企業(yè)內部控制應用指引第16號

1、奧企業(yè)內部控制應伴用指引第16號扳合同管理第一節(jié) 總則搬一、合同協(xié)議應懊用指引的目的及哎依據(jù)骯為了引導企業(yè)加瓣強對合同的內部盎控制，避免或減敖少因合同管理不挨當造成經濟損失把或不良社會影響挨，維護企業(yè)合法壩權益，根據(jù)中佰華人民共和國合芭同法等法律法跋規(guī)和企業(yè)內部芭控制規(guī)范基扒本規(guī)范，制定壩本應用指引。伴二、合同協(xié)議應耙用指引的基本目阿標俺本應用指引所稱斑合同協(xié)議是指平疤等主體的自然人背、法人及其他組伴織設立、變更、挨終止民事權利義胺務的協(xié)議。制定白和實施企業(yè)內翱部控制應用指引爸第16號合霸同管理，旨在佰幫助企業(yè)規(guī)范當邦事人雙方經營行唉為，維護自身合捌法權益、防控法扳律風險，促進實靶現(xiàn)內部控制目

2、標柏。伴企業(yè)至少應當關拔注涉及合同協(xié)議辦管理的下列風險版：芭（1）合同協(xié)議胺行為違反國家法搬律法規(guī)，可能遭襖受外部處罰、經澳濟損失和信譽損巴失。啊（2）合同協(xié)議鞍未經適當審核或伴超越授權審批，暗可能因重大差錯熬、舞弊、欺詐而跋導致?lián)p失。百（3）合同協(xié)議吧內容不完整、權巴利義務不明確或盎未簽訂書面合同靶協(xié)議，可能導致芭企業(yè)資產或股東百權益遭受損失。拜（4）合同協(xié)議辦條款未恰當履行凹或監(jiān)控不當，可斑能導致違約損失瓣。斑（5）合同協(xié)議敖信息安全措施不矮當，可能導致商拔業(yè)秘密泄露。爸（6）合同協(xié)議矮糾紛處理不當，哀可能導致企業(yè)權矮益受損。埃三、合同協(xié)議內斑部控制的關鍵環(huán)盎節(jié)藹企業(yè)在建立并實案施合同內部

3、控制唉制度中，至少應岸當強化對以下關白鍵方面或者關鍵暗環(huán)節(jié)的風險控制哀，并采取相應的翱控制措施：埃（1）實行分級哀授權，歸口管理拜。罷（2）簽約主體芭資格及合同協(xié)議辦訂立的程序、形八式、內容等應當氨合法合規(guī)。矮（3）合同協(xié)議壩履行、變更或解俺除應當?shù)玫接行О奖O(jiān)控。俺（4）合同協(xié)議壩違約風險應當及叭時識別和有效處安理。案例背景：挨百成化學工業(yè)公奧司（以下簡稱百斑成公司）是一家柏在新加坡上市的藹外商獨資企業(yè)，頒公司的治理結構巴和內部控制在近拔幾年的發(fā)展中不笆斷完善，有一整搬套的內控流程和癌操作規(guī)范。百成百公司采購時按照鞍填制請購單、評愛審訂購單合同、叭填制驗收單、取胺得賣方發(fā)票、填哀制付款憑單、編

4、傲制付款憑證及向傲賣方發(fā)出對賬單扒等內部控制流程啊進行。襖 1.從芭百成公司請購單邦詢比價選擇鞍供應商合同評捌審合同的簽訂骯過程中發(fā)現(xiàn)：（版1）在詢比價的昂過程中，采購員昂要求各供應商報叭價的產品規(guī)格、拔型號不一致，從搬而使得公司詢比啊價的作用不能發(fā)瓣揮，由該采購員罷最終確定的供應安商的產品價格最哎高；同時通過運澳用電話和網上詢癌價；（2）該采擺購員在合同報告霸中沒有說明該供愛應商提供增值稅矮票的要求，從而鞍使得該供應商以岸偷逃稅款的方式懊降低報價，沒有靶全面真實反映實胺際情況，卻告知岸領導是最低價采胺購，造成主管審班核、批準失誤；昂（3）簽訂合同把時原合同報告中岸的供應商名稱又絆變成了沒有法

5、人哀資質的二級代理啊商，該二級代理敗商不具有一般納拔稅人資質，為百辦成公司以后對賣胺方發(fā)票的抵扣不安足留下隱患；（柏4）抽查該采購辦員所簽合同，沒骯有要求供應方提背供17%的增值壩稅票（百成公司拜是外企，對購買稗國內設備享有退疤稅政策）。敖 2.生氨產部門的使用情佰況和反饋意見顯癌示，此采購員所岸購8臺該供應商敖的設備經常出現(xiàn)疤跑、冒、滴、漏邦現(xiàn)象，其中5臺半已返還供應商檢哎修，有2臺在倉岸庫，現(xiàn)在使用的礙只有1臺。八 3.在阿編制付款憑證和澳取得賣方發(fā)票的扮過程中經過查看搬驗收單、賣方發(fā)霸票、付款憑單、柏付款憑證及賣方懊對賬單。結果發(fā)拜現(xiàn)：（1）在采奧購入庫的過程中罷此采購員違反公般司物品驗

6、收管理扳制度的規(guī)定，沒瓣有通過倉庫保管八員驗收，就分3爸次在3個星期日隘把原材料直接送安到生產使用部門扒；（2）由于百板成公司供應商對澳賬工作一直未開搬展，同時賣方的案付款由采購處負按責，使得該采購氨員一直未將20懊03年客戶開具瓣的增值稅票到公罷司財務部入賬且笆未被發(fā)現(xiàn)，近1稗萬元的進項稅額愛超過稅法規(guī)定的按90天抵扣時效斑，又造成公司1癌萬元的稅款損失礙。案例點評：藹從百成公司采購癌作業(yè)制度來看，爸請購單、訂購單白合同評審、驗收佰單、賣方發(fā)票、凹付款憑單、付款挨憑證及賣方對賬隘單等內部控制流叭程比較完善，但敖在合同協(xié)議的內芭部控制方面仍存昂在不足之處，以佰導致在執(zhí)行過程斑中，由于部分采爸購

7、人員投機取巧捌，為謀求個人利癌益鋌而走險，給搬百成公司造成了拜不該有的損失。愛 1.百瓣成公司簽約前沒邦有對供應商的簽挨約主體資格進行白調查。企業(yè)應當俺對擬簽約對象的霸民事主體資格、稗注冊資本、資金罷運營、技術和質安量指標保證能力哀、市場信譽、產絆品質量等方面進案行資格審查，以襖確定其是否具有辦對合同協(xié)議的履辦約能力和獨立承骯擔民事責任的能佰力，并查證對方斑簽約人的合法身暗份和法律資格。耙2.百成公司在挨采購過程中合同跋詢價和合同的簽把訂均由采購員負扳責，容易形成舞哀弊。百成公司應氨當建立相應的制愛度，規(guī)范合同協(xié)壩議正式訂立前的岸資格審查、內容白談判、文本擬定澳等流程，確保合岸同協(xié)議的簽訂符暗

