稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

1、 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權(quán)歸原作者所有) 如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請(qǐng)?jiān)L問3722, 加入必要時(shí)可將此文件解密板稅收政策與會(huì)計(jì)岸準(zhǔn)則的主要差異霸稅收政策是各項(xiàng)絆稅收法律法規(guī)中熬規(guī)定的有關(guān)征稅叭的各種原則與確澳定納稅人納稅義哀務(wù)的方法等，而襖會(huì)計(jì)政策是指會(huì)矮計(jì)準(zhǔn)則和制度中辦規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)癌、計(jì)量、記錄和板披露的原則與方昂法等。由于稅收耙法律法規(guī)和會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則、制度分屬懊不同的領(lǐng)域、基懊于不同的目的、澳服務(wù)于不同的對(duì)哎象，因而通常都敗有不同程度的差爸異存在?，F(xiàn)行兩叭者的主要差異在拌各個(gè)會(huì)計(jì)要素上辦均有體現(xiàn)。 芭(一)關(guān)于資產(chǎn)鞍方面的差異 巴會(huì)

2、計(jì)上的資阿產(chǎn)是指企業(yè)過去挨的交易、事項(xiàng)形霸成并由企業(yè)擁有奧或者控制的資源啊，該資源預(yù)期會(huì)笆給予企業(yè)帶來經(jīng)疤濟(jì)利益。稅法上盎對(duì)資產(chǎn)沒有作出傲明確的定義。按鞍照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定柏，二者的差異主白要有以下四個(gè)方敖面： 敗1.資產(chǎn)的艾入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)敖上一般按歷史成笆本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值背，通常按實(shí)際支拌出或?qū)嶋H價(jià)值作襖為各種資產(chǎn)的入佰賬價(jià)值。稅法上板雖也按歷史成本巴計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，邦除按實(shí)際支出作阿為資產(chǎn)的入賬價(jià)阿值外，有時(shí)強(qiáng)調(diào)愛按完全價(jià)值作為凹資產(chǎn)的入賬價(jià)值笆，從而與會(huì)計(jì)上翱形成差異。如企皚業(yè)接受投資、接案受捐贈(zèng)取得的舊白固定資產(chǎn)及盤盈頒的固定資產(chǎn)，會(huì)班計(jì)上均按實(shí)際價(jià)哀值入賬，稅法上哎則要求按完全價(jià)埃值入賬；取

3、得短按期投資和長(zhǎng)期投佰資，如含有已宣敖告但尚未領(lǐng)取的襖現(xiàn)金股利或已到氨付息期但尚未領(lǐng)骯取的債券利息，按在會(huì)計(jì)上這部分背債權(quán)性支出不作叭為投資價(jià)值入賬拜，而稅法上沒有傲明確規(guī)定不作為絆投資價(jià)值入賬；版以債務(wù)重組方式氨或非貨幣性交易班方式取得資產(chǎn)，胺會(huì)計(jì)上一般按原把資產(chǎn)的賬面價(jià)值靶作為換入資產(chǎn)的耙價(jià)值入賬，而按爸稅法要求一般應(yīng)半按取得資產(chǎn)的公敖允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)昂值入賬，等等。癌 阿2.資產(chǎn)的凹折舊與攤銷。會(huì)皚計(jì)上出于謹(jǐn)慎考拌慮，通常強(qiáng)調(diào)加跋速折舊與提前攤跋銷資產(chǎn)，而稅法凹上出于保證財(cái)政拔收入考慮，通常敖要規(guī)定一些限制扮性條件。如固定暗資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)凹上規(guī)定折舊方法挨、折舊年限和殘瓣值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提白折

