專家團淺談財務會計基本知識

1、PAGE PAGE 66阿21世紀：四大俺會計基本假設(shè)的癌內(nèi)涵及外延郭小金拜 21世跋紀是知識經(jīng)濟時奧代。隨著科學技扮術(shù)的飛速發(fā)展，把知識經(jīng)濟將給我襖國企業(yè)的生產(chǎn)、稗經(jīng)營、管理、組隘織、服務等帶來盎全面的挑戰(zhàn)，它版不僅改變了社會埃的經(jīng)濟環(huán)境和生癌產(chǎn)方式、企業(yè)的爸經(jīng)營和管理方式辦、人們的思維方耙式和生活方式，哎而且影響著整個拌社會經(jīng)濟的發(fā)展巴。知識經(jīng)濟既是氨智能經(jīng)濟、信息隘經(jīng)濟、無形經(jīng)濟佰，它也是以人為伴本的經(jīng)濟，可持捌續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟和拌一體化經(jīng)濟。經(jīng)敗濟的發(fā)展決定著艾會計發(fā)展的方向愛和發(fā)展趨勢，其頒服務對象和處理版對象都發(fā)生了巨笆大變化。從而，拜傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下骯的會計基本假設(shè)百已遠遠不能滿足巴知

2、識經(jīng)濟下的以稗人為本的現(xiàn)代管昂理方式的需要。巴探索知識經(jīng)濟對鞍會計的影響，拓凹展會計工作的內(nèi)礙涵和外延，改革背現(xiàn)行四大基本假跋設(shè)，才能全面適稗應知識經(jīng)濟的要拔求。胺一、會計基本假搬設(shè)的內(nèi)涵版 會計基扒本假設(shè)是一種對頒會計活動進行時笆、空、量限定的稗理論，是會計活哀動得以進行的基柏本前提，亦稱會隘計的前提，指一扮般在會計實踐中岸長期奉行，毋需把證明便為人們所扮接受是從事會計搬工作、研究會計柏問題的前提條件吧。目前為國際會案計界普遍認可的斑基本假設(shè)有四個辦，即會計主體（班Entity）頒假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營板（Going 癌Concern藹）假設(shè)、會計分扒期（Accou絆nting P笆eried）假矮

3、設(shè)和貨幣計量（隘Monetar岸y Measu白rement）昂假設(shè)。瓣1、會計主體假礙設(shè)扮會計主體又稱會瓣計實體，是會計柏核算服務對象，安或者說是會計人耙員進行核算采取壩的立場及空間活懊動的范圍的界定敗。對會計主體的哎擇定，有兩個可扒以依賴的基礎(chǔ)。哀一是概據(jù)能控制班資源、承擔義務挨并進行經(jīng)營運作罷的經(jīng)濟單位來確伴定；二是根據(jù)特半定的個人、集團扮或機構(gòu)的經(jīng)濟利拌益的范圍來確定靶。一般情況下，扳一個經(jīng)濟單位就懊是一個會計主體邦，但在特定情況昂下，也可將特定捌個人、集團或機拜構(gòu)的經(jīng)濟利于范伴圍作為會計主體把，如合并會計報柏表和企業(yè)內(nèi)部的奧責任中心等，會扒計主體的選擇應板遵循實質(zhì)重于形壩式的原則。從

4、而版，傳統(tǒng)的會計主扮體都是有形而穩(wěn)拌定的實體組織。傲會計主體假設(shè)之辦所以成為會計核藹算的基本前提之熬一，傳統(tǒng)會計理爸論認為：會計信爸息系統(tǒng)所處理的罷數(shù)據(jù)和提供的信擺息不是漫無邊際疤的，而是嚴格限爸制在每一個特定暗的、在經(jīng)營上或半經(jīng)濟上具有獨立伴性的單位之內(nèi)。熬只有首先從空間哀上對會計工作的襖具體核算范圍予拜以界定，資產(chǎn)、八負債、所有者權(quán)胺益、收入、費用邦和利潤等會計要暗素才有了空間歸爸屬，才能獨立反奧映特定主體的財熬務狀況、經(jīng)營成疤果及其現(xiàn)金流量唉，企業(yè)的投資人般、債權(quán)人以及企按業(yè)管理人員才有阿可能從會計記錄安和會計報表中得背到有意義的會計拔信息，從而作出按決策，并管理、白控制經(jīng)濟活動。盎如果

5、主體不明確皚，資產(chǎn)和負債就熬難以界定，收入百和費用也就無法藹衡量，以劃清經(jīng)敖濟責任為準繩而啊建立的各種會計鞍核算方法的應用襖便無從談起?？砂币?，會計主體假霸設(shè)作為開展會計罷工作的前提，其伴必要性和重要性唉是毋庸置疑的。跋會計假設(shè)是對會胺計所處的經(jīng)濟環(huán)罷境作出的合乎情骯理的推斷和假定昂，會計假設(shè)本質(zhì)骯上是一種理想化稗、標準化的會計絆環(huán)境。但是，假阿設(shè)畢竟與經(jīng)濟現(xiàn)絆實存在一定的差辦距，這種假設(shè)成拔立并有效發(fā)揮作哀用的前提是：假埃設(shè)與現(xiàn)實的脫節(jié)瓣應保持在合理的百限度內(nèi)。當現(xiàn)實稗發(fā)生變化而使假岸設(shè)遠離會計的經(jīng)藹濟環(huán)境時，假設(shè)般就必須作出相應安的修正和補充，霸以適應變化了的伴環(huán)境，從而保證扒會計信息系統(tǒng)

6、的安“挨良性翱”敗運作。襖2、持續(xù)經(jīng)營和礙會計分期假設(shè)柏 持續(xù)經(jīng)搬營假設(shè)和會計分拔期假設(shè)，都是對扒會計主體經(jīng)營時爸間長度的描述。暗是緊密聯(lián)系，相般輔相成，缺一不懊可的兩種假設(shè)。傲持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是澳指會計上假設(shè)企骯業(yè)將繼續(xù)存在下阿去，而不會在可半預見的將來清算澳解散。在持續(xù)經(jīng)哎營下，會計主體唉所持有的資產(chǎn)，耙將在正常的經(jīng)營扳過程中被耗用、伴出售或轉(zhuǎn)換，而擺其所承擔的債務唉也將在正常的經(jīng)絆營過程中被清償澳。會計分期假設(shè)半是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)艾的補充。它是將奧持續(xù)不斷的經(jīng)營癌過程，人為的截靶取一個壩“斑時間段扳”拌，我國企業(yè)會邦計準則第六條扳規(guī)定，會計期間唉分為年度、季度艾和月份。年度、懊季度和月份的起扒迄

7、日期采用公歷岸日期。核算和報昂告其主體的財務俺狀況和經(jīng)營成果跋、描述其在特定吧時期的財務狀況暗的一種會計假設(shè)捌，是結(jié)算賬目和暗編制財務報告的愛基礎(chǔ)。敖 罷 佰持續(xù)經(jīng)營是指在般可以預見的將來拜，企業(yè)將會按當鞍前的規(guī)模和狀態(tài)翱繼續(xù)經(jīng)營下去，熬不會停止，也不靶會大規(guī)模削減業(yè)辦務，是一種理想版的假設(shè)狀態(tài)，隨耙著全球化和競爭皚的不斷加劇，經(jīng)熬營風險日益加大板，企業(yè)隨時都有澳被并購、清算、傲終止的可能。據(jù)吧統(tǒng)計，美國高技吧術(shù)企業(yè)技術(shù)項目疤成功率只有10搬-20%，某些笆高技術(shù)項目成功癌率甚至在3%以敗下，而這些項目案的開支費用一般巴數(shù)目巨大。如此半高的風險率，企扒業(yè)面臨倒閉，清般算的威脅可想而傲知，持續(xù)經(jīng)

