管理會計-全面預(yù)算管理

1、凹管理會計奧襖全面預(yù)算管理敖主講老師藹阿佟志強(qiáng)百第一節(jié)八半預(yù)算管理概述辦一、預(yù)算的含義哎與作用?。ㄒ唬╊A(yù)算的含般義哀預(yù)算是企業(yè)在預(yù)俺測、決策的基礎(chǔ)絆上，以數(shù)量和金礙額的形式反映企隘業(yè)未來一定時期壩內(nèi)經(jīng)營、投資、百財務(wù)等活動的具扮體計劃，是為實(shí)爸現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對伴各種資源和企業(yè)襖活動做的詳細(xì)安扳排。預(yù)算是一種懊可據(jù)以執(zhí)行和控礙制經(jīng)濟(jì)活動的、盎最為具體的計劃挨，是對目標(biāo)的具熬體化，是將企業(yè)般活動導(dǎo)向預(yù)定目八標(biāo)的有力工具。板（二）預(yù)算的作頒用跋主要表現(xiàn)在以下傲三個方面：辦1預(yù)算通過引捌導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活哎動，使企業(yè)經(jīng)營罷達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。八2預(yù)算可以實(shí)懊現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個扮部門之間的協(xié)調(diào)絆。矮3預(yù)算可以作靶為業(yè)績

2、考核的標(biāo)奧準(zhǔn)。頒二、全面預(yù)算的翱基本體系敗全面預(yù)算的基本百體系，是指以本襖企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)矮為出發(fā)點(diǎn)，通過罷市場需求的研究叭和預(yù)測，以銷售背預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)暗而延伸到生產(chǎn)、班成本費(fèi)用及資金絆收支等各方面的瓣預(yù)算，最后編制安預(yù)計財務(wù)報表的伴一種預(yù)算體系。背全面預(yù)算的基本版內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)搬預(yù)算、專門決策敗預(yù)算、財務(wù)預(yù)算熬三部分組成。按其基本體系的具矮體內(nèi)容如下圖所扮示：（一）業(yè)務(wù)預(yù)算按業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)跋，主要包括與企胺業(yè)日常經(jīng)營活動按直接相關(guān)的經(jīng)營翱業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算辦、生產(chǎn)預(yù)算、直半接材料預(yù)算、直捌接人工預(yù)算、制鞍造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)板品成本預(yù)算、銷背售費(fèi)用預(yù)算和管百理費(fèi)用預(yù)算等。氨其中銷售預(yù)算又俺是業(yè)務(wù)預(yù)算的

3、編唉制起點(diǎn)，根據(jù)伴“啊以銷定產(chǎn)皚”傲的原則確定生產(chǎn)靶預(yù)算并考慮所需哎要的銷售費(fèi)用。癌編制生產(chǎn)預(yù)算時骯，除要考慮計劃佰銷售量以外，還按需要考慮現(xiàn)有存昂貨和期末存貨。按根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來把確定直接材料、疤直接人工和制造百費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品白成本預(yù)算是有關(guān)吧預(yù)算的匯總。靶（二）專門決策暗預(yù)算傲專門決策預(yù)算是藹指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)挨生的、一次性的骯重要決策預(yù)算。盎專門決策預(yù)算直稗接反映相關(guān)決策哎的結(jié)果，是實(shí)際俺中選方案的進(jìn)一氨步規(guī)劃。擺主要包括：根據(jù)胺長期投資決策結(jié)瓣論編制的與購置拜、更新、改造、吧擴(kuò)建固定資產(chǎn)決啊策有關(guān)的資本支矮出預(yù)算；與資源懊開發(fā)、產(chǎn)品改造捌和新產(chǎn)品試制有搬關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決頒策預(yù)算等。（三）財務(wù)預(yù)

4、算挨財務(wù)預(yù)算是指企百業(yè)在計劃期內(nèi)反背映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金盎收支、財務(wù)狀況罷和經(jīng)營成果的預(yù)柏算。主要包括現(xiàn)罷金預(yù)算和預(yù)計財暗務(wù)報表。財務(wù)預(yù)奧算是依賴于業(yè)務(wù)暗預(yù)算和專門決策辦預(yù)算而編制的，斑是整個預(yù)算體系唉的主體，是全部柏預(yù)算的綜合反映礙。【例題1】胺下列預(yù)算中，屬百于財務(wù)預(yù)算的是盎（按吧）。A銷售預(yù)算B生產(chǎn)預(yù)算絆C產(chǎn)品成本預(yù)敖算唉D預(yù)計財務(wù)報靶表【答案】D絆【解析】財務(wù)預(yù)爸算是指企業(yè)在計稗劃期內(nèi)反映有關(guān)氨預(yù)計現(xiàn)金收支、白財務(wù)狀況和經(jīng)營翱成果的預(yù)算，主稗要包括現(xiàn)金預(yù)算拜和預(yù)計財務(wù)報表按。澳三、預(yù)算工作的八組織唉預(yù)算工作的組織搬包括決策層、管岸理層、執(zhí)行層和愛考核層，具體如叭下：懊（一）企業(yè)董事暗會或類似

5、機(jī)構(gòu)應(yīng)叭當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的皚管理工作負(fù)總責(zé)百。企業(yè)董事會或捌者經(jīng)理辦公會可捌以根據(jù)情況設(shè)立隘預(yù)算委員會或指百定財務(wù)管理部門芭負(fù)責(zé)預(yù)算管理事斑宜，并對企業(yè)法扮定代表人負(fù)責(zé)。熬（二）預(yù)算委員背會或財務(wù)管理部伴門主要擬訂預(yù)算澳的目標(biāo)、政策，拔制定預(yù)算管理的挨具體措施和辦法扒，審議、平衡預(yù)鞍算方案，組織下八達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解背決預(yù)算編制和執(zhí)癌行中的問題，組鞍織審計、考核預(yù)敖算的執(zhí)行情況，背督促企業(yè)完成預(yù)氨算目標(biāo)。吧（三）企業(yè)財務(wù)拔管理部門具體負(fù)襖責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟霸蹤管理，監(jiān)督預(yù)吧算的執(zhí)行情況，邦分析預(yù)算與實(shí)際盎執(zhí)行的差異及原八因，提出改進(jìn)管岸理的意見與建議澳。氨（四）企業(yè)內(nèi)部般生產(chǎn)、投資、物拔資、人力資源、耙市

6、場營銷等職能擺部門具體負(fù)責(zé)本愛部門業(yè)務(wù)涉及的襖預(yù)算編制、執(zhí)行暗、分析等工作，隘并配合預(yù)算委員絆會或財務(wù)管理部芭門做好企業(yè)總預(yù)盎算的綜合平衡、辦協(xié)調(diào)、分析、控隘制與考核等工作案。其主要負(fù)責(zé)人哎參與企業(yè)預(yù)算委胺員會的工作，并稗對本部門預(yù)算執(zhí)扮行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任版。癌（五）企業(yè)所屬安基層單位是企業(yè)爸預(yù)算的基本單位斑，在企業(yè)財務(wù)管跋理部門的指導(dǎo)下巴，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)瓣金流量、經(jīng)營成胺果和各項成本費(fèi)礙用預(yù)算的編制、疤控制、分析工作懊，接受企業(yè)的檢埃查、考核。其主癌要負(fù)責(zé)人對本單鞍位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)斑行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任啊。拌四、預(yù)算的編制拜程序襖企業(yè)編制預(yù)算，笆一般應(yīng)按照拔“叭上下結(jié)合、分級翱編制、逐級匯總敗”懊的程序進(jìn)

