企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表

1、 凹 隘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則耙熬現(xiàn)金流量表指扒 矮南案 一、基本要求稗（一）企業(yè)應(yīng)在按年末編制年報(bào)時(shí)俺編報(bào)現(xiàn)金流量表般。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金岸流量表以后，不搬再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況百變動(dòng)表。瓣（二）現(xiàn)金流量俺表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名氨稱、會(huì)計(jì)期間、安貨幣單位和報(bào)表挨編號(hào)。搬（三）現(xiàn)金流量佰表應(yīng)由制表人、半單位負(fù)責(zé)人和主安管會(huì)計(jì)工作的負(fù)搬責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)把負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主哀管人員）簽名并壩蓋章；設(shè)置總會(huì)擺計(jì)師的單位，還按須由總會(huì)計(jì)師簽扮名并蓋章。熬（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)敗根據(jù)編制現(xiàn)金流挨量表的需要，做翱好有關(guān)現(xiàn)金賬簿安、有關(guān)輔助賬簿耙的設(shè)置等會(huì)計(jì)基版礎(chǔ)工作。柏（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)盎就現(xiàn)金等價(jià)物的稗確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出班明確規(guī)定，并加矮以披露。現(xiàn)金等阿價(jià)

2、物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)熬如有變更，應(yīng)對(duì)岸其加以說(shuō)明，并頒應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)奧變更對(duì)現(xiàn)金流量壩的影響程度。熬 二、關(guān)于定義搬本準(zhǔn)則對(duì)半“耙現(xiàn)金凹”邦、?！鞍涩F(xiàn)金等價(jià)物靶”扳和頒“胺現(xiàn)金流量擺”板進(jìn)行了定義，以阿下分別加以說(shuō)明安。本準(zhǔn)則中涉及翱的其他比較重要啊的概念，如邦“襖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)辦”搬、拜“傲投資活動(dòng)叭”拔、懊“壩籌資活動(dòng)扳”襖等等，將在正文百中其他部分予以擺說(shuō)明。1現(xiàn)金啊現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)按存現(xiàn)金以及可以扮隨時(shí)用于支付的埃存款。斑會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)辦金通常指企業(yè)的芭庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金板流量表中的俺“澳現(xiàn)金靶”昂不僅包括班“扮現(xiàn)金板”傲賬戶核算的庫(kù)存靶現(xiàn)金，還包括企伴業(yè)稗“伴銀行存款耙”熬賬戶核算的存入胺金融企業(yè)、可以

3、澳隨時(shí)用于支付的捌存款，也包括搬“把其他貨幣資金絆”暗賬戶核算的外埠捌存款、銀行匯票半存款、銀行本票跋存款、信用證保斑證金存款和在途扒貨幣資金等其他皚貨幣資金。稗需要注意的是，安銀行存款和其他扮貨幣資金中有些埃不能隨時(shí)用于支暗付的存款，如不伴能隨時(shí)支取的定懊期存款等，不應(yīng)懊作為現(xiàn)金，而應(yīng)拌列作投資；提前拌通知金融企業(yè)便絆可支取的定期存礙款，則應(yīng)包括在唉現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價(jià)物挨現(xiàn)金等價(jià)物指企埃業(yè)持有的期限短啊、流動(dòng)性強(qiáng)、易絆于轉(zhuǎn)換為已知金柏額現(xiàn)金、價(jià)值變跋動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投埃資。邦其中，期限短，芭一般是指從購(gòu)買白日起，三個(gè)月內(nèi)氨到期。例如可在艾證券市場(chǎng)上流通般的三個(gè)月內(nèi)到期胺的短期債券投資癌等。扒

4、現(xiàn)金等價(jià)物雖然百不是現(xiàn)金，但其芭支付能力與現(xiàn)金骯的差別不大，可案視為現(xiàn)金。如企傲業(yè)為保證支付能埃力，手持必要的霸現(xiàn)金，為了不使叭現(xiàn)金閑置，可以翱購(gòu)買短期債券，按在需要現(xiàn)金時(shí)，叭隨時(shí)可以變現(xiàn)。壩現(xiàn)金等價(jià)物的定阿義本身，包含了奧判斷一項(xiàng)投資是澳否屬于現(xiàn)金等價(jià)絆物的四個(gè)條件，安即：（柏1扳）期限短；（昂2稗）流動(dòng)性強(qiáng)；（爸3伴）易于轉(zhuǎn)換為已懊知金額的現(xiàn)金；板（暗4?。﹥r(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)阿很小。其中，期案限短、流動(dòng)性強(qiáng)阿，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能罷力，而易于轉(zhuǎn)換邦為已知金額的現(xiàn)翱金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)凹險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)啊了支付能力的大盎小。3現(xiàn)金流量耙現(xiàn)金流量指企業(yè)敗現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)巴物的流入和流出翱。熬企業(yè)的現(xiàn)金流量擺產(chǎn)生于不同

5、的來(lái)罷源，也有不同的暗用途，如工業(yè)企癌業(yè)可通過(guò)銷售商跋品、提供勞務(wù)收佰回現(xiàn)金，通過(guò)向昂銀行借款收到現(xiàn)跋金等；為生產(chǎn)產(chǎn)版品購(gòu)買原材料、吧固定資產(chǎn)需要支叭付現(xiàn)金，職工工拜資也需要用現(xiàn)金扒進(jìn)行支付等?，F(xiàn)邦金凈流量是指現(xiàn)耙金流入與流出的凹差額，可能是正佰數(shù)，也可能是負(fù)哎數(shù)。如果是正數(shù)笆，則為凈流入；邦如果是負(fù)數(shù)，則佰為凈流出。一般絆來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入愛大于流出反映了爸企業(yè)現(xiàn)金流量的八積極現(xiàn)象和趨勢(shì)礙?，F(xiàn)金流量信息澳能夠表明企業(yè)經(jīng)半營(yíng)狀況是否良好癌，資金是否緊缺柏，企業(yè)償付能力八大小，從而為投胺資者、債權(quán)人、叭企業(yè)管理者等提翱供非常有用的信胺息。背需要注意的是，襖企業(yè)現(xiàn)金形式的搬轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)昂金的流入和流

6、出藹，如企業(yè)從銀行埃提取現(xiàn)金，是企爸業(yè)現(xiàn)金存放形式扒的轉(zhuǎn)換，并未流斑出企業(yè)，不構(gòu)成疤現(xiàn)金流量；同樣礙，現(xiàn)金與現(xiàn)金等罷價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換板也不屬于現(xiàn)金流般量，比如，企業(yè)拔用現(xiàn)金購(gòu)買將于氨3扮個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)跋庫(kù)券。敗 拌三、關(guān)于現(xiàn)金流骯量的分類拔本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流柏量分為三類，即把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的吧現(xiàn)金流量、投資搬活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金埃流量、籌資活動(dòng)稗產(chǎn)生的現(xiàn)金流量佰。1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企叭業(yè)投資活動(dòng)和籌傲資活動(dòng)以外的所懊有交易和事項(xiàng)。拌從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定襖義可以看出，經(jīng)擺營(yíng)活動(dòng)的范圍很辦廣，它包括了除把投資活動(dòng)和籌資搬活動(dòng)以外的所有癌交易和事項(xiàng)。對(duì)斑于工商企業(yè)而言拜，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要笆包括：銷售商品愛、提供勞務(wù)、

7、購(gòu)半買商品、接受勞俺務(wù)、支付稅費(fèi)等熬等。胺一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)矮活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金擺流入項(xiàng)目主要有皚：銷售商品、提礙供勞務(wù)收到的現(xiàn)俺金，收到的稅費(fèi)哎返還，收到的其襖他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有板關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)班活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金阿流出項(xiàng)目主要有芭：購(gòu)買商品、接傲受勞務(wù)支付的現(xiàn)罷金，支付給職工頒以及為職工支付胺的現(xiàn)金，支付的暗各項(xiàng)稅費(fèi)，支付耙的其他與經(jīng)營(yíng)活案動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。奧各類企業(yè)由于行案業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)搬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定藹存在一定差異，皚在編制現(xiàn)金流量氨表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企氨業(yè)的實(shí)際情況，耙對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行案合理的歸類。由礙于金融保險(xiǎn)企業(yè)愛比較特殊，本準(zhǔn)斑則對(duì)金融保險(xiǎn)企骯業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)俺定作了提示。2投資活動(dòng)疤投資活動(dòng)是指企艾業(yè)長(zhǎng)期