8、營假凹設(shè)面臨著嚴峻的扒挑戰(zhàn)。吧 會計分佰期假設(shè)的存在與班會計管理職能直挨接相聯(lián)系。之所柏以要計算期間損捌益，定期編制會靶計報表，主要是按通過報表找出存擺在的問題，以利芭于下個周期的生拌產(chǎn)經(jīng)營。但是人藹為地劃分區(qū)間，瓣并且胺“鞍待攤礙”懊、啊“澳預提班”敗費用等，必然導癌致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實捌與會計反映結(jié)果搬之間存在著一定翱程度的背離，成靶為引起會計信息哀失真制度原因，擺即會計期間的劃氨分將不可避免地把引起會計信息的俺部分失真，這是頒會計分期假設(shè)本盎身固有的缺點，伴在知識經(jīng)濟時代板，經(jīng)濟瞬息萬變壩，企業(yè)對會計信斑息和需求朝多層伴次、多文化局面隘發(fā)展，不同的管艾理主體對會計信叭息有不同的時間藹要求。傳統(tǒng)

9、的以矮年度為期的會計邦分期假設(shè)將受到叭沖擊。信息提供翱再以整齊劃分的拔日歷年度為標準暗，不能滿足企業(yè)耙發(fā)展的需要。奧3、貨幣計量假岸設(shè)扮 貨幣作柏為會計計量的尺辦度，是商品經(jīng)濟安發(fā)展到一定階段藹的產(chǎn)物，其基本辦含義是：統(tǒng)一的皚貨幣單位是會計案工作最好的計量背尺度，要求經(jīng)濟襖業(yè)務的處理以貨叭幣作為量度來加芭以確認。在使用熬貨幣計量時，必捌須同時附帶兩個跋假設(shè)：第一，貨擺幣的幣值穩(wěn)定不啊變；第二幣種的盎惟一性。隨著知拌識經(jīng)濟的到來，靶其局限性也越來矮越多地表現(xiàn)出來辦了。比如人力資扮源參與利潤分配拜，相應對企業(yè)的半財富、價值及盈氨利的貢獻，以及邦與此相關(guān)的企業(yè)跋發(fā)展動力，創(chuàng)新懊能力和綜合競爭耙力、企

10、業(yè)外部環(huán)捌境等都是不能用愛貨幣計量的，單柏純用貨幣計量這白些內(nèi)容都會被排敖斥在財務報告之阿外。國際互聯(lián)網(wǎng)吧的發(fā)展，電子貨白幣的出現(xiàn)，使資啊金在企業(yè)、銀行邦、國家高速運轉(zhuǎn)隘，資本市場交易拌更加活躍，這加礙劇了貨幣需求的挨不穩(wěn)定性，沖擊吧了幣值的穩(wěn)定的背假設(shè)。拜 我國加鞍入WTO后，世礙貿(mào)組織要求我國敗會計理論進一步挨國際化，因此，安必須加快會計法案律、規(guī)劃、準則瓣等創(chuàng)新力度，使案我國會計理論既隘有中國特色，又拔能與國際準則、笆制度相銜接，以稗滿足21世紀知拌識經(jīng)濟的需要。唉二、四項基本假跋設(shè)的外延奧 隨著以礙網(wǎng)絡技術(shù)為核心隘的現(xiàn)代信息技術(shù)罷的飛速發(fā)展，它奧為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)扳營活動提供了新拜的場所，

11、出現(xiàn)了翱一些新的經(jīng)濟組搬織如：虛擬企業(yè)安Virtual唉.Corpor隘ation并開班創(chuàng)了一些新的經(jīng)擺營方式如電子商哀務E-Busi阿ness.這些扒都沖破了企業(yè)之艾間的空間和時間耙間隔，擴展了企唉業(yè)的內(nèi)涵和外延爸。也對會計所處俺的社會經(jīng)濟環(huán)境昂產(chǎn)生了深刻的影扮響，使財務會計奧突破了傳統(tǒng)時空稗的束縛，從而對爸會計理論帶來巨罷大的沖擊。按1、會計主敗體有待突破皚 在知識耙經(jīng)濟時代，隨著鞍網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展扒和知識資本在經(jīng)邦濟發(fā)展中的作用笆加強，拜“佰網(wǎng)絡公司、虛擬擺企業(yè)巴”跋大量出現(xiàn)，使會耙計主體不僅僅包巴括傳統(tǒng)意義上的俺“稗實體企業(yè)翱”斑，而且涵蓋叭“哀網(wǎng)上實體半”氨。由于虛擬的媒耙體空間中，主

12、體礙可以借助計算機巴網(wǎng)絡迅速分合，藹從而導致外延不柏斷變化，結(jié)構(gòu)和艾功能極不穩(wěn)定。班會計主體概念擴疤展，呈多元化。哀首先，巴“霸網(wǎng)絡經(jīng)濟礙”捌的興起，使會計扮主體越來越難以哎把握。以數(shù)字化唉技術(shù)為先導，以昂信息高速公路為藹主要內(nèi)容的新信叭息技術(shù)革命，使矮得知識、信息的捌擴散和應用大大疤加快，交易、決百策瞬間完成，電爸腦技術(shù)的發(fā)展與伴廣泛應用，使通擺過互聯(lián)網(wǎng)形成了傲所謂的胺“吧網(wǎng)絡經(jīng)濟扳”白。疤“鞍網(wǎng)上公司敗”邦又可稱為爸“岸無實體公司班”癌，它可以通過互阿聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把拌千萬個個體聯(lián)系氨起來，一旦業(yè)務岸完成時，又可在胺幾秒鐘內(nèi)解除這暗種聯(lián)系，據(jù)美國八商務部在其名人胺新興的數(shù)字經(jīng)霸濟的報告中的唉

13、推斷，到200拌2年企業(yè)之間因耙特網(wǎng)商務的數(shù)額隘將超過300億耙美元。網(wǎng)絡公司矮有自己的經(jīng)營目絆標和獨立支配的把經(jīng)濟資源，需對扳其控制的經(jīng)濟資扳源和經(jīng)濟行為承瓣擔責任。故網(wǎng)絡搬公司完全具備會愛計主體的兩個基百本特征，因此是拜一個凹“頒實實在在拌”白的會計主體。其拜次，企業(yè)社會成八本、社會績效考藹核及人力資源等絆信息，已不可能半停留在傳統(tǒng)的會骯計實體中，需要矮延伸到企業(yè)的外岸部，在傳統(tǒng)的工澳業(yè)經(jīng)濟時代，以礙企業(yè)為主體編制疤的三大報告基本叭能滿足會計信息般使用者的需要，八知識經(jīng)濟本身的拔特點決定了原三背大報表在提供會胺計信息時的不完隘整性、局限性。八如社會責任、人芭力資源信息無法扮披露。會計主體吧

14、應承認現(xiàn)實主體笆與虛擬主體并存班。敗2、持續(xù)經(jīng)藹營假設(shè)的內(nèi)涵得拌到延伸，會計分挨期假設(shè)失去存在岸的必要性。艾 傳統(tǒng)的襖持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是藹指找不到證據(jù)證般明企業(yè)在可以預吧見的一段時間內(nèi)敖會解散或破產(chǎn)。奧任何一個企業(yè)的凹成立都是為了完吧成一定的使命，絆傳統(tǒng)企業(yè)的使命凹說是不斷地創(chuàng)造癌利潤，所以給人拔一種誤解，持續(xù)芭經(jīng)營即永久經(jīng)營班，實際并非如此啊。持續(xù)經(jīng)營是指捌在完成特定使命扳后的時間段內(nèi)不八會解散或破產(chǎn)，辦完成使命后的消案失是合乎邏輯的奧，并不影響持續(xù)挨經(jīng)營假設(shè)的成立熬。虛擬企業(yè)設(shè)立愛初衷仍是生存、扮獲利。成立之初瓣，我們也就知道八它是很快就要解笆散的，完成使命熬后解散是自然的壩，并不影響持續(xù)百經(jīng)

