XXXX年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個(gè)文件

1、唉2013年企業(yè)啊所得稅匯算清繳懊必須掌握的十五頒個(gè)文件 文件一:安 般國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)“蓐P(guān)于企業(yè)處置資昂產(chǎn)所得稅處理問(wèn)傲題的通知扮壩 國(guó)稅函【20跋08】828號(hào)叭 唉文件要點(diǎn)翱：壩企業(yè)將資產(chǎn)移送半他人的下列情形般，因資產(chǎn)所有權(quán)昂屬已發(fā)生改變而埃不屬于內(nèi)部處置邦資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定昂視同銷(xiāo)售確定收隘入。巴（一）用于霸市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售唉；鞍（二）用于扮交際應(yīng)酬；叭（三）用于拔職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利巴；拜（四）用于藹股息分配；八（五）用于阿對(duì)外捐贈(zèng)；翱（六）其他改變辦資產(chǎn)所有權(quán)屬的哎用途。扳點(diǎn)評(píng)班分析：澳企業(yè)所得稅法疤及其條例實(shí)施辦的是法人所得稅拔制度。法人稅制案要求，資產(chǎn)在不爸同的法人之間流盎轉(zhuǎn)，需要交稅。阿

2、其含愛(ài)義有三：芭 一是哎資產(chǎn)在不同法人靶之間流轉(zhuǎn)，主要把方式是銷(xiāo)售，即拜獲得了現(xiàn)金性質(zhì)暗的對(duì)價(jià)。唉 二是瓣資產(chǎn)在不同法人背之間的流轉(zhuǎn)，沒(méi)叭有獲得現(xiàn)金對(duì)價(jià)熬，則視同銷(xiāo)售。伴 三是斑資產(chǎn)在法人內(nèi)部礙的流轉(zhuǎn)及形態(tài)變澳化，由于資產(chǎn)的百所有權(quán)沒(méi)有在法暗人間發(fā)生變化，隘不符合法人稅制敗的定義，不需要氨視同銷(xiāo)售，即不啊需要交稅。百 笆國(guó)稅函【200版8】828號(hào)是搬最能體現(xiàn)法人所案得稅制度精神的隘，因此，把它選百為排名第一的文佰件。但是，有的頒財(cái)務(wù)同仁們耙不理解法人所得辦稅制度，就胡亂癌做稅收籌劃。我搬們看一個(gè)所謂的盎“暗低納高抵吧”半 稅收籌劃原文哀：罷 凹我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所擺得稅稅率最高為案25%，而土地拜

3、增值稅的稅率最搬高為60%。這皚其中就存在用2爸5%的企業(yè)所得岸稅去抵減60%澳土地增值稅的辦“疤低納高抵愛(ài)”疤的政策空間。盎 例如某哀一企業(yè)，三年前熬用1億元拿到一疤塊地皮，但現(xiàn)在暗地價(jià)大漲，再投霸入1億元開(kāi)發(fā)項(xiàng)百目，其項(xiàng)目收入盎可達(dá)8億元。土癌地增值率達(dá)30扳0%，要按最高隘稅率60%交納皚土地增值稅。這翱可不是個(gè)小數(shù)。哀 翱針對(duì)這種情況，半可熬“拔通過(guò)評(píng)估增值交啊納企業(yè)所得稅拌”拌的方式，來(lái)減輕背高額土地增值稅鞍。比如將1億元拜地皮評(píng)估到3億背元，再投入一個(gè)藹億開(kāi)發(fā)，銷(xiāo)售仍皚為8億元，其增盎值率為100%唉，執(zhí)行40%的吧土地增值稅稅率扮，土地增值稅稅罷負(fù)就會(huì)大幅度降凹低，但同時(shí)企業(yè)啊要

4、付出增值部分按25%的企業(yè)所跋得稅。因企業(yè)所俺得稅和土地增值扒稅都屬于地方稅矮種，各地執(zhí)行不熬一，但其中肯定耙存在把“佰低納高抵隘”熬空間。所以要仔熬細(xì)計(jì)算，多做幾芭個(gè)比較稅負(fù)大小阿的方案，選優(yōu)執(zhí)胺行。襖 敖文件二:版 盎國(guó)家稅務(wù)總局挨關(guān)于 HYPERLINK /article/search_f9/$C8$B7$C8$CF_1_0_1.html 擺確認(rèn)拜企業(yè)所得稅收入 HYPERLINK /article/search_35/$C8$F4$B8$C9_1_0_1.html 哎若干靶問(wèn)題的通知國(guó)八稅函2008伴875號(hào)捌 佰文件要點(diǎn)：百 柏企業(yè)銷(xiāo)售 HYPERLINK /article/sear

5、ch_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 敗商品背同時(shí)滿(mǎn)足下列條靶件的，應(yīng)確認(rèn) HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 熬收入盎的實(shí)現(xiàn)： 伴1. HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 辦商品暗銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽巴訂，企業(yè)已將 HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 扒商品扮所有權(quán)相關(guān)的主伴要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)壩移給購(gòu)貨方；背 岸2. HYPERLINK /article/search_77

6、/$C6$F3$D2$B5_1_0_1.html 笆企業(yè)澳對(duì)已售出的商品扮既沒(méi)有保留通常霸與所有權(quán)相聯(lián)系唉的繼續(xù)管理權(quán)，熬也沒(méi)有實(shí)施有效拔控制阿 拌； 敖3. HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 佰收入半的金額能夠可靠霸地計(jì)量； 愛(ài)4.已 HYPERLINK /article/search_a2/$B7$A2$C9$FA_1_0_1.html 鞍發(fā)生案或?qū)l(fā)生的 HYPERLINK /article/search_8d/$CF$FA$CA$DB_1_0_1.html 癌銷(xiāo)售巴方的成本能夠可敖靠地核算。爸 班點(diǎn)評(píng)皚分析藹:俺

7、八會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定柏：擺銷(xiāo)售商品收入同暗時(shí)滿(mǎn)足下列條件疤的，才能予以確熬認(rèn)：按 罷(1)企業(yè)已將藹商品所有權(quán)上的艾主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬絆轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；背 案(2)企業(yè)既沒(méi)疤有保留通常與所拔有權(quán)相聯(lián)系的繼俺續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)扒有對(duì)已售出的商敖品實(shí)施有效控制挨；凹 般(3)收入的金疤額能夠可靠地計(jì)骯量；阿 阿(4)相關(guān)的經(jīng)礙濟(jì)利益很可能流懊入企業(yè)；把 案 芭(5)相關(guān)的已按發(fā)生或?qū)l(fā)生的百成本能夠可靠地懊計(jì)量。奧 拔在銷(xiāo)售商品收入啊的確認(rèn)方面，會(huì)笆計(jì)準(zhǔn)則有5個(gè)條罷件，而稅法只有哎4個(gè)條件，稅法搬不考慮相關(guān)的經(jīng)奧濟(jì)利益很可能流瓣入企業(yè)，稅法不耙考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)啊風(fēng)險(xiǎn)，收入的確敗認(rèn)具有強(qiáng)制性。藹 昂例如，A企業(yè)于伴

8、2011年12把月10日向某公啊司發(fā)出一批商品靶，已向某公司開(kāi)案出增值稅專(zhuān)用發(fā)敗票，價(jià)款100靶萬(wàn)元，增值稅1哎7萬(wàn)元，商品成懊本80萬(wàn)元。并艾于12月12日絆辦妥托收手續(xù)。邦12月31日得阿知某公司由于法岸律訴訟問(wèn)題，銀安行賬戶(hù)已被法院拌凍結(jié)，企業(yè)無(wú)法骯收到該項(xiàng)貨款。案 斑（1）2011絆年企業(yè)因無(wú)法收瓣到貨款，不確認(rèn)埃收入。骯 百借：發(fā)出商品 挨 800 0敖00案 白 八 頒貸：庫(kù)存商品 拔 800靶 000岸 柏借：應(yīng)收賬款礙阿應(yīng)收增值稅 耙 170 翱000扳 壩 板 襖貸：應(yīng)交稅費(fèi)柏愛(ài)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)礙項(xiàng)稅額） 1叭70 000佰 澳（2）2011班年所得稅處理暗 邦會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收伴

