商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算的論文

1、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算的論文一、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的界定 商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)不在表內(nèi)核算，卻有可能轉(zhuǎn)換為商業(yè)銀行的 資產(chǎn)或負(fù)債，隱蔽性強(qiáng)，杠桿作用大，對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)進(jìn)行有效 地確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，將有助于商業(yè)銀行內(nèi)部管理，并向會計(jì) 報(bào)表使用者決策有用的會計(jì)信息。二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算的現(xiàn)狀及存在的問題 目前，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)針對業(yè)務(wù)類型的不同主要采用單 訖記賬方式或在會計(jì)報(bào)表附注中對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行披露、 說明，多個(gè)準(zhǔn) 則如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號或有事項(xiàng)、 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號財(cái)務(wù)報(bào)表列 報(bào)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號金融資產(chǎn)

2、轉(zhuǎn)移、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 第 37 號金融工具列報(bào)均對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)進(jìn)行了部分規(guī)范， 而各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)、 會計(jì)計(jì)量、 會計(jì)記錄及會計(jì)報(bào)告 自成體系，未能體現(xiàn)會計(jì)核算的全面性、客觀性、審慎性原則。（一）表外業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)做法各異 從表外業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)來看，各商業(yè)銀行未能達(dá)成統(tǒng)一。商業(yè) 銀行表外業(yè)務(wù)主要囊括了代理收付、代理保險(xiǎn)、代理發(fā)行股票債券、 代理發(fā)行、兌付、承銷政府債券、 信用證、票據(jù)貼現(xiàn)、銀行承兌匯票、 擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、應(yīng)收未收利息、貸款承諾、備用信用額度、回 購協(xié)議、票據(jù)發(fā)行便利等， 基于各商業(yè)銀行內(nèi)部控制要求、管理理念 及會計(jì)核算制度差別， 在表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)上不盡相同：

3、部分商業(yè)銀行 將衍生金融工具、委托貸款等納入表內(nèi)核算，部分商業(yè)銀行僅做表外 披露；部分商業(yè)銀行將表外業(yè)務(wù)等同于中間業(yè)務(wù)， 部分商業(yè)銀行僅將 不計(jì)人資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)、但有可能形成或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，并引起損 益變動(dòng)的業(yè)務(wù)列為表外業(yè)務(wù)管理。（二）表外業(yè)務(wù)的會計(jì)計(jì)量過于簡單從表外業(yè)務(wù)的會計(jì)計(jì)量來看，由于商業(yè)銀行從事的表外業(yè)務(wù)往 往利用的是誠信、人員、系統(tǒng)等非資金資源，通過提供服務(wù)收取費(fèi)用， 因此，商業(yè)銀行僅在表外科目進(jìn)行“收”處理，并對收取的費(fèi)用進(jìn)行 表內(nèi)核算，一般按原始本金計(jì)量，會計(jì)計(jì)量只是對金額進(jìn)行簡單的列 示，而對于其潛在的風(fēng)險(xiǎn)并未體現(xiàn)，以銀行承兌匯票為例，部分銀行 僅在表外列示該匯票期初余額、本

4、期發(fā)生額、期末余額等信息，未體 現(xiàn)本行的承兌能力、匯票逾期情況等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）表外業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄不規(guī)范目前，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)通常采用表外科目單式記賬法、 表外科目復(fù)式記賬法、表內(nèi)科目復(fù)式記賬法三種，同類表外業(yè)務(wù)各商 業(yè)銀行會計(jì)處理的方式各有差別，部分表外業(yè)務(wù)并未在會計(jì)報(bào)告中得 到體現(xiàn)。在賬簿設(shè)置方面，很多銀行對表外業(yè)務(wù)只設(shè)置了登記簿，來 記錄卡片賬或控制重要空白憑證、有價(jià)單證、實(shí)物等重要事項(xiàng)，并未 進(jìn)行明細(xì)核算和綜合核算。此外，表外業(yè)務(wù)科目體系不規(guī)范，各商業(yè) 銀行設(shè)置不一，核算對象千差萬別，會計(jì)信息質(zhì)量無法保證。（四）表外業(yè)務(wù)的會計(jì)報(bào)告信息披露不充分現(xiàn)階段，未發(fā)布商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

5、會計(jì)信息披露相關(guān)制度，各 商業(yè)銀行根據(jù)本行要求對表外業(yè)務(wù)信息進(jìn)行披露， 無明確的表外業(yè)務(wù) 種類劃分， 無專門的表外反映表外業(yè)務(wù)信息， 導(dǎo)致披露的內(nèi)容較為模 糊、披露的深度不夠， 會計(jì)報(bào)表使用者無法從會計(jì)報(bào)告中判斷分析表 外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)程度。三、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式的風(fēng)險(xiǎn)分析 一是表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式?jīng)Q策有用性較差。自 20 世紀(jì) 70年 代以來 ?各商業(yè)銀行不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為了規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng) 險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)， 表外業(yè)務(wù)日益繁盛，表外業(yè)務(wù)不健全的會計(jì)處理方式 或致虛假信息形成， 誤導(dǎo)使用者的決策行為。 二是表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理 可比性較差。 表外業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜， 商業(yè)銀行可以直