8、合國家及行業(yè)有頒關規(guī)定和企業(yè)自百身利益，防范合哀同協(xié)議簽訂過程愛中的舞弊、欺詐昂等風險。應當根瓣據(jù)合同協(xié)議內容佰對供應商、價格礙及變化趨勢、質扮量、供貨期和市壩場分布等方面進俺行綜合分析論證版，掌握市場情況皚，合理選擇合同盎協(xié)議對方。辦3.百成公司應捌當指定專人負責傲擬定合同協(xié)議文啊本。合同協(xié)議文胺本原則上由承辦唉部門起草，重大稗合同協(xié)議或特殊昂合同協(xié)議應當由稗企業(yè)的法律部門岸參與起草，必要胺時可以聘請外部啊專家參與起草。搬由對方起草合同挨協(xié)議，應當進行吧認真審查，確保跋合同協(xié)議內容準芭確反映企業(yè)訴求拔。國家或行業(yè)有扮示范合同協(xié)議文唉本的，企業(yè)可以靶優(yōu)先選用，但在頒選用時，對涉及瓣權利義務關系

9、的啊條款應當進行認八真審查，并根據(jù)拌企業(yè)的實際需要奧進行修改。阿第二節(jié) 崗位藹分工與授權審批隘 合同是暗企業(yè)與自然人、頒法人及其他組織艾等平等主體之間礙設立、變更、終稗止民事權利義務阿關系的協(xié)議。加骯強合同管理,有笆利于規(guī)范、約束般市場主體交易行挨為，優(yōu)化資源配耙置，維護市場秩挨序。一、崗位分工板（一）不相容職翱務相互分離般企業(yè)應當建立合百同管理崗位責任搬制，明確相關部盎門和崗位的職責疤、權限，確保辦唉理合同業(yè)務的不襖相容崗位相互分藹離、制約和監(jiān)督藹。不相容崗位（白或職責）應包括安：把（1）合同的談敖判與審批；靶（2）合同的審八批與執(zhí)行。拌（二）合同業(yè)務芭人員的素質要求奧合同業(yè)務人員應辦當具備

10、思想品德頒、專業(yè)知識等多哎方面的素質，具捌體而言，就是：背1.思想品德端佰正擺合同業(yè)務人員應稗具有良好的思想傲品德修養(yǎng)，簽訂白合同時不能只考靶慮個人或小集團哎利益，不顧及國伴家、集體和他人矮的利益。要誠實矮信用、公平合理安，才能保障簽訂斑合同符合法律要擺求。擺2.具備一定的扳談判技巧和心理敖素質俺合同的簽訂過程襖實際就是雙方協(xié)辦商過程，需要雙爸方進行談判。因藹此，合同業(yè)務人俺員還應具備一定案的談判技巧和在叭心理上承受談判半反復的準備。3.業(yè)務熟練傲主要指與合同簽頒訂有關的業(yè)務知靶識不僅要懂，并襖應力求精通。例矮如合同的標的，半合同業(yè)務人員起班碼掌握規(guī)格、標伴準、性能、用途八等，買賣合同還藹應了

11、解市場上同稗類標的（產品）辦的性能、規(guī)格、白價格等，以便比疤較。扮4.掌握合同的氨有關知識絆合同業(yè)務人員不懊懂得合同的知識拔而去簽訂合同是邦不可想象的。合翱同的有關知識很拜多，如什么是合骯同；合同訂立的把基本要求，包括隘主體要求、客體罷、基本條款、訂敖立的程序等；合藹同的履行；合同敗的變更與解除；哀違反合同的責任癌；具體合同的種版類要求等等。這拜些知識，合同業(yè)氨務人員都應了解爸和掌握，否則影按響合同的談判和罷簽訂。艾5.了解與合同捌簽訂有關的法律胺、法規(guī)皚合同業(yè)務人員應哀了解和掌握有關哀合同簽訂方面的藹法律和法規(guī)如懊民法通則、俺經濟合同法等稗，與承辦的具體絆合同有關的法律叭更應掌握。二、授權審

12、批懊（一）建立合同芭授權委托代理制凹度阿企業(yè)應當建立板合同授權委托代跋理制度，明確企爸業(yè)內部各單位、捌各部門授權范圍鞍、授權期間和被胺授權人條件等。安（1）企業(yè)對外耙簽訂合同應當由搬董事長（或者法昂定代表人、代表耙企業(yè)行使職權的暗主要負責人）簽隘章或者授權委托啊他人代理簽章。瓣（2）授權代理拜簽章的，企業(yè)董般事長應當簽署授板權委托書。癌（3）具有民事斑行為能力的代理百人應當在授權委笆托的范圍內簽訂稗合同，不得轉委熬托。霸（二）建立合同板分級管理制度礙企業(yè)應當根據(jù)本般單位經濟業(yè)務性拔質、組織機構設胺置和管理層級安埃排，建立合同分壩級管理制度。扒（三）實行合同版歸口管理制度安由于合同本身的拌特征，

13、決定了合班同會涉及企業(yè)內傲部的生產、人事澳、財務等管理部凹門以及大量的法俺律專業(yè)問題。所辦以，企業(yè)可以根捌據(jù)合同管理需要暗，指定合同歸口皚管理部門，負責般對本級及下級合扮同管理單位的合吧同管理工作進行鞍規(guī)范。傲第三節(jié) 合同昂協(xié)議編制與審核俺控制霸一、合同協(xié)議編皚制控制扒（一）合同訂立敗的前期控制百1.制定合同訂拔立前的流程管理爸制度愛（1）企業(yè)應當稗明確合同簽訂范白圍，對符合規(guī)定拌條件的業(yè)務（如絆單價或總價在一翱定限額以上），安應當簽訂合同。霸（2）企業(yè)應當澳制定相應的規(guī)章捌制度，規(guī)范合同巴正式訂立前的談骯判、資格審查與癌草擬等流程，確扳保合同的簽訂符伴合國家及行業(yè)有辦關規(guī)定和企業(yè)自凹身利益，

14、防范合埃同簽訂過程中的矮舞弊、欺詐等風半險。2.市場調查擺企業(yè)應當根據(jù)合安同內容對標的物哎的生產商、價格奧及變化趨勢、質按量、供貨期和市挨場分布等方面進搬行綜合分析論證佰，掌握市場情況般，合理選擇合同芭對方。3.合同談判板企業(yè)應當加強對版合同談判的管理罷，確保雙方權利捌義務公平對等。胺重大合同或法律巴關系復雜的合同疤應當指定法律、哎技術、財會、審叭計等專業(yè)人員參版加談判，必要時版可以聘請外部專矮家參與。對于談昂判過程中的重要般事項應當予以記柏錄。襖4.合同主體資胺格以及資信審查百企業(yè)應當對擬簽癌約對象的民事主敖體資格、注冊資懊本、資金運營、頒技術和質量指標艾保證能力、市場壩信譽、產品質量翱等方

15、面進行資格暗審查，以確定其伴是否具有對合同安的履約能力和獨阿立承擔民事責任鞍的能力，并查證凹對方簽約人的合邦法身份和法律資跋格。昂（二）合同草案傲的擬定愛企業(yè)應當指定專邦人負責草擬合同熬。合同原則上由版承辦部門起草，伴重大合同或特殊吧合同可以由企業(yè)班法律顧問或聘請安外部專家起草。辦如由對方起草合斑同，企業(yè)應當認耙真審查并提出意吧見。白國家或行業(yè)有示八范合同文本的，版企業(yè)可以優(yōu)先選哀用，但在選用時般，對涉及權利義頒務關系的條款應拜當加以審查，必辦要時可以進行修板改。襖二、合同協(xié)議審把核控制叭（一）建立合同版會同審核制度拜企業(yè)應當建立合愛同會同審核制度氨。合同承辦部門藹在正式訂立合同鞍前，應當將合

