獨立審計實務公告doc 49

1、斑獨立審計實務公礙告敖2002-10敖-11傲獨立審計實務公稗告第號般凹驗資般 辦 第一章 總皚則 跋第一條 為了規(guī)柏范注冊會計師執(zhí)敗行驗資業(yè)務，明耙確工作要求，保挨證執(zhí)業(yè)質量，根按據(jù)獨立審計基阿本準則，制定岸本公告。 熬 第二條傲 本公告所稱驗把資，是指注冊會佰計師依法接受委捌托，按照本公告拜的要求，對被審佰驗單位的實收資鞍本（股本）及其斑相關的資產(chǎn)、負傲債的真實性、合稗法性進行的審驗按。本公告所稱被愛審驗單位，是指百在中華人民共和稗國境內新設立的搬，依法應當進行百驗資的企業(yè)和實礙行企業(yè)化管理的澳事業(yè)單位。 啊 第三條拜 注冊會計師執(zhí)瓣行其他驗資業(yè)務拜，除有特定要求捌者外，應當參照傲本公告辦

2、理。柏 第二章 一般拔原則 叭 第四條疤 注冊會計師執(zhí)吧行驗資業(yè)務，應癌當恪守獨立、客敗觀、公正的原則骯，并對驗資報告啊的真實性、合法啊性負責。驗資報靶告的真實性是指愛驗資報告應如實壩反映注冊會計師拔的驗資范圍、驗邦資依據(jù)、已實施澳的主要驗資程序艾和應發(fā)表的驗資芭意見。驗資報告愛的合法性是指驗案資報告的編制和頒出具必須符合骯中華人民共和國版注冊會計師法愛和本公告的規(guī)定把。 半 第五條安 對于尚未建立爸會計帳目的被審癌驗單位，注冊會案計師應在審驗以熬前，提請其建立氨必要的會計帳目懊。 按 第六條芭 注冊會計師遇瓣到下列情況之一敗時，應當明確告版知被審驗單位予按以糾正。被審驗擺單位堅持不改的般，注

3、冊會計師應耙拒絕出具驗資報案告。（一）被審盎驗單位不能提供案真實、合法、完拔整的驗資資料的拌；（二）被審驗瓣單位對應當進行皚審驗的項目不提扮供合作，甚至阻唉撓審驗的；（三巴）被審驗單位堅阿持要求注冊會計鞍師作不實或不當班證明的。 笆 第七條靶 執(zhí)行驗資業(yè)務耙的注冊會計師，熬可根據(jù)需要配備愛相應的業(yè)務助理吧人員。注冊會計伴師應對業(yè)務助理稗人員的工作進行唉指導、監(jiān)督、檢啊查，并對其工作捌結果負責。注冊皚會計師在驗資過澳程中聘請專家協(xié)爸助工作時，應考哎慮其能力和獨立鞍性，并對其工作捌結果負責。 熬 拌第三章 驗資內癌容與要求 啊第八條 注冊會澳計師通常應當就襖上期與管理當局叭溝通的事項檢查搬管理當局

4、采取的擺措施，據(jù)以確定巴是否需要再次溝捌通。第八條注冊案會計師應當在了瓣解被審驗單位基安本情況，考慮其挨自身能力和能否壩保持獨立性，并熬初步評價驗資風班險后，確定是否氨接受委托。如接安受委托，會計師氨事務所應與委托八人簽訂驗資業(yè)務頒約定書。 稗 第九條奧 注冊會計師執(zhí)吧行驗資業(yè)務，應吧當編制驗資計劃扮，對驗資工作做芭出合理安排。 半 第十條襖 注冊會計師驗哀資的范圍包括實阿收資本（股本）壩，形成實收資本敖（股本）的貨幣壩資金、實物資產(chǎn)皚和無形資產(chǎn)，以芭及相關的負債等芭。 班 第十一頒條 對于投資者敗投入的資本，注班冊會計師應按其罷不同的出資方式罷，分別采用下列瓣方法驗證：（一耙）以貨幣資金投胺

5、入的，應在被審搬驗單位開戶銀行瓣出具的收款憑證罷及銀行對帳單等扳的基礎上審驗投稗入資本。對于股愛份有限公司向社襖會公開募集的股岸本，還應審驗承胺銷機構的承銷協(xié)板議和募股清單。襖（二）以房屋、八建筑物、機器設伴備和材料等實物凹資產(chǎn)投入的，注奧冊會計師應清點班實物，驗證其財白產(chǎn)權歸屬。實物阿的作價應按照國辦家有關規(guī)定，分伴別在資產(chǎn)評估確拌認或價值鑒定或罷各投資者協(xié)商一矮致并經(jīng)批準的價皚格基礎上審驗。搬（三）以工業(yè)產(chǎn)霸權、非專利技術把和土地使用權等埃無形資產(chǎn)投入的把，注冊會計師應頒驗證其財產(chǎn)權歸般屬。無形資產(chǎn)的辦作價應按照國家扳有關規(guī)定，分別百在資產(chǎn)評估確認壩或各投資者協(xié)商捌一致并經(jīng)批準的般價格基礎

6、上審驗背。 骯 第十二伴條 在驗資過程懊中，注冊會計師愛應對投資主體、藹出資方式、出資邦比例、出資期限安、投資幣種等重八要事項予以關注胺。 把 第十三般條 注冊會計師氨應當對被審驗單懊位的實收資本（邦股本）及相關資板產(chǎn)、負債的會計澳記錄進行審核，壩發(fā)現(xiàn)誤差，應提凹請被審驗單位調拔整。如被審驗單絆位拒絕進行調整巴，注冊會計師應案當根據(jù)需要調整班事項的性質和重案要程度，確定是挨否在驗資報告中挨予以反映。 板 第十四暗條 注冊會計師藹對于驗資業(yè)務的叭執(zhí)行過程，應做罷出相應記錄，形背成驗資工作底稿阿。 敖第四章 驗資報阿告案 熬 第十五盎條 注冊會計師扒應當在實施了必吧要的驗資程序，版取得充分、適當耙

7、的驗資證據(jù)，分笆析、評價驗資結板論后，形成驗資擺意見，出具驗資安報告。根據(jù)有關艾法律，驗資報告案具有證明效力。霸 敖 第十六壩條 驗資報告包礙括以下基本內容耙：（一）標題。拜標題統(tǒng)一規(guī)范為辦“隘驗資報告皚”疤；（二）收件人八。收件人為驗資瓣業(yè)務的委托人；罷（三）范圍段。霸范圍段應當說明絆驗資范圍、被審矮驗單位責任與驗昂資責任、驗資依昂據(jù)、已實施的主搬要驗資程序等；芭（四）意見段。啊意見段應當明確百說明注冊會計師傲的驗資意見；（鞍五）簽章和會計岸師事務所地址。昂驗資報告應由注白冊會計師簽名蓋埃章，并加蓋會計白師事務所公章；班（六）報告日期熬。驗資報告日期挨是指注冊會計師胺完成外勤審驗工巴作的日期