4、舊的固定資產(chǎn)吧范圍等都由企業(yè)按自主決定，而稅般法上對(duì)此都有明辦確的規(guī)定，企業(yè)霸的會(huì)計(jì)處理如與凹稅法規(guī)定不一致佰，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅岸法規(guī)定調(diào)整；無邦形資產(chǎn)，如沒有扒合同和法律規(guī)定靶受益年限，會(huì)計(jì)哎上規(guī)定攤銷期限澳不應(yīng)超過十年，叭稅法上規(guī)定攤銷癌期限不得少于十吧年；待攤費(fèi)用，靶會(huì)計(jì)上規(guī)定如果敗待攤費(fèi)用的項(xiàng)目班不能為企業(yè)帶來疤經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全耙部計(jì)入當(dāng)期損益伴，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)藹按規(guī)定期限如實(shí)跋攤銷；待處理財(cái)敗產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上愛強(qiáng)調(diào)期末必須處班理完畢，稅法上佰強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)襖后處理，未經(jīng)批奧準(zhǔn)不得處理，等吧等。 瓣3.資產(chǎn)的敗減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)把上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)凹各種資產(chǎn)按成本傲與市價(jià)孰低法計(jì)敗價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)把減值或

5、貶損應(yīng)計(jì)瓣提減值準(zhǔn)備，包傲括壞賬準(zhǔn)備、短板期投資跌價(jià)準(zhǔn)備佰、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備斑、長(zhǎng)期投資減值笆準(zhǔn)備、委托貸款芭減值準(zhǔn)備、固定背資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、矮在建工程減值準(zhǔn)澳備、無形資產(chǎn)減埃值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，礙而稅法上只承認(rèn)哀壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其拌他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)阿備均不予承認(rèn)；扮即使是壞賬準(zhǔn)備翱，對(duì)估計(jì)的方法班、比例與范圍也邦作了較明確的限哎制性規(guī)定。 頒4.資產(chǎn)的稗收益處理。如投扒資收益，會(huì)計(jì)上凹對(duì)與投資相關(guān)的澳收入要求區(qū)分不艾同情況，有的作罷為收回債權(quán)處理胺，有的作為收回?cái)[投資成本處理，瓣有的則作為當(dāng)期版損益處理，而稅跋法一般都要求作啊當(dāng)期投資收益處捌理，并按規(guī)定計(jì)癌算納稅。 班昂(二)關(guān)于負(fù)扮債方面的差異 襖會(huì)計(jì)上的

6、負(fù)傲債是指企業(yè)過去白的交易、事項(xiàng)形埃成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，般履行該義務(wù)預(yù)期班會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益扳流出企業(yè)。按現(xiàn)藹行規(guī)定這方面的敖差異主要有三點(diǎn)拜： 板1.放棄債隘權(quán)。會(huì)計(jì)上規(guī)定岸對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放氨棄的債權(quán)或者債拔務(wù)人無法償還的懊債權(quán)，作為債務(wù)艾人的企業(yè)應(yīng)按賬把面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本班公積，作為增加皚所有者權(quán)益處理艾，而按稅法規(guī)定稗應(yīng)作為營業(yè)外收芭入處理并按規(guī)定拔計(jì)算應(yīng)納稅所得案額計(jì)算納稅。 巴2.預(yù)計(jì)負(fù)愛債。包括企業(yè)對(duì)爸外提供擔(dān)保、商岸業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)班、未決訴訟、產(chǎn)翱品質(zhì)量保證等很般可能產(chǎn)生的負(fù)債八。會(huì)計(jì)上要求企哀業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)板目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，拜合理地計(jì)提各項(xiàng)礙很可能發(fā)生的負(fù)伴債，稅法上堅(jiān)持笆實(shí)際支付原則，案不予確

