李文個(gè)人所得稅法講義

1、.：.；個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法與前兩部企業(yè)所得稅法有一樣之處，也有不同之處：1.從納稅人的角度個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，與涉外企業(yè)所得稅一樣。居民納稅人負(fù)有全面納稅義務(wù)，非居民納稅人承當(dāng)有限納稅義務(wù)。2.從計(jì)稅根據(jù)的角度一樣點(diǎn)：計(jì)根據(jù)是應(yīng)納稅所得額收入總額法定扣除工程。不同點(diǎn)：企業(yè)所得稅法不分項(xiàng)，個(gè)人所得稅分為11項(xiàng)，適用稅率不同，費(fèi)用扣除也不一樣，第一節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)規(guī)范，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、居民納稅義務(wù)人1. 居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所獲得的應(yīng)納稅的得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)交納個(gè)人所

2、得稅。2. 居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。所謂住所是指習(xí)慣性居住地。3. 在中國(guó)境內(nèi)滿一年是指一個(gè)納稅年度，暫時(shí)離境不扣減日數(shù)。從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，這些人假設(shè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超越30日，或者多次離境累計(jì)不超越90日的，仍應(yīng)視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而斷定為居民納稅義務(wù)人。一個(gè)外籍人員初次來(lái)華，假設(shè)他在1月1日入境那么能夠成為居民納稅義務(wù)人。假設(shè)在2006年1月1日入境，在12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕節(jié)，直至2007年1月20日才回中國(guó)境內(nèi)。雖然一次出境超越30天，但由于是在

3、兩個(gè)納稅年度里，所以每一納稅年度里，一次出境時(shí)間沒(méi)有超越30天，所以該人依然是居民納稅人。二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人承當(dāng)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)交納個(gè)人所得稅。自2004年7月1日起，對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)踐任務(wù)期間按以下規(guī)定為準(zhǔn)：見(jiàn)教材351頁(yè)1.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需求計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)踐在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)踐逗留天數(shù)2.在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)踐任

4、務(wù)天數(shù)3.自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。選擇題第二節(jié) 所得來(lái)源確實(shí)定了解留意所得的來(lái)源地與所得的支付地不是同一個(gè)概念。兩者有時(shí)一致，有時(shí)不一致。比如，單位外派人員到境外常駐三年，境外一份工資，境內(nèi)一份工資，但來(lái)源地都是中國(guó)境內(nèi)；也有來(lái)源地來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，在境外分支機(jī)構(gòu)支付的情況。這對(duì)于外籍來(lái)華人員納稅義務(wù)確實(shí)定是很重要的一條規(guī)范，要重點(diǎn)把握第三節(jié) 應(yīng)稅所得工程一、工資、薪金所得1.工資、薪金、獎(jiǎng)金這里的獎(jiǎng)金是指按月發(fā)放的綜合獎(jiǎng)，也包括半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)。2.年終加薪、勞動(dòng)分紅年終加薪、勞動(dòng)分紅和一次獲得數(shù)月獎(jiǎng)金，原那么上作為單獨(dú)一個(gè)月的工資薪金所得

5、。3.津補(bǔ)助貼留意征免界限。哪些納稅，哪些免稅。4.不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不予納稅。這些工程包括：選擇題1獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3托兒補(bǔ)助費(fèi)；4差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。5.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到至法定離退休年齡之間從原任職單位獲得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位獲得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)展平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金所得合并后減除當(dāng)

6、月費(fèi)用扣除規(guī)范,以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上獲得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除規(guī)范，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)獲得的“工資,薪金所得,應(yīng)與其從原任職單位獲得的同一月份的“工資,薪金所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納個(gè)人所得稅。例如：某職工2006年1月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，在1月份獲得一次性補(bǔ)助12000元，那么每月為1000元，假設(shè)當(dāng)月內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)當(dāng)月工資、薪金為2000元，那么應(yīng)是300016001400，確定的稅率是10，速算扣除數(shù)是25元，那么應(yīng)納稅額為200012000160010251215元。2月份應(yīng)納個(gè)人

7、所得稅20001600525。3、4月同2月。假設(shè)該職工5月份在另一單位任職受雇獲得工資、薪金3000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅3000+2000160015125385元。6月至12月同5月。到2007年1月1日該職工辦理了正式退休手續(xù)，2000是退休工資，不納稅，僅就獲得外單位收入3000元納稅，那么300016001025115元。6.參照2001年11月9日國(guó)稅函2001832批復(fù)的規(guī)定，公司職工獲得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。判別題、選擇題7.出租汽車運(yùn)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)獲得的收入，按工資、薪金