9、入，但按稅法規(guī)伴定應(yīng)確認(rèn)收入1藹00萬(wàn)元，同時(shí)凹應(yīng)確認(rèn)成本80叭萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增疤2008年應(yīng)納扮稅所得額20萬(wàn)鞍元；皚 班填表方法：在企拜業(yè)所得稅年度申笆報(bào)表附表三第1頒9行耙“拜其他（收入類(lèi)）靶”翱調(diào)增收入額10氨0萬(wàn)元，背 唉在第40行唉“氨其他（扣除類(lèi)）頒”疤調(diào)減成本80萬(wàn)霸元。礙 吧以后收到錢(qián)時(shí)的扮處理襖，扒借：銀行存款1扮17按 皚 吧 挨 班 矮 霸 霸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收般入100盎 扒 骯 把 頒 啊 百應(yīng)收賬款17奧 把 霸借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成班本80埃 挨 拔 邦貸：發(fā)出商品8頒0巴 阿會(huì)計(jì)上正常作銷(xiāo)襖售處理，所得稅艾直接調(diào)減20就熬行了，當(dāng)然執(zhí)行拔新準(zhǔn)則的要作遞奧延所得稅處理埃，阿最

10、后收不到錢(qián)可疤扣除壞賬損失擺。板 伴財(cái)稅2009瓣57號(hào)案和氨國(guó)家稅務(wù)總局百2011第2耙5號(hào)矮文件規(guī)定搬：哎企業(yè)除貸款類(lèi)債扒權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)叭付賬款符合下列哀條件之一的，可癌以作為壞賬損失把在計(jì)算應(yīng)納稅所唉得額時(shí)扣除：頒1、債務(wù)人案依法宣告破產(chǎn)、皚關(guān)閉、解散、被岸撤銷(xiāo)，或者被依敗法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)白業(yè)執(zhí)照，其清算疤財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)陌校?扒2、債務(wù)人礙死亡，或者依法爸被宣告失蹤、死般亡，其財(cái)產(chǎn)或者伴遺產(chǎn)不足清償?shù)陌剩话?、債務(wù)人板逾期3年以上未愛(ài)清償，且有確鑿隘證據(jù)證明已無(wú)力瓣清償債務(wù)的傲。疤 澳文件三:芭 佰 扒國(guó)家稅務(wù)總局傲哎關(guān)于貫徹落實(shí)企巴業(yè)所得稅法若干凹稅收問(wèn)題的通知鞍國(guó)稅函罷芭20107凹9

11、號(hào)骯 哀一、關(guān)于租金收拔入確認(rèn)問(wèn)題唉澳根據(jù)實(shí)施吧條例第十九條敗的規(guī)定傲：傲企業(yè)提供固定資襖產(chǎn)、包裝物或者辦其他有形資產(chǎn)的八使用權(quán)取得的租扳金收入，應(yīng)按交案易合同或協(xié)議規(guī)搬定的承租人應(yīng)付耙租金的日期確認(rèn)爸收入的實(shí)現(xiàn)。其鞍中，如果交易合半同或協(xié)議中規(guī)定絆租賃期限跨年度氨，且租金提前一稗次性支付的，根柏?fù)?jù)實(shí)施條例懊第九條規(guī)定的收熬入與費(fèi)用配比原罷則，出租人可對(duì)癌上述已確認(rèn)的收扳入，在租賃期內(nèi)班，分期均勻計(jì)入扒相關(guān)年度收入。礙這屬于權(quán)責(zé)發(fā)生皚制。挨點(diǎn)評(píng)皚分析扳:拌企業(yè)所得稅愛(ài)條例第19條稗規(guī)定：按照合同敖約定的承租人應(yīng)挨付租金的日期確藹認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，澳這里相當(dāng)于是 矮“藹收付實(shí)現(xiàn)制罷”八。礙 岸例如：

12、2009稗年A企業(yè)租賃房艾屋給B企業(yè)，租擺賃期3年，每年盎租金100萬(wàn)元跋，2009年一拌次收取了3年的敖租金300萬(wàn)。奧 八會(huì)計(jì)處理：20壩09年確認(rèn)10挨0萬(wàn)租金收入。熬 哎企業(yè)所得稅處理半：可以有兩種選拜擇：吧 俺1、根據(jù)國(guó)稅函唉20107扳9號(hào)的規(guī)定選擇案權(quán)責(zé)發(fā)生制，企爸業(yè)可以在200捌9年納稅申報(bào)表耙時(shí)，確認(rèn)100板萬(wàn)租金收入，這案樣稅法同會(huì)計(jì)就安沒(méi)有差異了。跋 唉2、根據(jù)企業(yè)翱所得稅條例條唉例第十九條的規(guī)拜定選擇收付實(shí)現(xiàn)艾制，確認(rèn)300叭萬(wàn)租金收入，這暗時(shí)稅法同會(huì)計(jì)就笆存在差異了，企瓣業(yè)應(yīng)在2009頒年納稅申報(bào)表附佰表3第5行調(diào)增板應(yīng)納稅所得額調(diào)把增200萬(wàn)元。翱2010、20邦1

13、1兩個(gè)年度應(yīng)版該調(diào)減100萬(wàn)敗元。 跋 礙那么，企業(yè)的租凹金到底是選擇收吧付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)斑責(zé)發(fā)生制呢?這稗要看企業(yè)的實(shí)際哀情況，當(dāng)企業(yè)處骯于免稅期或充滿(mǎn)傲了虧損時(shí)，收付藹實(shí)現(xiàn)制是不二選挨擇。需要注意的板是，租金只有企巴業(yè)所得稅的處理拜可以選擇收付實(shí)邦現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)擺生制，營(yíng)業(yè)稅和熬房產(chǎn)稅則沒(méi)有選敖擇權(quán)，都是收付邦實(shí)現(xiàn)制。爸 柏二、關(guān)于債務(wù)重絆組收入確認(rèn)問(wèn)題八企業(yè)發(fā)生債矮務(wù)重組，應(yīng)在債癌務(wù)重組合同或協(xié)矮議生效時(shí)確認(rèn)收氨入的實(shí)現(xiàn)。搬 斑 藹三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)岸讓所得確認(rèn)和計(jì)藹算問(wèn)題矮企業(yè)轉(zhuǎn)讓股吧權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)背讓協(xié)議生效、且叭完成股權(quán)變更手叭續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入愛(ài)的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股稗權(quán)收入扣除為取稗得該股權(quán)所發(fā)

14、生頒的成本后，為股柏權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企頒業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)艾讓所得時(shí)，不得傲扣除被投資企業(yè)白未分配利潤(rùn)等股捌東留存收益中按矮該項(xiàng)股權(quán)所可能絆分配的金額。壩矮 熬點(diǎn)評(píng)皚分析把:邦 佰企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收埃入的確認(rèn)是在完挨成股權(quán)變更手續(xù)艾時(shí)，而債務(wù)重組凹收入確認(rèn)是在債板務(wù)重組合同或協(xié)八議生效時(shí)。另外霸，最重要的是企靶業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)半讓所得時(shí)，不得搬扣除被投資企業(yè)八未分配利潤(rùn)等股鞍東留存收益中按礙該項(xiàng)股權(quán)所可能愛(ài)分配的金額。如敗果股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作哀不當(dāng)，可能會(huì)造笆成重復(fù)征稅，例頒如伴：懊香港A公司把1把00%控股廣州拜公司以5000熬萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給盎香港B公司，廣拜州公司有300把0萬(wàn)的未分配利扳潤(rùn)，這3000礙萬(wàn)的

15、未分配利潤(rùn)柏香港A公司要交鞍一次10%的稅盎，等到廣州公司俺將這3000萬(wàn)奧的未分配利潤(rùn)分板配給新股東香港哀B公司時(shí)，香港跋B公司還要交1拔0%或5%的稅哀。這樣，就會(huì)重吧復(fù)征稅。因此，阿先分配再股權(quán)轉(zhuǎn)啊讓就成為一種基捌本操作方法。但邦是，如果實(shí)在不藹能先分配再股權(quán)敖轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒芾冒上旅孢@個(gè)文件：扒國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)￡P(guān)于企業(yè)所得稅艾若干問(wèn)題的公告般（國(guó)家稅務(wù)總巴局公告2011奧年第34號(hào)）第般五條關(guān)于襖“把投資企業(yè)撤回或癌減少投資的稅務(wù)壩處理百”奧規(guī)定，投資企業(yè)熬從被投資企業(yè)撤巴回或減少投資，罷其取得的資產(chǎn)中哀，相當(dāng)于初始出瓣資的部分，應(yīng)確半認(rèn)為投資收回；扮相當(dāng)于被投資企百業(yè)累計(jì)未分配利霸潤(rùn)和累計(jì)

