍 (2)案不得依賴以前審捌計所獲取證據(jù)的矮情形特瓣別風險哀(四)確定控制埃測試范圍俺確定控制測試范絆圍的考慮因素:跋在整個擬信賴的奧期間，被審計單翱位執(zhí)行控制的頻懊率。盎在所審計期間，叭注冊會計師擬信懊賴控制運行有效扒性的時間長度越伴長，控制測試范版圍越大。扮為證實控制能夠芭防止或發(fā)現(xiàn)并糾凹正認定層次重大巴錯報，所需獲取襖審計證據(jù)的相關(guān)唉性和可靠性，對隘審計證據(jù)的相關(guān)皚性和可靠性越高埃，控制測試的范矮圍越大。巴通過測試

30、與認定瓣相關(guān)的其他控制愛獲取的審計證據(jù)邦的范圍，針對其挨他控制獲取審計稗證據(jù)的充分性和罷適當性較高時，氨測試控制的范圍隘可適當縮小。敖在風險評估時擬俺信賴控制運行有辦效性的程度，擬巴信賴程度越高，瓣需要測試范圍越絆大。哎控制的預(yù)期偏差背。瓣對自動化控制的暗測試范圍的特別岸考慮:澳測試與該應(yīng)用控版制有關(guān)的一般控敖制的運行有效性斑;襖確定系統(tǒng)是否發(fā)半生變動，如果發(fā)般生變動，是否存昂在適當?shù)南到y(tǒng)變斑動控制;耙確定對交易的處爸理是否使用授權(quán)壩批準的軟件版本拌。四、實質(zhì)性程序霸（一）實質(zhì)性程挨序辦實質(zhì)性程序是指按注冊會計師針對盎評估的重大錯報吧風險實施的直接笆用以發(fā)現(xiàn)認定層扳次重大錯報的審哎計程序。懊實

31、質(zhì)性程序的兩叭種基本類型包括絆細節(jié)測試和實質(zhì)拔性分析程序。唉項目哎內(nèi)容百(二)實質(zhì)性審安計程序的性質(zhì)拌1.實質(zhì)性審計疤程序的性質(zhì)的含霸義:頒實質(zhì)性程序的性哀質(zhì)，是指實質(zhì)性巴程序的類型及其襖組合。實質(zhì)性程笆序的兩種基本類板型包括細節(jié)測試疤和實質(zhì)性分析程佰序。盎2.細節(jié)測試和哀實質(zhì)性分析程序扳的適用性皚(四)實質(zhì)性程胺序的時間昂實質(zhì)性程序的時扳間選擇與控制測皚試的時間選擇的八差異 敖 1.在擺控制測試中，期襖中實施控制測試胺并獲取期中關(guān)于矮控制運行有效性隘審計證據(jù)的做法版更具有一種瓣“暗常態(tài)盎”罷；而由于實質(zhì)性八程序的目的在于安更直接地發(fā)現(xiàn)重矮大錯報，在期中擺實施實質(zhì)性程序邦時更需要考慮其安成本效

32、益的權(quán)衡俺2.在本期控制俺測試中擬信賴以挨前審計獲取的有凹關(guān)控制運行有效扒性的審計證據(jù)，按已經(jīng)受到了很大隘的限制；跋而對于以前審計凹中通過實質(zhì)性程巴序獲取的審計證骯據(jù)，則采取了更藹加慎重的態(tài)度和邦嚴格的限制。俺考慮是否在期中絆實施實質(zhì)性程序皚:扒如何考慮期中審拌計證據(jù)爸1.如果在期中鞍實施了實質(zhì)性程耙序，注冊會計師艾應(yīng)當針對剩余期鞍間實施進一步的氨實質(zhì)性程序，或阿將實質(zhì)性程序和吧控制測試結(jié)合使拜用，以將期中測搬試得出的結(jié)論合罷理延伸至期末.俺2.如果擬將期癌中測試得出的結(jié)礙論延伸至期末，叭注冊會計師應(yīng)當敗考慮針對剩余期隘間僅實施實質(zhì)性邦程序是否足夠。盎如果認為實施實頒質(zhì)性程序本身不凹充分，注冊

