融資租賃承租方的賬務(wù)處理

1、融資租賃承租方的賬務(wù)處理案例同上期，按照乙公司情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司(生產(chǎn)型企業(yè))簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下:(1 )租賃資產(chǎn)：X型數(shù)控設(shè)備；(2 )租賃期：2x21年1月1日至2x23年12月31日，共3年；(3兩金支付:自2x21年起每年年末支付年租金1 000萬(wàn)元;(4 )租賃合同規(guī)定的年利率：5% ,與市場(chǎng)利率相同;(5 )該設(shè)備于2x21年1月1日的公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元,賬面價(jià)值承租方一般不會(huì)知道；(6)乙公司為本合同支付印花稅3萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元;(7)該設(shè)備于2x21年1月1日交付乙公司，預(yù)計(jì)使

2、用壽命為 8年，無(wú)殘值；租賃期屆滿時(shí)，乙公司可以1萬(wàn)元購(gòu)買該設(shè)備，預(yù)計(jì)租賃到期日該設(shè)備的公允價(jià)值不低于1500萬(wàn)元，乙公司對(duì)此金 額提供擔(dān)保；租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險(xiǎn).維修等費(fèi)用均由乙公司自行承 擔(dān)。乙公司無(wú)法獲得甲公司租賃內(nèi)含利率(一般情況，內(nèi)含利率關(guān)系 到產(chǎn)品本錢與本次盈利金額，是商業(yè)機(jī)密不會(huì)告訴承租方)當(dāng)期的乙公司的增量貸款利率6%。1、計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)初始額租賃負(fù)債現(xiàn)值=1000 x (p/a, 6%, 3) +0.1x ( P/F , 5% f 3 )二 1000 x2.67301+1x0.83961=2673.85(小編為了方便計(jì)數(shù)四舍五人）手算現(xiàn)值（公式同上期）第一年付款折現(xiàn)1000

3、V (1+6% ) =943.40 萬(wàn)元第二年回款折現(xiàn)1000 4- (1+6% ) A2=890.00 萬(wàn)元第三年回款折現(xiàn)1000 + (1+6% ) A3 =839.62 萬(wàn)元1萬(wàn)購(gòu)買款折現(xiàn)10000 元+ (1+6% ) A3 =0.83961 元租賃負(fù)債現(xiàn)值=943.40+890.00+839.62+0.83961=2673.86 萬(wàn)元（手算與公式由于存在四舍五人會(huì)有細(xì)微差異）租賃初始直接費(fèi)用=各種稅費(fèi)（可抵扣增值稅除外）+各租賃增量成 本=3+2=5萬(wàn)使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用= 2678.86ps :使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量除以上兩項(xiàng)外，還包括承租人預(yù)計(jì)結(jié)束 租賃后，拆卸、

4、移除、恢復(fù)原租賃資產(chǎn)所需的費(fèi)用。如租賃有激勵(lì)政 策，應(yīng)當(dāng)扣除激勵(lì)資金。2.會(huì)計(jì)分錄21年1月1日分錄借：使用權(quán)資產(chǎn)2678.86租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用327.14貸：租賃負(fù)債租賃付款額3001應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交印花稅3銀行存款2（運(yùn)輸安裝費(fèi)等）21年1月末計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用27.90貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊27.90小知識(shí)：使用權(quán)資產(chǎn)折舊1,使用權(quán)資產(chǎn)折舊規(guī)那么是，當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提折舊，如果確有困難下月計(jì)提折舊，但以后相同情況也需要按照本規(guī)那么，不能一個(gè)主題 兩種折舊政策。當(dāng)月減少，當(dāng)月也需要提折舊。2、確認(rèn)租賃結(jié)束后獲得該設(shè)備所有權(quán)，（融資租賃）折舊年限按設(shè) 備可使用年限折舊。3、無(wú)法確認(rèn)租賃結(jié)束

5、期后是否能獲得設(shè)備的所有權(quán)，折舊年限按 照使用年限與租賃結(jié)束期孰短原那么折舊。21年12月31日（還款曰）借：租賃負(fù)債-租賃付款額1000貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160.43貸：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用160.43攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用二（租賃款攤余本錢-未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用攤余本錢） 增量借款利率（如果當(dāng)初計(jì)算時(shí)用的內(nèi)含利率使用內(nèi)含利率）=(3001-327.14 ) x 6%=160.4322年12月31日（第二年還款曰）借：租賃負(fù)債-租賃付款額1000貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110.06貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用110.06攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用=(3001-1000 )(327.14-160.43 ) x6%=160.4323年12月31日（使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）還款（其中1萬(wàn)是購(gòu)買）借：租賃負(fù)債租賃付款額1001貸：銀行存款1001確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56.65貸：租