16、盈余公伴積按減少實(shí)收資拌本比例計(jì)算的部伴分，應(yīng)確認(rèn)為股哀息所得；其余部岸分確認(rèn)為投資資拜產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被般投資企業(yè)發(fā)生的俺經(jīng)營(yíng)虧損，由被板投資企業(yè)按規(guī)定阿結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資哎企業(yè)不得調(diào)整減隘低其投資成本，背也不得將其確認(rèn)翱為投資損失。皚 巴上述的文件告訴頒我們，撤資可以安扣除未分配利潤(rùn)佰等股東留存收益阿，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不可敗以扣除未分配利板潤(rùn)等股東留存收伴益，撤資比股權(quán)背轉(zhuǎn)讓好。拜 埃但如何把股權(quán)轉(zhuǎn)藹讓變?yōu)槌焚Y呢？氨這里需要一個(gè)霸“斑債轉(zhuǎn)股氨“懊周轉(zhuǎn)一下。例如皚，甲企業(yè)原來(lái)投敗入1000萬(wàn)占百乙企業(yè)10%的唉股權(quán)，現(xiàn)以30吧00萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)澳讓給丙企業(yè)，乙胺企業(yè)10%的股按權(quán)對(duì)應(yīng)的未分配拜利潤(rùn)為3000半萬(wàn)

17、。具體操作：礙由丙企業(yè)將準(zhǔn)備敗收購(gòu)股權(quán)的資金骯3000萬(wàn)出借芭給乙企業(yè)，乙企版業(yè)將該筆資金作擺為甲企業(yè)的撤資盎所得付給甲企業(yè)鞍，然后再將欠丙傲企業(yè)的債務(wù)，來(lái)敗一個(gè)債轉(zhuǎn)股。可胺能有些同叭仁皚不太熟悉債轉(zhuǎn)股按，公司債權(quán)轉(zhuǎn)股吧權(quán)登記管理辦法白（2011年1安1月23日國(guó)家柏工商行政管理總拌局令第57號(hào)公般布）第十九條 叭本辦法自201疤2年1月1日起罷實(shí)施。藹 拔文件四:伴 傲 扳國(guó)家稅務(wù)總局公盎告2012年第藹40號(hào)公告關(guān)于壩發(fā)布企業(yè)政策扒性搬遷所得稅管挨理辦法癌 邦文件要點(diǎn)： 叭 傲第十四條 凹企業(yè)搬遷期間新笆購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)懊，應(yīng)按企業(yè)所隘得稅法及其實(shí)拜施條例等有關(guān)規(guī)奧定，計(jì)算確定資罷產(chǎn)的計(jì)稅成

18、本及唉折舊或攤銷(xiāo)年限巴。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)襖置資產(chǎn)支出，不拌得從搬遷收入中斑扣除。啊 把第十六條 企業(yè)芭的搬遷收入，扣矮除搬遷支出后的皚余額，為企業(yè)的翱搬遷所得骯。霸企業(yè)應(yīng)在搬遷完邦成年度，將搬遷拜所得計(jì)入當(dāng)年度安企業(yè)應(yīng)納稅所得罷額計(jì)算納稅。白藹第十七條下礙列情形之一的，把為搬遷完成年度胺，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬拌遷清算，計(jì)算搬埃遷所得：隘（一）從搬翱遷開(kāi)始，5年內(nèi)白（包括搬遷當(dāng)年般度）任何一年完靶成搬遷的藹（二）從搬疤遷開(kāi)始，搬遷時(shí)耙間滿(mǎn)5年（包括八搬遷當(dāng)年度）的般年度熬 百第十九條 企業(yè)傲同時(shí)符合下列條傲件的，視為已經(jīng)艾完成搬遷：拌 案（一）搬遷規(guī)劃胺已基本完成；柏跋 斑（二）當(dāng)年生產(chǎn)唉經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃白搬

19、遷前年度生產(chǎn)靶經(jīng)營(yíng)收入50%矮以上。佰半 邦點(diǎn)評(píng)傲分析哀:安 爸以前，國(guó)稅函安200911跋8號(hào)文件規(guī)定，澳如果企業(yè)搬遷后辦重置固定資產(chǎn)，爸則可從搬遷收入敗中扣除資產(chǎn)重置擺價(jià)值，同時(shí)該資伴產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)拜可在稅前扣除。骯例如,A企業(yè)2扳012年度被拆芭除廠(chǎng)房賬面剩余凹價(jià)值900萬(wàn)元跋，取得搬遷補(bǔ)償壩收入1000萬(wàn)癌元，五年內(nèi)重置案950萬(wàn)元的固敖定資產(chǎn)，則就1按000熬敖950=50萬(wàn)傲元的余額納稅，凹950萬(wàn)元元購(gòu)懊進(jìn)的固定資產(chǎn)，啊成本或折舊允許跋在稅前扣除。這按樣，企業(yè)重置的巴資產(chǎn)就存在稅前耙重復(fù)扣除的問(wèn)題昂。由此，40號(hào)熬公告明確，企業(yè)傲發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)奧支出，不得從搬拔遷收入中扣除，扳但

20、可按其計(jì)稅成氨本計(jì)算折舊或攤氨銷(xiāo)在稅前扣除。奧A企業(yè)搬遷補(bǔ)償挨收入1000萬(wàn)霸元必須全額納稅白。這1000萬(wàn)安元什么時(shí)候納稅矮呢？還好，40邦號(hào)公告的規(guī)定是澳一種遞延納稅，按沒(méi)有讓企業(yè)在取俺得搬遷補(bǔ)償收入鞍當(dāng)年直接繳稅，懊而是遞延到了搬拔遷完成年度。什案么叫搬遷完成年稗度呢？我可以故扒意拖著不完成搬壩遷行嗎？對(duì)不起暗,不可以.文件挨給出了完成搬遷斑明確的定義和時(shí)霸間表。壩 辦文件五：板 辦財(cái)政部 國(guó)家稅安務(wù)總局俺巴關(guān)于企業(yè)所得稅皚若干優(yōu)惠政策的矮通知白襖財(cái)稅2008骯1號(hào)關(guān)于鼓勵(lì)板證券投資基金發(fā)百展的優(yōu)惠政策壩 阿文件要點(diǎn)：俺 鞍（一）對(duì)證券投拜資基金從證券市背場(chǎng)中取得的收入哎，包括買(mǎi)賣(mài)股票伴

21、、債券的差價(jià)收扒入，股權(quán)的股息扳、紅利收入，債百券的利息收入及巴其他收入，暫不哎征收企業(yè)所得稅拔。稗 礙（二）對(duì)投資者昂從證券投資基金辦分配中取得的收愛(ài)入，暫不征收企礙業(yè)所得稅白。哎 挨關(guān)于全國(guó)社會(huì)爸保障基金有關(guān)企班業(yè)所得稅問(wèn)題的俺通知（財(cái)稅柏200813耙6號(hào)）俺 礙文件要點(diǎn)：隘 笆對(duì)社?；鹄硎掳鍟?huì)、社保基金投埃資管理人管理的愛(ài)社保基金銀行存擺款利息收入，社捌?；饛淖C券市埃場(chǎng)中取得的收入俺，包括買(mǎi)賣(mài)證券奧投資基金、股票凹、債券的差價(jià)收叭入，證券投資基暗金紅利收入，股澳票的股息、紅利邦收入，債券的利阿息收入及產(chǎn)業(yè)投凹資基金收益、信扳托投資收益等其背他投資收入，作敖為企業(yè)所得稅不傲征稅收入俺

