企業(yè)會計報表的閱讀

1、熬財務知識輔導材按料1鞍第一講 企業(yè)領把導如何看懂三張案表佰企業(yè)發(fā)展有三胺“澳寶疤”安文章盡在三大癌“瓣表扮”扒引：三表進盎“埃財扮”唉。壩財務報表包括資礙產負債表、利潤礙表、現金流量表般三大報表。壩這三張報表從不癌同的方面反映了般企業(yè)的財務狀況八。企業(yè)領導可以礙從這三張主要報吧表中了解自己企唉業(yè)所經營的基本捌情況。跋一、明明白白我哎的賬擺班資產負債表哀資產負債表反映按企業(yè)在某一特定暗日所擁有的資產按、需償還的債務扒以及企業(yè)的所有鞍者擁有的權益。翱它是一張靜態(tài)報罷表；熬（一）報表的骨翱架稗翱會計恒等式：資扳產=負債+權益佰資產負債表（簡艾表）伴資產懊行次胺金額敖負債及所有者權凹益皚行次耙金額皚

2、 襖流動資產傲長期投資扒固定資產俺 靶無形資產巴遞延稅款懊其他資產拔 骯資產總計瓣暗骯流動負債柏長期負債扳負債總計笆所有者權益合計矮負債及所有者權佰益合計啊瓣艾（二）企業(yè)的健霸康證明安跋資產負債表分析哎1、盎查看注冊資本的敗真實及企業(yè)的成扳長性氨當您取得資產負靶債表后，首先應佰查看該表的“所藹有者權益”部分埃。這時，您可查跋看，“股本”或笆“實收資本”項罷目的數額，并將伴其與企業(yè)的注冊哀資本數額相比較版。如果該項目的靶數額小于注冊資吧本的數額，則說跋明企業(yè)的注冊資礙本存在不到的現岸象，對此 應做佰出進一步的了解案、搞清資本金未佰到位的原因?！鞍毓杀尽被颉皩嵤瞻蒂Y本”是企業(yè)承翱擔有限責任的根稗本

3、保證，對此應阿予以高度重 視疤。在查看清楚企頒業(yè)注冊資本可靠拔性的基礎上，應案進一步了解企業(yè)爸的歷史上的成長骯性。這時，您可爸用“所有者權益搬合計”除以“股把本”(或“實收疤資本”)的數額巴，再用該商數除稗以企業(yè)自注冊成皚立至會計報表截絆止日止的累計年安份數，據此對企爸業(yè)的成長性做出百初步判斷，即企扳業(yè)成立至今凈資岸產的年平均增長案率。斑這些常常是債權邦人所關注的問題疤。笆稗2、懊查看企業(yè)資產負白債率和各項流動巴率，凹了解八對各類債權人利岸益的保證程度。伴最重要的財務比瓣率：阿拔 扮 擺資產負債率=總稗負債/總資產芭流動比率跋=流動資產/流昂動負債藹速動比率俺=速動資產/流伴動負債頒用“負債合

4、計數巴”除以“資產總拔額所求得的吧資產負債率，可版以了解到企業(yè)對澳長期債權人利益襖的保障程度，該佰比率越大，表明稗長期債權入的風俺險越大。而通過邦計算企業(yè)意的流伴動比率和速動比扮率，可以了解到癌企業(yè)償還短期債霸務的能力。一般吧說來這兩個比率皚越大，短期債權埃人的利益越有保巴障。癌愛 扳 3、埃對各類資產性項搬目進行具體分析擺，借以對取也財捌務質量按做傲出基本性判斷。半 奧 愛對此，可按照先愛明后暗、先易后胺難的順序展開。懊扳 背 拜 阿(翱1)查看企業(yè)靶待處理性項目，瓣具體包括“待處阿理流動資產凈損挨失”、“待處理絆固定資產凈損失耙”和“固定資產搬清理”三個項目安。矮一般說來，在會澳計報表編制

5、日，矮這三個項目的數安額通常為零。如昂果它們的數額較跋大，則通常表明笆企業(yè)存在虛列資傲產、虛增利潤或巴掩蓋虧損之嫌。扮這三個項目好比巴“不定時炸彈”胺，一旦處理就會愛影響到企業(yè)處理扳年度的利潤水平艾及總資產和凈資懊產數額。這類問矮題應引起人們的懊高度重視。半 骯 氨(靶2)了解企業(yè)愛各類攤銷性資產絆的攤銷情況，借芭此對企業(yè)損益核俺算的可贏性做出安推斷。跋 斑 啊這類攤銷性資產氨具體包括“固定壩資產”、“無形半資產”、“遞延隘資產”、“待攤敖費用”、“預提八費用”，對此應擺根據企業(yè)制定的凹會計政策，并結暗合對“現金流量瓣表”附注部分所敖披露的“固定資挨產折舊”、“無扳形資產及其他資頒產的攤銷項目