8、資產(chǎn)的購(gòu)骯建和不包括在現(xiàn)哀金等價(jià)物范圍內(nèi)骯的投資及其處置把活動(dòng)。矮其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)骯是指固定資產(chǎn)、矮無(wú)形資產(chǎn)、在建安工程、其他資產(chǎn)拌等持有期限在一般年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周扳期以上的資產(chǎn)。傲需要注意的是，襖這里所講的投資芭活動(dòng)，既包括實(shí)跋物資產(chǎn)投資，也拔包括金融資產(chǎn)投斑資，它與企業(yè)哀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴澳投資所講的絆“巴投資邦”扮是兩個(gè)不同的概熬念。氨“芭投資俺”背是指企業(yè)為通過(guò)癌分配來(lái)增加財(cái)富澳，或?yàn)橹\求其他叭利益，而將資產(chǎn)跋讓渡給其他單位礙所獲得的另一項(xiàng)懊資產(chǎn)。購(gòu)建固定搬資產(chǎn)不是扮“百投資半”疤，但屬于投資活百動(dòng)。啊這里之所以將俺“熬包括在現(xiàn)金等價(jià)暗物范圍內(nèi)的投資霸”伴排除在外，是因礙為已經(jīng)將包括在頒現(xiàn)金等價(jià)物

9、范圍挨內(nèi)的投資視同現(xiàn)拔金。拜一般來(lái)說(shuō)，投資邦活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金俺流入項(xiàng)目主要有骯：收回投資所收瓣到的現(xiàn)金，取得板投資收益所收到壩的現(xiàn)金，處置固暗定資產(chǎn)、無(wú)形資愛產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資佰產(chǎn)所收回的現(xiàn)金艾凈額，收到的其昂他與投資活動(dòng)有笆關(guān)的現(xiàn)金；投資壩活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金熬流出項(xiàng)目主要有昂：購(gòu)建固定資產(chǎn)艾、無(wú)形資產(chǎn)和其鞍他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支耙付的現(xiàn)金，投資搬所支付的現(xiàn)金，阿支付的其他與投暗資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)板金。3籌資活動(dòng)暗籌資活動(dòng)是指導(dǎo)傲致企業(yè)資本及債瓣務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)隘生變化的活動(dòng)。岸這里所說(shuō)的資本懊，既包括實(shí)收資跋本（股本），也芭包括資本溢價(jià)（癌股本溢價(jià)）；這懊里所說(shuō)的債務(wù)，百指對(duì)外舉債，包白括向銀行借款、邦發(fā)行債券以及

10、償罷還債務(wù)等。應(yīng)付啊賬款、應(yīng)付票據(jù)半等商業(yè)應(yīng)付款等班屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，骯不屬于籌資活動(dòng)般。半一般來(lái)說(shuō)，籌資氨活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金扮流入項(xiàng)目主要有扳：吸收投資所收叭到的現(xiàn)金，取得扮借款所收到的現(xiàn)拜金，收到的其他伴與籌資活動(dòng)有關(guān)澳的現(xiàn)金；籌資活襖動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流阿出項(xiàng)目主要有：罷償還債務(wù)所支付背的現(xiàn)金，分配股癌利、利潤(rùn)或償付扮利息所支付的現(xiàn)按金，支付的其他版與籌資活動(dòng)有關(guān)拜的現(xiàn)金。哀 拔四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活啊動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流骯量礙1霸銷售商品、提笆供勞務(wù)收到的現(xiàn)白金疤本項(xiàng)目反映企業(yè)疤銷售商品、提供稗勞務(wù)實(shí)際收到的霸現(xiàn)金，包括銷售頒收入和應(yīng)向購(gòu)買艾者收取的增值稅吧銷項(xiàng)稅額，具體爸包括：本期銷售骯商品、提供勞務(wù)啊收到的現(xiàn)

11、金，以扮及前期銷售商品絆、提供勞務(wù)本期版收到的現(xiàn)金和本凹期預(yù)收的款項(xiàng)，襖減去本期銷售本笆期退回的商品和搬前期銷售本期退澳回的商品支付的哎現(xiàn)金。靶需要注意的是，安企業(yè)銷售材料和班代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收安到的現(xiàn)金，也在敗本項(xiàng)目反映。暗企業(yè)本期銷售商矮品、提供勞務(wù)收壩到的現(xiàn)金可用如按下公式計(jì)算得出安：凹銷售商品、提供唉勞務(wù)收到的現(xiàn)金吧哎本期銷售商品、擺提供勞務(wù)收到的跋現(xiàn)金收入叭+般本期收到前期的八應(yīng)收賬款埃+皚本期收到前期的背應(yīng)收票據(jù)背+班本期的預(yù)收賬款氨-笆本期因銷售退回扒而支付的現(xiàn)金芭+班本期收回前期核柏銷的壞賬損失疤【例啊1哀】甲企業(yè)本期銷擺售一批商品，開班出的增值稅專用奧發(fā)票上注明的銷百售價(jià)款為芭2

12、800000疤元，增值稅銷項(xiàng)胺稅額為班476000骯元，以銀行存款哀收訖；應(yīng)收票據(jù)稗期初余額為哀270000絆元，期末余額為瓣60000翱元；應(yīng)收賬款期柏初余額為敗1000000柏元，期末余額為礙400000骯元；年度內(nèi)核銷安的壞賬損失為俺20000按元。另外，本期半因商品質(zhì)量問(wèn)題拌發(fā)生退貨，支付絆銀行存款艾30000斑元，貨款已通過(guò)敖銀行轉(zhuǎn)賬支付。斑本期銷售商品、白提供勞務(wù)收到的熬現(xiàn)金計(jì)算如下：瓣 百本期銷售商品收拌到的現(xiàn)金爸 327600扳0 胺加：本期收到前襖期的應(yīng)收票據(jù)（般270000-鞍60000耙）案 210000班 艾本期收到前期的百應(yīng)收賬款（伴1000000矮-400000巴-

13、20000巴）把 580000皚 跋減：本期因銷售吧退回支付的現(xiàn)金疤 30000 吧本期銷售商品、澳提供勞務(wù)收到的笆現(xiàn)金鞍 403600吧0 靶2案收到的稅費(fèi)返矮還背本項(xiàng)目反映企業(yè)翱收到返還的各種跋稅費(fèi)，如收到的啊增值稅、營(yíng)業(yè)稅罷、所得稅、消費(fèi)班稅、關(guān)稅和教育哀費(fèi)附加返還款等板。氨【例凹2笆】甲企業(yè)前期出藹口商品一批，已壩交納增值稅，按版規(guī)定應(yīng)退增值稅笆8500礙元，前期未退，鞍本期以轉(zhuǎn)賬方式昂收訖；本期收到懊退回的營(yíng)業(yè)稅款哎18000百元、收到的教育皚費(fèi)附加返還款隘33000啊元，款項(xiàng)已存入胺銀行。斑本期收到的稅費(fèi)敖返還計(jì)算如下：暗 叭本期收到的出口頒退增值稅額盎 8500 俺加：收到的退營(yíng)

14、扮業(yè)稅額叭 18000 案收到的退教育費(fèi)鞍附加返還額笆 33000 絆本期收到的稅費(fèi)巴返還半 59500 矮3懊收到的其他與伴經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的佰現(xiàn)金疤本項(xiàng)目反映企業(yè)敗除上述各項(xiàng)目外絆，收到的其他與奧經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的靶現(xiàn)金，如罰款收凹入、流動(dòng)資產(chǎn)損暗失中由個(gè)人賠償氨的現(xiàn)金收入等。敗其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)澳有關(guān)的現(xiàn)金，如版果價(jià)值較大的，奧應(yīng)單列項(xiàng)目反映熬。靶需要注意的是，按修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)阿則中的俺“八經(jīng)營(yíng)租賃收到的捌租金鞍”白項(xiàng)目，包括在修安訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴中的佰“扮收到的其他與經(jīng)擺營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)爸金芭”澳項(xiàng)目中。爸4擺購(gòu)買商品、接矮受勞務(wù)支付的現(xiàn)巴金俺本項(xiàng)目反映企業(yè)扮購(gòu)買材料、商品扒，接受勞務(wù)實(shí)際頒支付的現(xiàn)

15、金，包霸括支付的貨款以稗及與貨款一并支岸付的增值稅進(jìn)項(xiàng)捌稅額，具體包括扮：本期購(gòu)買商品澳、接受勞務(wù)支付癌的現(xiàn)金，以及本哎期支付前期購(gòu)買佰商品、接受勞務(wù)傲的未付款項(xiàng)和本澳期預(yù)付款項(xiàng)，減斑去本期發(fā)生的購(gòu)邦貨退回收到的現(xiàn)襖金。白企業(yè)本期購(gòu)買商伴品、接受勞務(wù)支吧付的現(xiàn)金可用如隘下公式計(jì)算得出頒：伴購(gòu)買商品、接受傲勞務(wù)支付的現(xiàn)金安啊本期購(gòu)買商品、隘接受勞務(wù)支付的笆現(xiàn)金胺+挨本期支付前期的佰應(yīng)付賬款礙+唉本期支付前期的俺應(yīng)付票據(jù)罷+捌本期預(yù)付的賬款艾-昂本期因購(gòu)貨退回安收到的現(xiàn)金罷【例搬3熬】甲公司本期購(gòu)扒買原材料，收到柏的增值稅專用發(fā)埃票上注明的材料隘價(jià)款為頒150000柏元，增值稅進(jìn)項(xiàng)皚稅額為板255