6、接參與市場操 作，也可以作為中介機(jī)構(gòu)， 還能涉足具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生工具市 場，表外業(yè)務(wù)會計(jì)記賬方法不可比，比如非保本理財(cái)產(chǎn)品，有的商業(yè) 銀行未設(shè)置表外科目核算， 有的商業(yè)銀行設(shè)置表外科目按照理財(cái)產(chǎn)品 凈值登記，自定原則、自立規(guī)矩。三是表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理監(jiān)管力度薄 弱。表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理的現(xiàn)狀導(dǎo)致了商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的不透明， 受 時(shí)間及能力所限， 商業(yè)銀行對于表外業(yè)務(wù)的內(nèi)控控制不夠健全， 統(tǒng)計(jì) 分析及風(fēng)險(xiǎn)防范難度較高， 而監(jiān)管部門對于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管 更是無從下手，若商業(yè)銀行管理層投機(jī)心理作祟，后果將不堪設(shè)想， 在全球一體化的今天，全球經(jīng)濟(jì)將受到波及。四、建議（ 一） 明確表外業(yè)務(wù)會計(jì)確認(rèn)

7、標(biāo)準(zhǔn)從制度上明確商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，界定擔(dān)保類表外 業(yè)務(wù)和承諾類表外業(yè)務(wù)的范疇，僅將結(jié)果具有不確定性的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)納 入表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，對于非風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)，如重要空白憑證、有 價(jià)單證等均不納人表外科目中核算，可考慮設(shè)置或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、 或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤等會計(jì)要素，并結(jié)合“實(shí) 質(zhì)重于形式”的會計(jì)原則，給予商業(yè)銀行依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷表外業(yè) 務(wù)確認(rèn)范圍的權(quán)利，提高商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計(jì)信息規(guī)范性。 統(tǒng)一表 外業(yè)務(wù)核算口徑，將金融衍生交易類業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算， 以增強(qiáng)會計(jì) 信息可比性和可理解性。（二）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素對表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量表外業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，若不能及時(shí)確認(rèn)為表內(nèi)資

8、產(chǎn)負(fù)債，可以米用 單式記賬法記入表外科目，在對金額進(jìn)行列示的同時(shí)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo) 揭示表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，同時(shí)，將表外業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)撥備比例一同包 括在內(nèi)，增提一般準(zhǔn)備。當(dāng)未來某些不確定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要及時(shí)將或 有事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為表內(nèi)項(xiàng)目，納入表內(nèi)核算，以便反映商業(yè)銀行在表外業(yè) 務(wù)中的權(quán)利、義務(wù)、可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、可能獲取的受益。（三）理順表外業(yè)務(wù)會計(jì)記錄內(nèi)容及流程一是綜合考慮可能發(fā)生的表外業(yè)務(wù)，設(shè)置表外科目體系，統(tǒng)一 表外業(yè)務(wù)一級科目，明確各科目名稱及核算范圍，并給予商業(yè)銀行根 據(jù)業(yè)務(wù)具體情況需要設(shè)置二級及三級明細(xì)科目的自主權(quán)，以準(zhǔn)確、連續(xù)、全面反映表外業(yè)務(wù)活動(dòng)。二是結(jié)合表外業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行合理的會 計(jì)處理。

9、考慮到咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，不會引起商業(yè)銀行的資金 流動(dòng)，此類業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方式為對其收取的咨詢服務(wù)費(fèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生 制在表內(nèi)對收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理； 考慮或有負(fù)債業(yè)務(wù)的不確定性及 風(fēng)險(xiǎn)性，可以采用的會計(jì)核算方式為表外科目單式記賬， 分業(yè)務(wù)種類 設(shè)置表外科目 , 當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借記相應(yīng)科目，履約期滿解除合約， 由或有負(fù)債變?yōu)閷?shí)際承擔(dān)的債務(wù)時(shí)， 貸記該相應(yīng)科目， 期末借方余額 反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù)， 會計(jì)信息反映方面， 在試算平衡表 和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以充分披露； 考慮到委托代理類的表外 業(yè)務(wù)引起了商業(yè)銀行的資金流動(dòng)， 可以采用的會計(jì)核算方式為表內(nèi)科 目復(fù)式記賬，按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置配對的資產(chǎn)負(fù)