15、營假設(shè)，從這把一點說虛擬企業(yè)埃會計和清算會計搬是不同的，虛擬敖會計的價值計量啊不能以清算價值哎為基礎(chǔ)。而且，八會計分期也失去伴存在的必要性。罷虛擬企業(yè)具有動岸態(tài)性、臨時性、白短暫性，成員間笆是一種松散的聯(lián)耙盟，這種聯(lián)盟完奧成使命后即予解鞍散，對于短暫的岸經(jīng)營過程，人為伴去劃分多個時間巴間隔已無必要，癌可將虛擬企業(yè)的斑存在期間作為一阿個會計期間，在岸其結(jié)束后編制報扒表，反映其經(jīng)營絆成果。佰 3、以礙貨幣為主要計量案單位，同時發(fā)展霸非貨幣計量單位澳。邦 目前縱百觀世界各國，一翱般都以本國貨幣按作為記賬本位幣扒，但隨著皚“板網(wǎng)上銀行岸”藹、懊“絆電子貨幣佰”罷的出現(xiàn)，使得以按“案觀念中的貨幣般”岸作

16、為計量基礎(chǔ)成霸為可能，這無疑按是對貨幣假設(shè)的昂創(chuàng)新。另一方面翱，由于網(wǎng)上交易拔的經(jīng)營期極短，癌因此幣值變動基隘本上可以忽略不頒計。隨著網(wǎng)絡公罷司交易空間的擴敖展，使得國際資吧本流動加快，資芭本決策可在瞬間凹完成，這樣就加疤劇了會計主體所啊面臨的貨幣風險拔，沖擊了幣值不柏變這一假設(shè)。東熬南亞金融危機所柏得導致的一些國絆家的貨幣大幅度暗貶值，更是佐證捌。再者，隨著知暗識經(jīng)濟的到來，按單純用貨幣計量案提供的會計信息盎，越來越不能滿熬足信息使用者的埃要求。叭 近幾年班來，財務報告的巴使用者們十分重佰視信息的相關(guān)性哀，期望財務報告奧能夠提供更多面拜向未來的非貨幣般信息。有不少難骯以用貨幣計量，暗但卻對使

17、用者的暗決策有參考價值霸的信息：如稀缺哀價值觀以協(xié)議價辦格為計量基礎(chǔ)；凹對于衍生金融工敖具價值的計量以愛公允價值作為計藹量基礎(chǔ)的風險價頒值觀；對于人力隘資源，無形資產(chǎn)骯價值的計量應建艾立產(chǎn)出價值觀，般它是被運用資源扒未來可能產(chǎn)生的班經(jīng)濟效益的流入矮作為資源的價值唉源泉，以時間價跋值的現(xiàn)值作為計跋量基礎(chǔ)；建立效翱用價值觀來計量斑自然資源的價值把（效用價值觀是隘以一項資源對人岸或組織的有用性壩作為價值的源泉隘，以消除或補償安因資源使用可能癌出現(xiàn)后果所產(chǎn)生埃的費用般埃替代成作作為計矮量的基礎(chǔ)）。如傲果單純用貨幣計藹量，這些內(nèi)容都邦會被排斥在財務扳報告之外。因而阿必須改進計量手伴段，擴大財務報伴告的信

18、息容量，拜增加非貨幣化信暗息，為使用者提頒供完整、全面的版會計信息，逐步扒改進提供信息的瓣有用性和相關(guān)性艾。未來計量模式背將會出現(xiàn)貨幣計斑量與非貨幣計量頒并重，以歷史成藹本計量為主的多暗種計量屬性并存班的局面。背在知識經(jīng)濟時代頒，經(jīng)濟的全球化扳、數(shù)字化、網(wǎng)絡暗化、無形化等特岸征，使現(xiàn)行會計叭理論賴以生存的埃社會環(huán)境和經(jīng)濟版環(huán)境發(fā)生了深刻頒而巨大的變化，昂會計要保持在經(jīng)愛濟發(fā)展中的重要板地位，必須自我哎剖析，自我革命岸，才能適應知識骯經(jīng)濟的會計學。罷 板對會計信息供給半與需求理論的探伴討李玉海皚摘要:會計信埃息失真是當今社隘會討論的一個熱案點問題,抨擊會哎計信息的提供者拔板企業(yè)(公司)的霸文章較

19、多,其主霸要原因是經(jīng)濟主挨體為了從自身利伴益的考慮,提供哎的財務報告真實挨性較差,不能滿壩足需求者的需要搬,致使財務報告敗的使用者受到了哀一定的損害。本八文主要從經(jīng)濟學凹原理角度,闡述笆會計信息供給與鞍需求的平衡關(guān)系白,使雙方達成一扳致。 背80年代末以來靶,美國會計職業(yè)班界受到來自學術(shù)爸界、國會、政府壩監(jiān)管部門及會計板職業(yè)界自己的強奧烈批評。批評的背焦點是:企業(yè)報隘告沒有能夠提供把有價值的信息,俺企業(yè)報告沒有面跋向未來,會計信絆息嚴重不完整,般會計信息正在失氨去相關(guān)性,各方叭面一致呼吁,應奧當盡快對美國會斑計工作進行一次笆全面的調(diào)查研究瓣,以求改進企業(yè)稗報告?，F(xiàn)在,我芭國各企業(yè)單位提班供的會

20、計信息也絆存在上述問題,柏即企業(yè)提供什么班樣的信息,如何愛提供信息及為誰奧提供信息。會計拌既然是經(jīng)濟管理啊的組成部分,所哎以它也符合經(jīng)濟邦學原理拜把會計信息的供求鞍理論。 拔一、 會計信息拌需求吧會計信息并不是笆所有的人都需要壩它,也并非每個皚人都愿意花一定隘的時間去研究和般分析它,只有那唉些與之經(jīng)濟利益氨相聯(lián)系的主體,暗才會去關(guān)心分析板企業(yè)的會計報告安,了解企業(yè)的會伴計信息及相關(guān)的佰信息。會計信息阿的需求者主要有疤: 背（一）投資者。跋需要會計信息的白首先是投資者。稗持有企業(yè)股票和絆債券的投資者,敖他們?yōu)榱肆私夂桶宸治鐾顿Y到這家芭企業(yè)的風險程度氨,預期股利收益礙,以及比投資到阿其他企業(yè)是否更

21、礙合算或更加有利骯,就需要獲得這啊些企業(yè)的會計信伴息,以資在分析扳研究之后,做出澳合理的有利的投佰資決策。所以,隘在市場經(jīng)濟條件壩下,需要會計信凹息的,首先是有扮風險性的企業(yè)資笆本的投資者和潛拜在的投資者。伴（二）政府及機拔構(gòu)。政府作為一搬個宏觀調(diào)控部門襖,為了對社會經(jīng)暗濟的發(fā)展實施宏霸觀調(diào)節(jié)和控制,柏為了制定管理企胺業(yè)經(jīng)濟活動的法伴規(guī)并實施,以及藹為了掌握社會資盎源的配置情況,稗政府及其各職能扮部門需要定期地啊獲得企業(yè)的會計稗信息,以用來分愛析研究社會經(jīng)濟熬發(fā)展動態(tài),并據(jù)百以制訂有關(guān)財政絆貨幣政策。 瓣（三）各金融機哀構(gòu)。金融機構(gòu)作佰為貸款人,他們巴需要考察貸款人胺,需要及時地獲安得企業(yè)的會

22、計信百息,借以分析貸耙款本金利息能否拌如期如數(shù)的收回鞍,及決定是否繼皚續(xù)貸款、是否要巴求提供財產(chǎn)抵押氨以及是否收縮貸背款規(guī)模。 吧（四）業(yè)務往來版的債權(quán)人。他們癌通過分析企業(yè)的埃會計信息,從中絆了解到企業(yè)的償俺債能力,是否采阿取更合理有效的搬結(jié)算方式,重新爸確認企業(yè)的資信拔度,避免今后雙搬方交易造成不必瓣要的壞帳損失,熬影響企業(yè)的經(jīng)濟拌效益。 案（五）企業(yè)的職礙工以及代表職工岸利益的組織,如隘工會。他們也需把要取得企業(yè)的會傲計信息,借以了稗解、預測企業(yè)的跋發(fā)展和盈利情況稗,如果業(yè)務經(jīng)營氨不善,管理混亂礙,就會給職工的辦就業(yè)和報酬的穩(wěn)把定性帶來風險。搬 邦（六）企業(yè)內(nèi)部邦管理當局。企業(yè)皚內(nèi)部的管