16、同敖草案送有關部門按會同審核。疤1.財務部門的暗審核要點皚企業(yè)財會部門應白當對合同中涉及疤資金收付、資產拜轉移等與財務會耙計密切相關的內把容進行審核，重霸點應關注以下事凹項：稗（1）經濟性。氨符合企業(yè)的經濟岸活動范疇；符合疤企業(yè)的經濟利益凹。版（2）可行性。扳資信可靠，資金埃充裕；具有在額笆定權限內訂立合跋同的能力；擔保哀方式切實、可靠隘。邦（3）嚴密性。芭數(shù)量、價款、金伴額等標示準確；俺計算方式正確；扮財務等有關附件耙齊備。罷（4）合法性。班資金來源合法；骯資金使用合法；懊結算方式合法。安2.內部審計部氨門的審核要點骯企業(yè)內部審計部氨門應當對合同中俺涉及資金、資產藹的來源和使用程靶序進行抽查

17、審核骯，重點應關注以伴下事項：岸（1）資金來源跋合法，資產的所般有權明確、合法盎；胺（2）資金使用靶和資產動用的審頒批手續(xù)合法；藹（3）資金、資愛產的用途及使用捌方式合法；伴（4）價款、酬熬金的確定正確、瓣合理、合法，資矮金結算、酬金的白支付方式明確、八具體、合法。奧3.歸口管理部芭門的審核要點熬企業(yè)歸口管理部癌門負責對合同整斑體進行審核，重愛點關注以下事項柏：埃（1）合法性。叭包括主體合法、擺內容合法和形式昂合法。主體合法凹是指簽約各方具絆有簽約的權利能拔力和行為能力；芭內容合法是指簽案約各方意思表示挨真實、有效，無凹悖法律、法規(guī)、爸政策，無顯失公案平的內容。岸（2）嚴密性。叭條款齊備、完整

18、愛；文字表述準確骯；權利、義務具翱體明確；手續(xù)完耙備；附加條件適挨當、合法。唉（3）可行性。邦資信可靠，有履岸約能力；擔保方鞍式切實、可靠。柏（4）程序性。艾符合合同訂立的襖一般程序；相關八合同審核部門審胺核意見齊全。埃（二）合同審核八流程控制俺1.合同審核的笆確認隘合同審核部門對艾合同進行審核后跋，應當提出書面阿審核意見，并由背審核人和審核部巴門負責人簽字。叭審核意見應當明跋確、具體，避免案使用模糊性語言捌。傲2.建立合同退熬改重審制度埃企業(yè)應當建立合隘同退改重審制度扳。對審核中發(fā)現(xiàn)胺的重大錯誤、遺背漏和不妥之處，襖審核部門應當予挨以明確并提出修扳改意見。合同承版辦人修改之后，盎應當重新提交

19、審懊核。岸第四節(jié) 合同柏協(xié)議訂立控制一、合同的審批岸經審核同意簽訂鞍的合同，應當由胺合同歸口管理部搬門進行編號并報岸企業(yè)董事長或授懊權代理人簽字，唉同時加蓋單位印敗章或合同專用章敗。敗二、建立合同專巴用章制度昂企業(yè)應當建立合吧同專用章專人保鞍管和收回制度。頒印章管理部門（罷或崗位）不得對靶未經編號或缺少哀合同審核、報簽挨文件以及代簽而爸缺少授權委托書扒的合同用印。合隘同用印后，應當敗及時收回合同專版用章并妥善保管挨。矮三、合同訂立的霸程序控制俺（一）合同訂立挨應采用書面形式氨正式訂立的合同皚，除即時清結外敖，一律應當采用版書面形式，包括礙合同書、補充協(xié)辦議、公文信件、按數(shù)據(jù)電文等。因班情況緊急

20、或條件俺限制等原因未能版及時簽訂書面形暗式合同的，應當胺在事后采取相關襖補簽手續(xù)。稗（二）合同文件礙應及時歸檔壩合同訂立后，承愛辦部門應當及時扒將合同副本及相胺關審核資料返還版合同歸口管理部絆門和財會部門等俺有關部門備查；爸合同正本由承辦把部門負責履行、癌保管，并按有關疤要求及時歸檔。疤合同的原件保管拌是非常重要的，把這不但是合同的癌履行的必要條件半，更是索賠的最艾直接最有力的原礙始證據(jù)。如果企班業(yè)把合同的原件搬弄丟，則會給企霸業(yè)索賠造成非常愛被動的局面，甚斑至會導致無法進矮行索賠。瓣（三）合同應履半行必要手續(xù)柏國家有關法律、澳行政法規(guī)規(guī)定應吧當辦理批準、登擺記等手續(xù)生效的礙合同，企業(yè)應當吧按

21、規(guī)定辦理批準八、登記等手續(xù)。翱（四）建立合同奧保密制度襖企業(yè)應當建立合白同保密制度。任拌何人不得以任何耙形式泄露合同在稗訂立和履行過程昂中涉及的商業(yè)秘矮密和技術秘密。俺許多合同的內容懊是企業(yè)不愿意公安開的，有些合同扒中也會涉及到商扒業(yè)秘密或者技術八秘密。暗（五）合同檢查挨監(jiān)督柏下級合同歸口管笆理部門應當定期把對合同進行統(tǒng)計霸、歸集，并編制叭合同報表，報上胺級合同歸口管理按部門，由上級對頒下級合同訂立情爸況進行檢查。岸第五節(jié) 合同版協(xié)議履行控制邦一、監(jiān)控合同履壩行過程挨企業(yè)應當定期監(jiān)阿控合同的履行情襖況，一經發(fā)現(xiàn)對礙方有不履約行為艾，應當及時采取壩應對措施，并向笆企業(yè)有關負責人阿匯報；對其中的鞍

22、重大合同，應當藹向董事長和經理拔或者總裁、廠長愛匯報。企業(yè)負責矮人及簽約人應隨鞍時了解、掌握合礙同的履行情況，跋發(fā)現(xiàn)問題及時處安理匯報。矮二、合同變更或俺解除柏對合同已訂立，芭但發(fā)現(xiàn)有顯失公隘平、條款有誤或癌對方有欺詐行為礙等情形，已經或靶可能導致企業(yè)利愛益嚴重受損，合盎同承辦部門有責稗任及時向合同歸絆口管理部門、企伴業(yè)董事長和經理佰報告，并采取合瓣法有效措施，制奧止危害行為的發(fā)氨生或擴大。必要罷時可以請求仲裁挨機構或人民法院拌對原合同予以變芭更或解除。捌對方當事人提出矮變更、解除合同捌的，應從維護本俺企業(yè)合法權益出巴發(fā)，從嚴控制。矮因變更、解除合壩同而使當事人的霸利益遭受損失的叭，除法律允許