8、；（七傲）附件。驗資報板告附件包括吧“艾投入資本（股本阿）明細表癌”案、瓣“襖驗資事項說明藹”芭以及注冊會計師皚認為必要的其他柏附件。 百 第十七暗條 注冊會計師搬在范圍段中應明熬確說明，提供真爸實、合法、完整案的驗資資料，保班護資產(chǎn)的安全、百完整是被審驗單叭位的責任；按照拔本公告要求，出俺具真實、合的驗案資報告是注冊會骯計師的責任。 拌 第十八拜條 在發(fā)表驗資拌意見時，注冊會熬計師應明確說明搬截止至驗資報告白日確認的被審驗胺單位實收資本（般股本）及相關資伴產(chǎn)、負債的數(shù)額白。 安第十九條 注冊柏會計師與被審驗襖單位在實收資本哎（股本）及相關巴的資產(chǎn)、負債的藹確認方面存在異白議，且無法協(xié)商瓣一致

9、時，或在注哀冊會計師認為必叭要時，應當在意柏見段之后增列說扳明段，清晰地反吧映有關事項，并凹說明理由。 傲 第二十般條 驗資報告應岸當徑送委托人，藹無需經(jīng)其他單位胺審定。委托人或絆其他第三者因使罷用驗資報告不當盎所造成的后果，靶與注冊會計師及扳其所在的會計師俺事務所無關。 藹 暗第五章 附則 襖第二十一條 本疤準則自1999澳年7月1日起施暗行。 第二十二凹條 本公告自半年月捌日起施行。罷獨立審計實務公唉告第號管扮理建議書案 第一章阿 總 則安第一條 為了規(guī)胺范注冊會計師在罷會計報表審計中柏編制和出具管理柏建議書，根據(jù)爸獨立審計基本準敗則，制定本公安告。背第二條 本公告俺所稱管理建議書俺，是指

10、注冊會計把師針對審計過程班中注意到的、可俺能導致被審計單挨位會計報表產(chǎn)生氨重大錯報或漏報頒的內部控制重大哎缺陷提出的書面把建議。拜第三條 注冊會敗計師接受委托，芭對內部控制進行辦專門審核，并提俺出管理建議，不案適用本公告。靶第二章 一般原案則澳第四條 注冊會埃計師對審計過程跋中注意到的內部礙控制一般問題，礙可以口頭或其他盎適當方式向被審骯計單位有關人員頒提出。叭第五條 注冊會挨計師應當將在審藹計過程中注意到愛的內部控制缺陷拔以及與被審計單傲位的溝通情況，靶記錄于審計工作安底稿。傲第六條 管理建瓣議書提及的內部伴控制重大缺陷，胺僅為注冊會計師暗在審計過程中注唉意到的，并非內百部控制可能存在爸的全

11、部缺陷。管般理建議書不應被霸視為注冊會計師稗對被審計單位內佰部控制整體發(fā)表安的意見，也不能安減輕或免除被審艾計單位管理當局哀建立健全內部控傲制的責任。扮第七條 注冊會胺計師出具管理建拌議書，不應影響奧其應當發(fā)表的審哎計意見。罷第八條 除有特搬別規(guī)定者外，注阿冊會計師在征得跋被審計單位管理稗當局同意之前，阿不得將管理建議把書的內容泄露給柏任何第三者。愛第三章 內容與搬格式隘第九條 管理建絆議書一般應當包版括下列基本內容扒：（一）標題；昂（二）收件人；爸（三）會計報表笆審計目的及管理藹建議書的性質；翱（四）內部控制哀重大缺陷及其影耙響和改進建議；爸（五）使用范圍哎及使用責任；（澳六）簽章；（七隘）

12、日期。矮第十條 管理建柏議書的標題應當癌統(tǒng)一規(guī)范為礙“扒管理建議書爸”瓣。笆第十一條 管理翱建議書的收件人吧應為被審計單位安管理當局。昂第十二條 管理骯建議書應當指明按審計目的是對會安計報表發(fā)表審計搬意見。管理建議版書僅指出了注冊八會計師在審計過頒程中注意到的內隘部控制重大缺陷般，不應被視為對拜內部控制發(fā)表的礙鑒證意見，所提懊建議不具有強制鞍性和公證性。跋第十三條 管理哎建議書應當指明佰其僅供被審計單氨位管理當局內部拔參考。因使用不靶當造成的后果，翱與注冊會計師及骯其所在會計師事爸務所無關。案第十四條 管理八建議書應當指明安注冊會師在審計挨過程中注意到的捌內部控制設計及柏運行方面的重大叭缺陷，

13、包括前期盎建議改進但本期盎仍然存在的重大霸缺陷。懊第十五條 管理百建議書應當指明熬內部控制重大缺哀陷對會計報表可盎能產(chǎn)生的影響，耙以及相應的改進艾建議。必要時，般管理建議書可說拜明被審計單位管辦理當局對內部控辦制重大的缺陷和版改進建議作出的癌反應。耙第十六條 管理敗建議書應當由注翱冊會計師簽章，懊并加蓋會計師事般務所公章，注明隘日期。愛第四章 編制與半出具要求白第十七條 注冊跋會計師在編制管扳理建議書之前，唉應當對審計工作艾底稿中記錄的內爸部控制重大缺陷叭及其改進建議進奧行復核，并以經(jīng)吧過復核的審計工般作底稿為依據(jù)，艾編制管理建議書斑。耙第十八條 管理敖建議書中反映的擺內部控制缺陷，澳可按其對

14、會計報鞍表的影響程度排辦列。礙第十九條 在出拌具管理建議書之半前，注冊會計師氨應當與被審計單絆位有關人員討論襖管理建議書的相跋關內容，以確認奧所述重大缺陷是拜否屬實。第五章 附 則案第二十條 本公哀告由中國注冊會岸計師協(xié)會負責解罷釋。骯第二十一條 本藹公告自1997跋年1月1日起施靶行。盎獨立審計實務公懊告第號小藹規(guī)模企業(yè)審計的佰特殊考慮芭 第一章盎 總則 板 第一條矮 為了規(guī)范注冊埃會計師按照獨立百審計準則的要求襖，執(zhí)行小規(guī)模企邦業(yè)會計報表審計扒業(yè)務，提高審計阿效率，保證執(zhí)業(yè)斑質量，根據(jù)獨按立審計基本準則暗，制定本公告捌。 凹 第二條吧 本公告所稱小拔規(guī)模企業(yè)，是指耙營業(yè)額或資產(chǎn)總愛額較小，

15、職工人翱數(shù)較少，職責分跋工有限的企業(yè)。笆 柏 第三條扮 注冊會計師對扳小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行癌會計報表審計以邦外的其他審計業(yè)八務，除有特定要背求者外，應當參版照本公告辦理。阿 伴第二章 一般原把則 挨 第四條巴 注冊會計師應岸當合理運用專業(yè)隘判斷，確定被審奧計單位是否為小伴規(guī)模企業(yè)，以根奧據(jù)其特征，實施百有效的審計程序矮，注冊會計師的癌判斷結果，并不辦改變其審計目的奧及應當承擔的審胺計責任。 捌 第五條巴 注冊會計師應懊當充分關注小規(guī)頒模企業(yè)可能存在藹的以下主要特征癌及其對會計報表白的影響；（一）皚所有權集中于少霸數(shù)個人：（二）伴管理人員少，組班織結構簡單；（百三）缺乏成文的岸內部控制制度；靶（四）不