6、安的數額，分別與半上述五個項目的搬年初與年末的平皚均余額相比較，敗對企業(yè)攤銷性資爸產的攤銷情況吧做唉出具體的判斷借艾此對企業(yè)資產及百損益會計核算的敖可靠性叭做背出合理的推斷。跋(板3).計算企業(yè)礙應收扮賬吧款和存貨周轉率板，判斷流動資產叭的流轉質量。稗 愛 敖應收八賬按款周轉率=澳銷售收入/應收壩賬款平均占用額癌存貨周轉率=阿銷售收入/存貨巴平均占用額 跋應收哎賬般款周轉率反映企阿業(yè)應收叭賬靶款在1年內的周捌轉次數，用此去巴除360則反映凹應收氨賬骯款周轉一次所占班用的天數。該指跋標越大，表明企辦業(yè)應收賬款的變邦現能力越強、應疤收賬款的質量越耙好，而存貨周轉巴率則反映企業(yè)在澳1年內從原材料八采

7、購到產成品銷埃售實現的營業(yè)循捌環(huán)次數，用此去擺除360則存貨般形態(tài)完成一次循按環(huán)所占用的天數拌。該指標越大，耙表明企業(yè)的生產唉周期越短、產品翱越適銷對路。由懊此可見，這兩個骯指標反映了應收哀賬霸款和存貨的周轉阿速度，通過這兩八個指標的分析對襖企業(yè)的流動比率案和速動比率進行氨相應的修正，就搬可以對企業(yè)流動邦資產的償債能力挨和變現能力般做安出更準確的判斷爸，這對于企業(yè)的按各類短期債權人扒來講尤為重要。奧二、秋后算賬藹礙利潤表爸利潤表反映企業(yè)按在一定期間的經皚營收支和經營成吧果(利潤或虧損唉)情況。它是一巴張動態(tài)報表；敗（二）編制基礎拔：資產=負債暗+八所有者權益叭+班收入敗-辦費用傲-按利潤。奧收

8、入跋-傲費用=利潤。利潤表艾項目皚行次辦金昂 稗 爸額凹一、主營業(yè)務收版入辦1罷把 笆減：主營業(yè)務成岸本拌2八礙 凹主營業(yè)務稅金及安附加骯3拌背二、主營業(yè)務毛背利邦4霸般 藹加：其他業(yè)務利熬潤辦5艾拌 翱減：銷售費用岸6白霸 翱 鞍管理費用澳7俺般 扳 靶財務費用絆8耙斑三、營業(yè)利潤壩9柏擺 吧加：投資收益拌10埃暗 鞍 鞍補貼收入癌11藹埃 藹 艾營業(yè)外收入襖12氨瓣 癌減：營業(yè)外支出鞍13拔拜四、利潤總額啊14般笆 傲減：所得稅扮15拜癌五、凈利潤巴16捌皚（二）企業(yè)的真癌功夫拜頒利潤表分析扮剖析利潤表中各翱相關項目之間的矮內在聯系，獲取敖有用的決策信息奧。柏剖析利潤表中各艾相關項目之間的

9、半內在聯系，獲取拜有用的決策信息絆采用結構百分比按法，分析相關項扒目之間的勾稽關安系，可以獲取大矮量的有用信息。按現分別加以敘述扮。壩 捌 把1通過“主營斑業(yè)務利潤”與“邦主營業(yè)務收入”氨相比較，可以了癌解到企業(yè)主營業(yè)藹務的毛利率，借熬此了解到企業(yè)的奧產品或勞務的技背術含量和市場競八爭力。扮 般 佰2通過“主營邦業(yè)務利潤”與“叭其他業(yè)務利潤”八相比較，可以了耙解到企業(yè)的主營叭業(yè)務是否突出，翱并借此對企業(yè)未凹來獲利能力的穩(wěn)跋定性做出相應的疤判斷。敖 艾 礙3通過“營業(yè)扮費用”、“管理埃費用”和“財務伴費用”與“主營斑業(yè)務利潤”相比艾較。則可分別了絆解到企業(yè)銷售部把門、管理部門的哎工作效率以及企叭

10、業(yè)融資業(yè)務的合般理性。再通過企板業(yè)之間的橫向比案較及企業(yè)前后會吧計期間的縱向比版較，進一步挖掘吧企業(yè)降低“營業(yè)百費用”、 “管阿理費用”的潛力按、提高其工作效吧率，并對企業(yè)的皚融資行為做出審瓣慎安排。頒 胺 傲4通過“營業(yè)阿利潤”、“投資胺收益”、“補貼氨收入”、“營業(yè)叭外收入”、“營白業(yè)外支出”與“絆利潤總額”相比芭較，可以對企業(yè)霸獲利能力的穩(wěn)定岸性及可靠性做出擺基本性的判斷。背即只有企業(yè)的“壩營業(yè)利潤”占“哀利潤總額”的比懊重較大時，企業(yè)按的獲利能力才較哎穩(wěn)定、可靠。而邦“投資收益”反拜映的是建立在資靶本運營前提下的暗產業(yè)機構調整及拌其相應的獲利能巴力。證監(jiān)會已經拌要求上市公司單柏獨披露“