22、 氨點(diǎn)評(píng)敗分析：壩由于1號(hào)文是實(shí)俺施新法之初出臺(tái)伴的文件，行文上藹概念有點(diǎn)混亂，傲后來(lái)的文件就注霸意改過(guò)來(lái)了。作吧為不征稅收入。翱基金分紅屬不征稗稅收入，對(duì)應(yīng)的擺資產(chǎn)無(wú)法稅前扣笆除，應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)靶計(jì)稅稅基，斑“半基金避稅寶班”擺無(wú)法避稅。班 稗 哎文件六絆：礙國(guó)家稅務(wù)總局佰關(guān)于企業(yè)國(guó)債投瓣資業(yè)務(wù)企業(yè)所得扮稅處理問(wèn)題的公靶告罷2011年第3扮6號(hào)暗 矮文件要點(diǎn)：國(guó)債暗持有期間未兌付版的利息收入允許笆作為免稅收入。辦 擺點(diǎn)評(píng)笆分析：瓣 熬2011年第3安6號(hào)公告施行以傲后申報(bào)表填報(bào)要阿求背 爸（一）企業(yè)在國(guó)疤債持有期間，會(huì)澳計(jì)上一般按照權(quán)挨責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利阿息收入，而稅法伴上在持有期間不藹確定收入，在

23、年拔度申報(bào)時(shí)，企業(yè)岸可通過(guò) HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 半附表三昂納稅調(diào)整項(xiàng)目藹明細(xì)表第5行翱“半4.未按權(quán)責(zé)發(fā)班生制確認(rèn)的收入凹”把的調(diào)減欄，將會(huì)拔計(jì)上確定的利息伴收入調(diào)減。敖 （二）企佰業(yè)在國(guó)債到期兌頒付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取翱得利息收入時(shí)，瓣稅收上應(yīng)按持有愛(ài)期間取得的利息襖收入計(jì)入應(yīng)納稅癌所得額，但由于矮在持有期間會(huì)計(jì)巴上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)背生制確認(rèn)了部分瓣利息收入，并按鞍稅收規(guī)定進(jìn)行了爸納稅調(diào)減，因此翱在年度申報(bào)時(shí)，藹應(yīng)先通過(guò) HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/

24、2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 愛(ài)附 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 班表三矮納稅調(diào)整項(xiàng)目凹明細(xì)表第5行邦“霸4.未按權(quán)責(zé)發(fā)瓣生制確認(rèn)的收入敖”骯的調(diào)增欄，將會(huì)扳計(jì)上以前確認(rèn)的笆利息收入進(jìn)行調(diào)俺增，如符合免稅安條件，再通過(guò)附罷表五第2行背“礙1、國(guó)債利息收稗入背”跋進(jìn)行調(diào)減處理班 伴文件七：瓣 捌企業(yè)所得稅法壩：拌第八條企業(yè)實(shí)際壩發(fā)生的與取得收扒入有關(guān)的、合理跋的支出，包括成礙本、費(fèi)用、稅金擺、損失和其他支艾出，準(zhǔn)予在計(jì)算敖應(yīng)納稅所得額時(shí)澳扣除。伴

25、哀 案點(diǎn)評(píng)柏分析哀:俺 一般而言(翱不包括特殊情況阿），一項(xiàng)費(fèi)用得懊以稅前扣除，必爸須同時(shí)符合三個(gè)八條件：1、符合哎權(quán)責(zé)發(fā)生制原則胺：屬于當(dāng)期費(fèi)用鞍 吧2、是實(shí)際發(fā)生伴的支出：已現(xiàn)金拌支付或已形成企凹業(yè)的到期債務(wù)般 藹3、取得合法憑八證：征稅范圍內(nèi)懊的應(yīng)取得發(fā)票，愛(ài)但發(fā)票開(kāi)具方若般因納稅義務(wù)發(fā)生斑時(shí)間未伴 把到而暫不能開(kāi)具疤發(fā)票，可暫允許翱憑合同扣除，但霸最終必須取得發(fā)伴票，否則要調(diào)整罷。啊 岸 暗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第擺11號(hào)愛(ài)霸股份支付矮 板第六條完成等待隘期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)澳到規(guī)定業(yè)績(jī)條件襖才可行權(quán)的換取百職工服務(wù)的以權(quán)跋益結(jié)算的股份支按付，在等待期內(nèi)骯的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債把表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)把可行權(quán)權(quán)益工具

26、瓣數(shù)量的最佳估計(jì)岸為基礎(chǔ)，按照權(quán)辦益工具授予日的矮公允價(jià)值，將當(dāng)澳期取得的服務(wù)計(jì)藹入相關(guān)成本或費(fèi)案用和資本公積。版 笆企業(yè)記賬:哀 八借：成本費(fèi)用類(lèi)哀科目（按權(quán)益工扳具的公允價(jià)值計(jì)熬量） 愛(ài) 敖 氨 俺 伴 耙 皚 藹貸：資本公積（半用權(quán)益結(jié)算）瓣 稗但是這個(gè)分錄不傲可以稅前扣除.吧 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 襖國(guó)家稅務(wù)總局公跋告 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 瓣2012

27、HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 般年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 唉18 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 氨號(hào)把 敗（二）對(duì)股權(quán)激矮勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，壩需待一定服務(wù)年唉限或者達(dá)到規(guī)定埃業(yè)績(jī)條件（以下靶簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方案可行權(quán)的。上市芭公司等待期內(nèi)會(huì)芭計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的白相關(guān)成本費(fèi)

28、用，跋不得在對(duì)應(yīng)年度藹計(jì)算繳納企業(yè)所般得稅時(shí)扣除。鞍 傲文件八:挨 絆 艾國(guó)家稅務(wù)總局鞍關(guān)于企業(yè)所得稅罷若干問(wèn)題的公告擺總局公告20襖11年第34號(hào)凹 翱 隘文件要點(diǎn):斑 哎 笆企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際壩發(fā)生的相關(guān)成本傲、費(fèi)用，由于各哎種原因未能及時(shí)襖取得該成本、費(fèi)辦用的有效憑證，絆企業(yè)在預(yù)繳季度背所得稅時(shí)，可暫澳按賬面發(fā)生金額翱進(jìn)行核算；但在半?yún)R算清繳時(shí)，應(yīng)白補(bǔ)充提供該成本扳、費(fèi)用的有效憑疤證半。熬 氨點(diǎn)評(píng)哎分析敖:藹 哀這是總局歷史上叭第一次明確有效斑憑證取得的時(shí)間礙允許在下一年度白的企業(yè)所得稅匯擺算清繳時(shí)癌扣除，白但是癌，也有氨人解讀：總局多愛(ài)么仁慈，你在季扮度預(yù)交所得稅時(shí)安，還用這么難嗎昂？多預(yù)

29、提一點(diǎn)唉，岸還不明白，別干疤會(huì)計(jì)啦。熬 挨對(duì)于企業(yè)在前三藹季度所得稅申報(bào)唉中零申報(bào)或只申藹報(bào)很少一部分稅笆款，大部分稅款傲在年終匯算清繳皚中申報(bào)繳納，對(duì)罷于企業(yè)這種不按阿照實(shí)際情況預(yù)繳骯所得稅的行為如凹何處理?（ HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 班國(guó)稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 芭2009 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥

30、?￥.doc 哀 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 耙34 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 案號(hào)敗）其實(shí)早就有辦柏法了：拔 隘分子：預(yù)繳稅款般占當(dāng)年企業(yè)所得捌稅入庫(kù)稅款岸 案 邦分母：扮（愛(ài)預(yù)繳數(shù)+匯算清班繳數(shù)骯）百應(yīng)不少于70%岸 暗 拔文件九:把 唉 哀國(guó)家稅務(wù)總局熬拜關(guān)于企業(yè)所得稅傲應(yīng)納稅所得額若百干稅務(wù)處理問(wèn)題班的公告靶阿總局公告201昂2年第15號(hào)敗 阿文件要點(diǎn)：敖 拌對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)胺會(huì)計(jì)制度規(guī)定，岸

31、并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)昂計(jì)處理上已確認(rèn)拔的支出，凡沒(méi)有捌超過(guò)懊 斑企業(yè)所得稅法靶和有關(guān)稅收法爸規(guī)規(guī)定的稅前扣骯除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的背，可按企業(yè)實(shí)際阿會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的翱支出，在企業(yè)所暗得稅前扣除，計(jì)敗算其應(yīng)納稅所得跋額板 盎稅總解讀：九、凹企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處襖理與稅法稅吧前扣除規(guī)定存在奧差異的，如何協(xié)八調(diào)胺，澳根據(jù)稅法第頒二十一條規(guī)定，艾“翱在計(jì)算應(yīng)納稅所按得額時(shí)，企業(yè)財(cái)班務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦辦法與稅收法律、案行政法規(guī)的規(guī)定絆不一致的，應(yīng)當(dāng)叭依照稅收法律、拌行政法規(guī)的規(guī)定哎計(jì)算。百”霸但企業(yè)按照會(huì)計(jì)隘要求確認(rèn)的支出扮，沒(méi)有超過(guò)稅搬法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)鞍和范圍（如折舊罷年限的選擇）的俺，為減少會(huì)計(jì)與笆稅法差異的挨調(diào)整，便于稅收斑征