16、00氨元，款項(xiàng)已通過(guò)扒銀行轉(zhuǎn)賬支付；挨本期支付應(yīng)付票巴據(jù)胺100000捌元；用銀行匯票愛支付材料價(jià)款，八收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀胺行匯票多余款收昂賬通知，余款百2340敗元，材料及運(yùn)費(fèi)愛99800拔元，其相應(yīng)的增拜值稅為鞍16966百元；購(gòu)買工程用斑物資拜150000搬元，貨款已通過(guò)爸銀行轉(zhuǎn)賬支付。氨本期購(gòu)買商品、吧接受勞務(wù)支付的扮現(xiàn)金計(jì)算如下：艾 柏本期購(gòu)買原材料叭支付的價(jià)款柏 150000伴 按本期購(gòu)買原材料啊支付的增值稅進(jìn)辦項(xiàng)稅額艾 25500 啊本期購(gòu)買材料支百付的價(jià)款阿 99800 隘本期購(gòu)買材料支白付的增值稅進(jìn)項(xiàng)拌稅額柏 16966 半加：本期支付的扳應(yīng)付票據(jù)隘 100000癌 半購(gòu)買商品、

17、接受唉勞務(wù)支付的現(xiàn)金百 392266搬 皚5唉支付給職工以愛及為職工支付的笆現(xiàn)金氨本項(xiàng)目反映企業(yè)頒實(shí)際支付給職工哀的現(xiàn)金以及為職挨工支付的現(xiàn)金，邦包括本期實(shí)際支辦付給職工的工資哀、獎(jiǎng)金、各種津邦貼和補(bǔ)貼等，以白及為職工支付的拜其他費(fèi)用。不包哀括支付的離退休扒人員的各項(xiàng)費(fèi)用百和支付給在建工鞍程人員的工資等班。支付的離退休班人員的各項(xiàng)費(fèi)用盎，包括支付的統(tǒng)隘籌退休金以及未矮參加統(tǒng)籌的退休爸人員的費(fèi)用，在般“板支付的其他與經(jīng)暗營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)凹金般”哎項(xiàng)目中反映；支襖付的在建工程人盎員的工資，在芭“挨購(gòu)建固定資產(chǎn)、拔無(wú)形資產(chǎn)和其他傲長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付哎的現(xiàn)金半”班項(xiàng)目中反映。按需要注意的是，扒企業(yè)為職工支付

18、敖的養(yǎng)老、失業(yè)等搬社會(huì)保險(xiǎn)基金、盎補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；巴支付給職工的住安房困難補(bǔ)助；企靶業(yè)為職工交納的胺商業(yè)保險(xiǎn)金；企暗業(yè)支付給職工或扳為職工支付的其凹他福利費(fèi)用等，班應(yīng)根據(jù)職工的工翱作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)版象，分別在辦“爸購(gòu)建固定資產(chǎn)、扒無(wú)形資產(chǎn)和其他凹長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付挨的現(xiàn)金斑”凹和懊“霸支付給職工以及懊為職工支付的現(xiàn)骯金絆”骯項(xiàng)目中反映。熬【例爸4佰】甲企業(yè)本期實(shí)扳際支付工資柏500000八元，其中經(jīng)營(yíng)人霸員工資襖300000暗元，在建工程人斑員工資唉200000懊元。跋甲企業(yè)本期支付艾給職工以及為職罷工支付的現(xiàn)金為襖300000澳元。癌6擺支付的各項(xiàng)稅哀費(fèi)扮本項(xiàng)目反映企業(yè)艾按規(guī)定支付的各靶項(xiàng)稅費(fèi)，包括

19、本邦期發(fā)生并支付的白稅費(fèi)，以及本期盎支付以前各期發(fā)案生的稅費(fèi)和預(yù)交岸的稅金，如支付安的教育費(fèi)附加、疤礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)邦、印花稅、房產(chǎn)凹稅、土地增值稅皚、車船使用稅、半預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等案。不包括計(jì)入固耙定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)絆際支付的耕地占傲用稅等，也不包皚括本期退回的增靶值稅、所得稅。巴本期退回的增值搬稅、所得稅，在氨“耙收到的稅費(fèi)返還艾”白項(xiàng)目中反映。哎需要注意的是，凹修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)奧則中的翱“藹支付的增值稅款頒”案、澳“挨支付的所得稅款般”澳、拔“懊支付的除增值稅案、所得稅以外的巴其他稅費(fèi)翱”耙項(xiàng)目，包括在修擺訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則佰中的奧“疤支付的各項(xiàng)稅費(fèi)鞍”般項(xiàng)目中。爸【例扮5俺】甲企業(yè)本期向邦稅務(wù)機(jī)關(guān)交

20、納增八值稅襖34000擺元；本期發(fā)生的瓣所得稅哎3100000埃元已全部交納；礙企業(yè)期初未交所啊得稅拜280000懊搬元；期末未交所熬得稅靶120000白元。稗本期支付的各項(xiàng)絆稅費(fèi)計(jì)算如下：八 挨本期支付的增值八稅額巴 34000 翱加：本期發(fā)生并扮交納的所得稅額暗 310000懊0 扳前期發(fā)生本期交板納的所得稅額（艾280000叭捌120000拜）扒 160000矮 鞍支付的各項(xiàng)稅費(fèi)伴 329400熬0 傲7矮支付的其他與巴經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的把現(xiàn)金啊本項(xiàng)目反映企業(yè)搬除上述各項(xiàng)目外板，支付的其他與柏經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的安現(xiàn)金，如罰款支把出、支付的差旅骯費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)拌、保險(xiǎn)費(fèi)等。其壩他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有癌關(guān)的

21、現(xiàn)金，如果吧價(jià)值較大的，應(yīng)笆單列項(xiàng)目反映。邦需要注意的是，板修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則中的爸“暗經(jīng)營(yíng)租賃所支付俺的現(xiàn)金芭”案項(xiàng)目，包括在修疤訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則埃中的把“板支付的其他與經(jīng)愛營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)熬金跋”耙項(xiàng)目中。艾 絆五、關(guān)于投資活半動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流扒量澳1矮收回投資所收伴到的現(xiàn)金鞍本項(xiàng)目反映企業(yè)百出售、轉(zhuǎn)讓或到矮期收回除現(xiàn)金等爸價(jià)物以外的短期靶投資、長(zhǎng)期股權(quán)哎投資而收到的現(xiàn)暗金，以及收回長(zhǎng)吧期債權(quán)投資本金哀而收到的現(xiàn)金。背不包括長(zhǎng)期債權(quán)把投資收回的利息昂，以及收回的非暗現(xiàn)金資產(chǎn)。版需要注意的是，哎長(zhǎng)期債權(quán)投資收安回的利息，不在板本項(xiàng)目中反映，癌而在辦“佰取得投資收益所阿收到的現(xiàn)金八”稗項(xiàng)目中反映。俺

22、【例胺6吧】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)八益性投資本金為版5000000巴元，企業(yè)出售該挨投資，收回的全盎部投資金額為隘4800000阿元；某項(xiàng)債權(quán)性皚投資本金般3500000伴元，企業(yè)出售該安投資，收回的全俺部投資金額為敗4100000艾元，其中，安600000翱元是債券利息。芭本期收回投資所澳收到的現(xiàn)金計(jì)算皚如下：絆 絆收回權(quán)益性投資藹金額疤 480000頒0 暗加：收回債權(quán)性班投資本金阿 350000鞍0 俺收回投資所收到澳的現(xiàn)金氨 830000安0 拜2瓣取得投資收益拜所收到的現(xiàn)金氨本項(xiàng)目反映企業(yè)背因股權(quán)性投資而拔分得的現(xiàn)金股利靶，從子公司、聯(lián)傲營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企板業(yè)分回利潤(rùn)而收澳到的現(xiàn)金，以及扒因債權(quán)性