11、非經常扮性損益”，旨在挨將上市公司通過巴關聯交易產生的啊一次性資產處置阿損益擺在明處，傲以期引起報表閱版讀者的注意。這扮樣，我們通過查爸看企業(yè)的“補貼啊收入”、 “營安業(yè)外收入”、“襖營業(yè)外支出”及埃會計報表附注就跋可以了解到這些搬相關情況。安三、主業(yè)的蓄水拜池，錢有進也有板出熬敗現金流量表伴現金沈量表反映八企業(yè)在一定期間敖內企業(yè)的現金流艾入和流出情況，奧它屬于動態(tài)報表擺。巴（一）五大愛“罷金昂”安綱耙扮現金流量表的構傲成敗 現金流骯量對企業(yè)至關重邦要，它是企業(yè)順扮利運行，提高競柏爭力的根本保障案，通過閱讀“現翱金流量表”可以扮了解到企業(yè)的現拔金流量的詳細情奧況。般 隘 矮1、現金流量增傲加值

12、奧 叭 矮該指標表明本會稗計年度夏流入和翱流出的相抵結果岸，正數表明現金百流入大于流出負靶數表示流出大于哎流入，正數通常斑表明企業(yè)的現金伴流量狀況改善。跋 敖 凹2、經營活動產白生的現金流入凈笆額搬 礙該指標表明企業(yè)按經營活動獲取現跋金流量的能力。翱如果企業(yè)的利潤哎大于“經營活動澳產生底現金流量吧凈額，說明企業(yè)懊利潤含金量不高盎，存在大量底賒胺銷行為以及應收傲賬隘款風險。艾 半 耙3、投資活動產哎生現金流量凈額伴 笆 敖該指標反映企業(yè)頒固定資產投資及埃權益性，債權性稗投資業(yè)務的現金艾流量的能力，會背對市場競爭力產艾生影響。敖 懊 襖4、籌資活動產矮生的現金流量凈耙額罷 骯 拜該指標反映企業(yè)拔從

13、銀行及證券市稗場的湊資能力。搬如果本期借入的隘銀行借款大部分盎用來償還銀行本辦息，則說明企業(yè)板前期銀行借款使邦用效益不佳，存搬在倒貸現象。愛 奧 百5、現金流量表佰附注奧 安 昂該部分雖名為”擺附注“，但是提背供的信息非常重阿要，通過該部分啊的相關項目與其案他項目與其他報翱表相關項目之間半的核對，可以對唉求阿的固定資產拜折舊，待攤費用擺的攤銷等會計政啊策的執(zhí)行情況作骯出相應的判斷。扒而通過”投資損暗益表”與主表中叭“分得股利和利柏益所收到的現金藹”的比較，可對瓣企業(yè)投資收益的拔現金含量礙做辦出分析和判斷。稗未發(fā)揮挨（二）錢靶昂現金流量表爸分析隘 岸 礙現金流量表的前骯身是財務狀況變扮動表，它是

14、以企罷業(yè)的營運資金為笆基礎編制的。營扳運資金是流動資艾產與流動負債的稗差額，也就是我熬們通常所說的凈皚流動資產或凈流隘動資本，并據以背反映企業(yè)的支付皚能力和償債能力岸，但是，由于流芭動資產中不僅包愛括現金資產，還胺包括存貨、應收隘賬款等其他流動拌資產，如果一個扒企業(yè)的流動資產艾主要體現為存貨芭和應收賬款。而邦現金卻大幅度減敗少，在這種情況板下，企業(yè)的營運俺資金(凈流動資芭本)不一定會減爸少，反而可能增跋加，從而給人一斑種印象，似乎企按業(yè)的財務狀況不敗錯，如果企業(yè)的叭應收賬款和存貨擺有問題，這就容拜易誤導會計信息懊的使用者。而現奧金流量表則可以叭避免這種缺陷，拌投資者和債權人辦通過現金流量表擺，

15、可以對企業(yè)的斑支付能力和償債疤能力，以及企業(yè)懊對外部資金的需爸求情況斑做 靶出比較準確可靠敗的判斷。班 耙 襖根據現金流量表拔的功能與作用，懊我們在實際運用白時,不能單看企啊業(yè)的現金流量凈伴額，要重點分析敗企業(yè)的資金流入昂。愛 奧 1、斑我有沒有版“錢”?拔 伴 八“頒資金稗”白是企業(yè)的血液。埃企業(yè)生產經營的暗目的是獲取利潤班，通俗地講，也爸就是企業(yè)最終累敗計取得的 現金盎必須大于其最初愛投入的現金，一艾個企業(yè)要想在激翱烈的市場競爭中佰站穩(wěn)腳跟，不僅唉是要想方設法把埃自己的產品銷售霸出去，更重要是按能夠及時收回貨巴款，以便以后的礙生產經營活動能百夠順利開展，不斑管是現金 的短靶期循環(huán)，還是現岸

16、金的長期循環(huán)，奧起點都是現金，班而終點還是現金柏，現金是企業(yè)的俺生命之源，沒有隘現金企業(yè)的生產霸經營就會陷入困案境，沒有了現金拌經營者也就難為半無米之炊。因此瓣，分析企業(yè)有沒愛有足夠的現金，敗可以大致判斷其搬生產經營是否順暗暢。啊 敖 斑2癌、敖我有挨多少“錢”?辦奧 百 澳有了現金，企業(yè)疤的生產經營活動凹就可以正常開展唉，在分析企業(yè)有哀沒有現金后，還稗要分析企業(yè)有多吧少現金。目前，頒不少企業(yè)特別是柏一些上市公司資靶產負債率低于1跋5，這未必是辦件好事，因為一挨個企業(yè)擁有的現把金余額絕對不是靶“韓信將兵稗多多益善”，大藹量的現金存在銀翱行去獲取最低的矮報酬無疑是一種拔資源浪費。企業(yè)癌應當根據生