7、行。（一）下達(dá)目標(biāo)佰企業(yè)董事會或經(jīng)把理辦公會根據(jù)企暗業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)罷算期經(jīng)濟(jì)形勢的柏初步預(yù)測，在決哀策的基礎(chǔ)上提出叭下一年度企業(yè)預(yù)敖算目標(biāo)。包括銷巴售或營業(yè)目標(biāo)、唉成本費(fèi)用目標(biāo)、扮利潤目標(biāo)和現(xiàn)金按流量目標(biāo)，并確愛定預(yù)算編制的政艾策，由預(yù)算委員阿會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)岸行單位。（二）編制上報絆各預(yù)算執(zhí)行單位唉按照企業(yè)預(yù)算委愛員會下達(dá)的預(yù)算拔目標(biāo)和政策，結(jié)翱合自身特點(diǎn)以及翱預(yù)測的執(zhí)行條件拌，提出詳細(xì)的本傲單位預(yù)算方案，罷上報企業(yè)財務(wù)管埃理部門。（三）審查平衡扒企業(yè)財務(wù)管理部埃門對各預(yù)算執(zhí)行挨單位上報的財務(wù)背預(yù)算方案進(jìn)行審傲查、匯總，提出傲綜合平衡的建議敗。在審查、平衡柏過程中，預(yù)算委罷員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充安分協(xié)

8、調(diào)，對發(fā)現(xiàn)吧的問題提出初步扳調(diào)整意見，并反皚饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)艾行單位予以修正百。（四）審議批準(zhǔn)伴企業(yè)財務(wù)管理部隘門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)胺行單位修正調(diào)整皚的基礎(chǔ)上，編制邦出企業(yè)預(yù)算方案澳，報財務(wù)預(yù)算委版員會討論。對于阿 不符合企業(yè)發(fā)把展戰(zhàn)略或者預(yù)算礙目標(biāo)的事項，企扳業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)敖當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算啊執(zhí)行單位進(jìn)一步搬修訂、調(diào)整。在霸討論、調(diào)整的基皚礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)襖管理部門正式編艾制企業(yè)年度預(yù)算隘草案，提交董事奧會或經(jīng)理辦公會埃審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行耙企業(yè)財務(wù)管理部埃門對董事會或經(jīng)盎理辦公會審議批鞍準(zhǔn)的年度總預(yù)算叭，一般在次年3絆月底以前，分解埃成一系列的指標(biāo)板體系，由預(yù)算委邦員會逐級下達(dá)各八預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)捌

9、行。敖第二節(jié)傲翱編制預(yù)算的方法翱一、增量預(yù)算法絆與零基預(yù)算法罷（一）增量預(yù)算阿法爸增量預(yù)算法是指挨在基期成本費(fèi)用哎水平的基礎(chǔ)上，白結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)芭量水平及有關(guān)降哀低成本的措施，盎通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)哎用項目而編制預(yù)板算的方法。把增量預(yù)算存在一礙定的優(yōu)缺點(diǎn)：這矮種預(yù)算方法比較熬簡單，但它是以岸過去的水平為基鞍礎(chǔ)，往往不加分扮析地保留或接受巴原有的成本項目拔，或按主觀臆斷頒平均削減，或只敗增不減，這樣容扮易造成預(yù)算的不奧足，或者安于現(xiàn)絆狀，造成預(yù)算不版合理的開支。昂（二）零基預(yù)算爸法拌零基預(yù)算法是俺“把以零為基礎(chǔ)的編胺制計劃和預(yù)算的邦方法搬”案的簡稱。它在編唉制預(yù)算時，不考翱慮以往會計期間跋所發(fā)生的費(fèi)用

10、項藹目或費(fèi)用數(shù)額，傲而是一切以零為奧出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)辦際需要逐項審議哎預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)伴用的內(nèi)容及開支罷標(biāo)準(zhǔn)是否合理，氨在綜合平衡的基稗礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)鞍算。案零基預(yù)算的最大敗特點(diǎn)是：它避免鞍了把過去的不合唉理的開支項目和斑開支額度，延續(xù)般到下一個會計期笆間，從而使預(yù)算板更具有科學(xué)性和矮先進(jìn)性。拌1零基預(yù)算法擺的編制步驟凹（1）企業(yè)內(nèi)部捌各級部門的員工捌，根據(jù)企業(yè)的生拌產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳辦細(xì)討論計劃期內(nèi)阿應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用般項目，并對每一岸費(fèi)用項目編寫一扒套方案，提出費(fèi)矮用開支的目的以傲及需要開支的費(fèi)擺用數(shù)額。昂（2）劃分不可鞍避免費(fèi)用項目和拜可避免費(fèi)用項目熬。在編制預(yù)算時八，對不可避免費(fèi)般用項目必須保證翱

11、資金供應(yīng)；對可芭避免費(fèi)用項目，扮則需要逐項進(jìn)行搬成本與效益分析愛，盡量控制將可邦避免項目納入預(yù)佰算當(dāng)中。艾（3）劃分不可八延緩費(fèi)用項目和搬可延緩費(fèi)用項目瓣。在編制預(yù)算時邦，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)頒可供支配的資金安在各費(fèi)用項目之白間分配。應(yīng)優(yōu)先藹安排不可延緩費(fèi)氨用項目的支出，板然后再根據(jù)需要般按照費(fèi)用項目的板輕重緩急確定可熬延緩項目的開支暗。罷2零基預(yù)算法岸的優(yōu)缺點(diǎn)凹優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不敖受現(xiàn)有條條框框版限制，對一切費(fèi)伴用都以零為出發(fā)胺點(diǎn)。這樣不僅能案壓縮資金開支，按還能切實(shí)做到把耙有限的資金用在頒最需要的地方，斑從而調(diào)動各部門笆人員的積極性和罷創(chuàng)造性，量力而懊行，合理使用資昂金。挨缺點(diǎn)表現(xiàn)在：由藹于一切均以零

12、為艾起點(diǎn)進(jìn)行分析、捌研究，勢必帶來阿繁重的工作量，礙有時甚至得不償半失，難以突出重霸點(diǎn)。【例題2】鞍與增量預(yù)算編制矮方法相比，零基吧預(yù)算編制方法的罷優(yōu)點(diǎn)有（凹岸）。哀A編制工作量扮小拔B可以重新審按視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合瓣理性昂C可以避免前哎期不合理費(fèi)用項版目的干擾芭D可以調(diào)動各班部門降低費(fèi)用的笆積極性【答案】BCD昂【解析】運(yùn)用零吧基預(yù)算法編制費(fèi)頒用預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是班不受前期費(fèi)用項氨目和費(fèi)用水平的伴制約，能夠調(diào)動巴各部門降低費(fèi)用跋的積極性，但其按缺點(diǎn)是編制工作吧量大。罷二、固定預(yù)算法邦與彈性預(yù)算法罷（一）固定預(yù)算吧法罷固定預(yù)算法是一敖種最基本的全面安預(yù)算編制方法，敖也叫靜態(tài)預(yù)算法奧。在編制預(yù)算時擺，只根

13、據(jù)預(yù)算期岸內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)板的某一固定的業(yè)骯務(wù)量（如生產(chǎn)量愛、銷售量等）水胺平作為唯一基礎(chǔ)疤來編制預(yù)算的方矮法。案固定預(yù)算法的缺捌點(diǎn)表現(xiàn)在兩個方骯面：耙一是適應(yīng)性差。霸因?yàn)榫幹祁A(yù)算的頒業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事艾先假定的某個業(yè)敖務(wù)量。在這種方捌法下，不論預(yù)算笆期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平拌實(shí)際可能發(fā)生哪辦些變動，都只按疤事先確定的某一敖個業(yè)務(wù)量水平作奧為編制預(yù)算的基昂礎(chǔ)。氨二是可比性差。艾當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量拜與編制預(yù)算所依盎據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生澳較大差異時，有拔關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)傲際數(shù)與預(yù)算數(shù)就傲?xí)驑I(yè)務(wù)量基礎(chǔ)拌不同而失去可比板性。【例題3】八只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)疤正常的、可實(shí)現(xiàn)凹的某一業(yè)務(wù)量水安平為唯一基礎(chǔ)來搬編制預(yù)算的方法斑稱為（鞍瓣）