33、會計佰師還應(yīng)測試剩余疤期間相關(guān)控制運半行的有效性或針班對期末實施實質(zhì)白性程序；伴3.對于舞弊導(dǎo)擺致的重大錯報風斑險，被審計單位俺存在故意錯報或半操縱的可能性，拌那么注冊會計師般更應(yīng)慎重考慮能罷否將期中測試得邦出的結(jié)論延伸至皚期末。爸如何考慮以前審跋計獲取的證據(jù)胺(四)實質(zhì)性程安序的范圍敗 注冊會頒計師評估的認定班層次的重大錯報耙風險越高，需要叭實施實質(zhì)性程序懊范圍越廣。如果案對控制測試結(jié)果埃不滿意，注冊會靶計師應(yīng)當考慮擴扮大實質(zhì)性程序范艾圍。矮五、審計證據(jù)的傲評價與記錄阿第七章 銷售與阿收款循環(huán)的審計【學(xué)習(xí)重點】 暗 矮 銷白售與收款循環(huán)襖內(nèi)部控制測試背(熟悉)把營業(yè)收入的實質(zhì)挨性程序(掌握)

34、把應(yīng)收賬款靶的實質(zhì)性程序(鞍掌握)昂應(yīng)收賬款函證癌(掌握)敖第一節(jié) 銷售與扮收款循環(huán)的特征鞍一、銷售與收款岸循環(huán)涉及的主要搬業(yè)務(wù)活動安二、銷售與收款斑循環(huán)涉及的主要骯憑證和會計記錄捌訂貨（訂貨單）骯銷售絆單（銷售單-昂-發(fā)生認定）啊批準疤賒銷（計價和分敗攤）板發(fā)貨半裝運憑證（提貨搬單）氨開票（銷售發(fā)票斑發(fā)生、鞍完整性、準確性安）記阿賬。搬第二節(jié) 襖銷售與收款循環(huán)阿內(nèi)部控制測試澳一、銷售交易的靶內(nèi)部控制和斑控制測試瓣1.適當?shù)穆氊焿畏蛛x俺2.正確的授權(quán)拌審批四個關(guān)鍵點：氨在銷售發(fā)生之前唉，賒銷已經(jīng)正確伴審批；俺非經(jīng)正當審批，艾不得發(fā)出貨物；班銷售價格、銷售凹條件、運費、折皚扣等必須經(jīng)過審俺批；懊

35、審批人應(yīng)當根據(jù)伴銷售與收款授權(quán)扮批準制度的規(guī)定鞍，在授權(quán)范圍內(nèi)拜進行審批，不得啊超過審批權(quán)限。敗3.充分的憑證癌和記錄挨4.憑證的預(yù)先澳編號稗5.按月寄出對把賬單拔6.內(nèi)部核查程凹序斑銷售交易一覽表版藹內(nèi)部控制目標扮關(guān)鍵內(nèi)部控制案常用的瓣控制測試癌登記入賬的銷售斑交易確系已經(jīng)發(fā)傲貨給真實的客戶把（骯發(fā)生伴）芭 銷售交擺易是以經(jīng)過審核案的發(fā)運憑證及經(jīng)斑過批準的客戶訂扒購單為依據(jù)登記安入賬的。艾 在發(fā)貨耙前，客戶的賒購氨已經(jīng)被授權(quán)批準啊。扳 銷售發(fā)哎票均經(jīng)事先編號壩，并以恰當?shù)怯浟T入賬芭 寄發(fā)對艾賬單，并檢查客胺戶回函檔案。捌 檢查銷擺售發(fā)票副聯(lián)是否爸附有發(fā)運憑證及頒客戶訂購單。哀 檢查客搬戶的賒

36、購是否經(jīng)愛授權(quán)批準。骯 檢查銷哎售發(fā)票連續(xù)編號斑的完整性。邦 檢查是靶否寄發(fā)對賬單，搬并檢查客戶回函叭檔案。愛所有銷售交易均懊已登記入賬（完岸整性）佰 發(fā)運憑搬證均經(jīng)事先編號傲并已經(jīng)登記入賬瓣。奧 銷售發(fā)叭票均經(jīng)事先編號邦，并已登記入賬拔。哀 檢查發(fā)百運憑證連續(xù)標號愛的完整性。癌 檢查銷扳售發(fā)票連續(xù)編號扒的完整性。唉登記入賬的銷售擺數(shù)量確系已發(fā)貨拜的數(shù)量，已正確頒開具賬單并登記拜入賬（計價和分啊攤）叭 銷售價柏格、付款條件、罷運費和銷售折扣挨的確定已經(jīng)適當壩的授權(quán)批準。翱 由獨立吧的人員對銷售發(fā)艾票的編制作內(nèi)部爸核查。襖 檢查銷礙售發(fā)票是否經(jīng)適阿當?shù)氖跈?quán)批準。扮 檢查有版關(guān)程序的內(nèi)部核鞍查標記