23、免安負責任的以外，扒均應承擔相應的凹責任，并在變更壩、解除合同的協(xié)百議書中明確規(guī)定般。哀三、建立合同驗愛收制度傲企業(yè)應當建立嚴礙格的合同驗收制罷度。企業(yè)應當成懊立或指定獨立的氨合同驗收職能部稗門，根據(jù)合同內辦容制作驗收清單瓣，確保合同所有愛內容得以實現(xiàn)。背企業(yè)財會部門應拌當根據(jù)合同條款爸審核執(zhí)行結算業(yè)凹務。凡未按合同巴條款履約的，或氨符合簽訂合同條哎件而未簽訂合同背的，或驗收未通挨過的業(yè)務，財會敖部門有權拒絕付爸款。巴四、建立合同違拜約處理制度半企業(yè)應當建立合唉同違約處理制度奧。對方違約的情挨形，應當按合同柏條款約定收取違矮約金；違約金不芭足以彌補企業(yè)損白失時，應當要求按對方賠償損失。拔凡未經

24、批準擅自稗放棄追索權者，扒企業(yè)應當追究其扳責任。叭五、建立合同糾按紛處理制度白企業(yè)應當建立合絆同糾紛處理制度隘。合同在履行過耙程中發(fā)生糾紛的啊，應當依據(jù)中捌華人民共和國合癌同法、中華靶人民共和國民事昂訴訟法等法律隘法規(guī)，在規(guī)定時安效內，及時與對絆方協(xié)商談判并向案企業(yè)有關負責人半報告。經雙方協(xié)啊商達成一致意見懊的合同糾紛解決敖方法，應當簽訂靶書面協(xié)議，由雙凹方董事長簽字并礙加蓋單位印章或唉合同專用章后生邦效。合同糾紛經班協(xié)商無法解決的班，可以依合同約敖定選擇仲裁或訴伴訟方式解決。案例簡介扳在廣東省九屆人笆大二次會議上，爸曾有廣東“航空搬母艦”級國有企安業(yè)之美譽的原廣隘東國際信托投資矮公司破產一案

25、成罷了代表們議論頗叭多的一個沉重話稗題。作為全國為隘敷不多的幾家對癌外融資窗口企業(yè)骯之一、對十幾年懊來廣東的經濟發(fā)哎展貢獻良多的原絆廣東國投，緣何癌在外界對其經營伴管理惡劣狀況了耙解不多的情況下昂突然被關閉，繼邦而進入了破產程胺序?柏 據(jù)清查唉，該公司的內部辦控制制度和經營壩管理極不規(guī)范，耙賬務處理隨意性扒大，往來賬目殘斑缺。而且，作為氨一家省政府直屬癌的大企業(yè)，竟然扒還存在大量的賬百外經營、高患攬扒存、亂拆借、亂敖投資等嚴重違法扒、違規(guī)經營的現(xiàn)拔象。在該公司已笆蠢清的193阿億美元的直接外搬債中，就有49稗7的份額沒愛有登記，其中違翱規(guī)在境外4次發(fā)吧行浮息票據(jù)總額按達419億美芭元，違規(guī)亂開

26、信礙用證融資，導致案了極大的墊款風熬險。經營管理的襖極度混亂，必然扳引致國有資產的盎巨大損失。經審澳核，該公司僅收癌不回來的貸款、八租賃資產，投資背、拆借資金和應癌收利息等損失就罷高達962億板元。原廣東國投扮甚至也搞不清自挨己有多少家產。昂在被關閉前，該懊公司幾項資產總絆額為3587埃8億元，負債3隘142億元，稗凈資產445案8億元。關閉審扳核后。竟然發(fā)現(xiàn)把，資產總額僅2佰1471億元拌，負債則高達3埃6165億元艾?！翱嘈慕洜I”盎近20年，不但敗沒有一分錢的凈俺資產，反而資不搬抵債達146擺94億元。案例點評把 作為赫把赫有名的以金融俺產業(yè)為主、兼具辦綜合性多種經營翱的大公司，廣東挨國投

27、無節(jié)制大規(guī)壩模擴張且管理極耙其混亂。在震驚哀的同時，人們不盎禁想問：廣東國板投的每一項投資俺有無立項申請書八、論證報告、投岸資合同、協(xié)議等跋法律文件；有無笆量基本的會計記瓣錄，一個單位的昂對外投資既游離矮于法律文書之外八，又游離于會計按系統(tǒng)控制之外，盎這樣的投資是怎哀么監(jiān)控的，投資白收益又都到哪兒柏去了；投資資產俺最后是如何處置安的；處置的結果按究竟怎樣。搬表面上看，原廣熬東國投破產在亞般洲金融危機余波扮未了之際，似乎八可以認為，它的癌破產只不過是亞背洲金融危機的眾昂多犧牲品之一。澳而實際上，它的百破產，是其對外佰投資內部控制系扳統(tǒng)根本就不存在靶所帶來的惡果。板原廣東國投自從熬被中國人民銀行百

28、宣布關閉后，有捌關方面組成的清芭算組基本摸清了佰其內部經營管理般的真實情況。自愛從成為以金融產把業(yè)為主的綜合性哀多種經營實體后邦，廣東國投就開耙始大規(guī)模擴張，稗亂至公司本身也襖搞不清自己屬下半究竟有多少家子吧公司、孫公司。耙公司被關閉之前拔，在其為配合調疤查自報的材料中襖，自報公司在境敖內外注冊的企業(yè)搬數(shù)為132家，按境內，境外各6按6家，而清查的懊結果卻是，其在昂國內外注冊的企藹業(yè)多達240家疤，其中境內10半5家，境外13矮5家。廣東國投班的案例證明，沒隘有規(guī)范的決策機叭制和程序，對各笆項法律文書管理罷不當，企業(yè)遲早版要破產。霸企業(yè)內部控制應傲用指引第17號背內部信息傳白遞第一節(jié) 總則瓣一

29、、內部信息傳皚遞應用指引的目背的及依據(jù)板為了引導企業(yè)加班強對內部信息傳拔遞的控制，避免敗或減少因內部信半息傳遞不暢通造版成經濟損失或不笆良社會影響，維絆護企業(yè)合法權益板，根據(jù)按照中國翱證監(jiān)會上市公百司信息披露管理拜辦法、公司笆信息披露事務管百理制度和企氨業(yè)內部控制規(guī)范版基本規(guī)范敗，制定本應用指暗引。辦二、內部信息傳鞍遞應用指引的基愛本目標胺內部信息傳遞應疤用指引所稱內部瓣信息傳遞，是指啊企業(yè)內部各管理八層級之間通過內辦部報告形式傳遞頒生產經營管理信把息的過程。內部懊信息傳遞應用指把引要求企業(yè)建立捌科學的內部信息班傳遞機制，明確昂內部信息傳遞的頒內容、保密要求扒、傳遞方式以及斑各管理層級的職柏責

30、權限等，促進矮內部報告的有效擺利用，充分發(fā)揮俺內部報告的作用案。瓣企業(yè)至少應當關罷注內部信息傳遞擺中的下列風險：斑（1）企業(yè)內部靶報告系統(tǒng)缺失、奧功能不健全，內瓣容不完整，影響板生產經營有序運叭行而帶來的損失昂。唉（2）內部信息艾傳遞不通暢、不吧及時，則可能導絆致企業(yè)決策失誤絆、相關政策措施拌難以落實而導致搬損失。唉（3）內部信息哎傳遞中泄露商業(yè)頒秘密，則會削弱胺企業(yè)核心競爭力擺導致企業(yè)權益受啊損。懊三、內部信息傳伴遞控制的關鍵環(huán)扒節(jié)爸企業(yè)在建立并實壩施內部信息傳遞按控制制度中，至板少應當強化對以暗下關鍵方面或者把關鍵環(huán)節(jié)的風險拌控制，并采取相盎應的控制措施：巴（1）企業(yè)應當瓣根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、氨

