管理會計學習培訓課件

1、 管 理 會 計第九章 全面預(yù)算第一節(jié) 全面預(yù)算概述第二節(jié) 全面預(yù)算的編制第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法第一節(jié) 全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序全面預(yù)算的意義 全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明 全面預(yù)算的作用明確工作目標 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日?；顒?考核業(yè)績標準 全面預(yù)算體系 全面預(yù)算體系是由一系列

2、預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分全面預(yù)算體系經(jīng)營預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費用預(yù)算管理費用預(yù)算全面預(yù)算體系專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型 。全面預(yù)算體系財務(wù)預(yù)算 財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；財務(wù)費用預(yù)算；預(yù)計利潤表

3、；預(yù)計資產(chǎn)負債表。這些預(yù)算以價值量指標總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 全面預(yù)算的編制期 編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。全面預(yù)算的編制程序由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標要求編制本部門預(yù)算草案； 由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進行預(yù)算的匯總與分析； 審議預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；將批準后的預(yù)算，下達給各級各部門執(zhí)行。 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定經(jīng)營預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定

4、銷售量目標的確定 利潤目標的確定 價格目標的確定 【例91】 【例91】確定目標利潤 企業(yè)預(yù)期利潤變動率的計算 已知：某企業(yè)根據(jù)203年數(shù)據(jù)計算的單價靈敏度為5，單位變動成本的靈敏度為3%，銷售量的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為1%。 根據(jù)董事會的戰(zhàn)略目標，預(yù)計204年的目標利潤將比203年增長25%，其資產(chǎn)總額將達到15 000萬元，超期應(yīng)收賬款呆滯款將達到300萬元。要求：（1）計算由超期應(yīng)收賬款呆滯款形成的阻力率；（2）測算企業(yè)為完成目標利潤應(yīng)采取的單項措施。 解：（1）依題意：由超期應(yīng)收帳款呆滯款形成的阻力率= 1% =300/150001%0.002% （2）企業(yè)為完成目標利潤應(yīng)采

5、取的單項措施：單價變動率 阻力率 25%/5%+ 0.02%5.02% 單位變動成本變動率 1% 阻力率-8.35% 銷量變動率 + 阻力率12.52% （2）企業(yè)為完成目標利潤應(yīng)采取的單項措施：固定成本變動率 1% 阻力率-25.02% （2）企業(yè)為完成目標利潤應(yīng)采取的單項措施： 企業(yè)只要采取以下任何一個單項措施可以完成利潤增長25%的任務(wù)，即： 單價增長5.02% 單位變動成本降低8.35% 銷售量增長12.52% 固定成本降低25.02%（2）企業(yè)為完成目標利潤應(yīng)采取的單項措施：二、經(jīng)營預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制

6、 制造費用預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制 銷售費用預(yù)算的編制 管理費用預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的編制 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點 。編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計單價和預(yù)計銷售量計算各該產(chǎn) 品的預(yù)計銷售收入 預(yù)計預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入總額 預(yù)計在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項 稅額 預(yù)計預(yù)算期含稅銷售收入 【例92】銷售預(yù)算和經(jīng)營 現(xiàn)金收入預(yù)算的編制 已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，204年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表91所示。 表91 204年度MC公司的預(yù)計銷售單價、預(yù)計銷售量和其他資料 季 度項 目1234年初應(yīng)收

7、賬款 增值稅率 收現(xiàn)率 首 期 二 期 甲產(chǎn)品銷售單價 (元/件) 656565651900017%60%40%預(yù)計銷售量(件) 800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價 (元/件) 8080807512000預(yù)計銷售量(件) 50080010001200資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制204年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表92和表93所示。表92 204年度M

8、C公司的銷售預(yù)算 價值單位：元季 度1234全年資料來源銷售單價 (元/件) 甲產(chǎn)品6565657066.25見表91 乙產(chǎn)品8080807578.29見表91 預(yù)計銷售量(件 甲產(chǎn)品8001000120010004000見表91 乙產(chǎn)品500800100012003500見表91 預(yù)計銷售收入 甲產(chǎn)品52000650007800070000265000乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計92000129000158000160000539000增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630含稅銷售收入 1076401509301848601872

9、00630630表93 204年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 價值單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入 107640150930184860187200630630見表92 期初應(yīng)收帳款 3100031000見表91 第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 6458443056107640年末應(yīng)收賬款余額74 880 第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 11091673944184860第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 112320112320經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 95584133614171288186264586750生產(chǎn)預(yù)算的編制 該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實物量計量單