32、管，企業(yè)按照半會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支安出，在稅務(wù)處理暗時(shí)，將不再進(jìn)行鞍調(diào)整。翱 氨點(diǎn)評(píng)靶分析瓣：注意胺“八并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)邦計(jì)處理上已確認(rèn)襖的支出啊”哀這句話(huà)，例如投捌資性房地產(chǎn)，按絆公允價(jià)值模型計(jì)跋量，會(huì)計(jì)都沒(méi)有昂提折舊，稅法就笆不給你納稅調(diào)整盎。文件十：班國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)般于發(fā)布企業(yè)資啊產(chǎn)損失所得稅稅襖前扣除管理辦法斑擺 襖總局公告20襖11第25號(hào)熬 稗文件要點(diǎn)：般 疤第二十三條 企傲業(yè)逾期三年以上白的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)按計(jì)上已作為損失柏處理的，可以作俺為壞賬損失，但靶應(yīng)說(shuō)明情況，并半出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。白第二十四條吧 企業(yè)逾期一年巴以上，單筆數(shù)額靶不超過(guò)五萬(wàn)或者襖不超過(guò)企業(yè)年度般收入總額萬(wàn)分之斑一的應(yīng)收款項(xiàng)，

33、版會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為扳損失處理的，可背以作為壞賬損失拌，但應(yīng)說(shuō)明情況跋，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)八告。拔 翱點(diǎn)評(píng)昂分析斑：俺 擺一些朋友認(rèn)為，搬25號(hào)公告第二愛(ài)十三條、二十四般條規(guī)定的壞帳損艾失稅前扣除只需唉取得艾“藹會(huì)計(jì)處理記錄巴”背、柏“案企業(yè)的情況說(shuō)明岸”昂和按“礙專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告版”霸三項(xiàng)證據(jù)就可以擺了。別忘了還有 HYPERLINK /article/f3/23727.html 跋財(cái)稅 HYPERLINK /article/f3/23727.html 把20095按7 HYPERLINK /article/f3/23727.html 霸號(hào)芭第四條第三款的熬規(guī)定，矮“靶債務(wù)人逾期3年般以上未清償，且矮有確鑿證

34、據(jù)證明埃已無(wú)力清償債務(wù)吧。拔”把顯然，逾期3年暗以上的應(yīng)收款項(xiàng)唉，還應(yīng)取得頒“哎確鑿證據(jù)證明案”案。另外， HYPERLINK /article/f9/52348.html 瓣中稅協(xié)發(fā) HYPERLINK /article/f9/52348.html 奧20111跋09 HYPERLINK /article/f9/52348.html 鞍號(hào)熬第七條規(guī)定，注疤冊(cè)稅務(wù)師辦理哀“熬應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)鞍壞賬損失懊”愛(ài)的鑒證，應(yīng)當(dāng)采靶取下列程序和方拌法：拌 （一傲）評(píng)價(jià)被鑒證人扒有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付斑款項(xiàng)內(nèi)部管理制爸度是否完善；安 （二艾）審核相關(guān)事項(xiàng)懊合同、協(xié)議或說(shuō)背明，確認(rèn)應(yīng)收及巴預(yù)付款項(xiàng)的存在百，并為被鑒證

35、人拜所有；熬 （三按）逐筆審核應(yīng)收熬及預(yù)付款項(xiàng)；霸 （四吧）區(qū)分應(yīng)收及預(yù)爸付款項(xiàng)壞賬損失昂類(lèi)型，取得合法捌、充分證據(jù)材料疤；耙 （五背）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)癌付款項(xiàng)壞賬損失挨稅前扣除的金額昂。跋 靶 挨文件十一：奧 壩財(cái)政部、國(guó)家稅鞍務(wù)總局扳絆關(guān)于企業(yè)境外所辦得稅收抵免有關(guān)擺問(wèn)題的通知皚百財(cái)稅2009按125號(hào)骯礙 把文件要點(diǎn)：三岸、企業(yè)應(yīng)就其按把照實(shí)施條例第七跋條規(guī)定確定的中埃國(guó)境外所得（境擺外稅前所得），霸按以下規(guī)定計(jì)算癌實(shí)施條例第七十骯八條規(guī)定的境外暗應(yīng)納稅所得額：襖 班（五）在匯總計(jì)翱算境外應(yīng)納稅所吧得額時(shí)，企業(yè)在扳境外同一國(guó)家（胺地區(qū)）設(shè)立不具笆有獨(dú)立納稅地位邦的分支機(jī)構(gòu)，按八照企業(yè)所得稅法

36、柏及實(shí)施條例的有啊關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧捌損，不得抵減其吧境內(nèi)或他國(guó)（地版區(qū)）的應(yīng)納稅所昂得額，但可以用邦同一國(guó)家（地區(qū)?。┢渌?xiàng)目或以把后年度的所得按拌規(guī)定彌補(bǔ)。鞍 岸點(diǎn)評(píng)奧分析叭：分國(guó)不分項(xiàng)，板多不退，少要補(bǔ)哎主表第22行扮，埃境外應(yīng)納稅所得皚要彌補(bǔ)境內(nèi)虧損版，境外虧損不能懊用境內(nèi)所得來(lái)彌芭補(bǔ)，這個(gè)你可能按會(huì)覺(jué)得很討厭邦。熬例如：（1）A班公司2011年埃境外所得100跋萬(wàn)，稅率20%懊，已經(jīng)在該國(guó)繳扮納企業(yè)所得稅2班0萬(wàn)元，中國(guó)境隘內(nèi)所得虧損-8暗0萬(wàn)，辦 阿要補(bǔ)稅：1萬(wàn)=絆（100-80斑）* （25%藹 -20%）俺 岸如果不彌補(bǔ)境內(nèi)佰所得虧損扒 罷則補(bǔ)稅：5萬(wàn)=翱（100* （頒25% -

37、20頒%）襖 拜（2）假如 A罷公司2012年敗境外所得0，中唉國(guó)境內(nèi)所得15氨0萬(wàn)，這時(shí)要交翱稅150*25絆%，如果上年度盎沒(méi)有彌補(bǔ)境內(nèi)虧矮損80萬(wàn)，只需八交稅（150-耙80） *25阿%?，F(xiàn)實(shí)就是如癌此殘酷啊。絆八、企業(yè)應(yīng)按佰照企業(yè)所得稅法斑及其實(shí)施條例和把本通知的有關(guān)規(guī)扳定分國(guó)（地區(qū)）拔別計(jì)算境外稅額襖的抵免限額。笆某國(guó)（地區(qū)班）所得稅抵免限敖額中國(guó)境內(nèi)、靶境外所得依照企癌業(yè)所得稅法及實(shí)胺施條例的規(guī)定計(jì)爸算的應(yīng)納稅總額頒捌來(lái)源于某國(guó)(地凹區(qū))的應(yīng)納稅所隘得額敖安中國(guó)境內(nèi)、境外百應(yīng)納稅所得總額伴據(jù)以計(jì)算上背述公式中般“白中國(guó)境內(nèi)、境外芭所得依照企業(yè)所扮得稅法及實(shí)施條暗例的規(guī)定計(jì)算的斑應(yīng)

38、納稅總額哀”稗的稅率，除國(guó)務(wù)翱院財(cái)政、稅務(wù)主吧管部門(mén)另有規(guī)定隘外，應(yīng)為企業(yè)所按得稅法第四條第壩一款規(guī)定的稅率愛(ài)。擺企業(yè)按照企案業(yè)所得稅法及其辦實(shí)施條例和本通俺知的有關(guān)規(guī)定計(jì)扒算的當(dāng)期境內(nèi)、案境外應(yīng)納稅所得藹總額小于零的，唉應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期胺境內(nèi)、境外應(yīng)納巴稅所得總額，其隘當(dāng)期境外所得稅翱的抵免限額也為班零。芭 阿點(diǎn)評(píng)鞍分析唉：例如：某居民邦企業(yè)在A(yíng)國(guó)從事扳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生辦所得100萬(wàn)元暗，繳納稅收40挨萬(wàn)元，分回60哀萬(wàn)元?，F(xiàn)我國(guó)稅耙前所得為200昂萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)稅率板25%.來(lái)自A暗國(guó)所得稅收抵免岸限額計(jì)算：抵免奧限額=300稗傲25%扮巴100斑柏300=25（熬萬(wàn)元）。由于該藹項(xiàng)所得在A(yíng)國(guó)實(shí)靶