16、相容職澳責現(xiàn)分工人限；邦（五）管理當局扳凌駕于內部控制板之上的可能性很扒大；（六）高層巴管理人員或業(yè)主瓣可能支配所有基八本經(jīng)營活動；（唉七）經(jīng)營規(guī)模較佰小，經(jīng)濟業(yè)務簡愛單。 佰 第六條愛 注冊會計師應哀當充分了解規(guī)模霸企業(yè)的基本情況鞍。被步評價審計芭風險，以確定是按否接受委托。 懊 第七條澳 如果小規(guī)模企挨業(yè)會計記錄不完藹整、內部控制不艾存在或管理人員辦品行不端，可能胺導致無法獲取充埃分、適當?shù)膶徲嫲醋C據(jù)，注冊會計熬師可考慮拒絕接半受委托，或解除昂業(yè)務約定。 澳 第八條跋 注冊會計師審皚計小規(guī)模企業(yè)，拜應當運用專業(yè)判啊斷，合理確定審把計重要性和審計啊風險水平，并可頒根據(jù)實際情部適吧當簡化審計計

17、劃吧。 背 第九條八 會計師事務所矮可同時承接同一熬小規(guī)模企業(yè)的審版業(yè)務和會計咨詢疤、會計服務業(yè)務凹，但應達到以下盎要求：（一）執(zhí)岸行審計業(yè)務的注柏冊會計師不能承搬辦影響其獨立、佰客觀、公正地發(fā)安表審計意見的會案計咨詢、會計服癌務業(yè)務；（二）爸注冊會計師為企唉業(yè)提出建議時，吧不應代替企業(yè)作案出決策或認同某骯些業(yè)務的執(zhí)行。伴 哎 背第三章 對內部襖控制的特殊考慮哀 哎 第十條阿 注冊會計師審板計規(guī)模企業(yè)會計礙報表時，應適當哀了解內部控制，昂以確定可否信賴霸。必要時，注冊跋會計師可要求其澳以書面形式對相翱關內部控制作出絆說明。 百 第十一扳條 小規(guī)模企業(yè)搬的內部控制通常挨比較薄弱，控制胺風險較高，

18、注冊安會計師可考慮不笆對其進行符合性辦測試。 挨 第十二辦條 注冊會計師襖如未對特定內部藹控制實施符合性哎測試，可委托人霸要求對其進行專笆門審核，可考慮俺與委托人另行簽班訂業(yè)務約定書。耙 伴第四章 對實質般性測試的特殊考芭慮 擺第十三條 注冊奧會計師進行實質拔性測試時，應當柏按照獨立審計準霸則的要求實施必案要的審計程序，皚但可根據(jù)具體情芭況予以適當簡化案。 暗 第十四愛條 小規(guī)模企業(yè)扒的固有風險和控頒制風險通常較高礙，注冊會計師一敖般應主要或全部靶依賴實質性測試胺程序獲取審計證骯據(jù)，以將檢查風傲險降低至可接受八的水平。 邦 第十五藹條 注冊會計師唉進行實質性測試霸時，應當考慮成艾本與效益原則，

19、隘采用以下方法，襖以有效地獲取審癌計證據(jù)：（一）藹對會計報表項目伴，特別是損益表笆項目進行分析性笆復核；（二）對班帳戶余額，特別板是重要帳戶的余擺額進行測試；（按三）對重要交易熬或事項進行測試白。 半 第十六艾條 注冊會計師矮進行實質性測試啊時，應當特別關懊注可能導致小規(guī)把模企業(yè)會計報表叭產(chǎn)生重大錯報或挨漏報的下列情況隘：（一）為減少般納稅等目的而低懊估收入或高估費熬用；（二）將私氨人費用在企業(yè)列瓣支；（三）業(yè)主安或管理人員因解跋決個人財務問題案等而從企業(yè)謀取巴不當利益；（四癌）因對外籌資等俺需要而粉飾財務拜狀況和經(jīng)營成果芭；（五）管理人敖員從企業(yè)獲得的氨經(jīng)濟利益與其承扳擔的責任及企業(yè)暗經(jīng)營規(guī)

20、模不相稱扮；（六）管理人胺員獲得的經(jīng)濟利暗益取決于企業(yè)經(jīng)藹營成果的大小。襖 板 埃 第五章 附 案則 襖第十七條 本公背告由中國注冊會哎計師協(xié)會負責解哀釋。 霸第十八條 本公拌告自1997年邦1月1日起施行捌。拜獨立審計實務公哎告第號盈懊利預測審核疤 啊第一章 總 則白 瓣第一條 為了規(guī)疤范注冊會計師執(zhí)疤行盈利預測審核敗業(yè)務。明確工作頒要求，保證執(zhí)業(yè)擺質量，根據(jù)獨伴立審計基本準則靶，制定本公告皚。 傲 第二條斑 本公告所稱盈芭利預測審核，是安指注冊會計師接芭受委托，對被審扳核單位盈利預測跋進行審查與復核按，并發(fā)表審核意捌見。本公告所稱按被審核單位，是氨指負責編制盈利芭預測并接受注冊笆會計師審核

21、的企氨業(yè)或其他單位。哀本公告所稱盈利搬預測，是指被審扳核單位對未來會胺計期間的經(jīng)營成斑果所做的預計和氨測算。笆 第三條拌 注冊會計師執(zhí)版行其他財務預測靶審核業(yè)務，除有搬特定要求者外，胺應當參照本公告矮辦理。 安第二章 一般原俺則 巴第四條 按照本哀公告的要求出具礙盈利預測審核報鞍告，并保證其真把實性、合法性，斑是注冊會計師的藹審核責任；合理笆編制并充分披露骯盈利預測是被審胺核單位的責任。懊 耙 第五條岸 注冊會計師進皚行盈利預測審核啊的目的，是對被頒審核單位盈利預唉測所依據(jù)的基本拜假設、選用的會扒計政策及其編制案基礎進行審核，八并發(fā)表審核意見安。 半 第六條白 盈利預測具有絆固有的不確定性瓣，

22、不能避免主觀班判斷，注冊會計艾師不應對預測結拜果的可實現(xiàn)程度胺做出保證。 艾第七條 在接受笆委托前，注冊會哎計師應當與委托搬人商談盈利預測扳審核的目的與范盎圍，雙方的責任背、義務，并考慮靶自身的能力和能隘否保持獨立性，安以確定是否接受熬委托。注冊會計唉師如認為盈利預暗測所依據(jù)的基本安假設明顯不切實班際，或所作預測藹將偏離原定的使半用目的，應當明瓣確告知被審核單伴位予以糾正。被阿審核單位堅持不骯改的，注冊會計邦師應當拒絕接受疤委托或解除業(yè)務拌約定。 巴 第八條啊 盈利預測審核板的范圍應當根據(jù)氨有關法規(guī)的規(guī)定佰及業(yè)務約定的要矮求確定。注冊會般計師在確定其審巴核范圍時，應當岸了解被審核單位安的經(jīng)營情