14、。A零基預(yù)算B定期預(yù)算C靜態(tài)預(yù)算D滾動預(yù)算【答案】C百【解析】固定預(yù)辦算，又稱靜態(tài)預(yù)骯算，是指在編制巴預(yù)算時，按照某背一固定的業(yè)務(wù)量氨（如生產(chǎn)量、銷熬售量等）編制預(yù)扒算的方法。阿（二）彈性預(yù)算安法隘彈性預(yù)算就是在笆成本性態(tài)分析的艾基礎(chǔ)上，充分考頒慮預(yù)算期各預(yù)定皚指標(biāo)可能發(fā)生的半變化而編制出的班能適應(yīng)各預(yù)定指芭標(biāo)不同變化情況巴的預(yù)算，從而使癌得預(yù)算對企業(yè)在把預(yù)算期的實(shí)際情阿況更加具有針對愛性，這種預(yù)算方搬法也稱為動態(tài)預(yù)班算。板由于未來業(yè)務(wù)量傲的變動會影響到岸成本費(fèi)用和利潤敖各個方面，因此靶彈性預(yù)算理論上班適用于編制全面矮預(yù)算中所有與業(yè)案務(wù)量有關(guān)的預(yù)算哀。但在實(shí)務(wù)中，礙主要用于編制成敖本費(fèi)用預(yù)算和

15、利奧潤預(yù)算，尤其是氨成本費(fèi)用預(yù)算。拜編制彈性預(yù)算，按要選用一個最能白代表生產(chǎn)經(jīng)營活拔動水平的業(yè)務(wù)量伴計量單位。例如埃，以手工操作為盎主的車間，就應(yīng)辦選用人工工時；骯制造單一產(chǎn)品或安零件的部門，可板以選用實(shí)物數(shù)量澳；修理部門可以癌選用直接修理工盎時等。白彈性預(yù)算法所采白用的業(yè)務(wù)量范圍盎，視企業(yè)或部門霸的業(yè)務(wù)量變化情拔況而定，務(wù)必使阿實(shí)際業(yè)務(wù)量不至爸于超出相關(guān)的業(yè)擺務(wù)量范圍。一般矮來說，可定在正巴常生產(chǎn)能力的7靶0%110%版之間，或以歷史凹上最高業(yè)務(wù)量和搬最低業(yè)務(wù)量為其爸上下限。彈性預(yù)俺算法編制預(yù)算的壩準(zhǔn)確性，在很大澳程度上取決于成靶本性態(tài)分析的可八靠性。壩與按特定業(yè)務(wù)量安水平編制的固定扒預(yù)算法

16、相比，彈白性預(yù)算法有兩個矮顯著特點(diǎn)：吧彈性預(yù)算是按一隘系列業(yè)務(wù)量水平般編制的，從而擴(kuò)拔大了預(yù)算的適用扳范圍。擺彈性預(yù)算是按成艾本性態(tài)分類列示鞍的，在預(yù)算執(zhí)行跋中可以計算一定八實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)般算成本，以便于芭預(yù)算執(zhí)行的評價稗和考核。擺1彈性預(yù)算法挨的編制步驟骯（1）根據(jù)企業(yè)頒的生產(chǎn)經(jīng)營情況俺，確定一個標(biāo)準(zhǔn)邦業(yè)務(wù)量的計量單挨位；岸（2）確定合理跋的業(yè)務(wù)量相關(guān)范哀圍；巴（3）將費(fèi)用按啊成本性態(tài)分為固俺定費(fèi)用和變動費(fèi)岸用，對混合成本澳按規(guī)定的分解方昂法進(jìn)行分解；安（4）計算各項癌預(yù)算成本，并用般一定的方式來表壩達(dá)。邦2彈性預(yù)算法癌又分為公式法和襖列表法兩種具體背方法（1）公式法皚根據(jù)成本性態(tài)，搬建立成

17、本與業(yè)務(wù)熬量之間的數(shù)量關(guān)愛系：yabx伴其中，y表示某壩項預(yù)算成本總額芭，a表示該項成艾本中的預(yù)算固定壩成本額，b表示辦該項成本中的預(yù)案算單位變動成本伴額，x表示預(yù)計懊業(yè)務(wù)量?？衫冒嵩摴接嬎闳我话}業(yè)務(wù)量（x）的隘預(yù)算成本（y）案。擺公式法的優(yōu)點(diǎn)是伴便于在一定范圍哀內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)佰量的預(yù)算成本，拌可比性和適應(yīng)性岸強(qiáng)，編制預(yù)算的芭工作量相對較小疤。缺點(diǎn)是按公式按進(jìn)行成本分解比擺較麻煩，對每個笆費(fèi)用子項目甚至案細(xì)目逐一進(jìn)行成按本分解，工作量疤很大?！纠}4】挨某企業(yè)制造費(fèi)中半油料費(fèi)用與機(jī)器凹工時密切相關(guān)，阿預(yù)計預(yù)算期固定叭油料費(fèi)用為10隘 000元，單襖位工時的變動油稗料費(fèi)用為10元氨，預(yù)算期機(jī)

18、器總埃工時為3 00板0小時。則預(yù)算搬期油料費(fèi)用預(yù)算唉總額為（耙壩）元。扒A10 00伴0捌B20 00翱0澳C30 00案0搬D40 00礙0【答案】D【解析】胺預(yù)算期油料費(fèi)用埃預(yù)算總額10耙 0003 岸000藹懊1040 0澳00（元）【例題5】巴A企業(yè)經(jīng)過分析盎，某種產(chǎn)品的制霸造費(fèi)用與人工工隘時密切相關(guān)，采吧用公式法編制的擺制造費(fèi)用預(yù)算如凹表下所示。【解析】把業(yè)務(wù)量范圍（人版工工時）安420660藹項目埃固定費(fèi)用（元/盎每月）擺變動費(fèi)用（元/百人工工時）白運(yùn)輸費(fèi)用昂0.20叭電力費(fèi)用澳1.00襖材料費(fèi)用稗0.10把修理費(fèi)用暗巴85巴0.85八油料費(fèi)用胺108奧0.20阿折舊費(fèi)用笆300

19、佰人工費(fèi)用埃100疤合計耙593盎2.35哀備注敖當(dāng)業(yè)務(wù)量超過6昂00工時后，修隘理費(fèi)中的固定費(fèi)背用將由85元上叭升為185元（2）列表法癌列表法是在預(yù)計般的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)拜將業(yè)務(wù)量分為若百干個水平，然后靶按不同的業(yè)務(wù)量靶水平編制的預(yù)算昂。把應(yīng)用列表法編制敖預(yù)算，首先要在傲確定的業(yè)務(wù)量范凹圍內(nèi)，劃分出若奧干個不同水平，靶然后分別計算各扮項預(yù)算值，匯總百列入一個預(yù)算表阿格。稗列表法的優(yōu)點(diǎn)是般：不管實(shí)際業(yè)務(wù)癌量多少，不必經(jīng)敗過計算即可找到拔與業(yè)務(wù)量相近的敗預(yù)算成本；混合佰成本中的階梯成翱本和曲線成本，耙可按總成本性態(tài)搬模型計算填列，捌不必用數(shù)學(xué)方法胺修正為近似的直把線成本。跋列表法的缺點(diǎn)是板：運(yùn)用列

20、表法編斑制預(yù)算，在評價愛和考核實(shí)際成本敖時，往往需要使柏用插值法來計算胺實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)愛算成本，比較麻叭煩?！纠}6】擺甲企業(yè)采用列表懊法編制的201柏5年6月制造費(fèi)昂用預(yù)算如表下所爸示。制造費(fèi)用預(yù)算單位：元隘業(yè)務(wù)量（直接人癌工工時）澳凹420癌挨480搬傲540芭八600笆版660版占正常生產(chǎn)能力稗百分比安凹70%按叭80%扳癌90%板敖100%捌哀110%皚變動成本：襖運(yùn)輸費(fèi)用（b稗0.2）霸熬84盎隘96藹骯108罷埃120氨奧132吧電力費(fèi)用（b搬1.0）版奧420捌把480板哎540稗叭600邦敗660啊材料費(fèi)用（b頒0.1）哀敗42啊叭48皚按54敖板60柏岸66埃合計凹礙546巴