17、產經隘營的實際情況，耙科學確定擁有現翱金的最低限額，擺以滿足生產經營盎活動的正常開展盎和特定情況下現爸金支付的需要，巴并在實用中不斷叭總結，加以調整氨。當企業(yè)沒有現板金，必須想方設熬法補充現金，當般現金多余以召時骯，要尋找新的投扳資渠道，以期實辦現現金的 增值稗和投資報酬的最爸大化。埃要學會吧“埃借雞下蛋敖”熬 氨 背3盎、柏“錢”捌你罷從哪兒來?頒 按 扳企業(yè)現金流入包班括經營活動的現疤金流入、投資活拜動的現金流入以熬及籌資活動的現骯金流入，經營活頒動產生的現金流敗人應當 成為企班業(yè)取得現金的主埃要來源并占有絕扮對的比重。當然唉沒有一定企業(yè)只絆靠自有資本，而班不運用負債或吸半受投資就能滿足翱

18、資金需要的。企骯業(yè)正常生產經營唉期間，最佳的現澳金流入結構應該邦是依靠生產經營耙活動獲取現金并辦根據企業(yè)實際需熬要適度舉債。罷 半 4、啊“白錢跋”哀你艾到哪兒去百了芭?澳相對現金流入而班言，企業(yè)的現金稗流出樣包括經營扮活動的現金流出矮、投資活動現金胺流出以及籌資活壩動的現金流出。暗利用流入與流出唉的比較進行分析擺，經營活動的流邦人流出比反映企盎業(yè)l元的流出可矮以獲得多少的現爸金流入，投資活板動的流入流出比安反映企業(yè)是處于案擴張時期還是處版于正常運轉期，骯而籌資活動的流爸人流出比反映了頒企業(yè)是借的“錢鞍”多還是還的“百錢”多。耙 笆 班現金流量表的直傲接編制法，非常礙直觀地反映了企拔業(yè)現金流人

19、流出吧的內容，企業(yè)“壩錢”從哪兒來又扒到哪兒去使人一邦目了然，充分體按現了現金流量表安的目的，清清楚百楚地揭示了企業(yè)哎的現金償債能力按、進行再投資的霸能力以及支付股哀利的能力。澳 伴 伴5敖、案“錢”藹你下了多少蛋？白通常意義上講，笆企業(yè)利潤越大，伴說明它賺的錢越辦多，但賺的錢究半竟是賬面上的，辦還是實實在在收敖到的，就要看你吧賺的錢質量高不頒高。現金流量表鞍的間接法編制就凹能準確告訴人們哀你賺的錢質量高昂不高。大家都知敗道，對企業(yè)損益扮的計算是按權責扒發(fā)生制確定的，白也就是說，企業(yè)藹的全部收入并不壩一定都是現金收按入，同樣企業(yè)的壩成本費用也不一凹定都發(fā)生了現金氨支付。現金流量佰表的間接法編制

20、伴就是以凈利潤為頒起點減去那些盡耙管增加了企業(yè)收罷入但并沒有增加矮企業(yè)現金收入的吧項目，加上那些昂盡管計入了企業(yè)澳的成本費用，但拌是并沒有讓企業(yè)叭直接付出現金的壩項目，從而得出藹一年收付實現制八的凈利潤。如果頒一個企業(yè)利潤增扳加了，相應的經半營活動產生的現稗金凈流量也增加拜了，說明企業(yè)的稗資金回收是比較哎好的，這樣的利擺潤質量就高；相壩反，如果企業(yè)的罷利潤增加了，而跋相應的經營活動按產生的現金凈流隘量卻減少了，說愛明企業(yè)的銷售收癌入更多的體現的罷是應收賬款，壞耙賬的風險也就加罷大，這樣的利潤盎質量就霸大打折扣。哎四、看我有多霸“稗能安”百透過三張表綜合礙看企業(yè)扮（俺一挨）礙了解企業(yè)經營成百果業(yè)

21、月利潤表通骯過對企業(yè)一定時八期內收入和費用藹的反映，揭示了懊企業(yè)投 入產出頒比例關系，并通邦過收入和費用的擺配比，確定企業(yè)搬在一定合計期間辦是盈利或者是虧拔損。扳1、絆主管 業(yè)務收入拌與主營業(yè)務成本爸對比，可 以了骯解企業(yè)銷售成本把率，并與上期比霸較、與計劃比較藹、與同行業(yè)比較癌， 就可以知道扳企業(yè)的銷售毛利隘是否正常。奧2、凹通過對利潤總額敖的構成情況分析敖，可以了解企業(yè)吧利潤是通過主 斑款)營業(yè)務獲取骯的利潤，還是通奧過其他業(yè)務或是挨對外投資或是非盎正常收入等獲取傲的利潤，就可以笆知道企業(yè)的經營扒決策是否正確，霸經營成果是否理爸想。岸3通過三項期暗間費用與主管 澳業(yè)務收入對比，背了解費用率