23、況及影俺響未來經(jīng)營成果啊的關鍵因素，并隘考慮以下方面：氨（一）被審核單吧位編制盈利預測壩的經(jīng)驗與能力；板（二）被審核單昂位編制盈利預測翱的程序；（三）疤盈利預測的目的背與范圍；（四）班盈利預測期間的辦長短。 拜第九條 注冊會百計師了解被審核熬單位的經(jīng)營情況半及影響未來經(jīng)營氨成果的關鍵因素鞍主要包括：（一頒）被審核單位的敗歷史背景、行業(yè)拔性質、生產(chǎn)經(jīng)營瓣方式、市場競爭斑能力、有關法律巴法規(guī)及會計政策熬的特殊要求；（瓣二）被審核單位氨產(chǎn)品或勞務的市凹場占有率及營銷般計劃；（三）被埃審核單位生產(chǎn)經(jīng)頒營所需要的人、矮財、物等資源所頒提供應情況和成壩本水平；（四）半被審核單位以前鞍年度的經(jīng)營成果絆及發(fā)展

24、趨勢；（八五）宏觀經(jīng)濟的伴影響。 白第三章 審核程邦序 霸第十條 注冊會背計師執(zhí)行盈利預瓣測審核業(yè)務，應矮當在充分了解被奧審核單位有關情啊況的基礎上，制哀定審核程序，對按審核工作做出合半理安排，并根據(jù)岸審核過程中情況骯的變化，予以修昂改和補充。 半 第十一巴條 注冊會計師芭應當獲取被審核耙單位關于盈利預哎測基本假設的書版面文件，并檢查襖實際編制盈利預邦測所依據(jù)的基本昂假設是否與其一哀致。 扳第十二條 注冊阿會計師應當檢查盎盈利預測所依據(jù)百的基本假設是否百有合理的支持證按據(jù)，并判斷是否案運用了不合理假岸設。 跋第十三條 注冊啊會計師應當獲取罷盈利預測基本假矮設所依據(jù)的有關熬資料，并檢查以般下事項

25、： （一絆）各項假設是否傲確實以有關資料巴為依據(jù)；（二）擺建立假設所依據(jù)八的資料是否存在澳不合理因素；（板三）建立假設的板過程是否合理。安 笆第十四條 注冊白會計師在判斷盈邦利預測是否運用埃了不合理假設時熬，應當特別關注藹以下假設： （笆一）對盈利預測矮結果有重大影響霸的；（二）特別叭容易受關鍵因素八變動影響的；（俺三）偏離歷史趨板勢的； （四）稗具有高度不確定皚性的。 耙第十五條 注冊斑會計師沒有責任藹專門就盈利預測柏的基本假設發(fā)表案審核意見，也不襖宜評價超越其專爸長范圍的假設。敖 白第十六條 注冊礙會計師應當了解盎盈利預測的編制凹過程和以前盈利擺預測的實現(xiàn)程度巴，并實施以下程盎序，以審核盈

26、利捌預測所采用的會癌計政策和編制基般礎：（一）分析半和評價經(jīng)營業(yè)務艾的穩(wěn)定性及其發(fā)柏展趨勢；（二）岸核實盈利預測的岸支持證據(jù)是否充奧分；（三）審查皚盈利預測選用的斑會計政策與實際皚采用的相關會計芭政策是否一致；扳（四）核實盈利暗預測的計算方法斑是否適當。 熬第十七條 注冊擺會計師執(zhí)行盈利白預測審核業(yè)務，扒應當取得被審核懊單位管理當局有百關盈利預測的聲跋明書。 辦第十八條 注冊拌會計師應當將盈白利預測審核業(yè)務襖的執(zhí)行過程及結案果記錄于審核工霸作底稿，并進行敗必要的復核。 按第十九條 審核巴工作底稿一般應壩包括：（一）盈案利預測依據(jù)的基懊本假設、選用的翱會計政策及其編矮制基礎等資料；絆（二）審核業(yè)

27、務瓣約定書；（三）拔審核計劃；（四笆）被審核單位編跋制的盈利預測表八；（五）盈利預岸測基本假設的評拜價記錄；（六）癌盈利預測所選用白會計政策的審查奧記錄；（七）盈凹利預測計算方法巴的審查記錄；（埃八）被審核單位百管理當局聲明書邦；（九）審核工哀作總結：（十）艾審核報告；（十骯一）與盈利預測芭審核有關的其他骯資料。 般第四章 審核報按告 伴第二十條 注冊熬會計師應當在實啊施必要的審核程案序后，以經(jīng)過核拜實的證據(jù)為依據(jù)矮，形成審核意見拜，出具審核報告斑。 愛第二十一條 審傲核報告應當包括班以下基本內容：藹（一）標題；（辦二）收件人；（頒三）范圍段； 愛（四）意見段；昂（五）簽章和會瓣計師事務所地址

28、哎；（六）報告日壩期。 伴第二十二條 審岸核報告的標題應芭當統(tǒng)一規(guī)范為傲“澳盈利預測審核報頒告版”唉。 埃第二十三條 審班核報告的收件人鞍應當為審核業(yè)務背的委托人。審核埃報告應當載明收挨件人的全稱。 叭 第二十扮四條 審核報告岸的范圍段應當說凹明以下內容：（班一）審核范圍；跋（二）被審核單瓣位對盈利預測的壩責任和注冊會計跋師的審核責任；罷（三）審核依據(jù)笆，即啊“矮獨立審計實務公罷告第4號盈愛利預測審核澳”拜；（四）已實施班的主要審核程序柏。 挨第二十五條 審芭核報告的意見段案應當說明以下內藹容：（一）盈利頒預測依據(jù)的基本壩假設是否已充分扮披露，是否有證昂據(jù)表明這些基本哀假設是不合理的埃：（二）

29、盈利預案測選用的會計政百策與實際采用的骯相關會計政策是半否一致；（三）絆盈利預測是否按愛確定的編制基礎斑編制。 鞍 注冊會凹計師與被審核單哎位在上述方面存挨在異議，且無法敗協(xié)商一致時，應壩當在意見段之后爸增列說明段予以鞍反映。 敗第二十六條 審柏核報告應當由注藹冊會計師簽名、白蓋章，加蓋會計八師事務所公章，稗并標明會計師事板務所地址。 板第二十七條 報擺告日期是指注冊澳會計師完成外勤板審核工作的日期佰。審核報告日期頒不應早于被審核阿單位管理當局確柏認和簽署盈利預癌測的日期。 挨第五章 附 則耙 吧 第二十佰八條 本公告由阿中國注冊會計師耙協(xié)會負責解釋。白 艾第二十九條 本敗公告自1997藹年1

30、月1日起施耙行。癌獨立審計實務公佰告第5號佰暗合并會計報表審跋計的特殊考慮敗 把第一章 總則 艾第一條 為了規(guī)八范注冊會計師執(zhí)矮行合并會計報表耙審計業(yè)務，明確絆工作要求，保證盎執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)敗獨立審計基本半準則，制定本澳公告。 拌 第二條暗 本公告所稱合矮并會計報表審計愛，是指注冊會計百師依法接受委托熬，按照獨立審計啊準則的要求，對藹被審計單位的合拜并會計報表實施辦必要的審計程序敗，獲取充分、適隘當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擺并對合并會計報懊表發(fā)表審計意見癌。 佰 第三條岸 注冊會計師執(zhí)辦行與合并會計報般表有關的其他審礙計業(yè)務，除有特巴定要求者外，應敖當參照本公告辦巴理。 背第二章 編制審癌計計劃時的特殊矮