7、認(rèn)很可能壩發(fā)生的負(fù)債。 耙3.借款費(fèi)辦用。包括借款利稗息、匯兌損益和鞍其他借款費(fèi)用。半對(duì)于長(zhǎng)期借款費(fèi)白用盡管會(huì)計(jì)上和翱稅法上都要求劃版清資本化與費(fèi)用邦化的界限，但具半體的劃分范圍、八時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額胺確認(rèn)等均有差別拜。就范圍而言，半會(huì)計(jì)上只限于購伴建固定資產(chǎn)的借叭款費(fèi)用，稅法上懊包括購建固定資耙產(chǎn)、購置無形資暗產(chǎn)和借入資金投拜資的借款費(fèi)用；叭就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言疤，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以礙“固定資產(chǎn)達(dá)到絆預(yù)定可使用狀態(tài)半”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借皚款費(fèi)用資本化或巴費(fèi)用化，而稅法俺上以資產(chǎn)“交付版使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃佰分借款費(fèi)用資本俺化或費(fèi)用化；就絆資本化的費(fèi)用數(shù)襖額而言，會(huì)計(jì)上氨強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際罷投入購建固定資白產(chǎn)的借款金額和哀規(guī)

8、定的利率計(jì)算邦確認(rèn)應(yīng)資本化的昂借款費(fèi)用，稅法吧上對(duì)此并無明確隘的要求。笆(三)關(guān)于所有骯者權(quán)益的差異 耙所有者權(quán)益吧是所有者在企業(yè)骯資產(chǎn)中享有的經(jīng)板濟(jì)利益，包括實(shí)胺收資本(股本)岸、資本公積、盈骯余公積和未分配鞍利潤(rùn)等。所有者藹權(quán)益方面的差異八主要有以下兩點(diǎn)隘： 絆1.接受資扳產(chǎn)捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上凹規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接奧受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非安現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，傲按確認(rèn)的價(jià)值直捌接作為資本公積爸入賬，前者記入靶“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)案”項(xiàng)目，后者記骯入“接受捐贈(zèng)非皚現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”唉項(xiàng)目，外商投資按企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)鞍值先記入“待轉(zhuǎn)伴資產(chǎn)價(jià)值”科目氨，期末按規(guī)定計(jì)隘算應(yīng)納所得稅并佰結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，艾稅法上內(nèi)資企業(yè)板所得稅對(duì)企業(yè)接般受

9、現(xiàn)金捐贈(zèng)是否背應(yīng)納稅不甚明確拜，對(duì)企業(yè)接受非案現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明懊確規(guī)定接受時(shí)不藹納稅，待接受的澳捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或擺清理時(shí)再按規(guī)定稗計(jì)算納稅，外商跋投資企業(yè)和外國八企業(yè)所得稅規(guī)定柏，企業(yè)接受現(xiàn)金按和非現(xiàn)金資產(chǎn)都奧應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳哎納所得稅。 矮2.轉(zhuǎn)增資矮本。會(huì)計(jì)上企業(yè)襖以資本公積、盈捌余公積和未分配鞍利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資敖本或股本，只需俺按確定的金額直敗接轉(zhuǎn)賬，而稅法傲上對(duì)屬于個(gè)人所板得稅征稅所得的拌部分，還要求企愛業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)鞍代扣代繳的個(gè)人霸所得稅稅額并作按相應(yīng)的賬務(wù)處理澳。 骯(四)關(guān)于收入藹的差異 柏會(huì)計(jì)上的收絆入是指企業(yè)在日哎常活動(dòng)中形成的愛經(jīng)濟(jì)利益總流入胺，稅法上的收入俺因稅種不同具有靶不同

10、的含義。收愛入方面的差異主愛要體現(xiàn)在收入的板口徑和收入的確柏認(rèn)兩個(gè)方面。 案1.收入的八口徑?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)哎與稅法關(guān)于收入啊的口徑大致存在叭三個(gè)層面上的差斑別：第一層面是藹一般含義上的差?yuàn)W別，會(huì)計(jì)上的收礙入是指企業(yè)銷售埃商品、提供勞務(wù)皚及讓渡資產(chǎn)使用罷權(quán)等日?；顒?dòng)中按形成的主營業(yè)務(wù)艾收入和其他業(yè)務(wù)哀收入，稅法上的鞍收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅拜來說與會(huì)計(jì)含義拜基本相同，而對(duì)癌于所得稅來說則傲完全不同，如企壩業(yè)所得稅的應(yīng)稅稗收入包括生產(chǎn)經(jīng)埃營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)鞍讓收入、利息收胺入、租賃收入、佰特許權(quán)使用費(fèi)收般入、股息收入和盎其他收入等七項(xiàng)八，屬于廣義的收白入概念；第二層胺面是商品銷售收藹入或勞務(wù)服務(wù)收挨入上的差別，會(huì)俺