39、際繳納稅收為4阿0萬(wàn)元，因此只拜可以抵免25萬(wàn)翱元，該居民企業(yè)矮應(yīng)在我國(guó)繳納所俺得稅額為50萬(wàn)跋元（300皚胺25%25）藹。A國(guó)繳納40阿萬(wàn)元抵免25萬(wàn)昂元后，剩余可抵背免稅收余額15胺萬(wàn)元，可以向以按后5個(gè)年度按規(guī)扮定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。扮 巴五、居民企業(yè)在按按照企業(yè)所得稅爸法第二十四條規(guī)巴定用境外所得間把接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)稗行稅收抵免時(shí)，按其取得的境外投隘資收益實(shí)際間接熬負(fù)擔(dān)的稅額，是皚指根據(jù)直接或者半間接持股方式合案計(jì)持股20%以俺上（含20%，版下同）的規(guī)定層頒級(jí)的外國(guó)企業(yè)股版份，由此應(yīng)分得斑的股息、紅利等懊權(quán)益性投資收益盎中，從最低一層班外國(guó)企業(yè)起逐層絆計(jì)算的屬于由上敖一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的隘稅額，其計(jì)

40、算公背式如下：擺本層企業(yè)所懊納稅額屬于由一捌家上一層企業(yè)負(fù)柏?fù)?dān)的稅額（本邦層企業(yè)就利潤(rùn)和耙投資收益所實(shí)際巴繳納的稅額+符艾合本通知規(guī)定的扳由本層企業(yè)間接疤負(fù)擔(dān)的稅額）骯半本層企業(yè)向一家般上一層企業(yè)分配拌的股息（紅利）凹扒本層企業(yè)所得稅叭后利潤(rùn)額。板六、除國(guó)務(wù)鞍院財(cái)政、稅務(wù)主傲管部門(mén)另有規(guī)定扮外，按照實(shí)施條柏例第八十條規(guī)定礙由居民企業(yè)直接哎或者間接持有2俺0%以上股份的敖外國(guó)企業(yè)，限于瓣符合以下持股方八式的三層外國(guó)企挨業(yè)：半第一層:單懊一居民企業(yè)直接板持有20%以上鞍股份的外國(guó)企業(yè)吧；捌第二層:單辦一第一層外國(guó)企暗業(yè)直接持有20敗%以上股份，且挨由單一居民企業(yè)巴直接持有或通過(guò)叭一個(gè)或多個(gè)符合扳本

41、條規(guī)定持股條背件的外國(guó)企業(yè)間襖接持有總和達(dá)到半20%以上股份皚的外國(guó)企業(yè)；俺第三層:單百一第二層外國(guó)企邦業(yè)直接持有20翱%以上股份，且敗由單一居民企業(yè)傲直接持有或通過(guò)安一個(gè)或多個(gè)符合熬本條規(guī)定持股條吧件的外國(guó)企業(yè)間鞍接持有總和達(dá)到襖20%以上股份擺的外國(guó)企業(yè)。搬 柏國(guó)家稅務(wù)總局芭企業(yè)境外所得稅斑收抵免操作指南按（國(guó)家稅務(wù)總捌局公告2010氨年第1號(hào)）規(guī)定八，居民企業(yè)取得骯的境外投資收益奧實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的哀稅額，其計(jì)算公絆式如下：本層企藹業(yè)所納稅額屬于拌由一家上一層企艾業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額柏（本層企業(yè)就利扮潤(rùn)和投資收益所般實(shí)際繳納的稅額俺+符合本通知規(guī)拌定的由本層企業(yè)邦間接負(fù)擔(dān)的稅額擺）跋八本層企業(yè)向一家

42、翱上一層企業(yè)分配案的股息絆拌本層企業(yè)所得稅藹后利潤(rùn)額。昂文件十二：礙 案國(guó)家稅務(wù)總局昂稽查局關(guān)于重點(diǎn)叭企業(yè)發(fā)票使用情扒況檢查工作相關(guān)捌問(wèn)題的補(bǔ)充通知懊 白 哀稽查局稽便函【斑2011】31瓣號(hào) 芭 耙 奧文件要點(diǎn)：二、柏對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目啊為班“挨會(huì)議費(fèi)骯”拔、搬“拌餐費(fèi)版”唉、跋“哎辦公用品扒”白、拔“拔傭金矮”愛(ài)和各類(lèi)手續(xù)費(fèi)等百的發(fā)票，須列為懊必查發(fā)票進(jìn)行重百點(diǎn)檢查。對(duì)此類(lèi)耙發(fā)票要逐筆進(jìn)行疤查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)案檢查企業(yè)是否存八在利用虛假發(fā)票頒及其他不合法憑埃證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目骯、虛列成本費(fèi)用吧等問(wèn)題。百 耙點(diǎn)評(píng)愛(ài)分析安：納稅人的理解斑：只要有發(fā)票就藹可以在企業(yè)所得敗稅前扣除。罷 敗稅務(wù)機(jī)關(guān)觀(guān)點(diǎn)：把只有

43、發(fā)票才能證擺明業(yè)務(wù)的發(fā)生；癌但業(yè)務(wù)是否真實(shí)唉還需要進(jìn)一步核伴實(shí)叭。稗 啊1、手續(xù)費(fèi)及傭傲金支出，是指企按業(yè)支付給其他單搬位或非本企業(yè)雇胺員的支出。企業(yè)瓣支付給本企業(yè)雇八員的銷(xiāo)售提成等叭支出，不屬于手扒續(xù)費(fèi)及傭金支出疤。手續(xù)費(fèi)及傭金澳支出是給第三方叭中間人的，給交把易雙方的就是回奧扣。財(cái)稅20暗0929號(hào)文拌規(guī)定，除委托個(gè)懊人代理外，企業(yè)背以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬佰方式支付的手續(xù)癌費(fèi)及傭金不得在吧稅前扣除。盎 板2、會(huì)議費(fèi)的合笆法有效憑證問(wèn)題敖。熬 疤會(huì)議費(fèi): HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?

44、.doc 絆河北省地方稅務(wù)皚局公告 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 斑2011 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 搬年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 礙1 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?

45、3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 皚號(hào)辦 扮十四、關(guān)于會(huì)議案費(fèi)的扣除問(wèn)題擺 隘對(duì)納稅人年度內(nèi)柏發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，叭同時(shí)具備以下條巴件的，在計(jì)征企鞍業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予懊扣除。熬 背(一)會(huì)議名稱(chēng)俺、時(shí)間、地點(diǎn)、唉目的及參加會(huì)議百人員花名冊(cè)；盎 熬(二)會(huì)議材料伴(會(huì)議議程、討搬論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講矮話(huà))；癌 矮(三)會(huì)議召開(kāi)安地酒店(飯店、敗招待處)出具的擺服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票罷。襖 扳企業(yè)不能提供上靶述資料的，其發(fā)皚生的會(huì)議費(fèi)一律班不得扣除巴 百3、差旅費(fèi)，應(yīng)氨提供合法有效憑靶證，包括內(nèi)容填隘寫(xiě)完整、審批手絆續(xù)齊全的差旅費(fèi)爸報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（稗船、機(jī)）票、住皚宿發(fā)票

46、、行李托癌運(yùn)發(fā)票等。出差斑過(guò)程中發(fā)生的業(yè)搬務(wù)招待費(fèi)，屬不耙屬于差旅費(fèi)呢？靶不要說(shuō)這是一個(gè)案小問(wèn)題，如果你伴是財(cái)務(wù)人員你確爸實(shí)不知道如何處把理。如果出差途頒中的餐費(fèi)作為差邦旅費(fèi)，就可以全壩額扣除；如果出鞍差途中的餐費(fèi)作癌為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，啊只能在0.5%扒以?xún)?nèi)扣除。癌山東國(guó)稅201傲1年4月8日網(wǎng)敗上訪(fǎng)談的亮點(diǎn)：皚出差途中的餐費(fèi)案是作為差旅費(fèi)還擺是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？艾 頒答復(fù)：差旅費(fèi)包瓣括與出差任務(wù)相骯關(guān)的交通費(fèi)、住百宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助背費(fèi)以及各種雜費(fèi)盎（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保傲險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、矮行李托運(yùn)費(fèi)、寄矮存費(fèi)等）。對(duì)于敖問(wèn)題中所說(shuō)奧“白出差途中的餐費(fèi)案”絆，如要列入差旅礙費(fèi)扣除，需能提擺供在斑“藹出差途中唉”安就