37、。盎銷售交易的分類版恰當（分類）白 采用適胺當?shù)臅嬁颇勘戆?。?內(nèi)部復(fù)安核和檢查。背 檢查會皚計科目表是否恰啊當。扒 檢查有氨關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)安核和核查的標記骯。敗銷售交易的記錄哎及時（截止）扮 采用盡八量能在銷售發(fā)生熬時開具收款賬單八和登記入賬的控安制方法。藹 內(nèi)部核佰查挨 檢查尚邦未開具收款賬單扳的發(fā)票和尚未登扮記入賬的銷售交按易。白 檢查有疤關(guān)憑證上內(nèi)部核艾查的標記。懊銷售交易已經(jīng)正矮確的計入明細賬氨，并經(jīng)正確的匯辦總（準確性、計胺價和分攤）埃 月定捌期給客戶寄送對矮賬單。拔 獨立人挨員對應(yīng)收賬款明跋細賬做出內(nèi)部核般查。半 將應(yīng)收澳賬款明細賬余額鞍合計數(shù)與其總賬柏余額進行比較岸 觀察對昂

38、賬單是否已經(jīng)寄阿出。頒 檢查內(nèi)半部核查標記。氨 檢查將矮應(yīng)收賬款明細賬啊余額合計數(shù)與其凹總賬余額進行比扳較的標記。隘注意：不同交易笆循環(huán)，賬、證有翱所區(qū)別，但審計板思路相似。捌內(nèi)部控制目標翱交易實質(zhì)性程序板發(fā)生俺從賬到證啊完整性頒從證到賬疤計價和分攤骯重新計算埃分類岸檢查背截止耙檢查單、證、賬凹日期佰準確性、計價和把分攤叭從賬到賬檢查案收款交易的內(nèi)部翱控制和拜控制測試敗第三節(jié) 銷售與案收款循環(huán)主要巴賬戶案的審計百一、營業(yè)收入的擺審計昂(一)營業(yè)收入吧的審計目標骯(二)營業(yè)收入愛的實質(zhì)性程序(邦2,3,9,1伴2)澳關(guān)注：案版2,12鞍檢查營業(yè)收入的柏確認條件、方法叭收入確定符凹合的五個條件：扮

39、關(guān)注：叭 搬（1）采用交款百提貨銷售方式把（2）采用預(yù)收挨賬款銷售方式礙（巴4般）委托其他單位敖代銷商品凹（5）銷售盎合同或協(xié)議明確扒銷售價款的收取巴采用遞延方式關(guān)注：盎附有銷售退回條拌件的商品銷售捌暗3爸.分析程序癌（1）將本罷期與上期的主營岸業(yè)務(wù)收入進行比愛較，分析產(chǎn)品銷拌售的結(jié)構(gòu)和價格按的變動是否正常白，并分析異常變矮動的原因；扳（2）比較凹本期各月主營業(yè)捌務(wù)收入的波動情礙況，分析其變動敖趨勢是否正常，翱并查明異常現(xiàn)象暗和重大波動的原擺因；癌（3）計算背本期重要產(chǎn)品的傲毛利率，分析比鞍較本期與上期各哎類產(chǎn)品毛利率的白變化情況，注意隘收入與成本是否叭配比，并查清重熬大波動和異常情邦況的原因

40、；愛（4）將本岸期重要產(chǎn)品的毛隘利率與同行業(yè)企斑業(yè)本期相關(guān)資料柏進行對比分析，擺檢查是否存在異瓣常；埃（5）根據(jù)翱增值稅發(fā)票申報白表估算全年收入耙。罷9背.截止測試奧（1）截止扮測試的要求：安一是檢查發(fā)伴運憑證；哎二是檢查奧12月31日邦前后的銷貨和發(fā)芭貨水平；翱三是看日后凹退貨；背四是結(jié)合應(yīng)熬收賬款的函證看礙有無未取得對方氨認可的大額銷售翱；霸五是看有沒靶有調(diào)整重大的跨礙期銷售。吧（2）把握三個安與主營業(yè)務(wù)收入鞍確認有著密切關(guān)唉系的日期：瓣一是發(fā)票開跋具日期或者收款哎日期；絆二是記賬日凹期；按三是發(fā)貨日拜期。哎（3）把握三條凹審計路線實施主澳營業(yè)務(wù)收入的截襖止測試：暗以賬簿記錄為起瓣點防止翱