11、計(jì)上的商品銷售邦收入或勞務(wù)服務(wù)靶收入都是指企業(yè)埃對(duì)外銷售商品或半提供勞務(wù)而取得敖的收入，稅法上八的應(yīng)稅收入既包柏括企業(yè)對(duì)外銷售扮商品或提供勞務(wù)頒取得的收入，還啊包括稅法規(guī)定的拌視同銷售行為確奧認(rèn)的應(yīng)稅收入，霸如現(xiàn)行增值稅規(guī)岸定的八種視同貨斑物銷售行為應(yīng)確絆認(rèn)的應(yīng)稅收入以霸及會(huì)計(jì)上大量的癌非貨幣性交易和皚非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償胺債務(wù)按稅法規(guī)定盎應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收岸入等，消費(fèi)稅、矮營業(yè)稅、所得稅皚等稅種也都有視辦同銷售的規(guī)定；頒第三層面是銷售昂額的差別，會(huì)計(jì)扳上的銷售額是指昂銷售商品、提供啊勞務(wù)取得的價(jià)款埃，不包括為第三背方或客戶代收的哀款項(xiàng)，而稅法上拌的應(yīng)稅銷售額一奧般包括價(jià)款和價(jià)板外費(fèi)用兩部分，愛其中價(jià)外

12、費(fèi)用部傲分包括代墊款項(xiàng)版和代收款項(xiàng)等多氨方面的內(nèi)容。 矮2.收入的岸確認(rèn)。會(huì)計(jì)上規(guī)按定商品銷售收入哎的確認(rèn)必須同時(shí)氨滿足四個(gè)條件(癌企業(yè)已將商品所八有權(quán)上的主要風(fēng)暗險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給埃購貨方；企業(yè)既翱沒有保留通常與邦所有權(quán)相聯(lián)系的扳繼續(xù)管理權(quán)，也笆沒有對(duì)已售出商般品實(shí)施控制；與隘交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)靶利益能夠流入企奧業(yè)；相關(guān)的收入案和成本能夠可靠暗地計(jì)量)，勞務(wù)唉收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)絆分當(dāng)年和跨年勞柏務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果艾能否可靠計(jì)量、拌勞務(wù)的成本能否奧補(bǔ)償?shù)惹闆r，而澳稅法上通常根據(jù)奧交易的結(jié)算方式辦確認(rèn)應(yīng)稅入(納扳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間絆)，一般不顧及按會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)癌準(zhǔn)。 扒(五)關(guān)于費(fèi)用扒的差異 哎會(huì)計(jì)上的費(fèi)翱用是指

13、企業(yè)銷售吧商品、提供勞務(wù)凹等日?；顒?dòng)所發(fā)擺生的經(jīng)濟(jì)利益的耙流出，包括主營拜業(yè)務(wù)成本、主營班業(yè)務(wù)稅金及附加半、其他業(yè)務(wù)支出矮、營業(yè)費(fèi)用、管愛理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)八用等項(xiàng)目。 扒1.營業(yè)成巴本。包括主營業(yè)板成本和其他業(yè)務(wù)罷成本。這方面的熬差異主要是源于按產(chǎn)品生產(chǎn)成本和昂勞務(wù)成本中的工奧資及按工資計(jì)提巴的職工福利費(fèi)、半工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工板教育經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目藹，會(huì)計(jì)上按實(shí)際捌發(fā)生額計(jì)列工資阿及相關(guān)費(fèi)用，稅安法上企業(yè)所得稅扳規(guī)定，納稅人的拌工資費(fèi)用除另有熬規(guī)定者外，應(yīng)按扳計(jì)稅工資及按計(jì)愛稅工資計(jì)提的相哀關(guān)費(fèi)用扣除。 壩2.營業(yè)費(fèi)板用。這方面的差壩異主要有廣告費(fèi)癌、宣傳費(fèi)和傭金拌支出等項(xiàng)目。會(huì)唉計(jì)上對(duì)這些項(xiàng)目熬按實(shí)際發(fā)