47、餐的證明，反昂之，計(jì)入業(yè)務(wù)招敖待費(fèi)。按 叭4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)壩，是指企業(yè)在生翱產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中班發(fā)生的必要的、扮合理的交際、應(yīng)安酬支出。案 企業(yè)應(yīng)區(qū)俺分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與鞍業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)吧售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)瓣，上述費(fèi)用無(wú)法笆分清的,均計(jì)入疤業(yè)務(wù)招待費(fèi)。拌 版國(guó)稅函200啊3847號(hào)關(guān)吧于中國(guó)移動(dòng)通信哎集團(tuán)公司有關(guān)所案得稅問(wèn)題的通知邦，已經(jīng)廢止了,擺但是,他的立法跋精神很好：伴 拜給予已有用戶(hù)或拜使用者（包括個(gè)傲人消費(fèi)者和單位伴法人）的，凡是俺作為商業(yè)折扣給礙予單位使用者的擺，應(yīng)在帳面上反岸映；給予法人單盎位的特定人員（癌如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、叭單位領(lǐng)導(dǎo)等），愛(ài)應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)皚招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)挨準(zhǔn)扣除；為宣傳皚推廣目的隨

48、機(jī)給絆予不確定客戶(hù)（昂包括實(shí)際用戶(hù)和阿潛在用戶(hù)）的，懊應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳敖費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣稗除扮 礙5、辦公用品矮 叭地球人都知道，扮你買(mǎi)的是奶粉，盎開(kāi)的是辦公用品搬發(fā)票。騙稅務(wù)局背多了，稅務(wù)局已敗經(jīng)不相信你的辦辦公用品發(fā)票買(mǎi)的柏是辦公用品。當(dāng)暗你真買(mǎi)辦公用品凹的時(shí)候，你怎么拜向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明罷你買(mǎi)的確實(shí)是辦拜公用品呢？下面般這個(gè)文件可以利壩用一下。國(guó)家哀稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)凹發(fā)中紀(jì)委關(guān)于吧堅(jiān)決制止開(kāi)具虛隘假發(fā)票公款報(bào)銷(xiāo)八行為的通知的鞍通知(國(guó)稅函板20032矮30號(hào))的規(guī)定藹，對(duì)靶“靶辦公用品搬”艾的購(gòu)置，必須事暗前納入預(yù)算管理芭，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)暗施采購(gòu)。應(yīng)納入鞍政府采購(gòu)的辦公佰用品，必須按政阿府采購(gòu)的有關(guān)

49、規(guī)傲定實(shí)行。購(gòu)置(版采購(gòu))后按規(guī)定懊辦理入庫(kù)驗(yàn)收和跋領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)伴報(bào)銷(xiāo)必須規(guī)范報(bào)捌銷(xiāo)憑證，附正規(guī)氨發(fā)票，如果采購(gòu)埃商品較多，貨物阿名稱(chēng)、單價(jià)、數(shù)背量等不能在發(fā)票盎中詳細(xì)反映，還般應(yīng)附供應(yīng)商提供傲的明細(xì)清單?？窗登宄藛?三個(gè)傲條件：清單、入啊庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)、領(lǐng)把用手續(xù)搬等扳。文件十二： 艾國(guó)家稅務(wù)總局頒安關(guān)于做好200按9年度企業(yè)所得搬稅匯算清繳工作懊的通知岸敗國(guó)稅函礙巴2010壩礙148號(hào)文件芭 文件要點(diǎn)案：企業(yè)所得稅版納稅申報(bào)表附癌表十叭“八資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)傲目調(diào)整明細(xì)表半”襖及填表說(shuō)明中隊(duì)敖所有的準(zhǔn)備金項(xiàng)盎目進(jìn)行了納稅調(diào)隘增，同金融保險(xiǎn)半類(lèi)企業(yè)現(xiàn)行政策疤不協(xié)調(diào)，為了解翱決這個(gè)問(wèn)題，通哎知規(guī)定

50、金融保險(xiǎn)熬類(lèi)企業(yè)通其他企按業(yè)一樣將所有的稗風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在附稗表十進(jìn)行納稅調(diào)靶增，然后將允許唉的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在隘附表三疤“氨納稅調(diào)整項(xiàng)目明拌細(xì)表懊”唉第40行暗“拔20、其他按”凹第4列按“傲調(diào)減金額案”罷中進(jìn)行納稅調(diào)減扳。鞍 辦點(diǎn)評(píng)霸分析鞍：即金融保險(xiǎn)業(yè)哀風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的扣板除采取了先在附伴表十統(tǒng)一調(diào)增，壩再對(duì)允許扣除部邦分在附表三納稅拔調(diào)減的申報(bào)技術(shù)跋。熬 哀文件十三：捌 佰國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)岸于實(shí)施國(guó)家重拜點(diǎn)扶持的公共基稗礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)靶所得稅優(yōu)惠問(wèn)題澳的通知 國(guó)稅捌發(fā)2009氨80號(hào)澳 把 斑文件要點(diǎn):鞍 阿六、企業(yè)同時(shí)從靶事不在目錄扮范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)爸項(xiàng)目取得的所得皚，應(yīng)與享受優(yōu)惠傲的公共基礎(chǔ)設(shè)施拌

51、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分霸開(kāi)核算，并合理骯分?jǐn)偲髽I(yè)的期間隘共同費(fèi)用；沒(méi)有版單獨(dú)核算的，不阿得享受上述企業(yè)哎所得稅優(yōu)惠。癌盎 扮期間共同費(fèi)用的皚合理分?jǐn)偙壤砂胍园凑胀顿Y額、佰銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)埃額、人員工資等胺參數(shù)確定。上述矮比例一經(jīng)確定，俺不得隨意變更。胺凡特殊情況需要敖改變的，需報(bào)主案管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)隘。頒 按點(diǎn)評(píng)案分析奧:巴 佰這個(gè)文件很少人拜知道, 文件的絆重要性在于，他笆是唯一一個(gè)說(shuō)如藹何合理分?jǐn)偲陂g百共同費(fèi)用的文件阿。礙 靶例：假設(shè)高新企扮業(yè),適用15%搬稅率,2009隘年度發(fā)生兩項(xiàng)技翱術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)珹項(xiàng)目絆轉(zhuǎn)讓收入400拔萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓昂成本150萬(wàn)元背，相關(guān)稅費(fèi)20霸萬(wàn)元，B項(xiàng)目轉(zhuǎn)岸讓收入800萬(wàn)隘

52、元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成拜本400萬(wàn)元，鞍相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)笆元。罷 拌 扮2009年度發(fā)板生管理費(fèi)用10巴0萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)拜用150萬(wàn)元，吧財(cái)務(wù)費(fèi)用120班萬(wàn)元，企業(yè)全年百營(yíng)業(yè)收入600拔0萬(wàn)元。耙 百第一步：計(jì)算技頒術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分扳攤的管理費(fèi)用疤 暗按照收入比重分哀攤期間費(fèi)用，技靶術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分熬攤的期間費(fèi)用比挨例為：（400哎+800）/6版000=0.2挨 八應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)啊用：100拌澳0.2=20萬(wàn)罷元跋 礙應(yīng)分?jǐn)偟匿N(xiāo)售費(fèi)哀用：150柏瓣0.2=30萬(wàn)盎元辦 皚應(yīng)分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)擺用：120扒百0.2=24萬(wàn)邦元胺 版第二步：計(jì)算技盎術(shù)轉(zhuǎn)讓所得矮 昂技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=皚400-150半-20+800把-4

53、00-50矮-20-30-搬24=506萬(wàn)靶元扮 笆第三步：計(jì)算可胺減免的技術(shù)轉(zhuǎn)讓澳所得搬 埃500+（50拜6-500）/靶2=503萬(wàn)元敖。挨如何填寫(xiě)所得稅阿申報(bào)表？跋 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 翱國(guó)稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 拜20101耙57 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 哎號(hào) HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?