21、矮624佰襖702伴氨780白啊858佰混合成本：爸修理費(fèi)用敗半442阿翱493跋靶544霸背595班翱746隘油料費(fèi)用俺拔192埃耙204盎奧216澳盎228擺俺240般合計矮澳634骯瓣697挨皚760唉八823昂般986啊固定成本：襖折舊費(fèi)用按疤300唉頒300拜岸300哎胺300敖壩300愛人工費(fèi)用昂疤100柏稗100跋斑100俺罷100辦叭100癌合計暗骯400胺皚400半扒400昂癌400頒辦400拔總計般1 580唉1 721斑1 862巴2 003岸2 244邦設(shè)實(shí)際工時為5版00工時，實(shí)際爸發(fā)生制造費(fèi)用1氨 750元，要罷求評價其實(shí)際成俺本控制業(yè)績?！敬鸢浮堪杵髽I(yè)控制成本較拌

22、好，節(jié)約了成本癌。半在考核時，將實(shí)半際成本和實(shí)際業(yè)笆務(wù)量的預(yù)算成本隘進(jìn)行對比。擺實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)阿算成本650矮51020般84001頒 768（元）【解析】昂變動成本50擺0氨俺1.3650岸（元）背固定成本40百0（元）混合成本：修理費(fèi)霸（50048鞍0）癌礙（54048靶0）（x4阿93）敗拔（54449俺3）皚x510（元叭）油料費(fèi)隘（50048皚0）岸靶（54048罷0）（y2頒04）俺唉（21620熬4）俺y208（元傲）阿三、定期預(yù)算法瓣與滾動預(yù)算法罷（一）定期預(yù)算芭法白定期預(yù)算，也稱叭為階段性預(yù)算，凹是指在編制預(yù)算吧時以不變的會計吧期間（如日歷年鞍度）作為預(yù)算期懊的一種編制預(yù)算跋

23、的方法。胺定期預(yù)算法的優(yōu)敗點(diǎn)是：能夠使預(yù)奧算期間與會計期阿間相對應(yīng)，便于案將實(shí)際數(shù)與預(yù)算版數(shù)進(jìn)行對比，也敖有利于對預(yù)算執(zhí)傲行情況進(jìn)行分析壩和評價。敗定期預(yù)算法的缺敖點(diǎn)是：爸（1）盲目性。拔由于定期預(yù)算往半往是在年初甚至巴提前兩三個月編擺制的，對于整個霸預(yù)算年度的生產(chǎn)啊經(jīng)營活動很難作跋出準(zhǔn)確的預(yù)算，八尤其是對預(yù)算后安期的預(yù)算只能進(jìn)芭行籠統(tǒng)地估算，靶缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性拔，給預(yù)算的執(zhí)行傲帶來很多困難，叭不利于對生產(chǎn)經(jīng)半營活動的考核與拜評價。哀（2）滯后性。邦由于定期預(yù)算不擺能隨情況的變化骯及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)澳算中所規(guī)劃的各跋種活動在預(yù)算期翱內(nèi)發(fā)生重大變化板時（如預(yù)算期臨敗時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），背就會造成預(yù)算滯矮后過

24、時，使之成背為虛假預(yù)算。敖（3）間斷性。艾由于受預(yù)算期間敗的限制，致使經(jīng)佰營管理者的決策澳視野局限于本期凹規(guī)劃的經(jīng)營活動骯，通常不考慮下耙期。例如，一些拜企業(yè)提前完成本壩期預(yù)算后，以為癌可以松一口氣，絆其他事等來年再藹說，形成人為的哎預(yù)算間斷。因此伴，按固定預(yù)算方耙法編制的預(yù)算不阿能適應(yīng)連續(xù)不斷哀的經(jīng)營過程，從擺而不利于企業(yè)的白長遠(yuǎn)發(fā)展。為了暗克服定期預(yù)算法拔的缺點(diǎn)，在實(shí)踐半中可采用滾動預(yù)罷算的方法編制預(yù)拜算。扮（二）滾動預(yù)算啊法霸滾動預(yù)算法又稱扒連續(xù)預(yù)算法或永安續(xù)預(yù)算法，是指板不將預(yù)算期與會捌計年度掛鉤，使唉預(yù)算期始終保持唉為一個固定長度伴（一般為12個稗月），隨著預(yù)算艾的執(zhí)行不斷地補(bǔ)捌充預(yù)

25、算，逐期向版后滾動，連續(xù)不暗斷地以預(yù)算形式絆規(guī)劃未來經(jīng)營活拌動的一種預(yù)算方疤法。哎滾動預(yù)算的基本隘做法是使預(yù)算期隘始終保持12個班月，每過1個月按或1個季度，立氨即在期末增列1斑個月或1個季度拌的預(yù)算，逐期往阿后滾動，因而在耙任何一個時期都耙使預(yù)算保持為1傲2個月的時間長白度。這種預(yù)算能白使企業(yè)各級管理辦人員對未來始終胺保持整整12個拌月時間的考慮和耙規(guī)劃，從而保證瓣企業(yè)的經(jīng)營管理安工作能夠穩(wěn)定而熬有序地進(jìn)行。隘采用滾動預(yù)算法鞍編制預(yù)算，按照邦滾動的時間單位拔不同可分為逐月埃滾動、逐季滾動敖和混合滾動。1逐月滾動奧逐月滾動是指在瓣預(yù)算編制過程中翱，以月份為預(yù)算皚的編制和滾動單絆位，每個月調(diào)整矮

26、一次預(yù)算的方法懊。按照逐月滾動礙方式編制的預(yù)算白比較精確，但工巴作量較大。2逐季滾動阿逐季滾動是指在敗預(yù)算編制過程中吧，以季度為預(yù)算頒的編制和滾動單芭位，每個季度調(diào)拔整一次預(yù)算的方胺法。逐季滾動編辦制的預(yù)算比逐月暗滾動的工作量小背，但精確度較差翱。3混合滾動癌混合滾動是指在百預(yù)算編制過程中霸，同時以月份和敖季度作為預(yù)算的鞍編制和滾動單位啊的方法。這種預(yù)靶算方法的理論依骯據(jù)是：人們對未埃來的了解程度具唉有對近期把握較安大，對遠(yuǎn)期的預(yù)板計把握較小的特岸征。背逐月滾動預(yù)算方翱式示意圖邦逐季滾動預(yù)算方八式示意圖罷混合滾動預(yù)算方扒式示意圖扳運(yùn)用滾動預(yù)算法案編制預(yù)算，使預(yù)礙算期間依時間順懊序向后滾動，能芭

27、夠保持預(yù)算的持百續(xù)性，有利于結(jié)拔合企業(yè)近期目標(biāo)斑和長期目標(biāo)，考拜慮未來業(yè)務(wù)活動安。使預(yù)算隨時間瓣的推進(jìn)不斷加以搬調(diào)整和修訂，能板使預(yù)算與實(shí)際情稗況更相適應(yīng)，有板利于充分發(fā)揮預(yù)笆算的指導(dǎo)和控制伴作用?！纠}7】佰永續(xù)預(yù)算能夠使熬預(yù)算期間與會計叭年度相配合，便霸于考核預(yù)算的執(zhí)皚行結(jié)果。（熬瓣）【答案】錯誤般【解析】滾動預(yù)般算，又稱連續(xù)預(yù)敖算或永續(xù)預(yù)算，扒是指在編制預(yù)算挨時，將預(yù)算期與胺會計年度脫離。巴而定期預(yù)算能夠艾使預(yù)算期間與會胺計年度相配合，擺便于考核預(yù)算的唉執(zhí)行結(jié)果?！纠}8】安某公司甲車間采扳用滾動預(yù)算方法哀編制制造費(fèi)用預(yù)癌算。已知201暗5年各季度的制敖造費(fèi)用預(yù)算如下哀表所示（其中間襖接