8、所得納稅。8.自2004年1 月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)斑、研討會(huì)、任務(wù)調(diào)查等名義組織旅游活動(dòng)、經(jīng)過(guò)免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)包括實(shí)物、有價(jià)證券等，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得工程征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。留意給非雇員的按勞務(wù)報(bào)酬納稅二、個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得1.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而獲得的所得按個(gè)體工商戶的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得納稅選擇題2.個(gè)體工商戶和從事消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的個(gè)人，獲得與消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅工程的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅

9、。例如獲得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資獲得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。判別題3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)富性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，按照“個(gè)體工商戶的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。判別題、計(jì)算題三、對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營(yíng)、承租運(yùn)營(yíng)所得見(jiàn)教材354頁(yè) 四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得要與工資、薪金區(qū)分：因任職受雇獲得的屬于工資、薪金所得；因個(gè)人一技之長(zhǎng)提供勞務(wù)所獲得的屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)是階段性提供勞務(wù)，階段性

10、獲得報(bào)酬；而工資是延續(xù)性提供勞務(wù)，延續(xù)性獲得報(bào)酬。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)斑、研討會(huì)、任務(wù)調(diào)查等名義組織旅游活動(dòng)、經(jīng)過(guò)免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)包括實(shí)物、有價(jià)證券等，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入所得，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。五、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表而獲得的所得。六、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得提供著作權(quán)的運(yùn)用權(quán)獲得的所得，不包括稿酬所得。假設(shè)法院斷定某企業(yè)對(duì)個(gè)人侵權(quán)如非法運(yùn)用其專有技術(shù)，該個(gè)人得到的某企業(yè)的賠款按照特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得計(jì)

11、征個(gè)人所得稅。七、利息、股息、紅利所得1.教育儲(chǔ)蓄存款不納稅。2.國(guó)債、國(guó)家發(fā)生的金融債券利息不予納稅3.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)富性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。4.個(gè)人在個(gè)人

12、銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日孳生的利息按“利息、股息、紅利所得工程計(jì)征收個(gè)人所得稅。八、財(cái)富租賃所得見(jiàn)教材357頁(yè)九、財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地運(yùn)用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)富獲得的所得。一股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。二量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體一切制企業(yè)在改制為股份協(xié)作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份方式獲得的擁有一切權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人獲得該股份時(shí)實(shí)踐支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。選擇題、判別題三個(gè)人出賣自有住房對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5 年以上、并且是家庭獨(dú)終身活用房獲得

13、的所得，免征個(gè)人所得稅。十、偶爾所得不能扣費(fèi)用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅。十一、其他所得見(jiàn)教材359頁(yè)第四節(jié) 稅率一、工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%45%二、適用535五級(jí)超額累進(jìn)稅率的多項(xiàng)選擇題1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得2.合伙企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得3.個(gè)體工商業(yè)戶的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得4.對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營(yíng)、承租運(yùn)營(yíng)所得三、稿酬所得適用20的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30。四、勞務(wù)報(bào)酬所得適用20的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。個(gè)人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超越20000元至50000元的部分加五成，超越50000元的部分加

14、十成。按定義法計(jì)算舉例：例題：某歌星一次出場(chǎng)費(fèi)是八萬(wàn)元，在扣除20費(fèi)用后，64000為應(yīng)納稅所得額，那么應(yīng)納科稅額200002030000306400020000300004018600元五、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)富租賃所得，財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得，偶爾所得和其他所得適用20的比例稅率。出租居民住用房適用10的稅率。第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅工程不同，并且獲得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不一樣，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅工程分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅工程的收入額減去規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除規(guī)范后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。留意：個(gè)人所得稅確定應(yīng)納稅所得額，某項(xiàng)應(yīng)稅工程的收

15、入額應(yīng)該先減合理費(fèi)用，再減法定費(fèi)用。一、費(fèi)用扣除規(guī)范一工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?？鄢?00元2006年1月1日以前，費(fèi)用減除額為800元二個(gè)體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得了解1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。上述消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。例如，某個(gè)人投資者舉行一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，當(dāng)年利潤(rùn)為12萬(wàn)元，個(gè)人投資者工資為2.4萬(wàn)元，那么當(dāng)年應(yīng)納稅所得為122.4。假設(shè)當(dāng)年個(gè)人投資者又以企業(yè)資金給買了一輛車，價(jià)值30萬(wàn)元，那么應(yīng)納稅所得還應(yīng)加上這30萬(wàn)元。假設(shè)又買房支付20萬(wàn)元的首付款，還要再加上這20