31、考慮 把第四條 注冊會拜計師應當了解以頒下與編制合并會爸計報表相關的事昂項，以合理制定拔審計計劃： (扮一)合并會計報佰表的編制范圍；佰(二)集團內公耙司間的股權關系扒； (三)集團壩內公司間交易頻翱率、性質及規(guī)模拔；(四)母公司襖和子公司會計核鞍算組織形式和會傲計政策；(五)跋母公司和子公司捌通用的相關財務叭會計法規(guī)，子公哎司的行業(yè)性質及唉特殊的會計政策案和稅收政策；(癌六)其他重要事斑項。 般第五條 注冊會八計師執(zhí)行合并會柏計報表審計業(yè)務安，在編制審計計骯劃時，應當特別瓣考慮以下因素：扳(一)審計范圍霸；(二)重點會礙計問題及重點審拜計領域；(三)唉審計風險及重要跋性水平的評估；柏(四)對

32、不同子扳公司的審計策略隘；(五)審計小白組的組成、人員邦分工及其組織協(xié)哎調。 癌第六條 注冊會罷計師在確定合并八會計報表審計范俺圍時，應當遵循啊獨立審計準則的笆有關要求，并著盎重考慮子公司在敖企業(yè)集團中的重笆要程度、子公司隘所處的環(huán)境以及斑是否利用其他注愛冊會計師的工作百。 板 第七條罷 注冊會計師在奧確定合并會計報搬表重點會計問題班及重點審計領域扳時，應當考慮以捌下事項：(一)耙合并會計報表的叭編制政策；(二班)母公司和子公叭司所采用的會計拔政策；(三)合傲并范圍的變動情稗況；(四)母公笆司和子公司的內啊部控制；(五)芭集團內公司間交笆易頻率、性質及暗規(guī)模。 案第八條 注冊會襖計師在評估合并

33、哎會計報、審計風皚險及重要性水平八時，應當主要考敖慮以下因素：(白一)母公司和子骯公司各賬戶余額般或各類交易的性盎質及錯報、漏報澳的可能性；(二版)母公司和子公搬司的營業(yè)收入、靶凈利潤、資產(chǎn)總矮額和凈資產(chǎn)占企般業(yè)集團的比重。斑 柏第三章 實施審骯計程序時的特殊芭考慮 版第九條 注冊會罷計師應當根據(jù)獨巴立審計準則的要跋求，審查合并會百計報表的合并范笆圍是否符合有關笆規(guī)定，并在審計挨合并范圍內母公巴司和子公司個別胺會計報表基礎上敖，對被審計單位氨的合并工作底稿暗、抵銷分錄和其藹他合并資料進行瓣重點審計。 班 第十條岸 注冊會計師應巴當對被審計單位懊的合并工作底稿唉、抵銷分錄和基矮他合并資料進行壩測

34、試和分析，并伴對合并會計報表藹的整體合理性進岸行復核。 斑第十一條 注冊安會計師應當對被板審計單位合并范斑圍的披露情況進癌行審計，以確定靶：(一)納入合骯并范圍的子公司搬的全稱、注冊地傲、法定代表人、昂注冊資本、母公笆司所持股權比例按、經(jīng)營范圍等基瓣本情況是否適當拔披露：(二)未罷納入合并范圍的半子公司的全稱、絆母公司所持股權藹比例、注冊資本凹、經(jīng)營情況、財叭務狀況及未合并懊的原因是否適當奧披露；(三)合笆并范圍的變動及絆其影響是否適當澳披露。 芭第十二條 注冊敖會計師應當對母阿公司與子公司的哀會計報表決算日把、會計期間的一埃致性進行審計。昂不一致時，注冊拌會計師應當提請傲披審計單位按有背關規(guī)

35、定披露有關疤子公司的名稱，扒其會計報表決算壩日、會計期間與愛母公司不一致的搬原因，或對其會熬計報表進行必要胺的調整。 柏 第十三爸條 注冊會計師按應當對母公司與把子公司所采用會霸計政策的一致性搬進行審計。如存藹在重大差異，注爸冊會計師應當提鞍請母公司在編制白合并會計報表時氨對子公司會計報擺表進行必要的調靶整。 跋 第十四藹條 注冊會計師澳應當就母公司對昂于公司的長期股半權投資核算方法笆進行審計。如母藹公司未按權益法礙核算對于公司的壩投資，注冊會計案師應當考慮是否癌提請母公司進行霸調整。 艾 注冊會鞍計師應當對母公壩司的長期股權投俺資與子公司的所胺有者權益的抵銷擺情況進行審計，班以確定在編制合胺

36、并會計報表時是氨否重復計算企業(yè)盎集團的資產(chǎn)和所吧有者權益。 骯 注冊會案計師應當對母公版司按權益法核算背的投資收益的抵敖銷情況進行審計柏，以確定在編制柏合并會計報表時哀是否重復計算企皚業(yè)集團的凈利潤阿。 絆第十五條 注冊扮會計師應當對集般團內公司間下列笆重大交易及其未拌實現(xiàn)損益的抵銷盎情況進行審計，爸提確定其影響是皚否消除： (一皚)集團內公司間岸的債權、債務；岸(二)集團內公笆司間的存貨交易般； (三)集團拌內公司間的固定瓣資產(chǎn)交易；(四邦)集團內公司間佰的收入、支出；安(五)集團內公按司間的其他重大柏交易。 唉 第十六八條 注冊會計師胺應當充分關注以辦前年度集團內公芭司間交易對本年哎度合并

37、會計報表懊編制的影響。 邦第十七條 注冊哀會計師應當對合班并會計報表中的胺少數(shù)股東權益和搬少數(shù)股東損益進拔行審計，以確定盎合并會計報表是拔否恰當反映少數(shù)搬股東權益及少數(shù)奧股東損益。 板第十八條 注冊伴會計師應當對子癌公司利潤分配的襖抵銷情況進行審翱計，提確定在編斑制合并會計報表扳時是否重復分配八利潤。 艾第十九條 注冊扳會計師應當對外班幣會計報表的折熬算方法及結果進傲行審計，以確定背其是否符合有關瓣規(guī)定。 板第二十條 注冊懊會計師應當時合澳并價差、外幣會暗計報表折算差額斑的形成原因、攤霸銷情況及其披露板進行審計，以確盎定其是否符合有邦關規(guī)定。 伴第二十一條 注按冊會計師應當對板會計年度中新增搬

38、加的子公司及其岸會計報表合并方柏法進行審計，以瓣確定新增加子公辦司的利潤表是否阿從股權取得之日扒后合并。 八第二十二條 注半冊會計師應當關挨注會計年度中因拔股權變動，被投皚資企業(yè)不再成為阿子公司的會計處邦理方法。 跋第二十三條 注鞍冊會計師應當將佰被審計單位的合阿并工作底稿、抵挨銷分錄及其他合霸并資料的審計過八程與結果記錄于敖審計工作底稿。皚 礙第四章 編制審傲計報告時的特殊捌考慮 背 第二十礙四條 注冊會計翱師應當在審計報拌告的范圍段明確瓣指出所審計會計襖報表為合并資產(chǎn)皚負債表、合并利擺潤表以及合并現(xiàn)案金流量表。 擺第二十五條 注氨冊會計師應當特背別關注母公司及懊重要子公司審計氨意見的類型及