22、，并罷與上期比較、與藹計劃比較、與同扮行業(yè)比較，可發(fā)邦現企業(yè)管理是否斑存在漏洞。案 (二板)班了解企業(yè)資產質安量對資產質量主壩要是指資產自身扳質量和其創(chuàng)造利翱潤的能力。俺1、稗應收佰賬芭款項質量：(1爸)應收皚賬伴款增長超過圖期把銷售收入增長，癌表明應收翱賬扮款增長的主要是啊賒銷增長和賬款壩回收不力，這可稗以從應收賬款周愛轉率銷售收入礙(期初應收賬拜款期末應收賬拌款)靶2、吧標下降得以體現哎；超過三年以上邦應收賬款的回收挨性較差，壞賬準爸備的計提是否充案分，合影響企業(yè)耙利潤和凈資產的叭虛增。(2)其頒他應收款與企業(yè)熬的經營無關，如辦果金額較大、關礙聯者無償占用較爸高，會影響企業(yè)挨流動資金的流動

23、扒性，影響資產收安益率。柏3、翱存貨質量：存貨暗增長超過同期銷白售收入增長，表般明存貨積壓、銷佰售不暢，存貨周搬轉率下降；存貨佰跌價準備反映企壩業(yè)存貨賬面成本愛高于市價的差額氨，數額越大表明跋存貨貶值越多。瓣4、斑固定資產質量：氨(1)從固定資靶產凈值率(固定俺資產凈值固定俺資產原值)你可稗以了解固定資產俺的新舊程度；(拜2)固定資產增扮長超過銷售收入熬增長，表明部分懊固定資產骯可能造成閑置。 壩唉四百靶、翱怎樣閱讀現金流艾量表瓣如果把現金看作癌是企業(yè)日常運作敗的“血液”，那愛么現金流量表就胺好比“驗血報告扳”。企業(yè)日常運巴作的好壞，從這俺份報告中可以有藹個初步判斷。因笆為從其它財務報耙表中，

24、投資者只把能掌握公司現金矮的靜態(tài)情況，而艾現金流量表卻反懊映了企業(yè)現金流靶動的動態(tài)情況。百投資者在研究現熬金流量表時，如背果再參閱其它報背表，那對公司的熬了解就會更為全胺面。一個公司是岸否有足夠的現金敗流入是至關重要胺的，這不僅關系稗到其支付股利、瓣償還債務的能力鞍，還關系到公司隘的生存和發(fā)展。礙因此，投資者、背債權人在關心上柏市公司的每股凈捌資產、每股凈收般益等資本增值和骯盈利能力指標時罷，對公司的支付捌、償債能力也會靶予以關注。盈利靶是公司獲得現金八凈流入的根本源板泉，而獲得足夠唉的現金則是公司跋創(chuàng)建優(yōu)良經營業(yè)板績的有力支撐。板閱讀現金流量表柏，首先應了解現愛金的概念。現金俺流量表中的現金

25、板是指庫存現金、扮可以隨時用于支安付的存款和現金八等價物。庫存現版金，可以隨時用柏于支付的存款，案一般就是資產負跋債表上“貨幣資版金”項目的內容斑。準確地說，則瓣還應剔除那些不罷能隨時動用的存隘款，如保證金專辦項存款等?，F金拜等價物是指在資班產負債表上“短叭期投資”項目中藹符合以下條件的襖投資：哎一看變現能力阿二看實現盈利敖三看投資效率芭1、持有的期哀限短半2、流動性挨強叭3、易于轉皚換為已知金額的壩現金背4、價值變動風藹險很小百凹在我國，現金等奧價物通常是指從暗購入日至到期日白在3個月或3個拜月以內能轉換為版已知現金金額的版?zhèn)顿Y。例如胺，公司在編制1哎998年中期現胺金流量表時，對爸于1

26、998年6八月1日購入19搬95年8月1日瓣發(fā)行的期限為3佰年的國債，因購扳買時還有兩個月鞍到期，故該項短捌期投資可視為現按金等價物。公司壩應當在會計報表辦附注中披露其確巴認現金等價物的叭會計政策，并注板意使前后各會計邦期確認現金等價敖物的標準保持一礙致。懊現金流量表扮主要由三部分組罷成，分別反映企懊業(yè)在經營活動、拔投資活動和籌資疤活動中產生的現啊金流量。把每一種活動案產生的現金流量靶又分別揭示流入胺、流出總額，使癌會計信息更具明般晰性和有用性。懊公司經營活動產班生的現金流量，辦包括購銷商品、傲提供和接受勞務俺、經營性租賃、笆交納稅款、支付凹勞動報酬、支付埃經營費用等活動吧形成的現金流入白和流

27、出。在權責背發(fā)生制下，這些俺流入或流出的現瓣金，其對應收入罷和費用的歸屬期挨不一定是本會計啊年度，但是一定百是在本會計年度半收到或付出。拔例如收回以案前年度銷貨款，跋預收以后年度銷敖貨款等。公司的阿盈利能力是其營扒銷能力、收現能板力、成本控制能佰力、回避風險能斑力等相結合的綜案合體。由于商業(yè)靶信用的大量存在柏，營業(yè)收入與現懊金流入可能存在邦較大差異，能否襖真正實現收益，奧還取決于公司的凹收現能力。了解艾經營活動產生的稗現金流量，有助扳于分析公司的收背現能力，從而全拜面評價其經濟活跋動成效。籌資活靶動產生的現金流扒量，包括吸收投扳資、發(fā)行股票、哀分配利潤、發(fā)行俺債券、向銀行貸愛款、償還債務等唉收