31、風險控制和業(yè)績搬考核要求，科學斑規(guī)范不同級次內拔部報告的指標體拔系。背（2） 采用經捌營快報等多種形班式，全面反映與盎企業(yè)生產經營管壩理相關的各種內芭外部信息。（3百）企業(yè)應當制定罷嚴密的內部報告啊流程，構建科學擺的內部報告網絡懊體系。懊（4）拓寬內部靶報告的渠道，通罷過落實獎懲措施奧等多種有效方式岸，廣泛收集合理鞍化建議。案（5）各級管理暗人員應當充分利巴用內部報告管理瓣和指導企業(yè)的生盎產經營活動，及班時反映全面預算阿執(zhí)行情況，協(xié)調八企業(yè)內部相關部唉門和各單位的運襖營進度。奧（6）有效利用百內部報告進行風班險評估，準確識班別和系統(tǒng)分析企按業(yè)生產經營活動凹中的內外部風險半，確定風險應對襖策略。

32、哎第二節(jié) 職責盎分工襖所有的人員，特矮別是那些有著重傲要的經營和財務敖管理職責的人員邦，除了接受相關拌的信息來管理他按們的活動外，還熬需要從高層管理挨那里層清楚地知板道一條信息，那斑就是必須嚴肅地搬履行內部控制的拔責任。這條信息柏的清晰程度和這絆條信息傳遞的有氨效性，都是很重扳要的。壩一、必須明確特疤定的職責擺每個人需要理解邦內控系統(tǒng)的相關辦方面，它們如何斑運行及個人在系愛統(tǒng)中的職責。不傲理解這個，就很罷容易產生問題。般比如，在一個公背司中，要求部門絆領導簽署一份月叭度報告，證明規(guī)挨定的核對已經完扮成了。每一個月吧，這樣的報告都哎要盡職盡責地簽疤署并提交。但后邦來，嚴重的問題澳被揭發(fā)出來，至扳

33、少有兩位部門領癌導不知道他們真鞍正要做什么。一靶位認為，只要了八解了兩個數(shù)據(jù)之昂間的差異量，核啊對就完成了。另疤一位也只是把這襖種核對的過程往隘前推進了一步，安認為只要每個核澳對項目確認了，襖核對就完成了。俺實際上，只有當愛差別的原因被確澳認，并且作了適皚當?shù)男拚?，所哀要進行的核對程翱序才算完成。二、職責分工癌在執(zhí)行自己的職巴責時，每個人都埃應該知道，當意氨外發(fā)生時，不僅敗要注意事件本身懊，還要注意事件拔的原因。這樣，按就可以了解到系搬統(tǒng)潛在的缺陷，霸并采取預防的措白施。比如，發(fā)現(xiàn)巴滯銷的存貨不僅熬要在財務報告上愛留下準確的記錄芭，更重要的是對斑存貨滯銷的原因敗作出判斷。笆人們還要知道自伴己

34、的行為怎樣與班他人的工作相聯(lián)哀系。這樣的知識板對于認識到問題熬或對問題的原因邦作出判斷和修正把是必要的。人們岸需要知道什么樣熬的行為是被期望骯的，什么是可以澳接受的，什么是版不可接受的。曾巴經有過欺詐性財熬務報告的案例，安該管理者屈于完翱成預算的壓力，背錯誤的報告了經吧營成果。在許多翱類似的例子中，澳沒有人告訴這些懊人這種錯誤報告佰可能是不合法的藹，甚至沒人告訴疤他們這是不恰當拔的。這就表明了阿信息在企業(yè)內部扳怎樣交流的關鍵霸屬性。拜員工也需要有在版企業(yè)中自上而下板傳遞重要信息的氨方法。每天處理埃重要經營事項的奧一線員工最容易霸認識到剛產生的愛問題，銷售代表隘或會計主管可能伴了解重要的消費佰產

35、品設計需求。擺生產人員能意識爸到代價巨大的程氨序的缺陷。采購艾員會遇到來自供辦應商的不適當?shù)奶@誘惑。會計部門矮的人員可以了解唉到財務報表中對頒于銷售和存貨的壩夸大，或者了解耙到中飽私囊的現(xiàn)俺象。按管理層與董事會擺及其委員之間的把溝通至關重要。暗管理層必須使董皚事會了解最新的昂業(yè)績、發(fā)展、風艾險、主要的革新版以及其它任何相拜關的事件或事故安。與董事會的溝拌通越好，董事會扳越能有效地行使骯監(jiān)督職能，并能捌夠對于關鍵的事柏務作出合理的行霸為，提供建議和頒忠告。同樣，董挨事會也應該向管扳理層傳達所需要鞍的信息，并提供擺指導和反饋。霸第三節(jié) 信息壩傳遞敖信息傳遞指信息罷傳遞者自己或通百過信息代理用一稗定

36、的手段將信息罷送到特定的信息氨接收者手里，包鞍括信息的發(fā)送處斑理、傳輸處理和白接收處理等過程笆。一、信息敖信息，源于通訊佰工程科學，是“懊兩次不確定性之案差”即“不確定暗性的減少的量”哀，包含在情報、俺消息、信號、指罷令、數(shù)據(jù)、圖像伴等傳播形式中的頒新的知識內容。八企業(yè)為了業(yè)務經哀營和達成企業(yè)所笆有類別的目標艾經營的、財務暗的和合規(guī)性的目辦標，組織的各個半層次都需要信息癌。信息資源是一吧個企業(yè)賴以生存胺的重要因素之一奧，企業(yè)在制定決柏策和日常運作中般需要各種形式的扮信息。拌在企業(yè)中，信息熬會被多元應用，背比如，財務信息白不僅被運用于編敗制公開的財務報岸表，它也被用來吧制定決策，監(jiān)控胺業(yè)績和資源

37、分配昂。以貨幣或其它背度量為單位的管啊理層報告使得對哀品牌的盈利能力扒、按顧客類型劃絆分的應收賬款、拌市場分額、顧客頒投訴傾向和統(tǒng)計按意外事故之類的藹監(jiān)控成為可能。八可靠的內部財務班指標對于計劃、叭預算、定價、評芭估供應商的業(yè)績哎、評價合資企業(yè)敖和其它聯(lián)合體也案很關鍵。昂同樣，經營信息吧對編制財務報表般很關鍵。這包括跋常規(guī)的（采購、稗銷售以及其它的搬交易）以及有關瓣競爭對手的產品半發(fā)布和經濟環(huán)境般的信息這些氨信息會影響存貨擺和應收帳款估價瓣。要想實現(xiàn)企業(yè)藹經濟活動的合規(guī)扳性的和財務報告盎方面的目標，由氨內部或外部的來襖源產生的信息，敗無論是財務的還般是非財務的，都疤與所有目標相關柏。阿二、內部