23、理部門扮及有關(guān)人員,對按企業(yè)日常經(jīng)營活拔動進行控制和管盎理,制定重大的岸投資、籌資和經(jīng)班營決策,進行財敖務預測和預算,般提高企業(yè)的經(jīng)濟翱效益,他們也需稗要借助會計信息扒來完成其職能。爸 壩當然,會計信息昂是具有價值的,絆人們?yōu)榱说玫剿Ц兑欢ǖ拇粌r。所以,如同案考察其他商品一八樣,考察會計信襖息,就像勞動和昂資本市場那樣,把也存在著會計信扮息市場,會計信癌息也有價格。需埃要會計信息而得哀到它時,也應付哎一定的代價,即靶成本問題。 笆二、 會計信息案供給啊經(jīng)濟學上的供給案是指家庭和廠商罷在一定價格上所阿愿意出售的物品八或勞務的數(shù)量。頒我國目前會計信熬息的主要供給者礙是現(xiàn)行的財務報唉告體系,

24、信息使襖用者從財務報告挨中可分別獲得他俺們所需要的決策皚信息。在不同的疤歷史階段,信息搬的使用者對會計斑信息的需求是不把同的。我們正步白入信息技術(shù)時代骯,信息使用者對拌信息需求已發(fā)生翱了較大的變化。岸人們從關(guān)注歷史疤信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未百來信息,要求披吧露的信息量和范岸圍逐漸擴大,對霸會計信息質(zhì)量的隘理解也發(fā)生了重佰大變化。下面探盎討一下會計信息笆供給形式。按（一）會計信息艾披露的形式。從盎會計報告本身來案看,會計信息披伴露形式有表內(nèi)與耙表外之分。格式版是固定的、以數(shù)安字為主反映的特佰點,決定了所表哎達的輿論信息的壩局限性。隨著市擺場經(jīng)濟的日益發(fā)胺展,特別是現(xiàn)代艾股份制企業(yè)和證襖券市場的興起,疤信息

25、使用者對會邦計信息的披露提藹出了更高、更嚴瓣的要求,不僅要絆披露定量信息,懊還要更多披露定岸性分析信息(如按主要指標數(shù)據(jù)變挨動的原因);不叭僅要披露確定的佰信息,還要更多斑地披露不確定的班信息(如金融工拔具利率和信用風岸險信息);不僅矮要求披露歷史信捌息,還要更多地唉披露分部信息(八如分行業(yè)、分地拜區(qū)信息)等。所礙以,表內(nèi)信息越盎來越不能滿足決擺策者的需要,表把外信息量會不斷安增加。這樣就面叭臨著表外信息越半來越多,內(nèi)容越盎來越豐富的問題凹。怎樣解決?不襖妨改變現(xiàn)行的表吧內(nèi)項目結(jié)構(gòu),將搬表外信息納入表傲內(nèi)信息;對特別傲需要反映的會計按信息,以報表的壩形式固定下來;巴對一些與經(jīng)濟決熬策關(guān)系不大的

26、甚半至無用的信息予半以刪減。 百（二）會計信息氨披露的方式。有笆自愿披露和強制班披露之分。自愿版披露是一些對企把業(yè)有利的信息,白以達到既滿足信挨息使用者對信息皚的需求,又作為埃公司的宣傳工具埃的雙重目的。一癌般而言,自愿披百露信息有以下目氨的:第一,在籌搬集資本時,多披愛露一些有利于企伴業(yè)的信息,以吸敖引更多的投資者八,達到其籌資的唉目的;第二,可扳以擴大信息使用盎的范圍,增強對暗企業(yè)的了解,提耙高知名度;第三敗,在國際市場上斑發(fā)行證券時,詳佰實披露能增強對叭企業(yè)會計信息的胺了解,克服因不笆同會計準則之間吧的差異而造成的唉理解障礙。強制皚披露是指由政府凹提出企業(yè)必須提啊供的輿論信息。唉其目的一

27、是對企把業(yè)不利,掩蓋企靶業(yè)的真實情況;罷二是企業(yè)壓力較敖小,負擔較輕,懊不愿意自愿披露扮,如上市公司籌版資(上市公司數(shù)襖量少)。 盎（三）會計信息邦披露的時間。我疤們知道,會計處版理的一般原則中傲有及時性原則,擺要求企業(yè)應當如隘時地公布中期報霸告和年度報告。襖但會計時滯(會扳計期末同報告公巴布之日間隔)是霸很長的,造成這頒種局面的原因主癌要有:一是經(jīng)營八業(yè)績較好的公司耙傾向于較早公布挨,業(yè)績較差的則癌推遲公布。二是辦經(jīng)營業(yè)績增長較伴快的企業(yè),既使矮每股稅后利潤較班低,也可能較早按披露;相反,有懊些公司即使每股捌稅后利潤較高,埃但降低率較大,邦也傾向于推遲公壩布。三是現(xiàn)行的班審計制度。我國暗目前

28、具有審查上澳市公司的事務所爸較少,從業(yè)人員骯數(shù)量有限,相對扳于上市公司的數(shù)敖量及業(yè)務量而言哎,審計力量明顯八不足。解決好這艾個問題,必須從把以下兩個方面著翱手:第一,大力八發(fā)展注冊會計師疤隊伍,增加審計奧人員,加快審計盎速度;第二,政敖府制定相應的措百施,縮短公布時爸滯,使公司盡早絆地公布會計信息案。 岸顯然,會計信息扮的提供者,也受跋自身利益的驅(qū)使耙,造成供給不暢暗。會計信息是否芭披露,披露多少艾,要在收益與成頒本之間進行權(quán)衡耙,即信息披露的藹成本問題。這里罷所說的成本是指絆企業(yè)在搜集、整按理、披露信息時笆所付出的代價。伴包括信息的處理皚成本和審計成本叭。審計成本是指奧企業(yè)提供的財務把報告,

29、必須經(jīng)過奧內(nèi)、外部審計監(jiān)把督所支付的代價哀。除此之外,還伴有一部分不可計俺量的成本,如企壩業(yè)提供不利于自邦身的信息,會給霸企業(yè)帶來不可估拌量的損失等?？傓k之,根據(jù)經(jīng)濟學唉原理,只有邊際藹成本小于邊際收巴益時,企業(yè)才愿斑意披露信息。 凹三、 會計信息盎供給與需求之間捌的辯證關(guān)系俺根據(jù)經(jīng)濟學原理斑分析,信息供給佰與需求二者間的壩關(guān)系,是共同作傲用相互影響。即安不能只強調(diào)信息藹供給者的作用,版也不能只強調(diào)信百息需求者的重要皚影響,必須將其埃結(jié)合起來加以考般慮分析。 班1、信息供給是百信息需求的前提辦。信息供給是信扮息需求的前提條拌件,它是信息資唉源的源泉。解決扮好信息供給必須捌做到以下幾點:暗第一,

30、改革現(xiàn)行佰的財務報告體系藹,改變單一的事壩后報告,注重預氨測信息。對決策啊者來說,有關(guān)企捌業(yè)未來發(fā)展情況跋的信息比歷史信岸息更為重要,克哀服了歷史信息的艾不足,增強了投搬資者和有關(guān)人士埃對決策與評價的霸相關(guān)性。第二,阿界定信息的供給擺范圍。有些會計鞍信息是企業(yè)的商拜業(yè)秘密,不易對癌外公布(如成本澳資料),哪些信啊息應該提供而沒拌有提供,國家應搬加以規(guī)范。第三哀,政府采取措施芭,確保披露的信耙息真實、公允、斑可靠。防止弄虛拌作假,提供粉飾案過失的會計信息巴。 骯2、信息需求制頒約信息供給。信挨息需求發(fā)揮作用疤,主要受以下兩八方面的制約。第霸一,信息取得處唉理成本。企業(yè)提辦供的會計信息,扳對使用者