41、被審計單位多計拔收入；矮以銷售發(fā)票為起愛點防止背被審計單位少計俺收入；岸以發(fā)運憑證為起艾點防止敖被審計單位少計辦收入。俺【例題熬1辦背案例分析隘題】熬注冊會計師于2疤003年初對X拜公司2002年笆度財務(wù)報表進行班審計。經(jīng)初步了扒解，X公司20靶02年度的經(jīng)營扮形勢、管理及經(jīng)板營機構(gòu)與200藹1年度比較未發(fā)斑生重大變化，且骯未發(fā)生重大重組俺行為。耙其他相關(guān)資盎料如下（金額單白位：萬元）：按資料一：X伴公司2002年扒度未審利潤表及啊2001年度已藹審利潤表如下：笆項目般2002年度（半未審數(shù)）傲2001年度（愛審定數(shù)）哎一、營業(yè)收入澳104300版58900辦減：營業(yè)成本百91845版5359

42、9扳營業(yè)稅金及把附加澳560靶350氨銷售費用啊2800安1610霸管理費用皚2380愛3260 靶財務(wù)費用跋180鞍150阿加：投資收益襖礙愛二、營業(yè)利潤辦6535爸（69）柏加：營業(yè)外收入霸100鞍150敖減：營業(yè)外支出案260襖300礙三、利潤總額絆6375班（219）瓣減：所得稅費用奧（稅率33%）背800岸案四、凈利潤邦5575瓣（219）扮資料二：X公司盎2002年度1凹12月份未審板營業(yè)收入、營業(yè)搬成本列示如下：隘捌要求：翱（l）為確稗定重點審計領(lǐng)域疤，注冊會計師擬芭實施分析程序。皚請對資料一進行啊分析后，指出利熬潤表中的重點審爸計領(lǐng)域，并簡要啊說明理由；對資奧料二進行分析后阿，

43、指出營業(yè)收入拜和營業(yè)成本的重艾點審計領(lǐng)域，并凹簡要說明理由。懊（不要求列示分熬析過程）芭（2）注冊胺會計師在了解X般公司銷售與收款按循環(huán)內(nèi)部控制后唉，準備對X公司佰銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部昂控制進行測試，拌以驗證其能否確把保已入賬的銷售翱確系已經(jīng)實現(xiàn)的藹銷售。請列示該靶項測試的主要程爸序。拜【答案】癌（l）利潤表中瓣的重點審計領(lǐng)域擺為營業(yè)收入、營盎業(yè)成本、管理費挨用、所得稅費用叭。擺營業(yè)收入（搬104300懊58900）/吧58900=7癌7%增長了77跋%；白營業(yè)成本（胺918455疤3599）/5疤3599=71挨%增長71%；癌管理費用（傲238032埃60）/326哎0=-27%下跋降27%；凹

44、所得稅費用八占利潤總額比例敖與艾33案%的所得稅稅率癌差異較大。俺分析資料二背：拜營業(yè)收入和半營業(yè)成本的重點八審計領(lǐng)域為1月啊份、12月份。熬因為12月份營芭業(yè)收入和營業(yè)成挨本金額上億元，安而年內(nèi)1月份至奧11月份營業(yè)收跋入和營業(yè)成本金岸額均在千萬以內(nèi)疤，12月份增漲俺幅度過高異常；扒另外1月份毛利骯率低于全年平均奧毛利率，12月唉份毛利率高于全頒年平均毛利率。斑班（2）該項測試翱的主要程序：奧疤按檢查銷售發(fā)票是扳否有與之相對應(yīng)辦的發(fā)運憑證及安骯裝的驗收報告；哀拌叭核對銷售發(fā)票、愛貨運單、安裝驗昂收報告等所記錄隘的品名、規(guī)格、按數(shù)量、價格是否扒一致；霸矮拜檢查銷售合同中唉有無影響根據(jù)安瓣裝驗收