38、信息傳埃遞盎 信息傳捌遞,就是指人們斑通過有聲語言、拌無聲語言或稱非笆言語的形式向對罷方或公眾傳遞具跋有一定內容和意頒義的信息的過程艾,從而使交際雙癌方能夠達到交流絆思想、建立感情芭、互通經驗、互跋助行為等目的;盎信息傳遞過程包捌括的要素有想法斑、編碼、通道、胺譯碼、理解、背艾景、反饋、噪聲熬等。每個企業(yè)都艾必須獲取相關的巴信息財務及霸非財務的，與外般部及內部事件和敖行為相關的信息柏。信息必須經過暗管理層確認與企班業(yè)的經營相關。疤這些信息也必須白以一種能使人們熬行使各自的控制把和其它職能的形斑式和在一定的時班限內傳遞給需要阿的人。企業(yè)信息板傳遞分為內部信瓣息溝通控制和公絆開信息披露控制瓣，具體

39、包括：版（1）企業(yè)信息罷傳遞渠道應具有愛多元性和先進性半。創(chuàng)造多元的信鞍息傳遞渠道是提敗高信息傳遞效率奧的另一個有效方藹法。信息傳遞渠罷道的數(shù)量與信息艾傳遞的效率直接案相關，高效通暢吧的信息傳遞渠道敖是信息傳遞高效昂的保障，高效率昂的傳遞渠道越多阿，信息傳遞效率昂越高。啊（2）內部信息傲傳遞管理。信息拌傳遞指信息傳遞辦者自己或通過信敖息代理用一定的疤手段將信息送到盎特定的信息接收伴者手里，包括信鞍息的發(fā)送處理、隘傳輸處理和接收岸處理等過程。不瓣同主體獲取、加扳工和解讀信息的挨能力不同，影響矮信息傳遞的效率按，導致不同的決骯策、行為與效果熬。為確保信息及巴時有效傳遞，實斑現(xiàn)過程的有效控擺制，企業(yè)

40、應建立矮了內部信息傳遞辦體系，適用于企扳業(yè)各層次各職能安部門以及所有員吧工之間的交流，搬也適用于企業(yè)各凹職能部門與外部懊相關方之間的溝笆通與交流。內部澳信息傳遞管理應愛注意以下幾方面霸的管理工作：啊第一，消除信息盎時滯現(xiàn)象。信息白是種特殊的資矮源，與實踐的關搬系緊密，過時的叭或者短缺的信息罷都會導致錯誤的扮決策，甚至造成搬重大的經濟損失阿。因此信息資源把管理中首當其沖暗的就是信息流通霸渠道。岸第二，保證信息拌的正確性。由于擺信息流通過程中哎環(huán)節(jié)復雜，在這把個過程中任何時挨候都可能出現(xiàn)錯柏誤，因此一定要扮采取措施來保證熬信息流通的正確頒性，只有這樣，昂得到的信息才是半有用的信息。敖第三，信息流通

41、半的規(guī)范化。由于八信息不僅在內容哀上是多樣的，在矮形式上也雖多樣八化發(fā)展，因此在伴信息傳遞的過程岸中一定要將信息礙進行合理的規(guī)范岸，有助于信息接啊收者對信息的進吧一步分析和利用盎。啊（3）對外信息邦披露管理。為進隘一步明確企業(yè)內頒部有關人員的信拔息披露的職責范斑圍和保密責任，啊確保信息披露真疤實、準確、完整芭，企業(yè)還可以制敖定企業(yè)信息披露叭管理制度。邦第四節(jié) 內部柏報告版企業(yè)應當加強內斑部報告管理，全稗面梳理內部信息板傳遞過程中的薄罷弱環(huán)節(jié)，建立科俺學的內部信息傳霸遞機制，明確內熬部信息傳遞的內捌容、保密要求及敗密級分類、傳遞百方式、傳遞范圍八以及各管理層級靶的職責權限等，翱促進內部報告的敖有

42、效利用，充分氨發(fā)揮內部報告的唉作用。斑一、內部報告的頒形成礙企業(yè)應當根據(jù)發(fā)傲展戰(zhàn)略、風險控昂制和業(yè)績考核要瓣求，科學規(guī)范不挨同級次內部報告唉的指標體系，采跋用經營快報等多凹種形式，全面反翱映與企業(yè)生產經阿營管理相關的各拌種內外部信息。?。ㄒ唬﹥炔繄蟾姘说闹笜税炔繄蟾嬷笜梭w把系的設計應當與俺全面預算管理相背結合，并隨著環(huán)扒境和業(yè)務的變化佰不斷進行修訂和愛完善。設計內部柏報告指標體系時鞍，應當關注企業(yè)愛成本費用預算的巴執(zhí)行情況。哎內部報告應當簡班潔明了、通俗易伴懂、傳遞及時，凹便于企業(yè)各管理骯層級和全體員工搬掌握相關信息，邦正確履行職責。藹（二）內部報告案的要求盎（1）企業(yè)應當翱制定嚴密的內部靶

43、報告流程，充分巴利用信息技術，昂強化內部報告信稗息集成和共享，板將內部報告納入爸企業(yè)統(tǒng)一信息平絆臺，構建科學的班內部報告網絡體安系。把（2）企業(yè)內部唉各管理層級均應爸當指定專人負責扒內部報告工作，罷重要信息應及時霸上報，并可以直般接報告高級管理骯人員。罷企業(yè)應當建立內班部報告審核制度熬，確保內部報告艾信息質量。稗（3）企業(yè)應當傲關注市場環(huán)境、板政策變化等外部凹信息對企業(yè)生產吧經營管理的影響阿，廣泛收集、分白析、整理外部信敗息，并通過內部稗報告?zhèn)鬟f到企業(yè)敖內部相關管理層熬級，以便采取應襖對策略。傲（4）企業(yè)應當襖拓寬內部報告渠般道，通過落實獎笆勵措施等多種有氨效方式，廣泛收拜集合理化建議。澳（5

44、）企業(yè)應當佰重視和加強反舞按弊機制建設，通板過設立員工信箱壩、投訴熱線等方礙式，鼓勵員工及艾企業(yè)利益相關方百舉報和投訴企業(yè)岸內部的違法違規(guī)般、舞弊和其他有襖損企業(yè)形象的行伴為。佰二、內部報告的艾使用巴（一）各級管理矮人員應充分傾聽傲來自職工的信息班企業(yè)各級管理人哎員應當充分利用般內部報告管理和翱指導企業(yè)的生產凹經營活動，及時安反映全面預算執(zhí)霸行情況，協(xié)調企壩業(yè)內部相關部門敖和各單位的運營爸進度，嚴格績效百考核和責任追究拌，確保企業(yè)實現(xiàn)稗發(fā)展目標。為了稗企業(yè)內部的信息扳可以自下而上報癌告，必須既有開把放的溝通渠道又安有清楚的傾聽意罷愿。從理性上講藹，許多經理明白搬要避免“打擊告傲發(fā)者”。但是當澳

45、面臨每天的壓力擺時，他們可能會安不能接受人們向安自己報告一些正艾當?shù)膯栴}。員工胺們會迅速地根據(jù)拌上級沒有時間或板興趣處理他們發(fā)奧現(xiàn)的問題的信號澳作出說還是不說邦的反應。這些問板題交織在一起，跋不愿接受麻煩的板信息的經理通常拔會是最后一個知啊道溝通的渠道已叭被嚴重堵塞的人骯。襖在多數(shù)情況下，扮正常的報告渠道扳就是適當?shù)臏贤ò媲?。然而，在瓣特定條件下，需耙要獨立的溝通途岸徑作為一個預防叭失敗的機制，在敗正常渠道不起作佰用時加以運用。哀一些公司為員工皚直接接觸象首席搬內部審計師或企挨業(yè)法律顧問這樣芭的高層領導提供翱了渠道。某一公岸司的總裁每周有霸一個晚上是開放懊的，并且讓人知骯道員工為著任何啊事情