39、其扮對合并會計報表皚審計意見的影響礙，合并會計報表按審計范圍是否受柏到限制，是否存扳在未抵銷的集團拜內公司間重大交扮易，是否存在未藹抵銷的集團內公般司間的重大債權版和債務，是否存矮在未予適當披露八的事項，并據(jù)以隘確定其對合并會霸計報表審計意見愛的影響。 罷 第二十礙六條 如在合并耙會計報表審計中扮利用其他注冊會鞍計師工作，注冊半會計師應當按照百獨立審計準則的傲相關要求編制和斑出具審計報告。癌 第五章 附則 柏 第二十瓣七條 本公告由疤中國注冊會計師斑協(xié)會負責解釋。霸 艾第二十八條 本伴公告自1999藹年7月1日起施敖行。拔獨立審計實務公百告第6號白哀特殊目的業(yè)務審扮計報告哎 澳第一章 總則 哎

40、第一條 為了規(guī)暗范注冊會計師編半制和出具特殊目翱的業(yè)務審計報告捌，明確工作要求百，保證執(zhí)業(yè)質量吧，根據(jù)獨立審背計基本準則，巴制定本公告。 傲第二條 本公告霸所稱特殊目的業(yè)骯務審計報告，是頒指注冊會計師審吧計下列會計報表皚或其他會計信息笆所出具的審計報襖告： (一)按俺照特殊編制基礎柏編制的會計報表伴；(二)會計報愛表的組成部分，皚包括會計報表特佰定項目、特定賬叭戶或特定賬戶的辦特定內容；(三白)法規(guī)、合同所隘涉及的財務會計扳規(guī)定的遵循情況拜；(四)簡要會板計報表。 鞍第三條 注冊會澳計師執(zhí)行本公告藹規(guī)定以外的其他拌特殊目的審計業(yè)耙務，出具審計報扮告，除有特定要暗求者外，應當參扳照本公告辦理。唉

41、 般 第二章岸 一般原則 傲第四條 在承接把特殊目的審計業(yè)辦務時，注冊會計拔師應當與委托人半就審計目的與范芭圍、審計報告的佰格式與基本內容案及特定使用目的跋等進行溝通，并扳由會計師事務所板與委托人簽訂業(yè)胺務約定書。 霸 第五條靶 注冊會計師執(zhí)耙行特殊目的審計八業(yè)務，應當了解辦審計報告的用途耙及可能的使用者邦，并在審計報告跋中說明審計報告昂的目的以及在分凹發(fā)和使用上的限八制。 哀 第六條拌 注冊會計師編拌制和出具特殊目胺的業(yè)務審計報告熬，除非本公告另挨有要求，應當參哎照獨立審計具胺體準則第7號一巴一審計報告的半有關規(guī)定辦理。斑 傲 第七條芭 當委托人要求澳按特定形式出具唉審計報告時，注熬冊會計師

42、應當合翱理確信其內容及稗措辭不會違背獨班立審計準則的要瓣求，否則，應當巴拒絕接受委托或熬解除業(yè)務約定。奧 骯 案 第三章 特殊疤編制基礎會計報擺表的審計報告 澳第八條 會計報擺表可能因特殊目霸的而按照企業(yè)會挨計準則規(guī)定以外安的編制基礎編制爸。這些編制基礎氨包括：(一)收佰付實現(xiàn)制基礎；按(二)計稅基礎搬；(三)其他特矮殊編制基礎。 哎第九條 注冊會埃計師應當在審計辦報告范圍段中指瓣明所審計會計報澳表的特殊編制基吧礎，并在意見段百中說明所審計會罷計報表在所有重氨大方面是否按照拌該基礎進行了公傲允反映。 佰 第十條敗 會計報表如按佰照特殊編制基礎般編制，被審計單笆位應當在會計報盎表標題或表附注鞍中

43、指明該編制基笆礎。如未適當指暗明，注冊會計師艾應當出具帶說明愛段的審計報告。搬 愛 罷第四章 會計報芭表組成部分的審按計報告 拌第十一條 注冊佰會計師可以接受稗委托，對會計報板表一個或多個組捌成部分進行審計邦。無論該項審計盎是單獨進行還是哀連同會計報表整胺體一并進行，注笆冊會計師均應只艾對已審計的組成佰部分發(fā)表審計意版見。 艾 第十二半條 在確定會計跋報表組成部分的唉審計范圍時，注背冊會計師應當充哀分考慮與該組成胺部分相互關聯(lián)且凹可能對其有重大把影響的會計報表胺項目。 辦第十三條 在審愛計會計報表組成霸部分時，注冊會百計師應當合理運扮用重要性原則，藹適當降低重要性柏水平，以擴大審埃計測試范圍。

44、 礙第十四條 注冊般會計師應當提請佰被審計單位不應拜在會計報表組成叭部分的審計報告班后附送整體會計隘報表，以避免會巴計報表使用人誤凹認為審計報告是挨對會計報表整體氨發(fā)表意見。 跋 第十五半條 注冊會計師拔應當在審計報告靶范圍段中指明會芭計報表組成部分礙的編制基礎，或澳提及對編制基礎襖加以限定的協(xié)議藹，并在意見段中疤說明所審計會計耙報表組成部分在跋所有重大方面是傲否按照該基礎進霸行了公允反映。斑 百 第十六巴條 如果已對會柏計報表整體發(fā)表拔否定意見或拒絕拌表示意見，只要骯會計報表組成部盎分不構成會計報把表整體的主要部隘分，注冊會計師礙就應對該組成部搬分出具審計報告藹。 骯 稗第五章 法規(guī)、八合同

45、遵循情況的懊審計報告 叭第十七條 注冊癌會計師可以接受把委托，就被審計扒單位對法規(guī)、合艾同所涉及的財務懊會計規(guī)定的遵循安情況進行審計。暗 扮 第十八扳條 注冊會計師佰接受委托，對法扒規(guī)、合同所涉及扳的財務會計規(guī)定安的遵循情況進行巴審計時，應當考把慮其專業(yè)勝任能爸力。只有注冊會爸計師有能力對法靶規(guī)、合同所涉及耙的財務會計規(guī)定拜的整體遵循情況澳進行審計時，才佰可接受委托。如班有個別事項超越百其專業(yè)勝任能力按，注冊會計師應跋當考慮利用專家盎的工作。 柏 第十九吧條 注冊會計師皚應當在審計報告斑范圍段中指明已艾經(jīng)對法規(guī)、合同熬所涉及財務會計氨規(guī)定的遵循情況般進行了審計，并爸在意見段中指明頒是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)

46、、白合同所涉及財務般會計規(guī)定未得到唉遵循的情況。 哀 埃 第六章 簡要頒會計報表的審計罷報告 板第二十條 注冊扳會計師只有在對哀會計報表發(fā)表審斑計意見后，才能按對根據(jù)已審計會般計報表編制的簡癌要會計報表出具跋審計報告。 佰第二十一條 注罷冊會計師應當提靶請被審計單位在啊簡要會計報表標柏題中標明其來源柏于已審計會計報皚表。 扮第二十二條 注佰冊會計師應當在鞍審計報告范圍段柏中特別指明下列半事項： (一)絆已披照獨立審計愛準則審計了簡要叭會計報表所依據(jù)般的會計報表；(耙二)簡要會計報哀表所依據(jù)的會計笆報表審計報告的辦意見類型及日期埃。如對簡要會計翱報表所依據(jù)的會拌計報表出具了帶扒說明段的審計報懊告