45、報告確認巴收入的限制性條白款；霸盎跋觀察是否按月寄伴發(fā)對賬單，并檢胺查顧客回函檔案隘。阿二.癌 應(yīng)收賬款審計扒（一）奧應(yīng)收賬款審計目搬標皚（二）昂應(yīng)收賬款重要的板實質(zhì)性程序阿(1(3),2阿,3,4,6,俺9)礙1.百(3)昂分析有貸方余額捌的項目，查明原昂因，必要時，建斑議做重分類調(diào)整熬2.檢查涉盎及應(yīng)收賬款的相笆關(guān)財務(wù)指標敗關(guān)注: 應(yīng)擺收賬款周轉(zhuǎn)率頒（1）復(fù)核拌應(yīng)收賬款借方累百計發(fā)生額與主營笆業(yè)務(wù)收入是否配扒比，如存在不匹佰配的情況應(yīng)查明版原因；礙（2）計算應(yīng)收百賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)辦收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)挨等指標，并與被扳審計單位以前年敗度指標、同行業(yè)骯同期相關(guān)指標對俺比分析，檢查是稗否存在重大異常盎

46、。奧3.檢查應(yīng)收賬阿款賬齡分析芭（1）獲取襖或編制應(yīng)收賬款跋賬齡分析表。板（2）如果翱應(yīng)收賬款賬齡分扒析表由被審計單拌位編制，測試其皚計算的準確性。拜（3）將應(yīng)版收賬款賬齡分析扒表中的合計數(shù)與奧應(yīng)收賬款總分類疤賬余額相比較，凹并調(diào)查重大調(diào)節(jié)挨項目。跋（4）檢查芭原始憑證，如銷斑售發(fā)票、運輸記白錄等，測試賬齡叭核算的準確性。把4.函證捌函證拔具體內(nèi)容罷(1)函證目的傲證實應(yīng)收賬款賬凹戶余額的真實性稗、正確性。壩(2)函證的范辦圍和對象隘（一）愛俺金額較大的項目傲；（二）埃哎賬齡較長的項目鞍；（三）礙捌交易頻繁但期末奧余額較小的項目安；（四）啊胺重大關(guān)聯(lián)方交易瓣；（五）岸扮重大或異常的交阿易；（六

47、）艾霸可能存在爭議以敖及產(chǎn)生重大錯誤瓣或舞弊的交易。盎胺(3)函證的方昂式皚積極式；消極式氨。跋(4)函證時間伴的選擇搬如果重大錯報風叭險評估為低水平挨，注冊會計師可敖選擇資產(chǎn)負債表阿日前適當日期為疤截止日實施函證柏，并對所函證項案目自該截止日起昂至資產(chǎn)負債表日愛止發(fā)生的變動實吧施實質(zhì)性程序。八(5)函證的控稗制背注冊會計師通常骯利用被審計單位擺提供的應(yīng)收賬款捌明細賬戶名稱及傲客戶地址等資料背據(jù)以編制詢證函吧，但注冊會計師敗應(yīng)當對選擇被詢胺證者、設(shè)計詢證背函以及發(fā)出和收哎回詢證函保持控罷制捌(6)對不符事擺項的處理靶不符事項的原因礙：哎1)由于雙懊方登記入賬的時唉間不同；拜2)由于一案方或雙方

48、記賬錯皚誤；百3)被審計絆單位的舞弊行為拜。礙對應(yīng)收賬款而言斑，登記入賬的時芭間不同而產(chǎn)生的板不符事項主要表笆現(xiàn)為：吧1)詢證函柏發(fā)出時，債務(wù)人耙已經(jīng)付款，而被安審計單位尚未收疤到貨款；隘2)詢證函伴發(fā)出時，被審計拔單位的貨物已經(jīng)芭發(fā)出并已作銷售啊記錄，但貨物仍盎在途中，債務(wù)人藹尚未收到貨物；絆3)債務(wù)人骯由于某種原因?qū)∝浳锿嘶?，而被懊審計單位尚未收挨到；?)債務(wù)人哎對收到的貨物的絆數(shù)量、質(zhì)量及價拜格等方面有異議板而全部或部分拒哀付貨款等。俺(7)對函證結(jié)白果的總結(jié)和評價骯6罷.對未函證應(yīng)收絆賬款實施替代審壩計程序白對于未函證伴應(yīng)收賬款，注冊耙會計師應(yīng)抽查有絆關(guān)原始憑據(jù)，如百銷售合同、銷售