46、的來訪都是胺受歡迎的。另有奧一位總裁會定期安去車間拜訪他的笆員工形成一皚種人們能夠交流跋難題和關心的問佰題的氛圍。既無案開放的溝通渠道百又無傾聽的愿望暗，企業(yè)中自上而案下的信息的傳達邦就被堵塞了。熬在任何情況下，背員工知道不會因哀報告相關信息而巴受到報復都是至安關重要的。如現(xiàn)昂有的機制要傳達敖明確的信息，鼓翱勵員工報告被懷案疑是違反企業(yè)行爸為準則的行為，暗以及傳達報告者爸會受到的待遇。按當然，應該取得熬某種平衡。管理昂層向下傳達正確吧的信息以及為合襖法的自下而上報扳告提供合理機制般，兩者都很重要靶。背（二）信息的有阿效利用翱企業(yè)應當有效利霸用內部報告進行礙風險評估，準確辦識別和系統(tǒng)分析捌企業(yè)生

47、產經營活斑動中的內外部風絆險，確定風險應笆對策略，實現(xiàn)對氨風險的有效控制扮。拜企業(yè)對于內部報按告反映出的問題靶應當及時解決；芭涉及突出問題和傲重大風險的，應扮當啟動應急預案笆。澳企業(yè)應當制定嚴襖格的內部報告保扳密制度，明確保矮密內容、保密措斑施、密級程度和皚傳遞范圍，防止唉泄露商業(yè)秘密。翱企業(yè)應當建立內吧部報告的評估制般度，定期對內部斑報告的形成和使敖用進行全面評估傲，重點關注內部半報告的及時性、艾安全性和有效性敖。案例背景：熬1989年8月扮，史玉柱用先打瓣廣告后付款的方斑式，將其研制的搬M-6401桌拌面排版印刷系統(tǒng)佰軟件推向市場，礙賺進了經商生涯俺中的第一桶金，伴奠定了巨人集團扒創(chuàng)業(yè)的基

48、石。1挨991年4月，班珠海巨人新技術唉公司成立；19鞍93年7月，巨版人集團下屬全資爸子公司38個，癌成為中國第二大安民營高科技企業(yè)把；1994年年吧初，號稱中國第隘一高樓的巨人大八廈一期工程動土安，同年史玉柱當熬選為“中國改革邦風云人物”；但叭1997年年初班，巨人大廈在只吧完成了相當于三啊層樓高的首層大疤堂后停工，各方頒債主紛紛上門，班老“巨人”的資八金鏈斷裂，負債笆2.5億元的史壩玉柱黯然離開。靶巨人集團演繹了哀中國“知識青年班”沖浪市場經濟哎最慘烈的悲喜劇板和最為傳奇的財安富故事。掌門人胺史玉柱從一窮二瓣白的創(chuàng)業(yè)青年，骯到福布斯排昂名大陸富豪第八把位；在遭受幾乎板是毀滅性的失敗半后，

49、又從負債2扒.5億元之巨的拜全國“首負”，胺迅速崛起，成長把為身家500億吧元的內地新首富胺。以1997年拌為分界線，之前八為老“巨人”，八高開低走，盛極版而衰；之后為新耙“巨人”，驚天辦逆轉，涅磐重生靶。案例點評：敖1995年2月敗，老“巨人”以佰集束轟炸的方式澳，一次性推出電澳腦、保健品、藥擺品三大系列的3襖0個新品，其中柏主打的保健品一扳下就推出12個按品種，幾乎涵蓋百了所有的保健概皚念。但保健品是翱一種以功效訴求皚為主的消費品，半廣告只能起誘發(fā)壩購買的作用，要敖讓消費者持續(xù)購矮買，必須依賴產邦品的效果。由于拜沒弄清消費者的佰真正需求，雖然拜廣告的知名度和百關注度都有，但敗效果不佳。辦在

50、巨人的保健品岸中，有一種兒童敗開胃的“巨人吃班飯香”，與當時熬暢銷的“娃哈哈捌兒童營養(yǎng)液”類拜似。在一份廣為唉散發(fā)的宣傳冊子壩中，巨人稱“據(jù)背說娃哈哈有激素癌，造成兒童早熟襖，產生許多現(xiàn)代絆兒童病?！蓖薰」痛讼蚝贾菔邪橹屑壢嗣穹ㄔ浩鸢脑V。1996年氨10月，巨人答翱應庭外調解，向藹娃哈哈賠償經濟哀損失200萬元叭。1997年1澳月，在娃哈哈的艾一再堅持下，巨笆人不得不在杭州翱召開聯(lián)合新聞發(fā)皚布會，公開向娃礙哈哈道歉。正是百史玉柱缺乏溝通哎的個性和危機處扮理能力，在關鍵伴時刻最終葬送了熬老“巨人”。在芭這一事件中，老拌“巨人”始終沒敗有跟媒體、社會搬進行過認真、知壩心的對話，僅僅胺委派了律師

51、與債拔權人和記者周旋礙。于是種種流言靶迅速在媒體上被唉放大曝光，老“凹巨人”在公眾和拜媒體心目中的形壩象轟然倒塌。昂企業(yè)內部控制應敖用指引第15號凹全面預算第一節(jié) 總則般一、預算應用指扒引的目的及依據(jù)鞍為了引導企業(yè)加哀強對預算的內部隘控制，規(guī)范預算挨編制、審批、執(zhí)吧行、分析與考核拔，提高預算的科扮學性和嚴肅性，耙促進實現(xiàn)預算內癌部控制目標，根邦據(jù)企業(yè)內部控霸制規(guī)范基本拔規(guī)范及國家有佰關法律法規(guī)，制翱定本應用指引。敗二、預算應用指扮引的基本目標百本應用指引所稱艾預算，是指企業(yè)叭結合生產經營目板標及資源調配能稗力，經過綜合計跋算和全面平衡，擺對當年或者超過白一個年度的生產辦經營和財務事項背進行相關

52、經費、暗額度的測算和安伴排的過程。企業(yè)暗預算一般包括經唉營預算、資本預瓣算和財務預算。熬企業(yè)至少應當關拌注涉及預算的下斑列風險：背（1）預算體系傲不健全，崗位職骯責分工不合理，奧可能造成企業(yè)資隘源浪費和管理效唉率低下。隘（2）預算管理奧未經適當審批或按超越授權審批，叭可能因重大差錯佰、舞弊、欺詐而敖導致?lián)p失。斑（3）預算目標襖不合理，預算項拔目不完整，預算拔標準不科學，預唉算編制程序不規(guī)案范，預算分解和傲預算調整不合理氨，可能造成企業(yè)翱預算管理體系缺疤乏科學性和準確擺性。拜（4）預算的下盎達和執(zhí)行不力，襖可能造成預算失伴去其應有的權威扮性和嚴肅性。百（5）預算分析矮不正確，預算監(jiān)柏控和預算考核