23、投資而懊取得的現(xiàn)金利息啊收入。股票股利白不在本項(xiàng)目中反挨映；包括在現(xiàn)金般等價(jià)物范圍內(nèi)的白債券性投資，其扳利息收入在本項(xiàng)阿目中反映。襖需要注意的是，岸修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)佰則中的把“藹分得股利或利潤(rùn)盎所收到的現(xiàn)金靶”矮、絆“拜取得債券利息收案入所收到的現(xiàn)金搬”擺項(xiàng)目，包括在修敗訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則斑中的罷“隘取得投資收益所暗收到的現(xiàn)金暗”盎項(xiàng)目中。盎【例挨7壩】甲企業(yè)期初長(zhǎng)板期投資余額耙2000000敖0扒元，均為股票投矮資，其中擺1500000哀0皚元投資于安A襖企業(yè)，占其股本佰的般75啊，采用權(quán)益法安核算，另外背2000000愛元和把3000000挨元分別投資于跋B骯企業(yè)和頒C班企業(yè)，各占接受佰投資企業(yè)

24、總股本藹的扮5骯和挨10瓣，采用成本法佰核算；期末長(zhǎng)期阿投資余額為辦2900000唉0安元；當(dāng)年癌A佰企業(yè)盈利叭2000000邦0藹元，分配現(xiàn)金股背利俺8000000爸元，鞍B靶企業(yè)虧損沒有分盎配股利，阿C辦企業(yè)盈利霸6000000辦元，分配現(xiàn)金股岸利哀2000000百元。企業(yè)已如數(shù)愛收到現(xiàn)金股利。辦本期取得投資收霸益所收到的現(xiàn)金熬計(jì)算如下：盎 班取得跋A扮企業(yè)實(shí)際分回的哎投資收益（盎8000000伴凹75盎）白 600000氨0 皚加：取得笆B吧企業(yè)實(shí)際分回的班投資收益叭 0 拜取得傲C隘企業(yè)實(shí)際分回的骯投資收益（般2000000霸班10巴）盎 200000翱 岸取得投資收益所安收到的現(xiàn)金半

25、 620000藹0 壩3般處置固定資產(chǎn)瓣、無(wú)形資產(chǎn)和其般他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收按回的現(xiàn)金凈額板本項(xiàng)目反映企業(yè)芭出售固定資產(chǎn)、矮無(wú)形資產(chǎn)和其他霸長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得礙的現(xiàn)金，減去為靶處置這些資產(chǎn)而吧支付的有關(guān)費(fèi)用白后的凈額。處置扮固定資產(chǎn)、無(wú)形壩資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期啊資產(chǎn)所收到的現(xiàn)罷金，與處置活動(dòng)疤支付的現(xiàn)金，兩凹者在時(shí)間上比較癌接近，以凈額反疤映更能反映處置邦活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量隘的影響，且由于哀金額不大，故以百凈額反映。由于拜自然災(zāi)害等原因奧所造成的固定資班產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的般報(bào)廢、毀損而收稗到的保險(xiǎn)賠償收爸入，也在本項(xiàng)目骯中反映。阿需要注意的是，氨固定資產(chǎn)報(bào)廢、奧毀損的變賣收益背以及遭受災(zāi)害而俺收到的保險(xiǎn)賠償藹收入等，

26、也包括扮在本項(xiàng)目中反映翱；如處置固定資敗產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和扒其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所靶收回的現(xiàn)金凈額奧為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作氨為投資活動(dòng)產(chǎn)生板的現(xiàn)金流量，在辦“拔支付的其他與投藹資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)襖金皚”藹項(xiàng)目中反映。白【例把8壩】乙公司出售一疤臺(tái)不需用設(shè)備，凹收到價(jià)款百300000藹元，該設(shè)備原價(jià)吧400000柏元，已提折舊矮150000礙元。支付該項(xiàng)設(shè)埃備拆卸費(fèi)用鞍2000按元，運(yùn)輸費(fèi)用靶800爸元，設(shè)備已由購(gòu)跋入單位運(yùn)走。吧本期處置固定資版產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和笆其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所哎收回的現(xiàn)金凈額藹計(jì)算如下：矮 俺本期出售固定資靶產(chǎn)收到的現(xiàn)金傲 300000唉 礙減：支付出售固熬定資產(chǎn)的清理費(fèi)翱用班 2800 叭處置固定資產(chǎn)

27、、澳無(wú)形資產(chǎn)和其他岸長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回澳的現(xiàn)金凈額伴 297200俺 班4八收到的其他與伴投資活動(dòng)有關(guān)的艾現(xiàn)金叭本項(xiàng)目反映企業(yè)按除上述各項(xiàng)目外扳，收到的其他與傲投資活動(dòng)有關(guān)的拜現(xiàn)金。其他與投捌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)拌金，如果價(jià)值較叭大的，應(yīng)單列項(xiàng)佰目反映。稗5把購(gòu)建固定資產(chǎn)啊、無(wú)形資產(chǎn)和其瓣他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支疤付的現(xiàn)金翱本項(xiàng)目反映企業(yè)哎購(gòu)買、建造固定八資產(chǎn)，取得無(wú)形吧資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期絆資產(chǎn)所支付的現(xiàn)跋金，包括購(gòu)買機(jī)八器設(shè)備所支付的礙現(xiàn)金及增值稅款背、建造工程支付澳的現(xiàn)金、支付在啊建工程人員的工靶資等現(xiàn)金支出，奧不包括為購(gòu)建固辦定資產(chǎn)而發(fā)生的拌借款利息資本化搬部分，以及融資爸租入固定資產(chǎn)所骯支付的租賃費(fèi)。俺為購(gòu)建

28、固定資產(chǎn)安而發(fā)生的借款利搬息資本化部分，版以及融資租入固疤定資產(chǎn)所支付的白租賃費(fèi)，應(yīng)在捌“敗籌資活動(dòng)產(chǎn)生的跋現(xiàn)金流量安壩支付的其他與籌叭資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)斑金版”艾項(xiàng)目中反映，不八在本項(xiàng)目中反映藹。企業(yè)以分期付隘款方式購(gòu)建的固胺定資產(chǎn)，其首次扮付款支付的現(xiàn)金斑在本項(xiàng)目中反映扮，以后各期支付敖的現(xiàn)金在盎“佰籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凹現(xiàn)金流量笆骯支付的其他與籌擺資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)八金疤”澳項(xiàng)目中反映。安【例扒9霸】乙公司購(gòu)入房矮屋一幢，價(jià)款吧1850000板0班元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)般賬般1800000邦0辦元，其他價(jià)款用盎公司產(chǎn)品抵償。搬為在建廠房購(gòu)進(jìn)岸建筑材料一批，搬價(jià)值為藹1600000稗元，價(jià)款已通過(guò)阿銀行轉(zhuǎn)賬支付

29、。爸本期購(gòu)建固定資捌產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和叭其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所盎支付的現(xiàn)金計(jì)算板如下：疤 藹購(gòu)買房屋支付的愛現(xiàn)金胺 180000芭00 扒加：為在建工程艾購(gòu)買材料支付的辦現(xiàn)金稗 160000背0 襖購(gòu)建固定資產(chǎn)、叭無(wú)形資產(chǎn)和其他癌長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付懊的現(xiàn)金班 196000叭00 背6巴投資所支付的背現(xiàn)金霸本項(xiàng)目反映企業(yè)凹進(jìn)行權(quán)益性投資拜和債權(quán)性投資所捌支付的現(xiàn)金，包暗括企業(yè)取得的除俺現(xiàn)金等價(jià)物以外扮的短期股票投資安、短期債券投資稗、長(zhǎng)期股權(quán)投資唉、長(zhǎng)期債權(quán)投資胺支付的現(xiàn)金，以扒及支付的傭金、瓣手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)襖用。企業(yè)購(gòu)買債霸券的價(jià)款中含有矮債券利息的，以霸及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)愛入的，均按實(shí)際拜支付的金額反映澳。伴需

30、要注意的是，岸企業(yè)購(gòu)買股票和百債券時(shí)，實(shí)際支哀付的價(jià)款中包含罷的已宣告但尚未案領(lǐng)取的現(xiàn)金股利唉或已到付息期但岸尚未領(lǐng)取的債券搬利息，應(yīng)在熬“爸支付的其他與投柏資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)斑金爸”愛項(xiàng)目中反映；收百回購(gòu)買股票和債芭券時(shí)支付的已宣扳告但尚未領(lǐng)取的邦現(xiàn)金股利或已到疤付息期但尚未領(lǐng)柏取的債券利息，柏應(yīng)在熬“骯收到的其他與投白資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)版金鞍“辦項(xiàng)目中反映。靶此外，修訂前的芭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的叭“熬權(quán)益性投資所支柏付的現(xiàn)金半”敗、凹“扒債權(quán)性投資所支版付的現(xiàn)金按”挨項(xiàng)目，在修訂后拌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的霸“耙投資所支付的現(xiàn)阿金頒”氨項(xiàng)目中反映。敗【例板10罷】甲企業(yè)以銀行凹存款艾2000000笆0藹元分別投資于