31、受益最奧大,但在實際中稗,需求者取得處懊理信息的成本較柏昂貴,所以,必案須由企業(yè)提供主礙要的經(jīng)過加工的壩信息。企業(yè)哪些瓣信息愿意提供,把哪些不愿意提供拜,供求雙方必須氨取得一致,達成襖共識,使之處于爸一種均衡狀態(tài)。半第二,信息需求背因時因地變化莫跋測,而供給表現(xiàn)扳為相對的穩(wěn)定性澳,無疑要改變現(xiàn)笆有的準則制度,翱否則,信息供給搬遠遠不能滿足信暗息需求。 埃3、信息供給對案信息需求的反作班用。信息供給不澳是簡單的適應信奧息需求,在一定背程度上可以引導般信息需求。而信埃息需求反過來又岸會對信息供給提按出更高的要求。靶信息需求水平是敗衡量證券市場成奧熟的一個重要標絆志,如果信息需頒求停留在低水平扒上,

32、市場化的程八度及進程要受到擺制約。只有推動辦和培育資本市場暗,規(guī)范信息供給阿,刺激信息使用版者對這些新信息敗的使用、研究、搬驗證并發(fā)現(xiàn)問題巴,才能提出更高敗的要求。目前,背我國信息需求單稗一,難以影響信般息供給,制約了骯會計信息市場的拜發(fā)展與完善。 般總之,會計信息伴供給與需求一致拌時,對國家、企耙業(yè)、投資者是大熬有益處的,對治皚理經(jīng)濟環(huán)境具有半現(xiàn)實意義。 扮對我國會計要素瓣定義的幾點思考吳祥云藹會計要素是會計白對象的具體化，岸是會計基本理論百研究的基石，更案是會計準則建設(shè)藹的核心。會計要礙素定義是否科學笆合理，直接影響挨著會計實踐質(zhì)量阿的高低。199巴3年我們在借鑒壩國際會計準則和皚美國會計

33、準則的拔基礎(chǔ)上，結(jié)合當愛時我國的實際情唉況，在企業(yè)會頒計準則中提出澳了六大會計要素啊的定義，這對我癌國基本準則的構(gòu)昂建乃至會計實務啊的指導起了積極瓣的作用，但隨著搬我國市場經(jīng)濟的埃發(fā)展，新的經(jīng)濟吧業(yè)務形式的不斷柏出現(xiàn)和我國具體皚準則的陸續(xù)出臺耙，基本準則中對跋會計要素的定義爸越來越顯示出其礙局限性，不利于八具體準則的建設(shè)俺和對會計實務的板指導，對會計要礙素定義的修訂已敗是大勢所趨。本疤文試圖對此作一辦探討。 扒 靶 伴一、會計要素定鞍義的原則拌財務報表要素的愛定義必須是為確佰認與計量提供依傲據(jù)，特別是為確扳認提供理論依據(jù)敖。作為一個基本鞍的會計概念，要藹素的定義必須置扮身于整個財務會按計概念框

34、架之中疤，必須符合財務昂報告的目標和財安務會計信息質(zhì)量跋特征，要受會計半假設(shè)、會計對象皚等的制約。各概疤念之間必須前后霸一致，富有嚴密跋的邏輯。如果離扮開了整個概念框矮架來研究定義，案容易顧此失彼、背我們認為，會計白要素的定義應遵柏循以下基本原則叭：(1)科學性捌，即會計要素的扒定義必須體現(xiàn)其巴本質(zhì)特征；(2伴)一致性，即各拌會計要素的定義癌要在邏輯上保持板一致；(3)通藹俗性，會計要素罷的定義要做到文背字通順，語義流昂暢，符合漢語的懊習慣，容易為我耙國廣大會計人員霸所接受。 稗二、我國的會計邦要素體系扮會計要素個數(shù)不愛能太多也不能太氨少。多了，就容伴易與會計帳戶相胺混淆；少了，就擺難以覆蓋現(xiàn)

35、行會胺計報表內(nèi)的所有艾內(nèi)容，不具有完艾整性。我國目前凹的會計要素體系昂是由資產(chǎn)、負債啊、所有者權(quán)益、靶收入、費用和利柏潤等6個會計要盎素組成。國際會翱計準則的會計要哎素體系則是由資襖產(chǎn)、負債、所有熬者權(quán)益、收入、胺利得、費用和損矮失等7個會計要耙素組成，而美國爸FASB所定義昂的會計要素是資把產(chǎn)、負債、所有案者權(quán)益(凈資產(chǎn)傲)、收入、費用扮、業(yè)主投資、業(yè)跋主派得、全面收昂益、利得和損失哀10個。不管會安計要素有幾個，版只要其體系嚴謹哎、邏輯一致，能疤滿足會計確認與柏計量的要求，就懊是一個合理的會稗計要素體系。從扳我國的會計要素班體系看，按照癌企業(yè)財務會計報翱告管理暫行條例辦(征求意見稿)癌、企

36、業(yè)具體跋會計準則安扒收入和企業(yè)矮會計準則(基稗本準則)，收入藹和費用的定義均芭是狹義的，排除澳了利得和損失。瓣這樣將導致利潤拌與收入和費用的伴差額不等，會計懊要素之間本應存版在的勾稽關(guān)系受壩到了破壞，更為柏嚴重的是，該會藹計要素體系無法八為投資收益、營翱業(yè)外收入和一些笆廣義費用的確認癌與計量提供應有澳的理論依據(jù)。解拌決這一矛盾有兩俺種方案，一是采哀納國際會計準則扳和澳大利亞等國癌對收入與費用類叭似的廣義定義，吧讓它們涵蓋利得般和損失的內(nèi)容；骯二是增設(shè)隘“哎利得唉”疤和絆“骯損失傲”半兩個會計要素，岸刪去藹“奧利潤八”藹這一會計要素。藹我們認為，從我艾國目前的情況看翱，適合采用第一搬方案。對比基

37、本半準則中的案“爸收入癌”胺定義和企業(yè)會懊計具體準則阿罷收入中的疤“八收入拌”哀定義，可以看出哎，收入準則雖然俺未包括營業(yè)外收扮入，但已大大地邦擴展了基本準則哎的收入外延，如阿果能對收入準則唉的收人定義進行扳修訂，則相比于柏“跋利得啊”班和壩“罷損失絆”藹概念，比較容易藹為我國廣大的會芭計人員所接受。岸至于這些會計要佰素的主語，國際叭會計準則是采用藹“白企業(yè)啊”白，而美國是采用靶“懊特定主體愛”佰。我們認為，既拌然是會計基本概版念，立足點就應芭更高，不應只是頒企業(yè)，而應該包熬括所有類型的企挨業(yè)、非盈利組織擺，而且會計要素懊的主語應與會計懊主體假設(shè)相一致搬，而會計主體與按作為企業(yè)的法律昂主體有時

38、是不一懊致的，特別是隨岸著基金會計的發(fā)把展，基金會計主隘體和企業(yè)主體是百分離的。所以，扮我們認為，這些笆會計要素的定義艾可以用敖“百某一特定主體阿”頒作主語。挨 三、如何構(gòu)建罷我國的會計要素岸 邦根據(jù)以上的構(gòu)思懊，以下對我國的板六大會計要素進拌行逐一探討。 藹(一)資產(chǎn)。會版計要素定義中最柏重要的是資產(chǎn)的柏定義。會計學上辦的扒“艾資產(chǎn)襖”艾在經(jīng)濟學上是八“凹經(jīng)濟資源扳”般的概念，正因為扒有了這些資源，挨才會有對資源的板主權(quán)問題，才會半有這些資源的流隘入與流出的問題搬，才會有所有者翱權(quán)益、負債、收稗入、費用等問題疤。同時，資產(chǎn)的絆定義是所有會計跋要素內(nèi)在有機聯(lián)半系的核心，比如艾，美國財務會計瓣準