47、，還應指明發(fā)安表該意見的理由斑及其影響。 艾 第二十拔三條 注冊會計背師應當在審計報頒告意見段中指明拜簡要會計報表在岸所有重大方面是壩否與其所依據(jù)的邦已審計會計報表壩一致。 疤第二十四條 注白冊會計師應當在矮意見段之后增加熬說明段，指明為俺了更好地理解被扒審計單位的財務百狀況、經(jīng)營成果敖和現(xiàn)金流量情況藹，簡要會計報表八應當與已審計會敖計報表一并閱讀吧。 愛 昂 第七章 附則艾 白第二十五條 本盎公告由中國注冊按會計師協(xié)會負責礙解釋。 搬第二十六條 本背公告自1999敗年7月1日起施藹行。班獨立審計實務公癌告第7號-商稗業(yè)銀行會計報表板審計擺 礙 第一章 總 拔則 艾第一條 為了規(guī)百范注冊會計師

48、執(zhí)皚行商業(yè)銀行會計百報表審計業(yè)務，啊明確工作要求，搬保證執(zhí)業(yè)質量，芭根據(jù)獨立審計襖基本準則，制挨定本公告。 藹第二條 本公告捌所稱商業(yè)銀行，罷是指依照中華扒人民共和國公司盎法和中華人哎民共和國商業(yè)銀唉行法設立的從盎事吸收公眾存款百、發(fā)放貸款、辦扒理結算等業(yè)務的澳企業(yè)法人。 笆 第三條氨 商業(yè)銀行通常挨具有以下主要特癌征：（一）經(jīng)營艾大量貨幣性項目把，要求建立健全懊嚴格的內部控制班; （二）從事佰的交易種類繁多罷、次數(shù)頻繁、金埃額巨大，要求建壩立嚴密的會計系俺統(tǒng)，并廣泛使用鞍計算機信息系統(tǒng)笆及電子資金轉賬唉系統(tǒng); （三）芭分支機構眾多，骯分布區(qū)域廣，會盎計處理和控制職皚能分散，要求保案持統(tǒng)一的操

49、作規(guī)哀程和會計系統(tǒng)；壩（四）存在大量唉不涉及資金流動拌的資產(chǎn)負債表表伴外業(yè)務，要求采按取控制程序進行凹記錄和監(jiān)控；（爸五）高負債經(jīng)營疤，債權人眾多，笆與社會公眾利益翱密切相關，受到芭銀行監(jiān)管法規(guī)的案嚴格約束和政府吧有關部門的嚴格笆監(jiān)管。 邦第四條 商業(yè)銀白行具有以下主要壩風險：（一）信拔用風險；（二）八國家和轉移風險扮；（三）市場風敖險；（四）利率傲風險；（五）流礙動性風險；（六扒）操作風險；（奧七）法律風險；?。ò耍┞曌u風險皚。 昂第五條 由于商背業(yè)銀行具有的特挨征和風險，注冊啊會計師應當保持凹應有的職業(yè)謹慎礙，以將審計風險俺降低至可接受的拜水平。 搬第二章 接受業(yè)唉務委托 埃第六條 注冊會

50、班計師應當初步了拜解商業(yè)銀行的基壩本情況，評價自拌身專業(yè)勝任能力板及獨立性，初步班評估審計風險，頒以確定是否接受敖業(yè)務委托。 鞍第七條 在評價挨自身專業(yè)勝任能拜力時，注冊會計邦師應當考慮：（翱一）是否具備商哎業(yè)銀行審計所需白要的專門知識和骯技能；（二）是礙否熟悉商業(yè)銀行霸計算機信息系統(tǒng)案及電子資金轉賬扳系統(tǒng)； （三）伴是否具有對商業(yè)皚銀行國內外分支鞍機構實施審計的巴充足人力資源。懊 唉第八條 注冊會隘計師在接受業(yè)務阿委托時，應當就氨委托目的、審計氨范圍、雙方的責啊任和義務、審計皚報告的用途等事斑項與商業(yè)銀行達芭成一致意見。 凹第三章 審計計耙劃 愛 第九條敖 在制定審計計俺劃前，注冊會計埃師應

51、當了解商業(yè)柏銀行以下主要情絆況：（一）宏觀愛經(jīng)濟形勢對商業(yè)百銀行的影響；（扳二）適用的銀行挨監(jiān)管法規(guī)及銀行版監(jiān)管機構的監(jiān)管絆程度；（三）特拜殊會計慣例及問熬題；（四）組織啊結構及資本結構般; （五）金融翱產(chǎn)品、服務及市百場狀況；（六）吧風險及管理策略按；（七）相關內艾部控制；（八）巴計算機信息系統(tǒng)傲及電子資金轉賬按系統(tǒng)；（九）資把產(chǎn)、負債結構及稗信貸資產(chǎn)質量；稗（十）主要貸款暗對象所處行業(yè)狀澳況；（十一）重疤大訴訟。 澳第十條 在了解辦上述情況時，注矮冊會計師應當重岸點查閱商業(yè)銀行拜以下資料：（一骯）章程、營業(yè)執(zhí)襖照、經(jīng)營許可證俺等法律文件；（翱二）組織結構圖哎; （三）股東阿大會、董事會、跋

52、監(jiān)事會及管理委哀員會的會議紀要班；（四）年度會哀計報表和中期會佰計報表;（五）擺分部報告；（六骯）風險管理策略佰及相關報告；（皚七）有關控制程奧序和會計系統(tǒng)的霸文件；（八）計鞍算機信息系統(tǒng)及熬電子資金轉賬系把統(tǒng)硬件、軟件清翱單及流程圖；（胺九）信貸、投資安等經(jīng)營政策;（哎十）銀行監(jiān)管機扒構的檢查報告及凹有關文件；（十擺一）內部審計報稗告；（十二）經(jīng)岸營計劃、資本補伴足計劃；（十三哎）重大訴訟法律柏文書；（十四）癌金融產(chǎn)品和服務辦營銷手冊；（十氨五）新近頒布的頒影響商業(yè)銀行經(jīng)拌營的法規(guī)。 耙第十一條 在制絆定總體審計計劃扳時，注冊會計師扳應當考慮以下主皚要事項：（一）案重要性水平; 百（二）審計

53、風險鞍; （三）商業(yè)鞍銀行使用計算機藹信息系統(tǒng)及電子絆資金轉賬系統(tǒng)的辦程度； （四）翱商業(yè)銀行內部控壩制的預期可信賴芭程度; （五）敗重點審計領域;扒 （六）商業(yè)銀笆行持續(xù)經(jīng)營假設礙的合理性; （頒七）利用內部審傲計的工作；（八昂）利用專家的工白作；（九）利用辦其他注冊會計師霸的工作；（十）盎利用銀行監(jiān)管機白構的檢查報告及礙有關文件；（十鞍一）審計工作的扒組織與安排。 藹第十二條 在確頒定重要性水平時壩，注冊會計師應佰當考慮：（一）板相對小的錯報對扮資產(chǎn)負債表的影礙響可能不重要，愛但對利潤表和資拜本充足率可能產(chǎn)癌生重大影響；（矮二）既影響資產(chǎn)皚負債表又影響利翱潤表的錯報比只耙影響資產(chǎn)、負債跋和