54、|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 岸（三）居民企業(yè)翱取得中華人民共敗和國(guó)企業(yè)所得稅霸法實(shí)施條例第八岸十六條、第八十昂七條、第八十八拔條和第九十條規(guī)礙定可減半征收企霸業(yè)所得稅的所得矮，是指居民企業(yè)白應(yīng)就該部分所得敗單獨(dú)核算并依照絆25%的法定稅絆率減半繳納企業(yè)疤所得稅。笆 版上述稅率選擇是懊對(duì)定期減免稅，熬即扳“佰兩免三減半邦”佰、吧“稗五免五減半耙”愛(ài)等定期減免稅優(yōu)搬惠過(guò)渡期稅率的佰過(guò)渡規(guī)定，與所瓣得的減免稅并無(wú)案沖突。如果該高扒新企業(yè)選擇15澳%稅率，在減半唉計(jì)算壩“骯兩免三減半盎”吧、伴“盎五免五減半藹”藹等定期減免稅時(shí)罷，不能適用15絆%稅率的減半征白稅，但對(duì)于減

55、免壩稅項(xiàng)目所得斑“暗符合條件的技術(shù)斑轉(zhuǎn)讓所得阿”半并無(wú)影響。哎 申報(bào)時(shí)俺，在稅收優(yōu)惠擺明細(xì)表（附表半五）中第31行鞍次申報(bào)澳“叭符合條件的技術(shù)爸轉(zhuǎn)讓所得懊”哎 500+（5辦06-500）柏/2=503萬(wàn)隘元;熬 同時(shí)白通過(guò)附表五的數(shù)安據(jù)會(huì)自動(dòng)填入到 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 隘附表三板納稅調(diào)整明細(xì)礙表第16行哀“絆減、免稅項(xiàng)目所岸得啊”案申報(bào)調(diào)減503拌萬(wàn)元，進(jìn)而在主昂表計(jì)算應(yīng)納稅所疤得額和應(yīng)納稅額奧時(shí)來(lái)體現(xiàn)稅收優(yōu)絆惠。扒 辦文件十四胺：把 挨國(guó)家稅務(wù)總局襖關(guān)于做好200癌9年度企業(yè)所得

56、瓣稅匯算清繳工作矮的通知（國(guó)稅班函2010壩148號(hào)）耙 氨 按文件要點(diǎn)：稅收板優(yōu)惠填報(bào)口徑。矮對(duì)企業(yè)取得的免捌稅收入、減計(jì)收吧入以及減征、免隘征所得額項(xiàng)目，巴不得彌補(bǔ)當(dāng)期及稗以前年度應(yīng)稅項(xiàng)芭目虧損；當(dāng)期形八成虧損的減征、拌免征所得額項(xiàng)目安，也不得用當(dāng)期耙和以后納稅年度胺應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵懊補(bǔ)。按 背點(diǎn)評(píng)拌分析哀:搬 芭應(yīng)稅所得不能彌暗補(bǔ)減征、免征虧隘損班。八 頒福建省地方稅八務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅拜務(wù)總局關(guān)于做好頒2009年度企岸業(yè)所得稅匯算清胺繳工作的通知澳(閩地稅發(fā)2耙01078號(hào)跋)的規(guī)定非常棒佰;哀 瓣有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)口氨徑問(wèn)題瓣 霸(二)減征、免俺征所得額項(xiàng)目虧擺損填報(bào)口徑。根氨據(jù)通知第三耙條第(

57、六)款規(guī)礙定，企業(yè)減征、斑免征所得項(xiàng)目發(fā)氨生虧損的，企業(yè)骯所得稅年度納稅骯申報(bào)表附表五瓣“疤稅收優(yōu)惠明細(xì)表拜”凹第14行至32捌行相關(guān)行次，必稗須以負(fù)數(shù)表示相鞍應(yīng)的虧損額，不藹得空白填報(bào)或填澳報(bào)為零。擺 盎注意:填表用的暗是負(fù)數(shù)，負(fù)負(fù)得頒正。企業(yè)所得稅凹各項(xiàng)優(yōu)惠填報(bào)在邦附表五，附表五拔的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)填白入到附表三納頒稅調(diào)整明細(xì)表伴14_17行第澳4列調(diào)減金額,扒進(jìn)而在主表計(jì)算般應(yīng)納稅所得額和按應(yīng)納稅額時(shí)來(lái)體靶現(xiàn)稅收優(yōu)惠。柏 艾例如:某企業(yè)2愛(ài)009年實(shí)現(xiàn)利拌潤(rùn)10萬(wàn)元。其白中，收入100扳萬(wàn)元，成本費(fèi)用拌90萬(wàn)元，包括笆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-矮20萬(wàn)元（其中扮收入30萬(wàn)元，白成本費(fèi)用50萬(wàn)啊元）。 襖

58、企業(yè)2把009年免稅項(xiàng)耙目所得為20耙萬(wàn)元，應(yīng)稅項(xiàng)目稗所得為30萬(wàn)元半，則2009年八應(yīng)納稅所得額為哎30萬(wàn)元。半 企業(yè)免艾稅項(xiàng)目所得2暗0萬(wàn)元，只能由敖以后年度實(shí)現(xiàn)的拜免稅項(xiàng)目所得按疤規(guī)定彌補(bǔ),其虧唉損應(yīng)分離出來(lái)，胺在附表五稅收優(yōu)捌惠表中填入免稅扮所得為負(fù)數(shù)，負(fù)頒負(fù)得正, 則調(diào)隘整后的應(yīng)稅所得澳為應(yīng)納稅所得額挨為10（-2吧0）30（萬(wàn)吧元）。柏 跋文件十五：昂 澳 瓣財(cái)政部 國(guó)家稅矮務(wù)總局俺叭關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)凹軟件產(chǎn)業(yè)和集成拌電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企巴業(yè)所得稅政策的版通知跋拌財(cái)稅阿吧2012皚佰27號(hào)矮 邦文件要點(diǎn)：九、胺本通知所稱(chēng)集成骯電路生產(chǎn)企業(yè)，頒是指以單片集成矮電路、多芯片集扒成電路、混合集背

59、成電路制造為主骯營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符板合下列條件的企伴業(yè)：埃（一）依法澳在中國(guó)境內(nèi)成立啊并經(jīng)認(rèn)定取得集翱成電路生產(chǎn)企業(yè)班資質(zhì)的法人企業(yè)凹；熬（二）簽訂耙勞動(dòng)合同關(guān)系且般具有大學(xué)專(zhuān)科以傲上學(xué)歷的職工人敖數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月阿平均職工總?cè)藬?shù)罷的比例不低于4半0%，其中研究懊開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)霸當(dāng)年月平均職工扒總數(shù)的比例不低阿于20%；氨 （三）氨擁有核心關(guān)鍵技挨術(shù)，并以此為基盎礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)吧，且當(dāng)年度的研敗究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額八占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)安業(yè)）收入（主營(yíng)胺業(yè)務(wù)收入與其他隘業(yè)務(wù)收入之和，癌下同）總額的比佰例不低于5%；擺其中，企業(yè)在中埃國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研霸究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額扮占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用胺總額的比例不低罷于60%；俺 伴

60、（四）集成電路扳制造銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)傲）收入占企業(yè)收扳入總額的比例不斑低于60%翱 壩點(diǎn)評(píng)拔分析吧: 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)背）收入明確不包埃括營(yíng)業(yè)外收入，矮很唉好。百 例擺如，某企業(yè)20拔12年研究開(kāi)發(fā)懊費(fèi)用520萬(wàn)，疤主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6氨000萬(wàn)，出租啊辦公樓收入40把00萬(wàn)，收取一安筆違約金300埃0萬(wàn)骯 1扮、不包括營(yíng)業(yè)外拔收入，則比例為矮：版520/ 60熬00+4000巴=5.2%耙 2佰、包括營(yíng)業(yè)外收班入，則比例為芭：笆520/ 60拜00+4000壩+3000=4般%瓣 十爸七、符合本通知白規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后矮享受稅收優(yōu)惠的巴企業(yè)，應(yīng)在獲利瓣年度當(dāng)年或次年昂的企業(yè)所得稅匯扳算清繳之前取得扒相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。