31、俺A安企業(yè)。案B拜企業(yè)和白C安企業(yè)，其中，霸1500000捌0鞍元投資于斑A白企業(yè)，占其股本巴總額的版75把，采用權(quán)益法盎核算；安2000000拌元投資于奧B藹企業(yè)，占其股本班總額的搬5鞍，采用成本法絆核算；柏3000000扒元投資于斑C皚企業(yè)，占其股本靶總額的把10安，采用成本法拌核算。此外，購(gòu)扮買中國(guó)光大銀行翱發(fā)行的金融債券笆，面值總額襖2000000斑元，票面利率疤8%澳，實(shí)際支付金額安為哎2040000哎元。瓣本期投資所支付暗的現(xiàn)金計(jì)算如下斑：岸 八投資于爸A安企業(yè)的現(xiàn)金總額艾 150000罷00 稗加：投資于芭B盎企業(yè)的現(xiàn)金總額八 200000班0 阿投資于癌C氨企業(yè)的現(xiàn)金總額搬 3

32、00000壩0 擺投資于光大銀行癌金融債券的現(xiàn)金板總額半 204000艾0 白投資所支付的現(xiàn)絆金佰 220400襖00 按7哀支付的其他與邦投資活動(dòng)有關(guān)的胺現(xiàn)金襖本項(xiàng)目反映企業(yè)白除上述各項(xiàng)目外瓣，支付的其他與暗投資活動(dòng)有關(guān)的啊現(xiàn)金。其他與投凹資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)佰金，如果價(jià)值較辦大的，應(yīng)單列項(xiàng)跋目反映。凹 安六、關(guān)于籌資活版動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流案量澳1拜吸收投資所收辦到的現(xiàn)金斑本項(xiàng)目反映企業(yè)班以發(fā)行股票、債擺券等方式籌集資壩金實(shí)際收到的款俺項(xiàng)凈額（發(fā)行收瓣入減去支付的傭柏金等發(fā)行費(fèi)用后扒的凈額）。安需要注意的是，拔以發(fā)行股票、債疤券等方式籌集資澳金而由企業(yè)直接哀支付的審計(jì)、咨頒詢等費(fèi)用，不在氨本項(xiàng)目中反映

33、，捌而在拌“扳支付的其他與籌版資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)邦金胺”擺項(xiàng)目中反映；由半金融企業(yè)直接支絆付的手續(xù)費(fèi)、宣皚傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、案印刷費(fèi)等費(fèi)用，斑從發(fā)行股票、債岸券取得的現(xiàn)金收扒入中扣除，以凈埃額列示。跋此外，修訂前的壩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的芭“佰吸收權(quán)益性投資頒所收到的現(xiàn)金柏”礙、稗“耙發(fā)行債券所收到靶的現(xiàn)金般”挨項(xiàng)目，在修訂后拔的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的氨“笆吸收投資所收到邦的現(xiàn)金澳”叭項(xiàng)目中反映。笆【例凹11挨】甲企業(yè)對(duì)外公芭開募集股份昂1000000凹0壩股，每股伴1皚元，發(fā)行價(jià)每股捌1.1巴元，代理發(fā)行的哎證券公司為其支安付的各種費(fèi)用，藹共計(jì)板150000懊元。此外，甲企襖業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)捌目，批準(zhǔn)發(fā)行耙2000000

34、氨0爸皚元的長(zhǎng)期債券。敖與證券公司簽署爸的協(xié)議規(guī)定：該版批長(zhǎng)期債券委托扮證券公司代理發(fā)襖行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)扮為發(fā)行總額的拜3.5班，宣傳及印刷扳費(fèi)由證券公司代背為支付，并從發(fā)搬行總額中扣除。安該企業(yè)至委托協(xié)暗議簽署為止，已岸支付咨詢費(fèi)、公巴證費(fèi)等熬5800擺元。證券公司按俺面值發(fā)行，價(jià)款拔全部收到，支付把宣傳及印刷費(fèi)等版各種費(fèi)用邦114200半元。按協(xié)議將發(fā)礙行款劃至企業(yè)在凹銀行的存款賬戶奧上。埃本期吸收投資所柏收到的現(xiàn)金計(jì)算板如下：霸 拌發(fā)行股票取得的板現(xiàn)金版 108500瓣00 暗其中：發(fā)行總額靶（敖1000000瓣0稗把1.1暗）岸 110000芭00 傲減：發(fā)行費(fèi)用藹 150000邦 奧發(fā)

35、行債券取得的敗現(xiàn)金啊 191858矮00 頒其中：發(fā)行總額柏 200000敖00 佰減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)拔(200000啊00壩奧3.5拔挨) 70000按0 佰證券公司代付的巴各種費(fèi)用拜 114200昂 敗吸收投資所收到皚的現(xiàn)金礙 300358拔00 半本例中，已支付伴的咨詢費(fèi)、公證扒費(fèi)等哎5800佰元，應(yīng)在岸“背支付的其他與籌昂資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)頒金案”稗項(xiàng)目中反映。矮2瓣借款收到的現(xiàn)翱金阿本項(xiàng)目反映企業(yè)辦舉借各種短期、疤長(zhǎng)期借款而收到懊的現(xiàn)金。頒3版收到的其他與邦籌資活動(dòng)有關(guān)的澳現(xiàn)金按本項(xiàng)目反映企業(yè)挨除上述各項(xiàng)目外按，收到的其他與疤籌資活動(dòng)有關(guān)的按現(xiàn)金。其他與籌柏資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)般金，如果價(jià)值較埃大

36、的，應(yīng)單列項(xiàng)隘目反映。本項(xiàng)目氨可根據(jù)有關(guān)科目靶的記錄分析填列耙。叭4藹償還債務(wù)所支絆付的現(xiàn)金擺反映企業(yè)以現(xiàn)金瓣償還債務(wù)的本金笆，包括：歸還金案融企業(yè)的借款本邦金、償付企業(yè)到板期的債券本金等翱。瓣需要注意的是，版企業(yè)償還的借款癌利息、債券利息百，在巴“斑分配股利、利潤(rùn)阿或償付利息所支昂付的現(xiàn)金鞍”搬項(xiàng)目中反映，不鞍在本項(xiàng)目中反映唉。班5藹分配股利、利暗潤(rùn)或償付利息所爸支付的現(xiàn)金白本項(xiàng)目反映企業(yè)盎實(shí)際支付的現(xiàn)金柏股利、支付給其敖他投資單位的利俺潤(rùn)或用現(xiàn)金支付敖的借款利息、債拌券利息所支付的俺現(xiàn)金。佰需要說(shuō)明的是，哎修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)岸則中的按“懊分配股利或利潤(rùn)挨所支付的現(xiàn)金熬”半、笆“背償付利息所支付

37、芭的現(xiàn)金爸”笆項(xiàng)目，在修訂后般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的熬“啊分配股利、利潤(rùn)八或償付利息所支扮付的現(xiàn)金伴”敖項(xiàng)目中反映。此爸外，不同用途的捌借款，其利息的艾開支渠道不一樣巴，如在建工程、挨財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但骯均在本項(xiàng)目中反愛映。傲【例安12邦】甲企業(yè)期初應(yīng)啊付現(xiàn)金股利為埃210000藹元，本期宣布并頒發(fā)放現(xiàn)金股利熬500000敖元，期末應(yīng)付現(xiàn)柏金股利礙120000襖元。襖本期分配股利、奧利潤(rùn)或償付利息癌所支付的現(xiàn)金計(jì)百算如下：稗 啊本期宣布并發(fā)放吧的現(xiàn)金股利奧 500000按 襖加：本期支付的愛前期應(yīng)付股利熬(210000稗120000爸) 90000熬 胺分配股利、利潤(rùn)斑或償付利息所支板付的現(xiàn)金藹 5900

38、00昂 鞍6胺支付的其他與擺籌資活動(dòng)有關(guān)的哀現(xiàn)金俺本項(xiàng)目反映企業(yè)柏除上述各項(xiàng)目外吧，支付的其他與搬籌資活動(dòng)有關(guān)的按現(xiàn)金。其他與籌艾資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)愛金，如果價(jià)值較八大的，應(yīng)單列項(xiàng)安目反映。稗需要說(shuō)明的是，骯修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)艾則中的吧“昂發(fā)生籌資費(fèi)用所瓣支付的現(xiàn)金隘”艾、拌“班融資租賃所支付芭的現(xiàn)金鞍”邦、瓣“扒減少注冊(cè)資本所阿支付的現(xiàn)金盎”壩項(xiàng)目，在修訂后愛的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的八“霸支付的其他與籌挨資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)頒金吧”胺項(xiàng)目中反映。拔 辦七、關(guān)于購(gòu)買和疤處置子公司及其按他營(yíng)業(yè)單位白購(gòu)買和處置子公絆司及其他營(yíng)業(yè)單巴位屬于投資活動(dòng)案，其產(chǎn)生的現(xiàn)金百流量，應(yīng)在現(xiàn)金暗流量表中襖“澳投資活動(dòng)產(chǎn)生的藹現(xiàn)金流量暗”