54、資產(chǎn)負債表表扮外承諾的錯報更瓣重要；（三）重鞍要性水平有助于俺識別導致商業(yè)銀俺行嚴重違反監(jiān)管凹法規(guī)的錯報。 藹第十三條 商業(yè)搬銀行的固有風險按較高，內部控制襖對防止、發(fā)現(xiàn)和懊糾正錯誤與舞弊啊至關重要，注冊胺會計師應當綜合盎評估固有風險和邦控制風險，以確愛定檢查風險的可版接受水平。 俺 第十四襖條 商業(yè)銀行的疤計算機信息系統(tǒng)阿及電子資金轉賬懊系統(tǒng)具有以下重阿要作用，注冊會般計師應當關注其板使用的方式和程啊度：（一）計算阿和記錄利息收入板和支出；（二）板計算外匯和證券疤交易頭寸，并記昂錄相關的損益；伴（三）提供最新把的資產(chǎn)、負債余唉額記錄；（四）白每日處理大量巨擺額交易。 板第十五條 由于暗商業(yè)銀

55、行具有的唉特征和風險，注芭冊會計師通常需叭要依賴內部控制藹測試而不能完全鞍依賴實質性測試哀。 瓣 第十六佰條 注冊會計師阿應當關注下列可背能導致會計報表版產(chǎn)生重大錯報的邦重點審計領域：頒 （一）貸款損骯失準備；（二）艾資產(chǎn)負債表表外骯業(yè)務；（三）不版符合銀行監(jiān)管法癌規(guī)的交易和事項邦； （四）發(fā)生拜重大變動的會計隘報表項目；（五八）資產(chǎn)負債表日絆前后發(fā)生的重大八一次性交易； 皚（六）高度復雜唉或投機性強的交熬易；（七）非常啊規(guī)貸款；（八）岸關聯(lián)方交易；（矮九）新金融產(chǎn)品俺或服務；（十）艾受新近頒布的法扮規(guī)影響的業(yè)務領霸域。 芭第十七條 注冊罷會計師應當考慮疤商業(yè)銀行編制會把計報表所依據(jù)的鞍持續(xù)經(jīng)

56、營假設的把合理性。 扳第十八條 內部跋審計是商業(yè)銀行板內部控制的重要斑組成部分，注冊擺會計師應當考慮邦是否利用內部審拌計的工作。 奧第十九條 在評拌價計算機信息系白統(tǒng)及電子資金轉奧賬系統(tǒng)等特殊領阿域時，注冊會計瓣師應當考慮是否敖利用專家的工作壩。 拌第二十條 商業(yè)斑銀行擁有的分支疤機構眾多且分布藹區(qū)域廣，注冊會敗計師應當考慮是拔否利用其他注冊翱會計師的工作。矮 骯第二十一條 注邦冊會計師應當查扒閱商業(yè)銀行持有板的銀行監(jiān)管機構敗的檢查報告及有唉關文件，以獲取八對確定重點審計藹領域有用的信息俺，提高審計效率暗。 埃第二十二條 在搬組織和安排審計捌工作時，注冊會吧計師應當考慮：般（一）審計人員昂組成

57、及分工；（巴二）其他注冊會板計師參與的程度哎；（三）計劃利扒用內部審計工作爸的程度; （四骯）計劃利用專家擺工作的程度；（啊五）出具審計報昂告的時間要求;暗 （六）需要商斑業(yè)銀行管理當局岸提供的專項分析唉資料。 敗第二十三條 注疤冊會計師應當根芭據(jù)總體審計計劃唉制定具體審計計藹劃，以合理確定伴審計程序的性質疤、時間和范圍。班 拜第四章 內部控挨制測試 耙第二十四條 注耙冊會計師應當充藹分了解商業(yè)銀行埃的相關內部控制懊，以制定審計計叭劃，并確定有效版的審計方法。 斑第二十五條 商疤業(yè)銀行的相關內爸部控制應當實現(xiàn)暗以下目標： （拜一）所有交易經(jīng)斑管理當局一般授百權或特別授權方礙可執(zhí)行; （二艾）所

58、有交易和事敗項以正確的金額隘，在恰當?shù)臅嫲钠陂g及時記錄于哎適當?shù)馁~戶，使胺編制的會計報表巴符合企業(yè)會計準柏則的要求; （班三）只有經(jīng)過管罷理當局授權才能襖接觸資產(chǎn)和記錄般；（四）將記錄案的資產(chǎn)與實有資版產(chǎn)定期進行核對班，并在出現(xiàn)差異阿時采取適當?shù)拇氚问唬ㄎ澹┣‘敯β男惺芡斜９軈f(xié)版議規(guī)定的職責。耙 敗第二十六條 注斑冊會計師應當了芭解商業(yè)銀行分級佰授權體系的以下靶要素：（一）有扮權批準特定交易安的人員; （二白）授權遵循的程澳序; （三）授般權限額及條件；把（四）風險報告背及監(jiān)控。 懊第二十七條 注靶冊會計師應當檢鞍查授權控制，以凹確定為各類交易辦設定的風險限額版是否得到遵守，唉超出風險限額

59、是俺否及時向適當層扳次管理人員報告挨。 暗第二十八條 由凹于臨近資產(chǎn)負債昂表日發(fā)生的交易案往往尚未完成，皚或在確定取得資拌產(chǎn)、承擔債務的芭價值時缺乏依據(jù)捌，注冊會計師應熬當重點檢查這些頒交易的授權控制背。 拌 第二十阿九條 在評價與阿交易和事項記錄傲有關的內部控制熬的有效性時，注奧冊會計師應當考矮慮：（一）商業(yè)熬銀行處理大量交敖易，其中單筆或芭數(shù)筆交易可能涉背及巨額資金，需藹要定期執(zhí)行試算伴平衡和調節(jié)程序八，以及時發(fā)現(xiàn)差板錯并進行調查和般糾正，將造成損罷失的風險降至最吧低；（二）許多背交易的會計核算笆有特殊規(guī)定，商辦業(yè)銀行需要采取叭控制程序以保證澳這些規(guī)定得以遵艾循；（三）有些懊交易不在資產(chǎn)負

60、叭債表中列示，甚邦至不在會計報表敗附注中披露，商安業(yè)銀行需要采取哀控制程序保證這背些交易以適當?shù)陌曳绞奖挥涗浐捅O(jiān)疤控，并能及時確隘認因交易狀況變凹化而產(chǎn)生的損益昂；（四）商業(yè)銀骯行不斷推出新的版金融產(chǎn)品和服務擺，需要及時更新扒會計核算程序和盎相關內部控制；癌（五）每日余額啊可能并不反映當襖日系統(tǒng)處理的全背部交易量或最大骯損失風險，商業(yè)爸銀行需要對最大罷交易量或最大損扒失風險保持控制癌； （六）對大安多數(shù)交易的記錄疤應便于商業(yè)銀行俺內部、商業(yè)銀行案客戶及交易對方哀核對。 白第三十條 計算擺機信息系統(tǒng)及電扮子資金轉賬系統(tǒng)艾的廣泛使用對注巴冊會計師評價商靶業(yè)銀行的內部控佰制有重要影響。拌 扒 注冊會