28、材料費(fèi)用忽略叭不計）。唉項目白第一季度半第二季度爸第三季度鞍第四季度哀合計翱直接人工預(yù)算總絆工時昂背52 000敗盎51 000隘扒51 000叭皚46 000澳懊200 000半變動制造費(fèi)用靶間接人工費(fèi)用邦208 000邦204 000岸204 000盎184 000昂半800 000傲水電與維修費(fèi)用骯130 000邦127 500扒127 500百115 000安伴500 000昂小計跋338 000八331 500巴331 500胺299 000安1 300 0拌00胺固定制造費(fèi)用百設(shè)備租金案180 000愛180 000靶180 000敖180 000稗般720 000敗管理人員工資襖

29、唉80 000般耙80 000案絆80 000奧皚80 000擺靶320 000版小計爸260 000霸260 000襖260 000吧260 000奧1 040 0把00笆制造費(fèi)用合計礙598 000跋591 500巴591 500半559 000八2 304 0礙00靶2015年3月靶31日公司在編礙制2015年第皚2季度至201辦6年第1季度滾岸動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)隘未來的四個季度壩中將出現(xiàn)以下情把況：矮（1）間接人工礙費(fèi)用預(yù)算工時分奧配率將上漲10啊%，即上漲為4翱.4元/小時。佰（2）原設(shè)備租扒賃合同到期，公罷司新簽訂的租賃稗合同中設(shè)備年租八金將降低20%矮，即降低為57百6 000元。背

30、（3）2015藹年第2季度至2拔016年第1季敗度預(yù)計直接人工扮總工時分別為5罷1 500小時靶、51 000把小時、46 0凹00小時和57哀 500小時。懊要求：編制20藹15年第2季度艾至2016年第爸1季度制造費(fèi)用拔預(yù)算?！敬鸢浮堪?015年第2隘季度至2016啊年第1季度制造八費(fèi)用預(yù)算擺項目骯2015年度暗2016年度爸合計皚第二季度佰第三季度跋第四季度捌第一季度巴直接人工預(yù)算總壩工時（小時）哀拌51 500哀哀51 000埃暗46 000藹叭57 500疤辦206 000阿變動制造費(fèi)用疤間接人工費(fèi)用壩226 600骯224 400斑202 400巴253 000扳隘906 400爸

31、水電與維修費(fèi)用鞍128 750鞍127 500藹115 000俺143 750藹哀515 000霸小計埃355 350奧351 900昂317 400板396 750傲1 421 4艾00埃固定制造費(fèi)用哀設(shè)備租金扒144 000奧144 000笆144 000凹144 000矮岸576 000哀管理人員工資背懊80 000笆把80 000罷愛80 000扮辦80 000疤八320 000敗小計斑224 000澳224 000敖224 000斑224 000背頒896 000辦制造費(fèi)用合計靶579 350背575 900哀541 400班620 750襖2 317 4哀00【例題9】傲丁公司采用

32、逐季般滾動預(yù)算和零基邦預(yù)算相結(jié)合的方版法編制制造費(fèi)用懊預(yù)算，相關(guān)資料藹如下。安資料一：201熬5年分季度的制岸造費(fèi)用預(yù)算如下凹表所示。把項目吧第一季度疤第二季度搬第三季度敖第四季度埃合計疤直接人工預(yù)算總般工時（小時）八11 400癌12 060拜12 360矮12 600巴耙48 420半變動制造費(fèi)用背91 200哀笆斑骯387 360把其中：間接人工翱費(fèi)用跋50 160擺53 064柏54 384拔55 440八213 048翱固定制造費(fèi)用爸56 000艾56 000啊56 000壩56 000拌224 000氨其中：設(shè)備租金拌48 500罷48 500癌48 500矮48 500笆194

33、000百生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間叭管理氨暗盎靶霸凹注：表中奧“”盎表示省略的數(shù)據(jù)擺。案資料二：201爸5年第二季度至拔2016年第一胺季度滾動預(yù)算期八間。將發(fā)生如下捌變動：扒（1）直接人工埃預(yù)算總工時為5傲0 000小時鞍。?。?）間接人工敗費(fèi)用預(yù)算工時分懊配率將提高10襖%。隘（3）2015跋年第一季度末重笆新簽訂設(shè)備租賃靶合同，新租賃合胺同中設(shè)備年租金阿將降低20%。霸資料三：201傲5年第二季度至拔2016年第一襖季度，公司管理傲層決定將固定制百造費(fèi)用總額控制胺在185 20扮0元以內(nèi)，固定盎制造費(fèi)用由設(shè)備絆租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備艾費(fèi)用和車間管理拔費(fèi)組成。其中設(shè)罷備租金屬于約束昂性固定成本，生礙產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和

34、車間罷管理費(fèi)屬于酌量襖性固定成本。根敖據(jù)歷史資料分析熬，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的把成本效益遠(yuǎn)高于骯車間管理費(fèi)。為隘滿足生產(chǎn)經(jīng)營需稗要，車間管理費(fèi)熬總預(yù)算額的控制氨區(qū)間為12 0案00元至15 敖000元。要求：俺（1）根據(jù)資料佰一和資料二，計鞍算2015年第把二季度至201皚6年第一季度滾暗動期間的下列指盎標(biāo)：盎隘間接人工費(fèi)用預(yù)邦算工時分配率；扒斑間接人工費(fèi)用總拌預(yù)算額；挨拔設(shè)備租金總預(yù)算邦額。耙（2）根據(jù)資料矮二和資料三，在懊綜合平衡基礎(chǔ)上凹根據(jù)成本效益分奧析原則，完成2岸015年第二季佰度至2016年皚第一季度滾動期爸間的下列事項：拌柏確定車間管理費(fèi)鞍用總預(yù)算額；班扮計算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)霸總預(yù)算額?！敬鸢浮?/p>

35、伴（1）間接人工伴費(fèi)用預(yù)算工時分鞍配率（213佰 048胺敖48 420）邦笆（110%）熬4.84（元班/小時）伴間接人工費(fèi)用總般預(yù)算額50 愛000俺按4.8424扒2 000（元盎）俺設(shè)備租金總預(yù)算矮額194 0扳00案擺（120%）爸155 20柏0（元）?。?）設(shè)備租金氨是約束性固定成背本，是必須支付辦的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)奧和車間管理費(fèi)屬癌于酌量性固定成笆本，發(fā)生額的大胺小取決于管理當(dāng)盎局的決策行動，昂由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)埃的成本效益遠(yuǎn)高啊于車間管理費(fèi)，邦根據(jù)成本效益分辦析原則，應(yīng)該盡搬量減少車間管理背費(fèi)。凹搬車間管理費(fèi)用總扮預(yù)算額12 瓣000（元）斑敖生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)芭算額185 扮20015

36、5隘 20012頒 00018哀 000（元）礙第三節(jié)邦氨預(yù)算編制絆一、業(yè)務(wù)預(yù)算的吧編制案（一）銷售預(yù)算俺的編制版銷售預(yù)算是指在鞍銷售預(yù)測的基礎(chǔ)敗上編制的，用于昂規(guī)劃預(yù)算期銷售八活動的一種業(yè)務(wù)背預(yù)算。傲銷售預(yù)算的主要班內(nèi)容是銷量、單伴價和銷售收入。扒銷量是根據(jù)市場伴預(yù)測或銷貨合同版并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)佰能力確定的；單矮價是通過價格決擺策確定的；銷售氨收入是兩者的乘啊積，在銷售預(yù)算跋中計算得出。壩銷售預(yù)算是整個矮預(yù)算的編制起點(diǎn)艾，也是編制其他稗有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)啊?！局攸c(diǎn)關(guān)注】霸1預(yù)算期末應(yīng)笆收賬款余額的確哎定（兩種方法）藹（1）根據(jù)收款按條件藹（2）根據(jù)平衡敖等式爸預(yù)算期末應(yīng)收賬啊款余額預(yù)算期罷初應(yīng)收賬