10、位的預(yù)算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預(yù)算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期按品種分別編制。 生產(chǎn)預(yù)算的編制 該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實物量計量單位的預(yù)算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預(yù)算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期按品種分別編制。 【例93】生產(chǎn)預(yù)算的編制 已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度期初的實際存貨量和年末的預(yù)計存貨量等資料如表94所示： 表94 204年度MC公司的存貨資料 實物量單位 ：件/價值單位：元品 種年初產(chǎn)成品存貨量 年末產(chǎn)成品存貨量 年初在產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn) 品存貨量 預(yù)計期末產(chǎn)

11、成品占下期銷量的百分比 年初產(chǎn)成品成本 單位額 總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100要求： 為MC公司編制204年度的生產(chǎn)預(yù)算。解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表95所示：表95 204年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算 實物量單位 ： 品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預(yù)計銷售量(銷售預(yù)算) 8001000120010004000見表91 加:預(yù)計期末存貨量 100120100120120見表94 減:期初存貨量 8010012010080見表94 預(yù)計生產(chǎn)量 8201020118010204040乙產(chǎn)品預(yù)計銷售量(銷售預(yù)算)5008001000120035

12、00見表91加:預(yù)計期末存貨量80100120130130見表94減:期初存貨量 508010012050見表94預(yù)計生產(chǎn)量 530820102012103580直接材料預(yù)算的編制 本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序如下： 預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部采購量 預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的 增值稅進項稅額 計算預(yù)算期預(yù)計采購金額 【例94】直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制 已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度需用的各種材

13、料消耗定額及其采購單價資料如表96所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表97所示。 表96 204年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料產(chǎn)品品種季度1234資料來源甲產(chǎn)品材料消耗定額 A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額 A材料5554.5C材料2222材料采購單價 A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見表923 表97 204年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱 年 初存貨量 年 末存貨量預(yù)計期末存貨量占下期需用量的百分比 增 值稅 率 年初余額（元） 付現(xiàn)率 應(yīng) 付賬 款付現(xiàn)率 庫 存材 料首 期二 期 A1500180030%17%

14、144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準備，于第4季度購買 見專門決策預(yù)算（表923）資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應(yīng)調(diào)整，屆時C材料的單價也將有所變動，同時。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制204年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表98、表99和表910所示。 品種項目季度1234全年材料來源甲

15、產(chǎn)品材料單耗(千克/件) A材料33343.25見表96 B材料22222.00見表96 預(yù)計生產(chǎn)量（件） 8201020118010204040見表95預(yù)計生產(chǎn)需用量(千克)A材料246030603540408013140B材料16402040236020408080乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料5554.54.83見表96 C材料22222.00見表96 預(yù)計生產(chǎn)量（件）530820102012103580見表95預(yù)計生產(chǎn)需用量（千克） A材料265041005100544517295C材料10601640204024207160表98 204年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算表99 20

16、4年度MC公司的直接材料采購預(yù)算 價值單位：元 材料品種季度1234全年材料來源A材料材料采購單價 44444.00見表96 甲產(chǎn)品耗用量 246030603540408013140見表98乙產(chǎn)品耗用量 265041005100544517295見表98材料總耗用量 511071608640952530435加:期末材料存量 214825922857.518001800見表97 減:期初材料存量 1500214825922857.51500見表97 本期采購量 575876048905.58467.530735材料采購成本 23032304163562233870122940材料采購單價本期采

17、購量 接上表材料品種季度1234全年材料來源B材料材料采購單價 55555.00見表96 甲產(chǎn)品耗用量 16402040236020408080見表98乙產(chǎn)品耗用量 00000見表98材料總耗用量 16402040236020408080加:期末材料存量612708612720720見表97減:期初材料存量 480612708612480見表97本期采購量 17722136226421488320材料采購成本 886010680113201074041600材料采購單價本期采購量 材料品種季度1234全年材料來源C材料材料采購單價 66655.70見表96 甲產(chǎn)品耗用量 00000見表98乙產(chǎn)

18、品耗用量 10601640204024207160見表98材料總耗用量 10601640204024207160加:期末材料存量 492612726500500見表97減:期初材料存量 300492612726300見表97本期采購量 12521760215421947360材料采購成本 751210560129241097041966材料采購單價本期采購量 接上表材料品種季度1234全年材料來源D材料材料采購單價 1010見表96 本期采購量 10001000見表97材料采購成本 0001000010000材料采購單價本期采購量 預(yù)計材料采購成本合計 39404516565986665580

19、216506增值稅進項稅額 66998782101771114836806預(yù)計采購金額合計 46103604387004376728253312接上表表910 204年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元 季度1234全年資料來源預(yù)計采購金額合計 46103604387004376728253312見表99 期初應(yīng)付賬款 1440014400見表97第1季度采購現(xiàn)金支出 276621844146103第2季度采購現(xiàn)金支出 362632417560438第3季度采購現(xiàn)金支出 420262801770043第4季度采購現(xiàn)金支出 4603746037現(xiàn)金支出合計 4206254704662