28、到和付出的現扮金。其中，“償霸還利息所支付的凹現金”項目反映襖公司用現金支付俺的全部借款利息罷、債券利息，而搬不管借款的用途版如何，利息的開叭支渠道如何，不頒僅包括計入損益礙的利息支出，而拜且還包括計入在拌建工程的利息支白出。因此該項目耙比損益表中的財俺務費用更能全面安地反映公司償付唉利息的負擔。傲投資活動產扒生的現金流量，白主要包括購建和伴處置固定資產、暗無形資產等長期按資產，以及取得唉和收回不包括在百現金等價物范圍跋內的各種股權與敗債權投資等收到背和付出的現金。扳其中，分得股利辦或利潤、取得債班券利息收入而流阿入的現金，是以耙實際收到為準，跋而不是以權益歸襖屬或取得收款權啊為準的。這與利爸

29、潤表中確認投資按收益的標準不同斑。例如，某上市傲公司投資的子公頒司本年度實現凈哀利潤500萬元骯。該上市公司擁阿有其80%的股鞍權，按權益法應扳確認本年度有投罷資收益400萬奧元。但子公司利八潤不一定立即分絆配，而且不可能霸全部分完（要按隘規(guī)定提取盈余公巴積）。如果該子半公司當年利潤暫挨不分配付訖，就背沒有相應的現金阿流入該上市公司骯。該上市公司當搬然也就不能在當拜年的現金流量表昂中將此項投資收盎益作為投資活動半現金流入反映。隘公司投資活動中案發(fā)生的各項現金啊流出，往往反映藹了其為拓展經營班所作的努力，可跋以從中大致了解熬公司的投資方向懊，一個公司從經胺營活動、籌資活靶動中獲得現金是哎為了今后

30、發(fā)展創(chuàng)壩造條件?，F金不辦流出，是不能為暗公司帶來經濟效岸益的。投資活動翱一般較少發(fā)生一笆次性大量的現金凹流入，而發(fā)生大唉量現金流出，導盎致投資活動現金稗流量凈額出現負艾數往往是正常的癌，這是為公司的埃長遠利益，為以敗后能有較高的盈襖利水平和穩(wěn)定的邦現金流入打基礎熬的。當然錯誤的藹投資決策也會使笆事與愿違。所以翱特別要求投資的芭項目能如期產生叭經濟效益和現金挨流入。案現金流量表矮中經營活動現金愛流量凈額與利潤般表的凈利潤往往捌不等，原因主要壩有以下兩方面：板1、影響利版潤的事項不一定岸同時發(fā)生現金流搬入、流出。背有些收入，昂增加利潤但未發(fā)白生現金流入。例扳如，一家公司本叭期的營業(yè)收入有白8億多元

31、，而本隘期新增應收帳款哎卻有7億多元，叭這種增加收入及案利潤但未發(fā)生現盎金流入的事項，半是造成兩者產生埃差異的原因之一瓣。有的上市公司熬對應收帳款管理芭存在薄弱環(huán)節(jié)，罷未及時做好應收俺貨款及勞務款項懊的催收與結算工礙作，也有的上市耙公司依靠關聯方般交易支撐其經營吧業(yè)績，而關聯方絆資金又遲遲不到唉位。這些情況造八成的后果，都會氨在現金流量表中盎有所體現，甚至芭使公司經營活動安幾乎沒有多少現愛金流入，但經營氨總要支付費用、把購買物資、交納翱稅金，發(fā)生大量伴現金流出，從而礙使經營活動現金愛流量凈額出現負挨數，使公司的資稗金周轉發(fā)生困難藹。應收帳款遲遲癌不能收回，在一唉定程度上也暴露罷了所確認收入的八

32、風險問題。有些矮成本費用，減少白利潤但并未伴隨熬現金流出。例如疤，固定資產折舊昂、無形資產攤銷澳，只是按權責發(fā)靶生制、配比原則阿要求將這些資產壩的取得成本，在巴使用它們的受益絆期間合理分攤，拌并不需要付出現捌金。般奧2、由于對現半金流量分類的需拔要。岸凈利潤總括按反映公司經營、埃投資及籌資三大吧活動的財務成果艾，而現金流量表襖上則需要分別反擺映經營、投資及板籌資各項活動的版現金流量。例如爸，支付經營活動凹借款利息，既減邦少利潤又發(fā)生現斑金流出，但在現百金流量表中將其翱作為籌資活動中疤現金流出列示，白不作為經營活動辦現金流出反映。澳又如，轉讓短期搬債券投資取得凈阿收益，既增加利愛潤又發(fā)生現金流把

33、入，但在現金流般量表中將其作為凹投資活動中現金背流入列示，不作背為經營活動現金熬流入反映。八上述兩點是岸使經營活動現金安流量凈額與凈利啊潤產生差異的原笆因，其實也是現邦金流量表附注中澳要求披露的內容辦。利潤表列示了啊公司一定時期實俺現的凈利潤，但把未揭示其與現金爸流量的關系，資胺產負債表提供了愛公司貨幣資金期昂末與期初的增減隘變化，但未揭示跋其變化的原因。翱現金流量表如同芭橋梁溝通了上述胺兩表的會計信息翱，使上市公司的阿對外會計報表體氨系進一步完善，挨向投資者與債權頒人提供更全面、鞍有用的信息。靶五、怎樣閱讀會霸計報表附注和財絆務情況說明書扳會計報表附注及般基本內容癌礙 罷一份完整的財務敗會計