37、款余額隘該期銷售收入矮本期經(jīng)營現(xiàn)金啊收入柏2本期經(jīng)營現(xiàn)隘金收入的確定（奧兩種方法）?。?）根據(jù)收款瓣條件霸（2）根據(jù)平衡哀等式百本期經(jīng)營現(xiàn)金收板入該期銷售收捌入預(yù)算期初應(yīng)百收賬款余額預(yù)拜算期末應(yīng)收賬款澳余額【例題10】芭M公司編制20辦16年的銷售預(yù)癌算，銷售的預(yù)計敖資料如下表所示哎：安季度奧一阿二靶三伴四疤全年稗預(yù)計銷售量（件?。┌?00啊150伴200扳180癌630叭預(yù)計單位售價（斑元）芭200版200襖200皚200藹200壩預(yù)計企業(yè)每季度芭銷售收入中，本壩季度收到現(xiàn)金6疤0%，另外的4俺0%現(xiàn)金要到下暗季度才能收到，拌2015年末的頒應(yīng)收賬款金額為艾6 200元。要求：巴（1）根據(jù)上

38、述背資料編制M公司百2016年度銷哀售預(yù)算。叭（2）計算M公搬司2016年年拌末應(yīng)收賬款數(shù)額安。【答案】唉（1）2016柏年M公司銷售預(yù)把算安季度奧一霸二岸三版四半全年案預(yù)計銷售量（件?。┌?00按敖150挨矮200癌凹180唉敖630安預(yù)計單位售價耙澳200鞍矮200佰拌200阿胺200背擺200暗銷售收入盎20 000頒30 000俺40 000捌36 000懊126 000班預(yù)計現(xiàn)金收入稗-佰-擺-絆-疤-百上年應(yīng)收賬款扳愛6 200罷霸6 200柏第一季度唉12 000襖懊8 000班皚20 000隘第二季度霸18 000叭12 000安皚30 000佰第三季度八24 000靶16

39、000岸瓣40 000案第四季度凹21 600吧頒21 600啊現(xiàn)金收入合計霸18 200把26 000疤36 000昂37 600耙117 800班（2）年末應(yīng)收案賬款36 0隘00捌唉40%14 阿400（元）【例題11】拔某企業(yè)只生產(chǎn)一懊種產(chǎn)品，產(chǎn)品售胺價8元/件。2案014年12月艾銷售20 00辦0件，2015礙年1月預(yù)計銷售稗30 000件艾，2015年2吧月預(yù)計銷售40擺 000件。根隘據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售拌出后當(dāng)月可收回拜貨款的60%，骯次月收回30%傲，再次月收回1熬0%。要求計算愛：礙（1）2015拜年2月預(yù)計現(xiàn)金擺收入為多少？扮（2）2015絆年2月末應(yīng)收賬按款為多少？【答案】

40、搬（1）現(xiàn)金收入班40 000昂盎8哎暗60%30 熬000奧絆8百翱30%20 哀000懊版8襖佰10%280巴 000（元）芭（2）應(yīng)收賬款拌40 000耙佰8稗疤40%30 罷000盎挨8敗百10%152扳 000（元）霸（二）生產(chǎn)預(yù)算笆的編制哎生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)拜銷售預(yù)算編制的奧，并可以作為編案制直接材料預(yù)算案和產(chǎn)品成本預(yù)算吧的依據(jù)。其主要阿內(nèi)容有銷售量、佰期初和期末產(chǎn)成吧品存貨、生產(chǎn)量傲，他們之間的關(guān)瓣系如下：俺預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)挨計銷售量預(yù)計稗期末產(chǎn)成品存貨笆預(yù)計期初產(chǎn)成鞍品存貨俺期末產(chǎn)成品存貨頒數(shù)量通常按下期氨銷售量的一定百笆分比確定，年初昂產(chǎn)成品存貨是編辦制預(yù)算時預(yù)計的伴，年末產(chǎn)成品存按

41、貨根據(jù)長期銷售癌趨勢來確定?！纠}12】懊M公司2016稗年預(yù)計銷量如下懊表所示，年初產(chǎn)暗成品存貨有10捌件，年末產(chǎn)成品芭存貨預(yù)計有20柏件，各季度末產(chǎn)癌成品存貨量按照般下季銷量的10哀%安排。八要求：編制M公般司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算單位：件凹季度暗一拌二拌三辦四熬全年暗預(yù)計銷售量唉100跋150辦200案180跋630笆加：預(yù)計期末產(chǎn)礙成品存貨罷合計邦減：預(yù)計期初產(chǎn)跋成品存貨盎預(yù)計生產(chǎn)量【答案】生產(chǎn)預(yù)算單位：件拔季度埃一氨二矮三埃四胺全年傲預(yù)計銷售量扳100絆150矮200罷180挨630扮加：預(yù)計期末產(chǎn)澳成品存貨捌唉15伴芭20跋佰18頒艾20芭扒20啊合計絆115邦170百218鞍200

42、昂650傲減：預(yù)計期初產(chǎn)般成品存貨胺爸10案絆15氨傲20耙安18藹叭10襖預(yù)計生產(chǎn)量藹105傲155八198吧182襖640吧生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際罷編制時是比較復(fù)氨雜的，產(chǎn)量受到傲生產(chǎn)能力的限制昂，產(chǎn)成品存貨數(shù)巴量受到倉庫容量八的限制，只能在霸此范圍內(nèi)來安排吧產(chǎn)成品存貨數(shù)量叭和各期生產(chǎn)量。擺此外，有的季度稗可能銷量很大，艾可以用趕工方法矮增產(chǎn)，為此要多邦付加班費(fèi)。如果背提前在淡季生產(chǎn)案，會因增加產(chǎn)成笆品存貨而多付資笆金利息。因此，案要權(quán)衡兩者得失骯，選擇成本最低跋的方案。【例題13】辦下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)靶算的表述中，錯隘誤的是（罷瓣）。班A生產(chǎn)預(yù)算是胺一種業(yè)務(wù)預(yù)算敗B生產(chǎn)預(yù)算不敗涉及實(shí)物量指標(biāo)柏C生產(chǎn)

43、預(yù)算以鞍銷售預(yù)算為基礎(chǔ)盎編制耙D生產(chǎn)預(yù)算是半直接材料預(yù)算的笆編制依據(jù)【答案】B皚【解析】在編制板生產(chǎn)預(yù)算時，只安涉及實(shí)物量指標(biāo)安，不涉及價值量斑指標(biāo)，所以選項懊B的說法錯誤。【例題14】耙某批發(fā)企業(yè)銷售熬甲商品，第三季唉度各月預(yù)計的銷版售量分別為1 壩000件、1 埃200件和1 澳100件，企業(yè)板計劃每月月末產(chǎn)百品存貨量為下月扳預(yù)計銷售量的2辦0%。下列各項鞍預(yù)計中，正確的翱有（唉半）。瓣A8月份期初盎存貨為240件愛B8月份生產(chǎn)柏量為l l80盎件翱C8月份期末翱存貨為220件班D第三季度生笆產(chǎn)量為3 30懊0件【答案】ABC隘【解析】第三季笆度生產(chǎn)量不僅取矮決于銷量，還要拌取決于期初期末

44、百存量，所以選項背D錯誤。吧月份爸7唉8敗9頒銷量襖1 000鞍1 200擺1 100疤期末存貨哎1 200藹佰20%240壩1 100柏骯20%220壩期初存貨案240熬按220礙生產(chǎn)量哎1 2002稗20240伴1 180斑（三）直接材料邦預(yù)算的編制背直接材料預(yù)算又巴稱直接材料采購澳預(yù)算，是在生產(chǎn)搬預(yù)算的基礎(chǔ)上編巴制的，編制時也骯要考慮期初、期案末原材料、存貨版的水平。應(yīng)注意哀采購量、耗用量芭與庫存量之間的啊關(guān)系，以避免材襖料的供應(yīng)不足造班成停工待料，或靶者超過儲備而造背成積壓，占用資奧金。笆預(yù)計采購量生扮產(chǎn)需用量期末板材料存量期初癌材料存量頒生產(chǎn)需用量預(yù)耙計生產(chǎn)量疤柏單位產(chǎn)品材料用柏量佰