39、則委員會(F隘ASB)將資產(chǎn)埃的內(nèi)涵界定為案“哀未來的經(jīng)濟利益絆”耙，這搬“艾未來經(jīng)濟利益襖”埃成為所有會計要斑素的共同基礎(chǔ)：礙收入是未來經(jīng)濟鞍利益的流入；費頒用是未來經(jīng)濟利胺益的流出；負債芭是現(xiàn)在承擔的未拌來經(jīng)濟利益犧牲扳的義務等。因此拌，科學地定義資哎產(chǎn)是建立科學合翱理的會計要素體傲系的關(guān)鍵。 傲那么應如何定義般資產(chǎn)呢 拔我們認為，首先敖要考慮資產(chǎn)的基哎本特征，然后才辦考慮如何將它中拔國化地表達。美盎國FASB將資熬產(chǎn)定義為：氨“盎資產(chǎn)是特定主體敖由于過去的交易佰或事項而獲得或瓣控制的可能的未辦來經(jīng)濟利益八”伴。澳大利亞對資阿產(chǎn)的定義與美國把基本相同，差別疤在于它強調(diào)資產(chǎn)按是挨“巴被企業(yè)控

40、制叭”扒的，而不提跋“扒獲得般”敖。國際會計準則擺和新西蘭也都認百為資產(chǎn)是啊“鞍為企業(yè)所控制昂”邦的，但國際會計安準則認為資產(chǎn)的骯內(nèi)涵是耙“版經(jīng)濟資源捌”吧，而新西蘭認為八是板“邦服務潛力癌”爸。雖然各國的表版述各有差異，但安都基本上揭示了靶資產(chǎn)的基本特征皚，正如美國財務板會計概念公告在半定義資產(chǎn)時提出埃的資產(chǎn)三大特征班。第一，資產(chǎn)包伴含未來經(jīng)濟利益班，其中，未來經(jīng)傲濟利益表現(xiàn)為給版企業(yè)帶來未來現(xiàn)邦金流量的一種能瓣力；第二，企業(yè)奧能從資產(chǎn)中獲得皚經(jīng)濟利益或控制版別人得到這種利俺益；第三，引起鞍企業(yè)獲得這種利澳益、控制別人獲埃得這種利益的交耙易或其他事項已礙經(jīng)發(fā)生。而我國疤基本準則中資產(chǎn)耙的定義

41、是：資產(chǎn)斑是企業(yè)擁有或控絆制的能以貨幣計霸量的經(jīng)濟資源，敖包括各種財產(chǎn)、礙債權(quán)和其他權(quán)利般。相比較而言，邦這個定義沒有指熬出資產(chǎn)的實質(zhì)，芭而且吧“伴各種財產(chǎn)、債權(quán)瓣和其他權(quán)利按”絆三者是不能并列拌的。我們在修訂澳資產(chǎn)定義時，美俺國FASB所概辦括的資產(chǎn)三大特矮征可作為我們定稗義資產(chǎn)的參考，半但不能照搬。 白1、關(guān)于資產(chǎn)的皚內(nèi)涵。美國、澳啊大利亞等國家認哎為資產(chǎn)的內(nèi)涵是按“愛可能的未來經(jīng)濟壩利益芭”芭，我國、加拿大藹、國際會計準則捌委員會認為資產(chǎn)盎的內(nèi)涵是懊“霸經(jīng)濟資源背”搬，應當說，兩者百都是為了強調(diào)資辦產(chǎn)的有用性或盈爸利性。將資產(chǎn)內(nèi)矮涵定義為未來的板經(jīng)濟利益過于抽哀象，而且未來的絆經(jīng)濟利益在

42、多數(shù)伴情況下絕對不是唉單一資產(chǎn)創(chuàng)造的暗，如何將既定的埃未來經(jīng)濟利益在壩各項不同的資產(chǎn)靶之間，在會計上挨已經(jīng)確認為資產(chǎn)白的項目和目前會哎計上還不可能確拜認為資產(chǎn)的其他鞍項目，如知識產(chǎn)叭權(quán)、人力資源、柏自創(chuàng)商譽等之間拜進行分攤實屬難佰題。況且，資產(chǎn)凹是可以帶來經(jīng)濟拜利益的，但具有阿經(jīng)濟利益的并不拜一定是資產(chǎn)，比伴如，穩(wěn)定且優(yōu)良班的客戶群、廣泛霸而高效的銷售網(wǎng)鞍等。相反的，是皚資產(chǎn)就是一項資靶源，為企業(yè)所控埃制的資源必然是疤企業(yè)的資產(chǎn)，從斑這一點看，將資百產(chǎn)理解為礙“澳資源隘”鞍更科學。因為將班資產(chǎn)的內(nèi)涵理解稗為斑“跋經(jīng)濟利益瓣”霸會混淆利益和產(chǎn)安生利益的基礎(chǔ)。熬但僅僅理解為伴“矮資源八”八還不夠，

43、難以為暗某些特殊業(yè)務提埃供確認依據(jù)，比敖如，在資產(chǎn)未來叭可收回價值小于爸帳面價值發(fā)生資般產(chǎn)減值時，應對拔資產(chǎn)的減值作出哎會計處理，因為岸該經(jīng)濟資源產(chǎn)生拜的未來經(jīng)濟利益柏將要減少，雖然頒資源尚在。因此頒，我們認為，絆“案是否包含未來經(jīng)搬濟利益傲”把應成為判斷資產(chǎn)鞍之所以為資產(chǎn)的案一個核心標準，佰也是定義負債、拜收入、費用等要擺素的依據(jù)。所以矮，資產(chǎn)的內(nèi)涵應俺是?！鞍丫哂形磥斫?jīng)濟利跋益的資源搬”隘。 壩2、關(guān)于特定主伴體對資產(chǎn)的權(quán)利矮。某一特定主體暗與作為資產(chǎn)的氨“愛經(jīng)濟資源柏”埃究竟存在怎樣的哀權(quán)利關(guān)系，是資哀產(chǎn)概念的另一實案質(zhì)問題，美國F絆ASB認為是辦“襖取得或加以控制拔”昂，我國企業(yè)會拔計

44、準則認為是礙“昂擁有或控制瓣”癌，其他國家和國班際會計準則委員熬會認為是安“挨控制斑”捌。我們認為，如挨果將資產(chǎn)的內(nèi)涵鞍理解為罷“疤經(jīng)濟資源捌”頒，則資源是背“愛擁有或控制稗”按而不是巴“絆獲得或控制胺”扳。安“艾擁有拜”癌自然地有皚“唉控制芭”吧權(quán)，將奧“背擁有澳”絆和搬“癌控制班”柏并列，有重復之翱嫌，而且企業(yè)的搬資產(chǎn)和是否擁有愛該資產(chǎn)的所有權(quán)芭并無必然聯(lián)系。笆我們認為，只有按被企業(yè)實際安“般控制襖”哎才是資產(chǎn)的基本埃特征，典型的例頒子就是融資租賃哀。作為出租方，敗在融資租賃期內(nèi)拔，對租賃物擁有把法律上的所有權(quán)胺，但與該租賃物敗相關(guān)的風險和報氨酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給把承租方，出租方哀對租賃物并無實

45、靶際的控制權(quán)，不板在其資產(chǎn)負債表辦上確認為一項資瓣產(chǎn)；而承租方對拔租賃物雖然沒有澳所有權(quán)，但擁有扮控制權(quán)，在資產(chǎn)翱負債表上將其確板認為一項資產(chǎn)。拌因此，正如資阿產(chǎn)計量論第3阿8頁所述：板“啊提出資產(chǎn)確認的矮拔實際控制權(quán)拔拔是有客觀基礎(chǔ)的奧，以實際控制權(quán)拜確認資產(chǎn)，是資頒產(chǎn)確認的一種科柏學的思想，也是辦資產(chǎn)確認的一項埃合理標志翱”哀。而且在我國會版計實務中，扮“般控制扳”擺一詞已無法回避藹，投資等其扳他具體準則都已拔引用該詞。所以翱，我們認為，某辦一特定主體對資敗產(chǎn)的權(quán)利是?！鞍┛刂瓢帧卑?。 扮3、關(guān)于資產(chǎn)的癌來源。大多數(shù)國凹家認為，資產(chǎn)來翱源于版“挨過去的交易與事胺項的結(jié)果邦”芭，也就是說，會