16、萬(wàn)。假設(shè)個(gè)人當(dāng)年向企業(yè)借款10萬(wàn)到年底也沒(méi)歸還，那么當(dāng)年應(yīng)納稅所得要加上這10萬(wàn)。2.合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和合伙協(xié)議商定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有商定分配比例的，以全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。三對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租運(yùn)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包運(yùn)營(yíng)、承租運(yùn)營(yíng)合同規(guī)定分得的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。四勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得、財(cái)富租賃所得，每次收入額 4000元，

17、減除費(fèi)用1600元；每次收入額 4000元；減除 20的費(fèi)用，其他額為應(yīng)納稅所得額。五財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)富的收入額減除財(cái)富原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算題六利息、股息、紅利所得，偶爾所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。自2005年6月13日起，個(gè)人從上市公司獲得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處置：1.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司獲得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2.對(duì)證券投資基金從上市公司分配獲得的股息、紅利所得，按照財(cái)稅2005102號(hào)文規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

18、二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和規(guī)范一附加減除費(fèi)用適用的范圍1. 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中任務(wù)獲得工資、薪金所得的外籍人員；2. 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中任務(wù)獲得工資、薪金所得的外籍專家；3. 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇獲得工資、薪金的得的個(gè)人。；4. 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用規(guī)范執(zhí)行。二附加減除費(fèi)用規(guī)范。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除1600元費(fèi)用的根底上，再減除3200元。三、每次收入確實(shí)定1.勞務(wù)報(bào)酬所得：留意兩個(gè)個(gè)案：1王某作為一個(gè)工程師給甲企業(yè)設(shè)計(jì)一個(gè)環(huán)保工程，用了三個(gè)月時(shí)間，獲得報(bào)酬3萬(wàn)元，后又做

19、該環(huán)保工程的安裝工程，用了一個(gè)月，獲得報(bào)酬1萬(wàn)元。王某針對(duì)這一個(gè)企業(yè)而言，算一次收入。2歌星在上海上演兩場(chǎng)，在北京上演三場(chǎng)，上海算一次，北京算一次。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表獲得收入為一次同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得納稅同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)獲得稿酬合并計(jì)算一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得納稅。同一作品在報(bào)刊上連載獲得收入的，以連載完成后獲得的一切收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得：以某項(xiàng)運(yùn)用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓獲得的收入為一次。4.財(cái)富租賃所得：一個(gè)月內(nèi)獲得

20、的為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)獲得的收入為一次。6.偶爾所得，以每次收入為一次。7.其他所得，以每次收入為一次。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定納稅人經(jīng)過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)的公益，救援性捐贈(zèng)：捐贈(zèng)額未超越應(yīng)納稅所得額30的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。例如某職工月薪3000，拿出1000捐給希望工程，那么計(jì)算如下：1300016001400元2140030420元3以30001600420的余額計(jì)交所得稅。第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握二、個(gè)體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)和合伙企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，其個(gè)人所

21、得稅額的計(jì)算有以下兩種方法：一第一種：查賬納稅方法重點(diǎn)掌握總的計(jì)算思緒：應(yīng)納稅所得額收入總額-準(zhǔn)予扣除工程1.投資者的扣除規(guī)范，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按規(guī)定扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出可按規(guī)范稅前扣除。3.第5點(diǎn)，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)分別按計(jì)稅工資的2、14、1.5規(guī)范扣除。4.第6點(diǎn)，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超越當(dāng)年銷售收入2的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超越部分可無(wú)限期向以年的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。5.第6點(diǎn)，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的2的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超越部分可無(wú)限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。6.掌握第7點(diǎn)，業(yè)

22、務(wù)款待費(fèi)。7.第9點(diǎn)，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)將兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并確定適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。例如：投資者興辦兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)餐飲企業(yè)和一個(gè)汽配企業(yè)，運(yùn)營(yíng)所得分別為20000元和40000元，那么應(yīng)按200004000060000，選擇適用稅率。應(yīng)納稅額6356750，再據(jù)以分配稅額：其西餐飲企業(yè)應(yīng)納稅額6356750，汽配企業(yè)應(yīng)納稅額6356750。二第二種：核定征收實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得稅額的計(jì)算公式如下：1應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率2應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得額率或本錢費(fèi)用支出額1應(yīng)稅所稅率