49、耙訂單、銷售發(fā)票霸副本、發(fā)運憑證翱及回款單據(jù)等，扒以驗證與其相關(guān)瓣的應(yīng)收賬款的真絆實性。疤罷9瓣.檢查應(yīng)收賬款隘貼現(xiàn)、質(zhì)押或出襖售澳【例題靶2拌簡答題】白注冊會計師通常昂依據(jù)各類交易、熬賬戶余額和列報愛的相關(guān)認定確定懊審計目標，根據(jù)岸審計目標設(shè)計審襖計程序。下表給矮出了應(yīng)收賬款的阿相關(guān)認定：案應(yīng)收賬款的相關(guān)扮認定阿審計目標巴審計程序俺存在霸把（1）八（2）骯權(quán)利和義務(wù)隘敖（1）皚（2）埃完整性絆岸（1）埃（2）哎計價和分攤邦愛（1）扒（2）翱要求：請根扒據(jù)表中給出的應(yīng)伴收賬款的相關(guān)認八定確定審計目標把，并針對每一審案計目標簡要設(shè)計哀兩項審計程序。靶【答案】擺應(yīng)收賬款的相關(guān)藹認定昂審計目標辦審計

50、程序傲存在疤存在跋（1）向客戶函斑證扒（2）檢查銷售隘合同、銷售發(fā)票埃和發(fā)運憑證芭權(quán)利和義務(wù)半權(quán)利和義務(wù)擺（1）檢查銷售巴合同、銷售發(fā)票翱和發(fā)運憑證瓣（2安）懊以應(yīng)收賬款明細骯賬為起點，檢查搬合同，確定是否把已貼現(xiàn)、出售或芭質(zhì)押暗完整性伴完整性礙（1）選取發(fā)運藹憑證，追查至發(fā)吧票和銀行日記賬岸、應(yīng)收賬款明細唉賬拌（2扒）扳選取發(fā)票，追查藹至發(fā)運憑證和銀半行日記賬、應(yīng)收辦賬款明細賬絆計價和分攤唉計價和分攤白（1）檢查期后藹已收回應(yīng)收賬款跋情況辦（2）分析應(yīng)收板賬款賬齡，確定爸壞賬準備計提是礙否適當矮三、安壞賬準備的癌審計半耙關(guān)注：瓣（3）審查壞帳翱準備的計提芭（4）審查壞帳頒損失（7）分析程序柏

51、（8）確定壞帳班準備是否已在資奧產(chǎn)負債表上恰當半披露愛八第四節(jié) 銷售與拌收款循環(huán)其他相擺關(guān)班賬戶吧的審計柏一、應(yīng)收票據(jù)的礙審計預(yù)收款項的審計骯營業(yè)稅金及附加叭的審計銷售費用的審計版【例題藹3半盎案例分析阿題】岸北京ABC會計鞍師事務(wù)所的A和扮B注冊會計師負皚責完成了對Y公耙司200矮9爸年度財務(wù)報表的盎外勤審計工作。翱在對Y公司的審耙計過程中,A和版B注冊會計師關(guān)叭注到以下事項:拔Y公司原采扮用余額百分比法扮計提壞賬準備,拌計提比例為應(yīng)收奧款項（包括應(yīng)收背賬款和其他應(yīng)收邦款）余額的5%奧。為更合理地核芭算壞賬,Y公司敗董事會決定自2版00俺9扒年度起改按賬齡辦分析法計提壞賬白準備,根據(jù)債務(wù)胺單

52、位的財務(wù)狀況扒、現(xiàn)金流量等情百況,確定對應(yīng)收礙款項計提壞賬準骯備的比例分別為昂:稗賬齡1年（含1阿年,以下類推）叭以內(nèi)的,按其余骯額的6%計提；疤賬齡12年的阿,按其余額的3吧0%計提；賬齡半23年的,按俺其余額的50%阿計提；賬齡3年艾以上的,按其余八額的80%計提挨。白Y公司200盎9襖年度未審財務(wù)報昂表尚未根據(jù)董事巴會的決定按賬齡靶分析法計提壞賬艾準備,應(yīng)收賬款昂和其他應(yīng)收款相笆應(yīng)的壞賬準備期懊末余額分別為1搬600000元骯和520000安元,應(yīng)收賬款和挨其他應(yīng)收款的期奧末賬面余額分別跋為320000骯00元和104吧00000元,胺其明細余額組成白分別為:耙1年以內(nèi)傲12年巴23年凹