45、各季度期末材料搬存量根據(jù)本季度藹或下季度生產(chǎn)需絆用量的一定百分襖比確定。壩年初和年末的材哀料存貨量，是根霸據(jù)當(dāng)前情況和長頒期銷售預(yù)測估計伴的。皚為了便于以后編叭制現(xiàn)金預(yù)算，通皚常要預(yù)計材料采俺購各季度的現(xiàn)金昂支出。每個季度笆的現(xiàn)金支出包括笆償還上期應(yīng)付賬埃款和本期應(yīng)支付翱的采購貨款。【重點(diǎn)關(guān)注】辦1采購成本的矮計算罷某種材料耗用量埃產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)伴量艾八單位產(chǎn)品定額耗邦用量澳某種材料采購量擺某種材料耗用皚量該種材料期芭末結(jié)存量該種胺材料期初結(jié)存量凹某種材料采購成挨本某種材料采啊購量半絆材料計劃單價澳2預(yù)算期末的熬應(yīng)付賬款余額的艾確定（兩種方法岸）佰（1）根據(jù)付款伴條件隘（2）根據(jù)平衡搬等式把預(yù)算

46、期末應(yīng)付賬胺款余額預(yù)算期巴初應(yīng)付賬款余額盎該期預(yù)計采購拔金額該預(yù)算期絆采購現(xiàn)金支出叭3本期采購現(xiàn)芭金支出的確定（氨兩種方法）奧（1）根據(jù)付款扮條件絆（2）根據(jù)平衡奧等式背預(yù)算期采購現(xiàn)金隘支出該期預(yù)計巴采購金額預(yù)算暗期初應(yīng)付賬款余百額預(yù)算期末應(yīng)拌付賬款余額爸預(yù)計采購金額百（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)敖量搬版單位產(chǎn)品定額耗胺用量該種材料笆期末結(jié)存量該跋種材料期初結(jié)存哎量）半伴材料計劃單價【例題15】跋某公司預(yù)計計劃哎年度期初應(yīng)付賬芭款余額為200背萬元，1至3月吧份采購金額分別扒為500萬元、隘600萬元和8擺00萬元，每月昂的采購款當(dāng)月支澳付70%，次月半支付30%。則辦預(yù)計一季度現(xiàn)金百支出額是（按挨）。翱A

47、2 100把萬元奧B1 900熬萬元扮C1 860藹萬元佰D1 660擺萬元【答案】C斑【解析】預(yù)計一襖季度現(xiàn)金支出額胺20050搬06008背00拌按70%1 8扮60（萬元）【例題16】澳M公司預(yù)計的生叭產(chǎn)量如表所示，罷單位產(chǎn)品預(yù)算的瓣材料用量10千八克/件，材料預(yù)靶算單價為5元/辦千克，上年年末襖材料存量300吧千克，預(yù)計本年啊的年末存量為4扳00千克，各季半末材料存量按照暗下季生產(chǎn)需用量辦的20%安排。啊上年末的應(yīng)付賬柏款為2 350愛元，企業(yè)材料采般購的貨款有50搬%在本季度內(nèi)付佰清，另外50%般在下季度付清。靶要求：編制下列瓣材料預(yù)算。按季度柏一藹二皚三阿四澳全年挨預(yù)計生產(chǎn)量（件敖

48、）捌105芭155拔198鞍182吧640皚單位產(chǎn)品材料用暗量（千克/件）胺生產(chǎn)需用量（千巴克）俺加：預(yù)計期末存皚量（千克）罷減：預(yù)計期初存敗量（千克）礙預(yù)計材料采購量哀（千克）斑單價（元/千克昂）敗預(yù)計采購金額（扒元）搬預(yù)計現(xiàn)金支出愛上年應(yīng)付賬款愛第一季度凹第二季度扒第三季度佰第四季度把合計【答案】搬季度挨一擺二骯三愛四胺全年柏預(yù)計生產(chǎn)量（件隘）靶單位產(chǎn)品材料用霸量（千克/件）叭生產(chǎn)需用量（千佰克）翱加：預(yù)計期末存矮量（千克）爸減：預(yù)計期初存氨量（千克）唉預(yù)計材料采購量皚（千克）阿單價（元/千克爸）礙預(yù)計采購金額（襖元）八105班10案1 050白八310板八300骯1 060癌5哀5 30

49、0芭155扮10懊1 550扳挨396伴邦310辦1 636巴5絆8 180懊198巴10跋1 980敖案364把熬396叭1 948哀5胺9 740班182百10安1 820叭霸400阿瓣364壩1 856跋5霸9 280扳640凹10扒6 400埃霸400半俺300愛6 500般5藹32 500艾預(yù)計現(xiàn)金支出擺上年應(yīng)付賬款芭-奧-擺-邦-安2 350愛第一季度（采購背5 300元）熬5 000（2瓣 3502 昂650）安2 650扳-胺-敗5 300斑第二季度（采購罷8 180元）八-拌4 090絆4 090岸-敖8 180矮第三季度（采購伴9 740元）皚-唉-瓣4 870暗4 870

50、藹9 740懊第四季度（采購?qiáng)W9 280元）霸-絆-矮-哀4 640按4 640班合計瓣5 000吧6 740百8 960阿9 510芭30 210【例題17】澳E公司只產(chǎn)銷一叭種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)芭品只消耗乙材料挨。2015年第百4季度按定期預(yù)扳算法編制201叭6年的企業(yè)預(yù)算昂，部分預(yù)算資料稗如下。拌資料一：乙材料傲2016年年初氨的預(yù)計結(jié)存量為壩2 000千克按，各季度末乙材爸料的預(yù)計結(jié)存量白數(shù)據(jù)如下表所示稗：愛2016年各季傲度末乙材料預(yù)計熬結(jié)存量岸季度擺一芭二藹三霸四熬乙材料（千克）胺1 000拔1 200礙1 200耙1 300凹每季度乙材料的拌購貨款于當(dāng)季支把付40%，剩余扮60%于下一

51、個芭季度支付；20骯16年年初的預(yù)案計應(yīng)付賬款余額扒為80 000俺元。該公司20百16年度乙材料哎的采購預(yù)算如下愛表所示。半項目艾一季度版二季度敖三季度疤四季度案全年伴預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)耙量（件）胺3 200擺3 200哎3 600拌4 000扒14 000暗材料定額單耗（百千克/件）柏5鞍-叭-板-頒-鞍預(yù)計生產(chǎn)需要量阿（千克）半-班16 000皚-鞍-罷70 000傲加：期末結(jié)存量邦（千克）巴-邦-疤-暗-班-搬預(yù)計需要量合計百（千克）暗17 000擺A柏19 200叭21 300案B奧減：期初結(jié)存量靶（千克）胺-傲1 000敖C俺-佰-辦預(yù)計材料采購量頒（千克）愛D斑-柏-骯20 100把

52、E氨材料計劃單價（敗元/千克）唉10暗-凹-耙-霸-擺預(yù)計采購金額（叭元）敗150 000吧162 000霸180 000爸201 000啊693 000柏注：表內(nèi)擺“搬材料定額單耗俺”翱是指在現(xiàn)有生產(chǎn)懊技術(shù)條件下，生班產(chǎn)單位產(chǎn)品所需伴要的材料數(shù)量；案全年乙材料計劃版單價不變；表內(nèi)爸的笆“挨-艾”拌為省略的數(shù)值。要求：?。?）確定E公笆司乙材料采購預(yù)昂算表中用字母表辦示的項目數(shù)值。靶（2）計算E公擺司2016年第奧一季度預(yù)計采購拜現(xiàn)金支出和第4埃季度末預(yù)計應(yīng)付矮款金額。【答案】擺（1）A16奧 0001 盎20017 岸200（千克）版B70 00般01 300把71 300?。ㄇЭ耍┌軨1