46、俺計只對歷史信息盎作出反映。在此拌次資產(chǎn)定義的修扒訂中，是否有必絆要保留這一限制癌條件 般我們認為，哀“板過去的交易與事班項巴”敗可以刪去。因為把：(1)從會計爸的發(fā)展史看，會絆計對象已經(jīng)歷了擺商品運動(WG背埃W扒班)、簡單的價值笆運動(GW扮G伴骯)和價值增值運佰動(G版笆W隘皚G疤俺)的過程，會計頒對象已不僅限于稗過去的價值增值拜運動，還著眼于絆未來的價值增值敖運動，這勢必使熬資產(chǎn)的定義不能癌再局限于過去的扳交易或事項。(佰2)從剛發(fā)布的疤國際會計準則矮第39號瓣藹金融工具：確認愛和計量看，再瓣強調(diào)班“按由于過去的交易柏與事項爸”藹已沒有意義，只唉要合約已經(jīng)簽訂敗，風險和報酬已懊經(jīng)產(chǎn)生或

47、轉(zhuǎn)移，骯相關(guān)資產(chǎn)和負債哀就可以確認。如哀果繼續(xù)保留頒“百過去的交易與事氨項岸”襖這一限制條件，氨會使得一些衍生班金融工具和未來瓣事項難以納入資擺產(chǎn)負債表，而未白來的財務會計發(fā)傲展一旦突破實現(xiàn)瓣原則，爸“傲過去的交易與事癌項皚”按將會被打破。(按3)從大多數(shù)國扳家的會計實務看絆，目前將背“愛過去交易或事項澳的結(jié)果哀”斑放在資產(chǎn)定義中拔的目的，也僅僅骯是為進一步說明凹資源的來源，更礙多的是帶有說明跋的成份。資產(chǎn)既捌然是企業(yè)所控制隘的經(jīng)濟資源，那扮么相關(guān)的交易或埃事項必然已經(jīng)發(fā)稗生，似乎沒有重氨復的必要。因此瓣，我們建議，在邦資產(chǎn)的定義中不班必說明其來源。辦 懊除此之外，我國案基本準則對資產(chǎn)埃的定義

48、還有礙“胺能以貨幣計量翱”壩這一定語。藹“班能以貨幣計量暗”敗(準確地講，應把是挨“鞍能用貨幣可靠地板計量鞍”瓣)是會計確認和擺計量中的問題，笆一般認為不是資跋產(chǎn)的本質(zhì)特征。拔只需在關(guān)于要素扳的確認標準中規(guī)拌定，沒有必要在罷要素的定義中進八行規(guī)定。綜上所癌述，我們建議將百資產(chǎn)定義為：資扒產(chǎn)是某一特定主靶體所能控制的、翱具有未來經(jīng)濟利笆益的資源。 搬(二)負債。負靶債的定義應與資白產(chǎn)的定義相呼應巴。美國財務會計爸概念公告認為負辦債有三個特征：澳(1)它表明了艾某實體當前對其奧他實體的義務或鞍責任，該責任將跋會在未來特定日艾期通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)邦讓或使用來清償稗；(2)這種義氨務或責任使企業(yè)搬無法避免未

49、來的矮利益犧牲，或選叭擇的余地很小；背(3)導致企業(yè)盎承擔義務或責任啊的交易或事項已爸經(jīng)發(fā)生。 傲FASB將負債吧定義為：阿“辦特定實體由于當埃前義務引起的經(jīng)埃濟利益未來可能巴的犧牲，該義務啊是過去交易或事礙項引起的，表現(xiàn)拌為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提扒供勞務。熬”敖澳大利亞和新西斑蘭對負債的定義邦與美國完全一樣把。國際會計準則扒的定義是：般“疤負債是當前所承靶擔的義務，該義壩務是由過去的事吧項引起的，清償按該義務將導致企氨業(yè)含有經(jīng)濟利益暗的資源的流出。拔”笆盡管各國的表述班有所差異，但都邦認為負債是一種吧經(jīng)濟義務或經(jīng)濟靶責任，都抓住了辦負債的版“絆未來經(jīng)濟利益流霸出伴”百這一本質(zhì)。比如俺，美國、澳大利八亞

50、、英國、新西頒蘭等認為負債是扳“靶經(jīng)濟利益的犧牲捌”捌或者必須盎“半轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟利益扒”柏；國際會計準則靶委員會認為是罷“靶含有經(jīng)濟利益的耙資源的流出岸”背；加拿大采用了挨列舉的方法進行哎表述：懊“佰將來要通過轉(zhuǎn)交隘或使用資產(chǎn)，或拔提供勞務，或放扮棄其他經(jīng)濟利益襖”把；我國臺灣則將耙“熬經(jīng)濟利益的犧牲搬”昂描述為頒“扒將以提供勞務或拔支付經(jīng)濟資源之岸方式償付者皚”捌。 白我國基本準則將澳負債定義為：耙“隘企業(yè)所承擔的能伴以貨幣計量，需襖以資產(chǎn)或勞務償班付的債務俺”扒。將負債定義為巴債務，在形式邏皚輯上犯了重復定佰義的錯誤，也未隘能揭示出負債的骯本質(zhì)特征，八“扒需以資產(chǎn)或勞務按償付絆”敖并不能概括

51、負債柏的各種解除或了捌結(jié)方式。比如，吧企業(yè)可通過靶“頒債轉(zhuǎn)股半”癌方式把負債轉(zhuǎn)化敗成股本，此時并柏不骯“安需以資產(chǎn)或勞務辦償付絆”安負債，但最終也矮會導致資產(chǎn)的減白少。因此，未來伴經(jīng)濟利益流出的愛表現(xiàn)形式應是最斑終資源的減少，白而不是哀“埃需以資產(chǎn)或勞務骯償付藹”哀。 隘此外，在負債的凹定義中，拌“唉現(xiàn)有佰”襖一詞是必要的，板這體現(xiàn)了會計的扒持續(xù)經(jīng)營和會計半分期假設(shè)，即企熬業(yè)過去已經(jīng)履行熬完畢的義務或尚爸未發(fā)生的未來義疤務，都不構(gòu)成企百業(yè)的負債。同時擺，盎“般現(xiàn)有把”捌還表明負債是基疤于過去已經(jīng)發(fā)生拔的交易或事項而伴產(chǎn)生的結(jié)果?；庇谏鲜龇治?，我昂們建議將負債定擺義為： 負債是盎某一特定主體需

52、挨在未來減少含有鞍經(jīng)濟利益的資源爸進行清償?shù)默F(xiàn)時敖經(jīng)濟義務。 襖(三)所有者權(quán)皚益。美國把所有礙者權(quán)益稱之為罷“哀權(quán)益拜”安，認為盎“笆權(quán)益是實體在資按產(chǎn)減去負債后享斑有的剩余權(quán)益藹”骯。國際會計準則胺委員會、新西蘭扳、澳大利亞等國般對權(quán)益的定義與柏美國完全相同。吧我國企業(yè)會計哀準則將所有者胺權(quán)益定義為：矮“邦所有者權(quán)益是企爸業(yè)投資人對企業(yè)奧凈資產(chǎn)的所有權(quán)爸，包括企業(yè)投資板人對企業(yè)投入資昂本以及形成的資昂本公積、盈余公昂積和未分配利潤爸”岸。這一定義有兩礙點不足：一是主拌體定位不合理，霸會計要素應以主斑體假設(shè)為基礎(chǔ)進拔行定義，并保持骯首尾一貫；二是擺未揭示它與資產(chǎn)斑、負債要素的聯(lián)昂系。我們認為

53、，昂所有者權(quán)益應當搬反映兩個特征，佰一是所有者在企頒業(yè)中享有的權(quán)益奧；二是所有者權(quán)霸益是通過資產(chǎn)減靶負債后的余額計壩量的。但應注意盎的是，企業(yè)資產(chǎn)隘減去企業(yè)負債后傲的剩余余額只是骯所有者權(quán)益的表唉現(xiàn)形式，這個恒半等式只能是說明耙所有者權(quán)益在計鞍量上的意義，而爸不是權(quán)益的內(nèi)涵捌，我們不能說所襖有者權(quán)益就是資版產(chǎn)減負債，因為哀，資產(chǎn)減負債后疤還是資產(chǎn)性質(zhì)，礙所有者權(quán)益既不岸是資產(chǎn)本身，也癌不是資產(chǎn)減負債安的差額，而是對拜這個差額所擁有拌的權(quán)益，即剩余瓣利益。因此，我礙們建議將所有者阿權(quán)益定義為：所藹有者權(quán)益是某一搬特定主體的所有礙資產(chǎn)減去負債后安的由所有者享有敗的剩余利益。 邦(四)收入。美佰國將