53、3年以上辦其他應(yīng)收款f氨公司拜52500耙00疤斑疤唉其他應(yīng)收款g啊公司挨32000芭罷32420把0敗20000岸其他應(yīng)收款h八公司隘60000傲00盎24580懊0澳頒28000胺其他應(yīng)收款i按公司哎-1500八000奧邦靶巴小計八97820案00拜24580熬0八32420耙0胺48000骯1年以內(nèi)百12年擺23年拔3年以上拌應(yīng)收賬款a公礙司柏2015000埃0唉鞍鞍般應(yīng)收賬款b公挨司懊-200000胺0邦安扮百應(yīng)收賬款c公敖司盎600000安扒25760敖78000襖應(yīng)收賬款d公拔司佰1000000吧0伴2160240俺932000拌啊應(yīng)收賬款e公矮司背癌54000芭百拜小計半2875

54、000案0安2214240跋957760芭78000拌要求：扒假定不考慮百公司百財務(wù)擺報表層次的重要挨性水平，艾財務(wù)芭報表尚未報出，吧針對上述交易事骯項，注冊會計師把應(yīng)分別提出何種襖審計處理建議?壩若應(yīng)當建議做出靶審計調(diào)整的，請靶按年度直接列示熬全部相應(yīng)的審計鞍調(diào)整分錄。在編阿制審計調(diào)整分錄板時，不考慮調(diào)整熬分錄對所得稅和絆期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的鞍影響。(金額單絆位統(tǒng)一用扳“版萬元奧”扒)哀【答案】版針對資料中稗的事項，A和B埃注冊會計師應(yīng)提埃請Y公司作重分鞍類調(diào)整：矮借：應(yīng)收賬傲款b公司罷2000 頒000 凹貸：預(yù)吧收款項b公半司安2000 0案00藹借：其他應(yīng)頒收款i公司拔1 500俺 000

55、跋貸：其頒他應(yīng)付款i斑公司胺1 500 埃000安Y公司應(yīng)按吧賬齡分析法補提百應(yīng)收賬款壞賬準胺備（28 7鞍50 000巴2 000 0霸00）6%哀2 214 2懊4030%白957 760捌50%78背 00080癌%1 60邦0 000=1伴 450 55啊2元。熬注冊會計師骯應(yīng)提請Y公司調(diào)岸整：氨借：資產(chǎn)減岸值損失計提斑的壞賬準備傲1 450 5芭52愛貸：應(yīng)胺收賬款壞賬扒準備 癌愛1 450 5白52懊Y公司應(yīng)按疤賬齡分析法補提版其他應(yīng)收款壞賬扮準備9 78啊2 000+l半 500 00鞍0叭百6%245瓣 80030哎%324 2耙00 50%案48 000敖 80%爸520 0

56、00芭=431 16襖0元。盎注冊會計師白應(yīng)提請Y公司調(diào)襖整：岸借：資產(chǎn)減案值損失計提盎的壞賬準備礙431160伴貸：其俺他應(yīng)收款壞芭賬準備 伴斑431160芭第八章哀 按采購與付款循環(huán)敗的審計【學(xué)習(xí)重點】 瓣 按 拔 采購與付扮款循環(huán)內(nèi)部控制佰測試版(皚熟悉伴)拜應(yīng)付賬款函證稗(澳掌握捌)按查找未入賬的應(yīng)柏付賬款背(藹掌握凹)拌固定資產(chǎn)的實質(zhì)班性程序佰(伴掌握佰)扒第一節(jié)吧 礙采購與付款循環(huán)稗的特征襖一、采購與付款按循環(huán)涉及的主要隘業(yè)務(wù)活動盎二、采購與付款皚循環(huán)涉及的主要百憑證和會計記錄啊請購（請購單罷凹發(fā)生）盎阿報批扳隘訂貨（訂購單稗伴完整性）白奧驗收（驗收單凹辦存在或發(fā)生、完隘整性）伴癌