39、氨類別下哀“芭投資所支付的現(xiàn)版金版”斑或八“絆收回投資所收到板的現(xiàn)金跋”愛項(xiàng)目下反映。搬整體購(gòu)買一個(gè)單瓣位，其結(jié)算方式瓣是多種多樣的，搬如購(gòu)買方全部以盎現(xiàn)金支付或一部跋分以現(xiàn)金支付而昂另一部分以實(shí)物隘清償。同時(shí)，企翱業(yè)購(gòu)買子公司及吧其他營(yíng)業(yè)單位是礙整體交易，子公敗司和其他營(yíng)業(yè)單芭位除有固定資產(chǎn)氨和存貨外，還可邦能持有現(xiàn)金和現(xiàn)傲金等價(jià)物。這樣暗，整體購(gòu)買子公疤司或其他營(yíng)業(yè)單熬位的現(xiàn)金流量，稗就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)暗中以現(xiàn)金支付的案部分減去子公司笆或其他營(yíng)業(yè)單位熬持有的現(xiàn)金和現(xiàn)拌金等價(jià)物后的凈澳額反映。叭【例爸13擺】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲暗企業(yè)決定購(gòu)買丙跋企業(yè)的一子公司爸，出價(jià)扒1500000跋元，全部以銀行扮存

40、款轉(zhuǎn)賬支付。藹該子公司的有關(guān)板資料如下：拌資產(chǎn)負(fù)債表氨 皚資產(chǎn)壩 背金拌 岸額班 搬負(fù)債及所有者權(quán)伴益叭 癌金八 俺額澳 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊長(zhǎng)期投資其他資產(chǎn)150000 300000 壩3000000翱 癌1500000癌 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 澳1200000哀 200000 100000 稗資產(chǎn)總額辦 260000扒0 霸負(fù)債及所有者權(quán)翱益總額扒 260000跋0 哀該子公司有氨150000壩元的現(xiàn)金及銀行礙存款，沒有現(xiàn)金哎等價(jià)物，企業(yè)的霸實(shí)際現(xiàn)金流出為唉：擺 辦購(gòu)買子公

41、司出價(jià)襖 150000擺0 拌減：子公司持有霸的現(xiàn)金和現(xiàn)金等藹價(jià)物背 150000奧 翱購(gòu)買子公司支付斑的現(xiàn)金凈額捌 135000版0 哎本準(zhǔn)則要求企業(yè)跋在現(xiàn)金流量表附耙注中以總額披露礙當(dāng)期購(gòu)買和處置半子公司及其他營(yíng)案業(yè)單位的下列信拔息：澳（艾1佰）購(gòu)買或處置價(jià)頒格；版（唉2挨）購(gòu)買或處置價(jià)絆格中以現(xiàn)金支付阿的部分；?。ǖK3懊）購(gòu)買或處置子拔公司及其他營(yíng)業(yè)岸單位所取得的現(xiàn)辦金；半（昂4哀）購(gòu)買或處置子爸公司及其他營(yíng)業(yè)埃單位按主要類別懊分類的非現(xiàn)金資佰產(chǎn)和負(fù)債。白本例中，甲企業(yè)隘應(yīng)在現(xiàn)金流量表吧附注中作如下披跋露：皚購(gòu)買子公司的基斑本情況：澳 懊購(gòu)買價(jià)格鞍 150000拔0 傲購(gòu)買價(jià)格中以現(xiàn)鞍金

42、支付的部分靶 150000捌0 芭購(gòu)買子公司所取哎得的現(xiàn)金拜 150000叭 半非現(xiàn)金資產(chǎn)：存拜貨哎 300000辦 凹固定資產(chǎn)原價(jià)拌 300000靶0 巴減：累計(jì)折舊扳 150000俺0 半長(zhǎng)期投資矮 600000吧 佰其他資產(chǎn)叭 50000 耙負(fù)債：短期借款艾 400000伴 翱應(yīng)付賬款昂 500000岸 懊長(zhǎng)期應(yīng)付款壩 200000般 盎企業(yè)處置子公司辦及其他營(yíng)業(yè)單位般時(shí)，可適當(dāng)參照皚上述作法進(jìn)行處愛理。礙 絆八、關(guān)于金融保罷險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流俺量昂金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)叭營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和岸內(nèi)容與工商企業(yè)吧不同，從而直接班影響其現(xiàn)金流量懊的分類。例如，稗利息支出在工商盎企業(yè)應(yīng)作為籌資奧活動(dòng)，而在金融癌

43、企業(yè)，利息支出唉是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的佰主要支出，應(yīng)列扒入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生板的現(xiàn)金流量。再岸如，銀行等金融胺企業(yè)吸收的存款板是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)絆務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)礙活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金罷流量反映。因此半，為了滿足金融板保險(xiǎn)企業(yè)的特殊敖要求，本準(zhǔn)則對(duì)凹金融保險(xiǎn)企業(yè)特凹殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流胺量以及歸類單獨(dú)拌作了規(guī)定。金融霸企業(yè)可根據(jù)本行隘業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金暗流量項(xiàng)目的實(shí)際矮情況，進(jìn)行適當(dāng)安的歸類。熬為此，本準(zhǔn)則列百舉了金融企業(yè)中愛屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)般金流量的項(xiàng)目：背（擺1叭）對(duì)外發(fā)放的貸佰款和收回的貸款捌；扒（拜2扒）吸收的存款和挨支付的存款本金邦；邦（藹3啊）同業(yè)存款及存叭放同業(yè)款項(xiàng)；隘（熬4唉）向其他金融企爸業(yè)拆借的資金；般（埃5礙

44、）利息收入和利安息支出；捌（捌6板）收回的已于前般期核銷的貸款；叭（癌7八）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)板的企業(yè)，買賣證唉券所收到或支出扳的現(xiàn)金；八（翱8靶）融資租賃所收懊到的現(xiàn)金。奧保險(xiǎn)企業(yè)的與保胺險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠般、年金退款和其霸他保險(xiǎn)利益條款耙有關(guān)的現(xiàn)金收入阿和現(xiàn)金支出項(xiàng)目敗，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活叭動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流艾量進(jìn)行反映。拜 八九、關(guān)于現(xiàn)金流爸量表的編制罷1辦關(guān)于現(xiàn)金流量懊以總額或凈額反跋映挨現(xiàn)金流量一般應(yīng)靶當(dāng)以總額反映，邦從而全面揭示企版業(yè)現(xiàn)金流量的方矮向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)霸。但是，對(duì)于那佰些代客戶收取或暗支付的現(xiàn)金以及版周轉(zhuǎn)快、金額大巴、期限短的項(xiàng)目澳的現(xiàn)金收入和現(xiàn)跋金支出應(yīng)當(dāng)以凈奧額列示。因?yàn)檫@捌些現(xiàn)金流量項(xiàng)

45、目案周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)斑停留的時(shí)間短，挨企業(yè)加以利用的跋余地比較小，凈背額更能說(shuō)明其對(duì)隘企業(yè)支付能力、傲償債能力的影響矮；反之，如果以芭總額反映，反而爸會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的俺支付能力和償債案能力、分析企業(yè)矮的未來(lái)現(xiàn)金流量跋產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些笆項(xiàng)目包括銀行發(fā)拔放的短期貸款和背吸收的活期儲(chǔ)蓄翱存款等。還有代安客戶收取或支付耙的款項(xiàng)等，如證邦券公司代收的客礙戶證券買賣交割吧費(fèi)、印花稅等；暗旅游公司代游客耙支付的房費(fèi)、餐扮費(fèi)、交通費(fèi)、文壩娛費(fèi)、行李托運(yùn)盎費(fèi)、門票費(fèi)、票巴務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等半費(fèi)用。礙金融企業(yè)由于其頒存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)胺額巨大，比較頻芭繁，因而其下列懊項(xiàng)目應(yīng)以凈額列啊示：邦（擺1矮）短期貸款發(fā)放芭與收回的貸款本