54、收入定義為邦：八“俺收入是由于生產(chǎn)挨或制造商品、提背供勞務以及其他跋構(gòu)成企業(yè)當前主頒要或中心業(yè)務，昂而帶來的資產(chǎn)流懊入或改善以及債鞍務的清償(或兩巴者兼而有之)邦”芭。國際會計準則熬將收入定義為：癌“靶收入是企業(yè)日常澳活動中產(chǎn)生的經(jīng)唉濟利益的總流入隘，這些總流入導把致權(quán)益除所有者隘投入以外的增加拌”皚。我國企業(yè)會凹計準則將收入芭定義為：靶“啊收入是企業(yè)在銷吧售商品或者提供白勞務等經(jīng)營業(yè)務氨中實現(xiàn)的營業(yè)收拔入，包括基本業(yè)熬務收入和其他業(yè)邦務收入?！卑?。該定義有兩點盎不足：一是將熬“絆收入巴”霸定義為稗“巴營業(yè)收入伴”叭，屬循環(huán)定義；唉二是未能揭示出搬收入的本質(zhì)特征唉。我們認為，收班入的表現(xiàn)形式應

55、八當是經(jīng)濟資源的愛流入，具體地說把，就是資產(chǎn)的增擺加或(和)負債辦的減少，即，最辦終表現(xiàn)為凈資產(chǎn)拜的增加，它應當拌是日?；顒舆^程版中所靶“啊賺取巴”俺或壩“扮實現(xiàn)敖”白的。我國企業(yè)壩會計準則班笆收入將收入定愛義為：霸“稗收入指企業(yè)在銷哎售商品、提供勞斑務及他人使用本艾企業(yè)資產(chǎn)等日常拔活動中所形成的辦經(jīng)濟利益的總流搬入邦”辦。與基本準則相捌比，該定義抓住礙了經(jīng)濟利益的流按入這一本質(zhì)，但艾其中的拔“拔他人使用本企業(yè)岸資產(chǎn)阿”稗與要素定義的主疤語不符，犯了文癌義邏輯錯誤。通邦過比較可以看出艾，美國的收入概埃念是狹義的，國敖際會計準則委員斑會采用的是廣義凹的收入定義，而吧我國現(xiàn)行的收入佰定義是狹義概念

56、捌，即派生收入的埃經(jīng)營活動具有經(jīng)胺常性、重復性和俺可預見性，它不挨包括非慣常性的白利得或營業(yè)外收敗入。在上文已論隘述過，由于我國背目前的會計要素絆沒有利得和損失佰，會計要素的定昂義難以為所有的啊經(jīng)濟業(yè)務提供確板認依據(jù)，根據(jù)中佰國目前的實務現(xiàn)埃狀，需要修訂狹伴義的收入概念為埃廣義的收入概念邦。 奧此外，強調(diào)收入罷和費用涵蓋會計熬期間是必要的。稗收入是一定會計熬期間實現(xiàn)的收入班，費用是一定會背計期間發(fā)生的費拔用，利潤形成于巴特定的會計期間俺，這與會計分期拜假設(shè)協(xié)調(diào)一致。吧如果收入和費用叭要素的定義沒有捌涵蓋會計期間的礙概念，則不符合翱收入、費用是對啊一定會計期間企襖業(yè)日?；顒舆M行擺動態(tài)描述的要求敖

57、。因此，我們建捌議將收入定義為斑：收入是某一特阿定主體在一定的捌會計期間由于日襖常活動而形成的礙經(jīng)濟利益的總流跋入。 俺(五)費用。美爸國將費用定義為藹：鞍“百費用是由于生產(chǎn)阿或銷售商品，提奧供勞務或從事構(gòu)矮成企業(yè)其他的持扳續(xù)的主要的或中壩心的業(yè)務而發(fā)生暗的資產(chǎn)的流出、吧耗用或者負債的暗承擔(或兼而有壩之)板”癌。這個定義是和骯狹義的收入定義絆相匹配的。國際懊會計準則將費用盎定義為：拔“絆費用是經(jīng)濟利益敖的減少，表現(xiàn)為跋資產(chǎn)的流出或耗邦用，或者負債的礙發(fā)生，從而導致壩分給所有者以外芭的權(quán)益的減少跋”板。這個定義包括八了辦“哀損失扳”把內(nèi)容，是和廣義辦的收入定義相對板應的。兩者都抓熬住了費用的敖

58、“癌經(jīng)濟利益的流出耙”稗的本質(zhì)。我國稗企業(yè)會計準則背將費用定義為：愛“奧費用是企業(yè)在生骯產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)捌生的各項耗費八”叭。該定義將費用癌定義為耗費，犯白了循環(huán)定義的邏半輯錯誤，也未能懊揭示費用的本質(zhì)班。我們認為，和般收入要素相對應耙，我國的費用要背素也應采用廣義拔的定義，并抓住哀費用會最終導致藹企業(yè)資源的減少哎或犧牲(所有者拌權(quán)益的減少)的靶特點來定義，因耙此，建議將費用懊定義為：費用是瓣某一特定主體在巴一定會計期間由癌于日?；顒佣鴮О林碌慕?jīng)濟利益的靶總流出。 懊(六)利潤。國襖際會計準則中沒耙有利潤這一會計敗要素，這可能是敗因為收益和費用版都是廣義概念，疤利潤是收益與費艾用的差額，不把鞍利

59、潤作為一個要氨素也不影響確認捌。美國FASB皚也未給利潤定義哀，但利潤作為會罷計要素在數(shù)量上矮是收入與費用配胺比的結(jié)果，按廣扮義收入和廣義費笆用配比出的利潤埃，是美國FAS扮B所倡導的全面阿收益的概念，美扒國FASB將綜捌合收益定義為：艾“胺全面收益是權(quán)益疤在報告期內(nèi)，除啊業(yè)主以外的交易靶，從其他事項和安情況中產(chǎn)生的權(quán)案益變化。它包括靶報告期內(nèi)除業(yè)主唉投資和派給業(yè)主瓣款外，一切權(quán)益矮上的變化。霸”百我國企業(yè)會計鞍準則將利潤定挨義為：澳“鞍利潤是企業(yè)在一暗定期間的經(jīng)營成案果，包括營業(yè)利斑潤、投資凈收益襖、營業(yè)外收支凈暗額靶”熬。這個定義中的矮利潤并不包括前骯期損益調(diào)整，體凹現(xiàn)了總括利潤觀艾與本期

60、營業(yè)觀的瓣折中態(tài)度，是上阿述收入和費用配啊比后的差額，其爸口徑大小與廣義哀收入和廣義費用癌要素是一致的。搬但這個定義強調(diào)斑的是一定時期的鞍經(jīng)營成果，與資唉產(chǎn)、負債等要素班中強調(diào)的經(jīng)濟利澳益內(nèi)涵沒有掛起邦鉤來，如果繼續(xù)靶沿用老的定義，佰將會與新定義的白資產(chǎn)、負債等其芭他要素相脫節(jié)，斑不能體現(xiàn)利潤的懊“耙經(jīng)濟利益的凈增埃加額芭”挨這一本質(zhì)。況且拌“白經(jīng)營成果巴”拔的含義較模糊，絆除財務指標(利哀潤、銷售收入等敗)外，一些非財唉務指標，比如，襖銷售渠道、市場爸份額、客戶群體胺等也不能不說是氨一種班“耙經(jīng)營成果跋”懊。因此，我們建艾議將利潤定義為扳：利潤是某一特哀定主體在一定會拌計期間從事日常按活動而