固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

1、安徽審計職業(yè)學(xué)院 畢業(yè)論文題目：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃系別：經(jīng)濟(jì)管理系專業(yè)：09 財務(wù)管理學(xué)號：S0906117姓名：何云霞指導(dǎo)教師：孫繼傳2011 年 10 月 20 日安徽審計職業(yè)學(xué)院印制企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃摘要一、固定資產(chǎn)折舊方法1（一）年限平均法1（二）工作量法1（三）加速折舊法1二、不同情況下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃2（一）折舊年限及凈殘值的納稅籌劃2（二）通貨膨脹情況下的納稅籌劃3（三）對固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃4（四）針對企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃4三、對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項4（一）稅法限定政策對納稅籌劃的影響4（二）稅收優(yōu)惠政策對納稅籌

2、劃的影響獻(xiàn)5企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃（ 09 財務(wù)管理何云霞 指導(dǎo)教師孫繼傳）摘要：納稅籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。降低稅負(fù)、提高競爭力是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會有差異。本文主要介紹了固定資產(chǎn)不同的折舊方法及在折舊年限,凈殘值,通貨膨脹,固定資產(chǎn)修理支出與改良支出,以及各年收益分布情況下如何對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，及在進(jìn)行納稅籌劃中要注意的稅法限定政策及稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響的事項.關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊; 納稅籌劃；注意事項一、固定資產(chǎn)折舊

3、方法固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)損耗價值的轉(zhuǎn)移，這部分價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。折舊費(fèi)是成本費(fèi)用的重要組成部分，所以企業(yè)運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進(jìn)行合理的選擇，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法主要有以下幾種：（一）年限平均法。年限平均法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用年限平均法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在

4、不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。（二）工作量法。根據(jù)預(yù)計工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額會因各期的工作量不同而不同，但每期的單位工作量折舊額是等額的。（三）加速折舊法。加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償, 常用的加速折舊法有兩種：（ 1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)

5、每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷。所以，在固定資產(chǎn)使用后期，如果發(fā)現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線計算的折舊額時，就應(yīng)改用直線法計提折舊。為了操作方便，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。（ 2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表

6、使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。二、不同情況下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃（一）折舊年限及凈殘值的納稅籌劃。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限及凈殘值，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。首先介紹固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃，一般分兩種情況分別是：當(dāng)企業(yè)享受稅收減免優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處；當(dāng)企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠

7、待遇時，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，即獲得資金的時間價值，企業(yè)可以充分利用資金的時間價值為企業(yè)帶來額外的利益。其次就是對固定資產(chǎn)凈殘值進(jìn)行的納稅籌劃，當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)（尤其是預(yù)計無形損耗大的固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例如，甲企業(yè)原值1000 萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5調(diào)整到0（假設(shè)企業(yè)的得稅稅率為25，折舊年限為3 年 ），那么，不考慮資金時間價值的情況下

8、，折舊抵稅獲得的利益共增加1000 （5 - 0） 25 =12.5（ 萬元）。下面就針對固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃進(jìn)行舉例作更詳細(xì)的論證，案例分析如下：甲公司成立于2006 年 1 月，并獲得“新能源與高效節(jié)能技術(shù)”高新技術(shù)企業(yè)的資格，享受新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，第四至六年減半征收所得稅。 3 月，與客戶簽訂一份五年期技術(shù)服務(wù)附帶設(shè)備租賃合同，機(jī)器設(shè)備投資總額1.2 億元。 9 月，全套設(shè)備安裝完畢并達(dá)產(chǎn)，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因設(shè)備常年處于強(qiáng)震動的工作環(huán)境，且合同受益年限為五年，甲公司決定按照公司會計政策的規(guī)定，該批設(shè)備按五年計提折舊，并于10 月開始計提折舊，凈殘值率為5%

9、 ，每月折舊額 190 萬元。（ 1）享受稅收減免優(yōu)惠，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約稅金支出因會計折舊年限少于中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條第二款規(guī)定“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年”的要求最低年限，所得稅匯算時應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。方案一：以不低于10 年的期限進(jìn)行折舊，各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006 年調(diào)增 285 萬元、 20072010 年調(diào)增 1 140 萬元、 2011 年調(diào)增 570 萬元、 20122015 年調(diào)減 1 140 萬元、 2016 年調(diào)減 855 萬元。所得稅率的影響：20062008 年為免稅期、20092011 年為過渡減

10、半征收期，所得稅率分別為10% 、 11% 、 12% ， 2012 年以后享受高新企業(yè)15% 低稅率，該設(shè)備按稅法進(jìn)行折舊攤銷，對應(yīng)納所得稅額的影響共計節(jié)約504.5 萬元。假定市場利率為10%時，以 2006 年為基期折現(xiàn)，節(jié)約172.3 萬元；方案二：報稅務(wù)局批準(zhǔn)采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低規(guī)定折舊年限的 60% ，即稅法允許6 年折舊，故所得稅匯算時所做調(diào)整為5 年期折舊與6 年期折舊的差額。各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006 年調(diào)增 95 萬元、20072010 年調(diào)增 380 萬元、 2011 年調(diào)減 190 萬元、 2012 年調(diào)減 1 425 萬元，由此對各年應(yīng)

11、納所得稅額的影響合計節(jié)約156.8 萬元，以2006 年為基期，市場利率為10% 折現(xiàn)，折現(xiàn)后對應(yīng)納所得稅額的影響額為77.72 萬元。（ 2）企業(yè)未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業(yè)有利報批減按6 年折舊，因企業(yè)折舊年限為5 年，故匯算時應(yīng)予調(diào)整應(yīng)納稅所得額：2006 年調(diào)增 95 萬元， 2007 年 2010 年各年調(diào)增380 萬元， 2011 年調(diào)減 190萬元， 2012 年調(diào)減 1 425 萬元，對應(yīng)納所得稅的影響為0，以2006 年為基期、市場利率為10% 折現(xiàn)，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為56.57 萬元；減按雙倍余額遞減法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為107.15 萬元；減按年

12、數(shù)總和法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為100.19 萬元。市場利率為20%時，減少折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折現(xiàn)后應(yīng)納稅所得額分別為78.77 萬元、 139.22 萬元、 137.1 萬元。（二）通貨膨脹情況下的納稅籌劃。我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補(bǔ)償用于再投資，減少物價水平上升的投資風(fēng)險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有

13、效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計物價將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進(jìn)行投資更新。（三）對固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃。目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項稅額不

14、得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。（四）針對企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃。在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。三、對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項（一）稅法限定政策對納稅籌劃的影響。我

15、國稅法對企業(yè)實行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行.所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。（二）稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。1

16、、稅收減免期不宜加速折舊例如：某公司2006 年 2010 年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000 萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，2006 年、 2007 年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400 萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800 萬元、480 萬元、 288 萬元、 216 萬元、 216 萬元。采用平均年限法，5 年的實際稅負(fù)總額（2000 400 ） *33%+ （4000 400*2 ） *25% 1328 （萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1328/5=265.6 萬元；采取加速折舊法，5 年的實際稅負(fù)總額（2000 288 ） *33%+ （4000 216216

17、） *25% 1456.96 （萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1456.96/5=291.392 萬元。 可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)25.792 萬元，增加稅負(fù)總額 128.96 萬元。所以，在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。2、加速折舊需考慮5 年補(bǔ)虧期例如：假設(shè)A 公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000 萬元，此后連續(xù)5 年的稅前收益總額為700 萬元，則此700 萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700 萬元，此后連續(xù)5 年的稅前收益總額為700 萬元，則700 萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實際稅負(fù)為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