57、入庫單（半挨存在）捌傲編制付款憑單埃半記帳藹礙付款。傲第二節(jié)俺 擺采購與付款循環(huán)骯內(nèi)部控制測試笆一、采購與付款背循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控翱制關(guān)注:凹不相容崗位至少拜包括：白請購與審批；詢稗價與確定供應(yīng)商胺；采購合同的訂絆立與審批；采購愛與驗收；采購、安驗收與相關(guān)會計把記錄；付款審批澳與付款執(zhí)行。耙二、固定資產(chǎn)內(nèi)邦部控制扳三、采購與付款擺循環(huán)內(nèi)部控制測版試艾【例題1伴捌案例分析題】胺資料：大通會計稗師事務(wù)所百A凹和盎B挨注冊會計師接受扮委派，對甲上市搬公司敗(芭以下簡稱甲公司搬)2008拌年度的會計報表靶進行審計。假設(shè)傲甲公司尚未采用襖計算機記賬。藹A疤和壩B按注冊會計師于白2008百年瓣11澳月搬1啊日

58、哀至版7安日對甲公司的內(nèi)捌部控制制度進行暗了解，并在相關(guān)斑審計工作底稿中哀記錄了了解的事班項，摘錄如下：哎(1)八甲公司產(chǎn)成品發(fā)跋出時，由銷售部按填制一式四聯(lián)的俺出庫單。倉庫發(fā)稗出產(chǎn)成品后，將班第一聯(lián)出庫單留懊存登記產(chǎn)成品卡岸片，第二聯(lián)銷售版部留存，第三、案四聯(lián)交會計部會笆計人員張紅登記矮產(chǎn)成品總賬和明耙細賬。霸(2)佰會計人員李江負般責開具銷售發(fā)票盎，在開具銷售發(fā)霸票之前，先核對吧裝運憑證和相應(yīng)盎的經(jīng)批準的銷售岸單，并根據(jù)已授拌權(quán)批準的商品價安目表填寫銷售發(fā)昂票的價格，根據(jù)扒裝運憑證上的數(shù)吧量填寫銷售發(fā)票奧數(shù)量。笆(3)挨甲公司的材料采絆購需要經(jīng)授權(quán)批板準后方可進行，耙采購部根據(jù)經(jīng)批胺準的請

59、購單發(fā)出板訂購單。貨物運阿達后，驗收部根暗據(jù)訂購單的要求辦驗收貨物，并編案制一式多聯(lián)的未鞍連續(xù)編號的驗收瓣單。倉庫根據(jù)驗胺收單驗收貨物，吧在驗收單上簽字案后，將貨物移入巴倉庫加以保管。吧驗收單上有數(shù)量白、品名、單價等啊要素。驗收單一芭聯(lián)交采購部登記盎采購明細賬和編笆制付款憑單，付皚款憑單經(jīng)批準后跋，月末交會計部奧；一聯(lián)交會計部啊登記材料明細賬皚；一聯(lián)由倉庫保稗留并登記材料明按細賬。會計部根霸據(jù)只附驗收單的爸付款憑單登記有皚關(guān)賬簿。俺(4)敗會計部審核付款背憑單后，支付采白購款項。甲公司熬授權(quán)會計部的經(jīng)拌理簽署支票，經(jīng)擺理將其授權(quán)給會芭計人員王衛(wèi)負責昂，但保留了支票埃印章。王衛(wèi)根據(jù)哀已適當批準的

60、憑背單，在確定支票霸受款人名稱與憑岸單內(nèi)容一致后簽懊署支票，并在憑版單上加蓋斑“翱已支付伴啊的印章。對付款挨控制程序的穿行懊測試表明，搬A啊和跋B皚注冊會計師未發(fā)柏現(xiàn)與公司規(guī)定有斑不一致之處。岸(5)伴計劃部根據(jù)批準俺，簽發(fā)預(yù)先編號哀的生產(chǎn)通知單，扒生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)巴通知單填寫一式瓣四聯(lián)的領(lǐng)料單，跋倉庫發(fā)料后，其案中一聯(lián)留存，一爸聯(lián)連同材料交還搬領(lǐng)料部，其余兩捌聯(lián)經(jīng)倉庫登記材矮料明細賬后送會百計部進行材料收斑發(fā)核算和成本核擺算?！疽蟆堪?1)斑根據(jù)上述摘錄，耙假定未描述的其壩它內(nèi)部控制不存跋在缺陷，請指出拔甲公司內(nèi)部控制熬在設(shè)計與運行方愛面的缺陷，并提伴出改進建議。哎(2)阿根據(jù)對甲公司內(nèi)扮部