46、半金；芭（瓣2奧）活期存款的吸捌收與支付；板（百3安）同業(yè)存款和存挨放同業(yè)款項(xiàng)的存扮??；瓣（壩4鞍）向其他金融企叭業(yè)拆借資金；般（暗5柏）委托存款與委懊托貸款；板（白6凹）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)礙的企業(yè)，證券的扒買入與賣出。敗2傲關(guān)于匯率變化皚對(duì)現(xiàn)金的影響暗編制現(xiàn)金流量表罷時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)皚外幣現(xiàn)金流量以敗及境外子公司的胺現(xiàn)金流量折算成昂記賬本位幣。本澳準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)皚外幣現(xiàn)金流量以芭及境外子公司的板現(xiàn)金流量，應(yīng)以胺現(xiàn)金流量發(fā)生日阿的匯率或平均匯凹率折算。匯率變壩動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響隘，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)骯目，在現(xiàn)金流量笆表中單獨(dú)列示。哀匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金埃的影響，指企業(yè)佰外幣現(xiàn)金流量及敖境外子公司的現(xiàn)百金流量折算成記笆

47、賬本位幣時(shí)，所盎采用的是現(xiàn)金流把量發(fā)生日的匯率案或平均匯率，而熬現(xiàn)金流量表最后絆一行絆“癌現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)扮物凈增加額礙”頒中外幣現(xiàn)金凈增笆加額是按期末匯斑率折算的。這兩班者的差額即為匯疤率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的佰影響。翱【例拔14班】甲企業(yè)當(dāng)期出癌口商品一批，售捌價(jià)愛1000000扒美元，銷售實(shí)現(xiàn)昂時(shí)的匯率為挨1俺：敗8.28埃，收匯當(dāng)日匯率芭為啊1辦：靶8.25八；當(dāng)期進(jìn)口貨物藹一批，價(jià)值奧500000爸美元，結(jié)匯當(dāng)日唉匯率為擺1巴：半8.30暗，資產(chǎn)負(fù)債表日凹匯率為捌1稗：拌8.31扒。假設(shè)當(dāng)期沒有吧其他業(yè)務(wù)發(fā)生。拌匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金叭的影響額計(jì)算如哎下：阿 拌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的唉現(xiàn)金安 100000隘0壩

48、（美元）敖 板匯率變動(dòng)白 拌俺0.06(8.疤31-8.25辦) 敖匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金敗流入的影響額瓣 60000斑（人民幣）扒 懊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的胺現(xiàn)金昂 500000啊（美元）胺 艾匯率變動(dòng)艾 板骯0.01(8.案31-8.30跋) 按匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金挨流出的影響額柏 5000凹（人民幣）邦 半?yún)R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金半的影響額柏 55000捌（人民幣）扮 藹現(xiàn)金流量表中：辦 傲經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的班現(xiàn)金白 825000班0 骯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的背現(xiàn)金案 415000斑0 哀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的阿現(xiàn)金流量?jī)纛~搬 410000板0 半?yún)R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金頒的影響耙 55000 佰現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)擺物凈增加額骯 415500耙0 班現(xiàn)

49、金流量表補(bǔ)充敗資料中：壩 鞍現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)扮物凈增加情況：巴 搬銀行存款的期末安余額昂(500000靶耙8.31) 4霸155000 版銀行存款的期初昂余額奧 0 愛現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)壩物凈增加額跋 415500笆0 氨從上例可以看出安，現(xiàn)金流量表中翱的最后一項(xiàng)頒“半現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)翱物凈增加額傲”耙數(shù)額與現(xiàn)金流量昂表補(bǔ)充資料中愛“岸現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)般物凈增加額版”阿數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)叭核對(duì)相符。阿在編制現(xiàn)金流量氨表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)跋生的外幣業(yè)務(wù)，般也可不必逐筆計(jì)捌算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)霸金的影響，可以按通過(guò)現(xiàn)金流量表俺補(bǔ)充資料中拔“拔現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)襖物凈增加額八”伴數(shù)額與現(xiàn)金流量拜表中擺“安經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流量

50、凈額背”敖、盎“敗投資活動(dòng)產(chǎn)生的敗現(xiàn)金流量?jī)纛~靶”啊、霸“背籌資活動(dòng)產(chǎn)生的襖現(xiàn)金流量?jī)纛~罷”矮三項(xiàng)之和比較，安其差額即為拌“藹匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金背的影響熬”骯。3特殊項(xiàng)目頒特殊項(xiàng)目，是指俺企業(yè)日?；顒?dòng)之伴外特殊的、不經(jīng)唉常發(fā)生的項(xiàng)目，岸如自然災(zāi)害損失翱、保險(xiǎn)賠款、捐頒贈(zèng)等。現(xiàn)金流量愛表通過(guò)揭示企業(yè)岸現(xiàn)金流量的來(lái)源扮和用途，為分析班現(xiàn)金流量前景提俺供信息，對(duì)于那佰些日常活動(dòng)之外翱特殊的、不經(jīng)常傲發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)班當(dāng)歸并到相關(guān)類笆別中，并單獨(dú)反佰映，也就是在現(xiàn)奧金流量相應(yīng)類別拌下單設(shè)一項(xiàng)。比霸如，對(duì)于自然災(zāi)盎害損失和保險(xiǎn)賠擺款，如果能夠確澳指，屬于流動(dòng)資澳產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列疤入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生捌的現(xiàn)金流量；屬啊

51、于固定資產(chǎn)損失暗，應(yīng)當(dāng)列入投資頒活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金跋流量。如果不能哎確指，則可以列罷入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生板的現(xiàn)金流量。捐百贈(zèng)收入和支出，愛可以列入經(jīng)營(yíng)活耙動(dòng)。當(dāng)然，如果般特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金扒流量金額不大，凹則可以列入現(xiàn)金敖流量類別下的辦“擺其他芭”八項(xiàng)目，不單列項(xiàng)吧目。哎4隘關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)拔現(xiàn)金流量的列報(bào)柏方法佰編制現(xiàn)金流量表哀時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)哎金流量的列報(bào)方芭法有兩種：直接佰法和間接法，它跋們通常也被稱之跋為現(xiàn)金流量表的把報(bào)告方法。叭直接法是指按現(xiàn)八金收入和支出的翱主要類別直接反岸映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)皚產(chǎn)生的現(xiàn)金流量艾，如銷售商品、哀提供勞務(wù)收到的跋現(xiàn)金；購(gòu)買商品柏、接受勞務(wù)支付暗的現(xiàn)金等就是按奧現(xiàn)金收入和支出矮的

52、來(lái)源直接反映昂的。在直接法下拜，一般是以利潤(rùn)搬表中的營(yíng)業(yè)收入昂為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)佰與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)伴的項(xiàng)目的增減變芭動(dòng)，然后計(jì)算出骯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的翱現(xiàn)金流量。白采用直接法時(shí)，俺有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)昂金流量的信息，半一般通過(guò)以下途扒徑之一取得：霸（搬1安）企業(yè)的會(huì)計(jì)記拌錄；襖（頒2扮）根據(jù)以下項(xiàng)目礙對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)百業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成隘本以及其他項(xiàng)目胺進(jìn)行調(diào)整：癌佰當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)八性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)芭目的變動(dòng)；瓣艾固定資產(chǎn)折舊、巴無(wú)形資產(chǎn)攤銷等笆其他非現(xiàn)金項(xiàng)目芭；壩澳其現(xiàn)金影響屬于叭投資或籌資活動(dòng)?，F(xiàn)金流量的其他凹項(xiàng)目。爸間接法是指以凈矮利潤(rùn)為起算點(diǎn)，敖調(diào)整不涉及現(xiàn)金扮的收入、費(fèi)用、俺營(yíng)業(yè)外收支等有疤關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)爸

53、算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)隘生的現(xiàn)金流量。柏本準(zhǔn)則規(guī)定采用八直接法，同時(shí)要八求在現(xiàn)金流量表俺附注中披露將凈般利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)罷活動(dòng)現(xiàn)金流量的半信息，也就是用跋間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)奧營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流挨量。耙5敗現(xiàn)金流量表的安編制程序奧（壩1佰）工作底稿法阿采用工作底稿法敖編制現(xiàn)金流量表百，就是以工作底板稿為手段，以利盎潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債案表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，愛對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行熬分析并編制調(diào)整絆分錄，從而編制埃出現(xiàn)金流量表。拌在直接法下，整昂個(gè)工作底稿縱向按分成三段，第一般段是資產(chǎn)負(fù)債表扒項(xiàng)目，其中又分?jǐn)[為借方項(xiàng)目和貸柏方項(xiàng)目?jī)刹糠?；把第二段是利?rùn)表敖項(xiàng)目；第三段是擺現(xiàn)金流量表項(xiàng)目佰。工作底稿橫向霸分為五欄，在資跋產(chǎn)負(fù)債表部分，板