23、應(yīng)稅所得率1.實(shí)行核定征收的投資者，不能享用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。2.實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。三、掌握對(duì)企事業(yè)單位承包運(yùn)營(yíng)、 承租運(yùn)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算見(jiàn)教材367頁(yè)將2003年的相關(guān)考題仔細(xì)做一下四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握見(jiàn)教材368頁(yè)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算留意以下幾點(diǎn)：1.留意要先分稿酬后上稅。2.稿酬有減征的規(guī)定3.稿酬有次的規(guī)定六、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握見(jiàn)教材369頁(yè)七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握見(jiàn)教材369頁(yè)八、財(cái)富租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.先確定收入額，再減除稅法的合理費(fèi)用再

24、減法定費(fèi)用。2.留意：個(gè)人出租房屋給他人居住，稅率是10。九、財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握見(jiàn)教材371頁(yè) 十、偶爾所得應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握見(jiàn)教材371頁(yè)十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算見(jiàn)教材371頁(yè)十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題一對(duì)個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法1.適用范圍包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資掛鉤方法的單位2.計(jì)算方法分兩種：一種是分別計(jì)稅，一種是綜合計(jì)稅。兩種方法都有分解找稅率的步驟。見(jiàn)教材372頁(yè)例12。3.雇員獲得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一概與當(dāng)用工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。二第八點(diǎn)

25、，在外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)任務(wù)的中方人員工薪所得的計(jì)稅留意三點(diǎn)：1. 派遣單位和雇傭單位都應(yīng)履行扣繳義務(wù)。在履行扣繳義務(wù)時(shí)，只能在雇傭單位一方扣減費(fèi)用，派遣單位不得扣減費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額。 2.該個(gè)人應(yīng)就兩處所得綜合申報(bào)納稅，多退少補(bǔ)。3.該個(gè)人應(yīng)就兩地選固定一地申報(bào)納稅。掌握教材375頁(yè)例題。三第六點(diǎn)，關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)金納稅問(wèn)題掌握選擇題見(jiàn)教材374頁(yè)四第七點(diǎn)，關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的納稅方法2006年教材新增內(nèi)容企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅

26、款由企業(yè)擔(dān)任代扣代繳。計(jì)算題五第十點(diǎn)，境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人獲得工資薪金所得的納稅問(wèn)題1.關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中的中國(guó)境內(nèi)延續(xù)或累計(jì)居住不超越90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)延續(xù)或累計(jì)居住不超越183日的個(gè)人納稅義務(wù)確實(shí)定。分四個(gè)步驟思索此問(wèn)題：1判別外籍來(lái)華人員的身份：是高管還是普通雇員考試掌握普通雇員即可。2確定來(lái)華時(shí)間3所得額來(lái)源地的斷定：高管以支付地來(lái)斷定，普通雇員以任務(wù)地來(lái)斷定。4合并計(jì)算應(yīng)納稅額在90天或183天以下，普通雇員在中國(guó)境外任務(wù)所得不納稅，在中國(guó)境內(nèi)任務(wù)所得應(yīng)納稅，假設(shè)在境內(nèi)任務(wù)期間有境外支付的工資，那么這部分工資免稅。；例如：美國(guó)一工程師來(lái)中國(guó)境內(nèi)的外

27、商投資企業(yè)任務(wù)30天，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)給其10000元人民幣，境外企業(yè)給其2000美圓，這2000美圓免稅。假設(shè)按1：10確定匯率，那么，合并計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額1000020001030000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅30000160032002554925，但是，免稅的那部分不能征收，所以，當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅4925，這就將免稅的部分剔除了。假設(shè)該工程師來(lái)華天數(shù)為20天，那么，應(yīng)納稅額49252.關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)延續(xù)或累計(jì)居住超越90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)延續(xù)或累計(jì)居住超越183日但不滿1年的個(gè)人納稅義務(wù)確實(shí)定。這個(gè)時(shí)間段，普通雇員境內(nèi)任務(wù)所得，無(wú)論