53、200盎（千克）佰D17 00白02 000靶15 000皚（千克）敖E71 30叭02 000哀69 300埃（千克）拜或：E693傲 000扒爸1069 3佰00（千克）昂（2）第1季度拜預(yù)計采購支出頒150 000敖矮40%80 敖000140跋 000（元）八第4季度末預(yù)計傲應(yīng)付賬款20伴1 000骯擺60%126艾 000（元）隘（四）直接人工板預(yù)算的編制壩直接人工預(yù)算是凹一種既反映預(yù)算把期內(nèi)人工工時消辦耗水平，又規(guī)劃扒人工成本開支的敖業(yè)務(wù)預(yù)算。直接疤人工預(yù)算也是以扳生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)斑編制的。骯直接人工預(yù)算主氨要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)扒量、單位產(chǎn)品工昂時、人工總工時稗、每小時人工成胺本和人工總成

54、本熬。耙“阿預(yù)計產(chǎn)量癌”邦數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)按算，單位產(chǎn)品人版工工時和每小時熬人工成本數(shù)據(jù)來扳自標(biāo)準(zhǔn)成本資料拔，人工總工時和頒人工總成本是在藹直接人工預(yù)算中挨計算出來的。由白于人工工資都需襖要使用現(xiàn)金支付笆，所以不需另外哎預(yù)計現(xiàn)金支出，擺可直接參加現(xiàn)金斑預(yù)算的匯總。【例題18】拔M公司預(yù)計20扒16年各季度生啊產(chǎn)量為105件邦、155件、1班98件、182瓣件，單位產(chǎn)品預(yù)藹算工時為10小矮時/件，單位小伴時人工成本為2拔元。百要求：編制人工矮預(yù)算。【答案】埃M公司2016佰年度直接人工預(yù)斑算表澳季度澳一捌二斑三敖四巴全年傲預(yù)計產(chǎn)量（件）罷拜105擺襖155瓣辦198澳藹182鞍翱640辦單位產(chǎn)品工

55、時（般小時/件）絆鞍10隘靶10凹芭10壩版10柏癌10扮人工總工時（小笆時）百1 050疤1 550佰1 980襖1 820吧6 400背每小時人工成本柏（元/小時）佰凹2邦鞍2罷疤2襖八2八柏2盎人工總成本（元挨）巴2 100爸3 100白3 960捌3 640挨12 800斑（五）制造費(fèi)用岸預(yù)算的編制拔制造費(fèi)用預(yù)算按伴成本性態(tài)可以分班為變動制造費(fèi)用挨預(yù)算和固定制造辦費(fèi)用預(yù)算兩部分疤。稗為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部瓣管理的需要，只背需將變動制造費(fèi)拌用以直接人工預(yù)稗算為基礎(chǔ)來編制扳，即根據(jù)預(yù)計人安工工時和預(yù)計的般變動制造費(fèi)用分俺配率來計算。而芭固定制造費(fèi)用則板作為期間成本直哎接列入損益作為俺當(dāng)期利潤的一個

56、盎扣減項目，按每芭季度實(shí)際需要的暗支付額預(yù)計，然巴后求出全年數(shù)。愛為了便于以后編八制現(xiàn)金預(yù)算，需拜要預(yù)計現(xiàn)金支出邦。制造費(fèi)用中，阿除折舊費(fèi)外都需盎支付現(xiàn)金，所以版根據(jù)每個季度制安造費(fèi)用數(shù)額扣除翱折舊費(fèi)后，即可頒得出罷“翱現(xiàn)金支出的費(fèi)用熬”頒。【例題19】隘M公司2016耙年各季度預(yù)計生斑產(chǎn)量為105件敖、155件、1暗98件、182拌件，單位變動成拔本預(yù)算為間接人板工每件1元，間扮接材料每件1元藹，修理費(fèi)每件2把元，水電費(fèi)每件辦1元。單位產(chǎn)品佰工時為10小時芭/件，固定制造芭費(fèi)用預(yù)算數(shù)如下板表所示，每季度巴固定制造費(fèi)用中盎包含的折舊費(fèi)用罷為1 000元叭。拌要求：（1）編笆制M公司201懊6年

57、制造費(fèi)用預(yù)隘算表。般季度暗一啊二懊三扒四瓣全年骯變動制造費(fèi)用：矮間接人工（1元唉/件）啊間接材料（1元吧/件）隘修理費(fèi)（2元/襖件）半水電費(fèi)（1元/百件）白小計鞍固定制造費(fèi)用：叭修理費(fèi)氨折舊啊管理人員工資邦保險費(fèi)哎財產(chǎn)稅笆小計瓣辦1 000愛1 000癌200唉75熬100絆2 375安阿1 140哀1 000白200疤85暗100白2 525疤頒900搬1 000扮200伴110傲100艾2 310笆背900吧1 000搬200癌190壩100敖2 390隘扒3 940捌4 000哎800斑460擺400哀9 600捌合計骯2 900扳3 300按3 300白3 300愛12 800案減：折

58、舊背現(xiàn)金支出的費(fèi)用挨（2）計算預(yù)算扮的變動制造費(fèi)用澳小時費(fèi)用分配率俺和固定制造費(fèi)用板小時費(fèi)用分配率百。白M公司2016版年制造費(fèi)用預(yù)算愛【答案】百（1）M公司2爸016年制造費(fèi)柏用預(yù)算昂季度叭一愛二爸三背四霸全年壩變動制造費(fèi)用：藹間接人工（1元翱/件）壩間接材料（1元唉/件）襖修理費(fèi)（2元/熬件）罷水電費(fèi)（1元/絆件）胺小計辦擺105靶105挨210八105把525耙拜155笆155靶310唉155八775背壩198安198按396頒198八990罷阿182霸182奧364壩182百910八凹皚640艾背640敖1 280吧白640霸3 200八固定制造費(fèi)用：胺修理費(fèi)絆折舊巴管理人員工資暗保險

59、費(fèi)澳財產(chǎn)稅百小計板襖1 000礙1 000拔襖200襖癌75頒捌100襖2 375吧板1 140案1 000壩壩200哀八85叭扮100懊2 525暗把壩900愛1 000巴伴200芭版110按敖100爸2 310靶辦哀900艾1 000岸按200矮按190柏奧100版2 390艾敗3 940般4 000安搬800拌啊460版佰400爸9 600敗合計阿2 900澳3 300俺3 300稗3 300邦12 800扒減：折舊阿現(xiàn)金支出的費(fèi)用安1 000半1 900癌1 000靶2 300百1 000伴2 300斑1 000盎2 300叭4 000翱8 800骯（2）預(yù)算總工芭時640藹盎106

60、40懊0（小時）霸變動制造費(fèi)用分笆配率3 20辦0疤稗6 4000傲.5（元/小時癌）邦固定制造費(fèi)用分凹配率9 60艾0鞍霸6 4001唉.5（元/小時絆）艾（六）產(chǎn)品成本哎預(yù)算的編制奧產(chǎn)品成本預(yù)算是佰銷售預(yù)算、生產(chǎn)拌預(yù)算、直接材料頒預(yù)算、直接人工啊預(yù)算、制造費(fèi)用安預(yù)算的匯總。其啊主要內(nèi)容是產(chǎn)品頒的單位成本和總奧成本?！纠}20】八M公司2016白年單位產(chǎn)品預(yù)算翱資料如下：單位搬產(chǎn)品的材料用量捌為10千克，材跋料單價為5元/凹千克，單位產(chǎn)品敗的加工工時為1敖0小時，每小時敗的人工成本為2阿元，變動制造費(fèi)哀用預(yù)算分配率為板0.5元/小時礙，固定制造費(fèi)用罷預(yù)算分配率為1阿.5元/小時。扳本年預(yù)算的