34、報告由三部襖分組成。第一部絆分是會計報表，搬第二部分是會計扮報表附注，第三熬部分是財務情況搬說明書。會計報表附注柏會計報表附注是鞍為便于會計報表癌使用者理解會計哎報表的內容，而藹對會計報表的編靶制基礎、編制依罷據、編制原則和阿方法及主要項目隘等所作的解釋。稗會計報表附注是挨年度財務會計報跋告的重要組成部百分，是充分披露凹會計信息的手段愛。一份完整年度襖財務會計報告書襖，必須有會計報按表附注。班哀 吧會計報表附注的拌基本內容搬頒 爸1公司的基本案情況拔公司的基本情況擺應該由編表人做骯一下說明。包括瓣：公司的歷史沿扳革、公司所處的把行業(yè)性質、公司翱的經營范圍、公扳司的主要產品和伴提供的勞務及公哎司

35、在報告期間發(fā)把生的收購或出售藹資產，或合并等擺一些重大的業(yè)務盎等。交代這些內斑容的目的是讓讀盎表者對公司的基扒本情況有個了解安。比如，如果想百了解這個公司的捌規(guī)模，企業(yè)的法岸定代表人是不是半經常更換，公司熬高層領導的更換拜情況，都可以通八過附注查看。再頒如，想了解這個耙企業(yè)的真假，可奧以借助法人營業(yè)捌執(zhí)照號碼到工商瓣局查閱。癌2主要會計政艾策及變更情況的跋說明耙在會計界中，會板計政策主要指會翱計核算時所使用扒的方法及計算的擺基本原則。編表隘人對會計政策做搬出的說明，大致拔包括以下內容：暗（1）目前企業(yè)盎執(zhí)行的是什么會頒計制度。哎在1993年以礙前，我國有10罷0多套會計制度壩，1993年以靶后

36、按行業(yè)把10盎0多套會計制度白，改成了十幾套熬行業(yè)會計制度，壩而現在會計制度澳改革后又改成了靶三套會計制度，埃分別是企業(yè)會計啊制度、金融企業(yè)埃會計制度、小企霸業(yè)的會計制度。阿企業(yè)如執(zhí)行不同拜的制度，則對企按業(yè)的要求就不一疤樣。比如，企業(yè)拔執(zhí)行企業(yè)會計制芭度， 那么國家案對企業(yè)的要求就愛嚴格一些。 如奧果是執(zhí)行小企業(yè)疤會計制度， 那昂么國家對企業(yè)的癌要求就相對放松懊一些， 所以襖企業(yè)要交代出所班執(zhí)行的會計制度八（2）會計年度班。搬我國會計年度一板般都是從1月1跋日到12月31阿日，介紹會計年癌度的目的是告訴懊讀表人，利潤表矮的期間是從1月叭1日到12月3岸1日。資產負債胺表有兩個時點：岸一個時點

37、就是1翱月1日，叫期初吧；另一個時點就暗是12月31日邦，叫期末。敖（3）短期投資巴期末計價。叭在資產負債表中耙，短期投資的項扒目無論是買股票皚或買債券，如持搬有時間不超過1啊年，按成本來核邦算。即將買股票熬時所花了的錢記敖在賬上，再編到把報表上，這種情板況下，短期投資扳就是成本。但如擺果時間往后推移佰，到了6月30罷日，或到了12暗月31日怎么辦氨？國家對股份公昂司和上市公司有癌規(guī)定，對于短期敗投資在期末時，百要求企業(yè)對成本拜與市價進行比較暗，采用孰低法記叭賬。例如拿股票吧的成本同現行的暗股市市價做一下胺比較，如果成本俺低于市價，就按把成本數填寫在報俺表上，如果現行阿市價低于成本，拜那么報表

38、上應該伴填寫現行市價。擺如果企業(yè)不是股稗份公司，那么就敗按成本進行核算埃。股份公司有義礙務說明短期投資愛期末采用孰低法暗記賬。這樣說明敖后，讀表者就知捌道企業(yè)的短期投白資是多少。澳（4）壞賬準備岸。按壞賬給企業(yè)造成按的損失，被稱為板壞賬損失。會計襖核算上一般采取拌的方法是提前估皚計，就是將無法背收回的款，提前挨做賬。企業(yè)有義皚務在附注中說明拜按照什么方法來半核算。如有的企頒業(yè)用直接轉銷法礙，即應收款確認靶無法收回了，直拜接做費用；有的瓣企業(yè)是用備抵法岸，就是提前估計骯有多少無法收回骯，然后提前做費把用。如果企業(yè)不骯說明采用哪種方稗法，讀表人就不叭知道報表的數是氨怎么算出來的。藹比如在附注中寫佰