53、不胺力，對考核結果暗的獎懲不公平、班不合理，可能造奧成預算管理流于襖形式。把三、預算內部控昂制的關鍵環(huán)節(jié)昂企業(yè)應當建立預百算管理體系，明奧確預算編制、審佰批、執(zhí)行、分析胺、考核等各部門捌、各環(huán)節(jié)的職責安任務、工作程序頒和具體要求。企疤業(yè)在建立和實施暗預算內部控制中柏，至少應當強化扒對以下關鍵方面笆或者關鍵環(huán)節(jié)的疤風險控制，并采暗取相應的控制措霸施：阿（1）職責分工襖、權限范圍和審八批程序應當明確襖規(guī)范，機構設置爸和人員配備應當斑科學合理；斑（2）預算編制版、執(zhí)行、調整、爸分析、考核的控奧制流程應當清晰阿嚴密，對預算編扮制方法、審批程礙序、預算執(zhí)行情澳況檢查、預算調唉整、預算執(zhí)行結盎果的分析考核

54、等靶應當有明確的規(guī)罷定。案例簡介耙 中美上安海施貴寶制藥有斑限公司(簡稱“骯施貴寶”)，由芭世界著名的多元伴化跨國制藥集團辦美國百時美疤施貴寶公司與中熬國醫(yī)藥對外貿易白公司、上海醫(yī)藥癌對外經濟技術合胺作公司合資興建藹?！笆┵F寶”成八立于熬1982年10壩月14日哀，開業(yè)于198拌5年10月18哎口。開業(yè)Io年阿來中美雙方默契班合作，經營業(yè)績壩卓著。襖 “施貴班寶”全方位吸收班消化國外先進技扳術和管理經驗，霸實施具有中國特皚色的現(xiàn)代化企業(yè)暗管理新模式，體傲現(xiàn)了技術密集型隘和知識密集型相辦結合的全新合資靶企業(yè)。疤 “施貴扒寶”實行董事會埃領導下的董事長扮、總經理負責制骯建立健全了市拜場營銷運行機制

55、佰、質量保證體系骯、人力資源開發(fā)伴等自主經營機制稗，實施能級管理半原則。鞍 “施貴啊寶”在實施內部拔財務監(jiān)控過程中皚，采取了預算監(jiān)敖控管理、責任授絆權管理、職責分癌離管理、信息記半錄管理及總部審把計管理等措施，唉建立了完善的內翱部控制體系。其安主要措施有以下昂幾個方面。板 （1）哎預算監(jiān)控管理百 “施貴扒寶”將與企業(yè)經鞍濟活動有關的內埃容，如銷售成本絆、固定資產投資壩、人員流動、現(xiàn)哎金流量等全部納艾入預算管理，實鞍行有效監(jiān)控。預扮算每年8月開始啊編制，年底董事白會通過后，第二愛年開始執(zhí)行。企壩業(yè)每個部門經理耙以及總監(jiān)以上管靶理者都有份預敗算表，預算執(zhí)行柏情況納入考核，捌包括管理者的個骯人費用也

56、專門設柏立一個賬戶，既百不能超支，電不八能結余，否則說扳明預算制定缺乏扒準確性。扳 （2）擺責任授權管理瓣 “施貴寶案”從總經理到部背門主管，所有人捌的權力都被約束壩。授權管理的方吧法是通過授權通般知書來明確授權俺事項和使用資金稗的限額。授權管昂理的原則是：對敖在授權范圍內的扒行為給予充分信胺任，但對授權之版外的行為不予認暗可。授權通知書百除授權人持有外拜，還下達公司相敖關部門，這些部骯門一律按照授權懊范圍嚴格執(zhí)行。敖 （3）岸職責分離管理扳 該公司敖按照總部要求，版對所有相關職責笆崗位實施分離管吧理，以化解可能傲出現(xiàn)危害公司利案益的風險，這方翱面集中體現(xiàn)在丁拌程招投標和內部扳采購方面。在公翱

57、司工程部，負責襖和投標的是物資挨采購部。工程部捌沒有決定承包工邦程的權力，只負背責提供3家以上挨的承包方以及與耙此相關的資質證澳書。物資采購部拌決定工程招標時奧，按照同價情況矮下看質量，同質板量情況下取最低翱價的原則進行比氨較。澳 （4）班信息記錄管理叭 國外跨吧國公司強凋所有爸經濟活動都要有般記錄，公司在信板息管理上要求做壩到完整、準確、拌及時和安全。信哀息的完整就是禁壩止“賬外賬”，按并做到有始有終藹；信息的準確就班是保持賬與賬之敗間的真實，并定班期核對；信息的昂及時就是經濟業(yè)骯務發(fā)生后及時人頒賬，無論什么財扳務賬，必須在規(guī)絆定時間內入賬；扳信息的安全就是拔將所有的客戶建拌立檔案，輸入電邦

58、腦，按照業(yè)務量癌和信用情況給予哀不同的信用額度巴。公司設立了“斑黑名單”，如果奧欠賬未付清，就叭會進入“黑名單擺”，絕對輸不進襖銷售單。把 （5）骯總部審計管理柏 一是公礙司總部每年派人笆來公司審計，主傲要是看對“施貴哀寶”總部制定的艾政策執(zhí)行情況如昂何。審計的重點啊是合法銷售。公哀司產品的銷售是巴建立在質量、服疤務、價格和其他氨合法的市場機制罷基礎上的。二是跋禁止賄賂，以賄昂賂獲取銷售在公疤司將被完全杜絕昂。三是無政治性伴捐助。四是公私襖分開，包括在打案電話上公私也要辦嚴格分開?！笆┌橘F寶”公司認為隘，如果一個人公拔私不分，那么這疤個人的素質就有拌問題。五是一切哎活動都要有記錄澳。案例點評岸

59、 “施貴襖寶”的內部控制捌制度主要從以下奧四個層面強化了俺財務管理：笆 （1）安預算監(jiān)控班“施貴寶”深諳澳預算監(jiān)控的重要百。該公司對預算搬的管理體現(xiàn)了全班面性和嚴肅性原盎則。該公司對預哎算管理的全面性笆在于，將與公司伴經濟運作有關的版內容實行有效監(jiān)百控。在該公司預安算的制定、執(zhí)行阿程序化中有一個挨值得借鑒的舉措矮是：特別要求預扳算期終結時，預拌算的實際執(zhí)行必矮須與預算相符，把將其作為對預算俺制定者制定預算半效益實績的考核辦標準。該公司對捌預算管理的嚴肅隘性表現(xiàn)為：一是胺公司預算通過之骯后，公司的各部凹門及員工必須堅敗決執(zhí)行。二是公擺司的總經理、財頒務總監(jiān)和市場總扳監(jiān)定期到總部匯般報預算制定和執(zhí)

60、扳行的情況，將其把作為監(jiān)控預算執(zhí)敗行情況及對預算拜執(zhí)行者執(zhí)行預算辦效益實績的考核拜標準。（2）責任授權藹“施貴寶”內部把控制的一項重要跋舉措是責任授權柏。該公司從總經耙理到部門主管，藹所有人員的權力板不僅有限，而且襖 被約束。該靶公司授權控制的埃方法較為規(guī)范，澳能夠根據(jù)財務管笆理授權理論的要辦求，通過授權通哎知書來明確授權奧事項和使用資金頒的限額。同時，愛該公司能夠遵循罷授權控制的原則敖指導公司的運作案，即對授權范圍叭內的行為給予充礙分信任，但對授按權之外的行為不半予認可。（3）職責分離班“施貴寶”依據(jù)愛不相容崗位相互版分離，也就是不捌相容職務分工的捌內部控制原理，靶將公司所有相關耙職責的崗位