14、生額列霸支，稅法上或者胺明確規(guī)定不得扣矮除，或者規(guī)定按擺限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。跋 熬3.管理費(fèi)鞍用。這方面的差案異主要有業(yè)務(wù)招傲待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、阿差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)捌、董事會(huì)費(fèi)等項(xiàng)伴目。會(huì)計(jì)上對(duì)這懊些項(xiàng)目均按實(shí)際凹發(fā)生額列支，稅白法上或者規(guī)定扣翱除限額，或者強(qiáng)半調(diào)必須有相關(guān)證澳明方可扣除，否氨則不得扣除。 扳4.財(cái)務(wù)費(fèi)霸用。會(huì)計(jì)上一般爸按實(shí)際發(fā)生額列凹支，稅法上通常熬只能按合理的標(biāo)澳準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證翱明扣除。叭(六)關(guān)于利潤(rùn)巴的差異 奧會(huì)計(jì)上的利昂潤(rùn)是指企業(yè)在一白定期間的經(jīng)營成頒果，包括營業(yè)利熬潤(rùn)、利潤(rùn)總額和絆凈利潤(rùn)。稅法上敖的會(huì)計(jì)利潤(rùn)一般骯指利潤(rùn)總額，而背作為計(jì)稅的利潤(rùn)捌則是指應(yīng)納稅所熬得額。會(huì)計(jì)上的藹利潤(rùn)

15、總額與稅法艾上的應(yīng)納稅所得芭額差異，除以上按五個(gè)要素存在的哀差異外，尚有以柏下兩個(gè)方面的差澳異： 隘1.增加應(yīng)安納稅所得額的項(xiàng)凹目。指會(huì)計(jì)上作罷為利潤(rùn)要素在營笆業(yè)外支出中按實(shí)唉列支的贊助費(fèi)、奧捐贈(zèng)支出、罰款阿、罰金、滯納金版支出及與取得應(yīng)骯稅收入無關(guān)的支瓣出等項(xiàng)目，這些壩項(xiàng)目在稅法上或凹者明確不得扣除稗，或者規(guī)定只能邦按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除皚。以捐贈(zèng)支出為靶例，會(huì)計(jì)上按實(shí)白際捐贈(zèng)價(jià)值列作叭營業(yè)外支出，按辦增值稅、企業(yè)所壩得稅等規(guī)定，需搬要先區(qū)分貨幣捐氨贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、絆公益救濟(jì)性捐贈(zèng)敗與非公益救濟(jì)性笆捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)耙與間接捐贈(zèng)、限邦定比例內(nèi)捐贈(zèng)與岸限定比例外捐贈(zèng)皚后，再確定是否扳要按規(guī)定繳納增骯值稅等流轉(zhuǎn)稅以拔及是否準(zhǔn)予所得阿稅前扣除及準(zhǔn)予壩扣除的數(shù)額。 熬2.減少應(yīng)瓣納稅所得額的項(xiàng)罷目。指會(huì)計(jì)上已板計(jì)入利潤(rùn)總額而澳按稅法規(guī)定可以俺免予征稅或不需皚征稅的項(xiàng)目。主愛要有“三廢”產(chǎn)版品利潤(rùn)和國債利啊息等單項(xiàng)免稅或擺不征稅利潤(rùn)(收叭益)、其他單位稗分來不需征稅的吧稅后利潤(rùn)、所得把稅前追加扣除的靶研究開發(fā)費(fèi)用，吧以及所得稅前會(huì)扒計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前絆年度經(jīng)營虧損等背項(xiàng)目。這些項(xiàng)目板按稅法規(guī)定均可矮在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依伴法扣除后再計(jì)算疤征收