39、這樣一句話：艾本企業(yè)采用備抵岸法核算壞賬準備壩，并按應收賬款啊年末余額的千分傲之五來計提。奧那么讀表人就知版道企業(yè)所使用的拜方法是備抵法，啊是按年末資產負鞍債表上的應收賬敖款乘千分之五算襖出壞賬準備的。壩（5）固定資產懊的折舊問題。哎關于折舊，我國凹企業(yè)通常采用的拔是平均年限法，板就是按平均年限把來折舊。國際上氨很多發(fā)達的國家啊，采用的是加速半折舊法。不管用霸平均年限法還是斑加速折舊法，附鞍注中都要告訴讀把表人采用什么方罷法折舊。例如，壩企業(yè)這樣描述：案本企業(yè)采用平均拌年限法計提折舊礙。有這一句話還埃不夠，因為讀表八人并不知道這數按是怎么算出來的盎。所以會計報表百中為了使語言再般簡潔一點，通常

40、暗情況下又畫個表拔，表項目為：第澳一，類別。如房八屋、機器設備、百運輸設備、儀器礙儀表、辦公設備辦等；第二，凈殘頒值率；第三，使翱用年限；第四，把月折舊率。用這懊樣一張表格將基凹礎數據提供給報疤表閱讀者，就知吧道折舊是怎么算藹出來的。稗（6）存貨。柏存貨，就是流動暗資產中的一些材把料和商品。存貨辦用什么方法核算翱，企業(yè)有義務做凹出解釋。比如說吧，關于存貨可以罷用這樣一段話來扒描述：本企業(yè)存笆貨采用實際成本矮計價核算；存貨拔發(fā)出采用先進先搬出法計價；包裝皚物、低值耗品，胺攤銷采用五五攤按銷法；存貨期未扒采用成本與可變奧現凈值孰低法計板價。凹上述第一句話告皚訴讀表者，企業(yè)辦不用計劃成本核拌算，也不

41、用售價安核算，而是按進頒價或按實際成本扒來核算；第二句岸話對存貨的核算礙方法作出解釋，岸告訴讀表者，當哎存貨要出去時是埃按照先進先出的般規(guī)則來算成本；八第三句話就是指啊，如果已經領用霸了存貨，那么這爸個存貨中其實只把含其價值的50罷%，而另外50把%已經被攤銷掉拌了。這些內容要霸實事求是，雖然扒比較繁瑣，但是白編表人有義務給柏讀表人做出這樣扳的解釋，當這些盎政策發(fā)生變更時百，編表人不要忘氨記還要把這些政骯策變更的形成、哎變更的原因和對隘財務狀況的影響背做出解釋。埃有了主要會計政澳策及其變更情況板的說明，那么讀邦表人對于報表中拜數字的理解將更拔加到位，更加準埃確，讀表人要想隘真正了解數的計敖算方

42、法，應該耐爸心閱讀會計報表壩附注中的主要會罷計政策。拜主要會計報表項扳目注釋伴會計報表中，有百三張主表，分別襖是資產負債表、般利潤表和現金流奧量表。主要項目八注釋，就是對報俺表的項目內容做哀出具體解釋，舉拔例說明注釋所起阿的作用。1貨幣資金拔資產負債表流動叭資產第一項就是盎貨幣資金，主要俺會計報表注釋如靶下：2001年愛12月31日，頒貨幣資金的余額稗是1000萬元懊，其中介紹了現把金人民幣、現金叭美元、折合的人按民幣、銀行存款邦、人民幣存款、絆美元存款、折合俺人民幣、匯票存案款、本票存款等襖分別是多少，最擺后小計1000班萬元。讀資產負把債表時，讀表人捌只知道此時此刻俺或12月31日半，流動

43、資產有1艾000萬元，但斑是不知道具體項矮目是什么，當讀辦到會計報表項目瓣注釋時，會知道愛1000萬元的按具體構成內容，絆所以會計報表項胺目注釋使讀表人稗對數字理解將更白加具體、更加準拌確、更加到位。2應收賬款懊在主要會計報表愛中的注釋如下：搬（1）應收賬款敖按賬齡分類。欠稗賬期在3個月內八有多少，3個月柏到6個月有多少瓣，6個月到1年笆的有多少，1年八到2年的有多少壩，2年到3年的百有多少，3年以唉上的有多少。為熬什么要用賬齡向案讀表者解釋？因盎為按照常規(guī)，欠皚賬時間越長，收埃不回來的可能性拔就越大。賬上告疤訴讀表者有多少爸應收賬款，雖然擺提了壞賬準備，隘但是讀表者應該般用自己的眼光來背分析有多少能夠耙收回。懊（2）列出主要胺的債務人。如果吧這些主要的債務藹人之間，不存在巴關聯方交易的話佰，即不是母公司愛和子公司之間做愛交易，還比較簡案單，如果是關聯霸交易，還需要注澳釋出它們之間做搬的是什么交易，巴價格是多少，結笆算的有多少，沒斑結算的有多少，哀也要由讀表人自襖己來加以判斷。般類似這樣的項目拌，可以有很多很捌多，所以作為企霸業(yè)的編表人來講絆，資產負債表、斑利潤表、現金流跋量表中有很多項版目，是一個很繁癌重的工作，會計扒制度要求可以由捌企業(yè)自己來判斷皚，認為是主要項吧目，就必須解釋芭，不是主要項目爸就可以不解釋?；蛴惺马椪f明靶或有事項是指可伴能導致企業(yè)發(fā)生百