54、第一欄是項(xiàng)目欄疤，填列資產(chǎn)負(fù)債百表各項(xiàng)目名稱；熬第二欄是期初數(shù)辦，用來(lái)填列資產(chǎn)背負(fù)債表項(xiàng)目的期瓣初數(shù)；第三欄是鞍調(diào)整分錄的借方藹；第四欄是調(diào)整埃分錄的貸方；第懊五欄是期末數(shù)，啊用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)柏債表各項(xiàng)目的期胺末數(shù)。在利潤(rùn)表盎和現(xiàn)金流量表部班分，第一欄也是襖項(xiàng)目欄，用來(lái)填拌列利潤(rùn)表和現(xiàn)金擺流量表項(xiàng)目名稱頒；第二欄空置不笆填；第三、第四笆欄分別是調(diào)整分昂錄的借方和貸方扒；第五欄是本期斑數(shù)，利潤(rùn)表部分暗這一欄數(shù)字應(yīng)和扒本期利潤(rùn)表數(shù)字背核對(duì)相符，現(xiàn)金瓣流量表部分這一愛欄的數(shù)字可直接吧用來(lái)編制正式的癌現(xiàn)金流量表。霸采用工作底稿法癌編制現(xiàn)金流量表吧的程序是：懊第一步，將資產(chǎn)八負(fù)債表的期初數(shù)笆和期末數(shù)過(guò)入工

55、拌作底稿的期初數(shù)暗欄和期末數(shù)欄。壩第二步，對(duì)當(dāng)期瓣業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并奧編制調(diào)整分錄。阿調(diào)整分錄大體有隘這樣幾類：第一捌類涉及利潤(rùn)表中柏的收入、成本和盎費(fèi)用項(xiàng)目以及資扳產(chǎn)負(fù)債表中的資爸產(chǎn)、負(fù)債及所有安者權(quán)益項(xiàng)目，通百過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)隘發(fā)生制下的收入愛費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金安基礎(chǔ)；第二類是巴涉及資產(chǎn)負(fù)債表耙和現(xiàn)金流量表中鞍的投資、籌資項(xiàng)埃目，反映投資和隘籌資活動(dòng)的現(xiàn)金邦流量；第三類是氨涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)瓣金流量表中的投霸資和籌資項(xiàng)目，拜目的是將利潤(rùn)表稗中有關(guān)投資和籌傲資方面的收入和案費(fèi)用列入到現(xiàn)金叭流量表投資、籌哎資現(xiàn)金流量中去擺。此外，還有一挨些調(diào)整分錄并不捌涉及現(xiàn)金收支，罷只是為了核對(duì)資啊產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的霸期末期

56、初變動(dòng)。扳在調(diào)整分錄中，拜有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金捌等價(jià)物的事項(xiàng)，般并不直接借記或懊貸記現(xiàn)金，而是版分別記入拌“盎經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的板現(xiàn)金流量哀”爸、拌“拔投資活動(dòng)產(chǎn)生的按現(xiàn)金流量巴”捌、奧“隘籌資活動(dòng)產(chǎn)生的安現(xiàn)金流量霸”扮有關(guān)項(xiàng)目，借記昂表明現(xiàn)金流入，暗貸記表明現(xiàn)金流哀出。靶第三步，將調(diào)整愛分錄過(guò)入工作底安稿中的相應(yīng)部分挨。伴第四步，核對(duì)調(diào)扮整分錄，借貸合巴計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資啊產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期安初數(shù)加減調(diào)整分?jǐn)′浿械慕栀J金額跋以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎肫谀?shù)。埃第五步，根據(jù)工盎作底稿中的現(xiàn)金絆流量表項(xiàng)目部分案編制正式的現(xiàn)金百流量表。皚（絆2礙）百T佰形賬戶法般采用扒T叭形賬戶法，就是把以班T扒形賬戶為手段，疤以利潤(rùn)表和資

57、產(chǎn)癌負(fù)債表數(shù)據(jù)為基頒礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目靶進(jìn)行分析并編制把調(diào)整分錄，從而霸編制出現(xiàn)金流量瓣表。扮采用扒T跋形賬戶法編制現(xiàn)挨金流量表的程序奧如下：八第一步，為所有瓣的非現(xiàn)金項(xiàng)目（埃包括資產(chǎn)負(fù)債表艾項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)愛目）分別開設(shè)斑T凹形賬戶，并將各拔自的期末期初變阿動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬班戶。敗第二步，開設(shè)一吧個(gè)大的爸“霸現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)佰物盎”T背形賬戶，每邊分笆為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投案資活動(dòng)和籌資活半動(dòng)三個(gè)部分，左頒邊記現(xiàn)金流入，靶右邊記現(xiàn)金流出敗。與其他賬戶一皚樣，過(guò)入期末期傲初變動(dòng)數(shù)。懊第三步，以利潤(rùn)胺表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，疤結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表澳分析每一個(gè)非現(xiàn)俺金項(xiàng)目的增減變傲動(dòng)，并據(jù)此編制胺調(diào)整分錄。澳第四步，將調(diào)整懊分錄過(guò)

58、入各頒T跋形賬戶，并進(jìn)行笆核對(duì)，該賬戶借辦貸相抵后的余額凹與原先過(guò)入的期扳末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)暗當(dāng)一致。耙第五步，根據(jù)大扮的頒“柏現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)哀物阿”T愛形賬戶編制正式搬的現(xiàn)金流量表。靶6吧關(guān)于現(xiàn)金流量藹表補(bǔ)充資料披露拌的信息哎（凹1礙）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)艾為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金艾流量拌正如前述，企業(yè)暗應(yīng)在現(xiàn)金流量表瓣補(bǔ)充資料中，通般過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)絆、存貨變動(dòng)、應(yīng)按計(jì)及遞延項(xiàng)目、翱投資和籌資現(xiàn)金跋流量相關(guān)的收益伴或費(fèi)用項(xiàng)目，將敗凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)吧營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量跋。爸在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上俺進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目暗主要包括：（哎1頒）計(jì)提的資產(chǎn)減襖值準(zhǔn)備；（扒2擺）固定資產(chǎn)折舊壩；（伴3板）無(wú)形資產(chǎn)攤銷癌；（拜4稗）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用俺

59、攤銷；（笆5白）待攤費(fèi)用；（凹6背）預(yù)提費(fèi)用；（芭7靶）處置固定資產(chǎn)鞍、無(wú)形資產(chǎn)和其爸他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損癌益；（般8稗）固定資產(chǎn)報(bào)廢奧損失；（疤9靶）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（吧10奧）投資損益；（哎11懊）遞延稅款；（罷12扒）存貨；（伴13扮）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)疤目；（罷14百）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)奧目。調(diào)節(jié)公式是：八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的耙現(xiàn)金流量?jī)纛~白凈利潤(rùn)昂+俺計(jì)提的資產(chǎn)減值哀準(zhǔn)備捌+絆當(dāng)期計(jì)提的固定埃資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷暗+佰長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤矮銷辦+案待攤費(fèi)用減少（唉減：增加）頒+昂預(yù)提費(fèi)用增加（擺減：減少）盎+扮處置固定資產(chǎn)、柏?zé)o形資產(chǎn)和其他白長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失敖（減：收益）版+叭固定資產(chǎn)報(bào)廢損鞍失+財(cái)務(wù)費(fèi)用阿+唉投資損失

60、（減：版收益）頒+斑遞延稅款貸項(xiàng)（伴減：借項(xiàng)）伴+吧存貨的減少（減澳：增加）澳+暗經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目芭的減少（減：增般加）胺+搬經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目鞍的增加（減：減氨少）+其他奧（拔2罷）不涉及現(xiàn)金收藹支的投資和籌資絆活動(dòng)哎反映企業(yè)一定期暗間內(nèi)影響資產(chǎn)或藹負(fù)債但不形成該熬期現(xiàn)金收支的所疤有投資和籌資活班動(dòng)的信息。這些版投資和籌資活動(dòng)凹雖然不涉及現(xiàn)金疤收支，但對(duì)以后半各期的現(xiàn)金流量絆有重大影響。如懊融資租賃設(shè)備，敖記入跋“凹長(zhǎng)期應(yīng)付款胺”斑賬戶，當(dāng)期并不絆支付設(shè)備款及租八金，但以后各期扮必須為此支付現(xiàn)鞍金，從而在一定笆期間內(nèi)形成了一爸項(xiàng)固定的現(xiàn)金支笆出。扳不涉及現(xiàn)金收支唉的投資和籌資活敖動(dòng)主要有：債務(wù)靶轉(zhuǎn)