28、境內(nèi)、外所得均應(yīng)納稅；但境外任務(wù)所得不納稅。例如：承上例，假設(shè)該美國(guó)工程師來(lái)華200天，那么，應(yīng)納稅所得額1000020001030000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅30000160032002553.高管納稅義務(wù)了解即可。重點(diǎn)掌握376頁(yè)的第2點(diǎn)和第3點(diǎn)。六第十一點(diǎn)，兩個(gè)以上納稅義務(wù)人共同獲得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題。掌握見(jiàn)教材378頁(yè)七第十二點(diǎn)，個(gè)人獲得退職費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題了解見(jiàn)教材378頁(yè)八第十三點(diǎn)，對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的納稅方法1. 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)獲得的一次性安頓費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2. 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而獲得的一次性補(bǔ)償收入

29、包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超越3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次獲得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。重點(diǎn)掌握3. 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)踐交納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。九第十四點(diǎn)，個(gè)人因購(gòu)買和處置債務(wù)獲得所得征收個(gè)人所得稅的方法計(jì)算題資產(chǎn)管理公司找拍賣公司拍賣，四個(gè)債務(wù)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，個(gè)人以1500萬(wàn)元的價(jià)錢買到。未來(lái)經(jīng)過(guò)司法途徑或行政途徑收回2000萬(wàn)債務(wù)，那么

30、就賺了500萬(wàn)元，這500萬(wàn)元按“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得1.根據(jù)及有規(guī)定，個(gè)人經(jīng)過(guò)招標(biāo)、兌拍或其他方式購(gòu)置債務(wù)以后，經(jīng)過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債務(wù)而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得工程交納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人經(jīng)過(guò)上述方式獲得“打包債務(wù)，只處置部分債務(wù)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：1以每次處置部分債務(wù)的所得，作為一次財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得納稅。2其應(yīng)稅收入按照個(gè)人獲得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)價(jià)價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。3所處置債務(wù)本錢費(fèi)用即財(cái)富原值，按以下公式計(jì)算：當(dāng)次處置債務(wù)本錢費(fèi)用個(gè)人購(gòu)置“打包債務(wù)虛際支出當(dāng)次處置債務(wù)賬面價(jià)值或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值“打包債務(wù)賬面價(jià)值或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值十第十五點(diǎn)，辦理補(bǔ)充養(yǎng)老

31、保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的納稅方法2006年教材補(bǔ)充內(nèi)容1.單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得工程，按稅法規(guī)定交納個(gè)人所得稅；因各種緣由退保，個(gè)人未獲得實(shí)踐收入的，已交納的個(gè)人的得稅應(yīng)予以退回。判別題2.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照規(guī)定的“其他所得工程交納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。十一第十六點(diǎn)，個(gè)人兼職和退休人員再任職獲得收入個(gè)人所得稅的納稅方法客觀題個(gè)人兼職獲得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅工程交納個(gè)人所得稅；退休人員再任職獲得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除規(guī)范后，按“工資、薪金應(yīng)稅工程

32、交納個(gè)人所得稅。十二第十七點(diǎn)，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車個(gè)人所得稅的納稅方法判別題1.企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛一切權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其本質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)展了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得工程征收個(gè)人所得稅。思索到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)運(yùn)營(yíng)運(yùn)用的實(shí)踐情況，允許合理減除部分所得；減除的個(gè)體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)踐運(yùn)用情況合理確實(shí)。2.上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。十三第十八點(diǎn)，個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的納稅方法1.員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)獲得股票的實(shí)踐購(gòu)買價(jià)施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)的差額，是因員工

33、在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而獲得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算交納個(gè)人所得稅。選擇題2.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配獲得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得適用的規(guī)定計(jì)算交納個(gè)人所得稅。十四第十九點(diǎn)，企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)獲得所得個(gè)人所得稅的納稅方法1.企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)踐購(gòu)買價(jià)行權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得應(yīng)稅工程的所得。選擇題、判別題2.個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得工程交納個(gè)人所得稅。選擇題、判別題3.購(gòu)買股票后的持股分紅按“利息、股息、紅利所得適用的規(guī)定計(jì)算交納個(gè)人所得稅。4.將股票轉(zhuǎn)讓，按“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。十五第二十點(diǎn)，個(gè)人財(cái)富對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定懇求人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)富總價(jià)值在人民幣15萬(wàn)元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求稅收證明。單項(xiàng)選擇題十六第二十一點(diǎn)，納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法股權(quán)