20、0174054237021應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。 本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項應(yīng)交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。 【例95】預(yù)計銷售稅金及附加的估算 已知：某汽車制造廠204年的預(yù)計銷售收入為1 000萬元，適用的消費稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬元，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)204年預(yù)計的銷售稅金及附加。 解

21、：依題意 該企業(yè)預(yù)計消費稅1 0008%80（萬元）該企業(yè)預(yù)計城市維護建設(shè)稅 （68+80）7%10.36（萬元）該企業(yè)預(yù)計教育費附加 （68+80）3%4.44（萬元）該企業(yè)預(yù)計銷售稅金及附加 80+10.36+4.4494.8（萬元）【例96】應(yīng)交增值稅的估算簡捷法 已知：仍按例95資料。該企業(yè)203年的不含稅銷售收入總額為2 000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當期內(nèi)采購的，應(yīng)交消費稅為80萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率； （2）估算該企業(yè)204年應(yīng)交增值稅額； （3）計算該

22、企業(yè)的附加稅費率和銷售稅金及附加。 解： （1）依題意203年銷項稅額2 00017%340（萬元）203年總成本2000（1-20%）1 600（萬元）203年材料采購成本1 60075%1 200（萬元）203年進項稅額1 20017%204（萬元）203年應(yīng)交增值稅額340-204136（萬元）應(yīng)交增值稅估算率136/2000100%6.8%（2）該企業(yè)204年應(yīng)交增值稅額 1 0006.8%68（萬元）（3）附加稅費率=7%+3%=10% 銷售稅金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（萬元） 【例97】應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 （估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法） 已知： MC公司2

23、04年度各季度預(yù)計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表92和表99所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12000元。要求：為MC公司編制204年度的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計算結(jié)果保留整數(shù)） 解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表911所示。 表911 204年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 單位：元 季度1234全年資料來源增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630見表92 增值稅進項稅額 66998782101771114836806見表99 應(yīng)交增值稅 8941131481668316052

24、54824銷項-進項 銷售稅金及附加 8941315166816055482應(yīng)交增值稅附加稅費率 現(xiàn)金支出合計 983514463183511765760306【例98】應(yīng)交增值稅的估算方法的比較 已知：仍按例92的銷售預(yù)算和例97的應(yīng)交增值稅資料，假定MC公司按照204年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計銷售收入合計確定的應(yīng)交增值稅估算率。要求： （1）計算該公司的應(yīng)交增值稅估算率； （2）按簡捷法估算該公司204年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。解： （1）該公司的應(yīng)交增值稅估算率 =54 82453900010.17%（2）按簡捷法估算該公司204年各季度 的應(yīng)交

25、增值稅如表912所示： 表912 應(yīng)交增值稅兩種估算方法對照分析表 季度1234全年資料來源常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅 894113148166831605254824見表911預(yù)計銷售收入 92000129000158000160000539000見表92簡捷法估算的應(yīng)交增值稅 935813121160711627454824預(yù)計銷售收入估算率兩種方法估算額之差 誤 差 -41727613-2220直接人工預(yù)算的編制 編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。 編制程序： 預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預(yù)計每種

26、產(chǎn)品計提的其他直接費用 計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本 預(yù)計預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計 【例99】 【例99】直接人工預(yù)算的編制 已知：MC公司204年單位工時工資率和工時定額資料如表913示。季度1234其他直接費用計提標準 預(yù)計應(yīng)付福利費支用率 單位工時工資率 444514%80%單位產(chǎn)品工時定額 甲產(chǎn)品3332.8乙產(chǎn)品5554.6要求： 為MC公司編制204年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制該公司的直接人工預(yù)算如表914所示。 表914 204年度MC公司的直接人工預(yù)算 價值單位：元 品種季度1234全年資料來源

27、全公司單位工時工資率 4445見表913 甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額 3332.82.95見表913 預(yù)計生產(chǎn)量(件) 8201020118010204040見表95 直接人工工時總數(shù)(小時) 246030603540286511961預(yù)計直接工資（元） 984012240141601428050520其他直接費用 13781714198219997073直接工資計提比例（見表913） 直接人工成本合計 1121813954161421627957593單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.83接上表品種季度1234全年乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額 5554.64.86見表913 預(yù)

28、計生產(chǎn)量(件) 530820102012103580見表95直接人工工時總數(shù)(小時) 265041005100556617416預(yù)計直接工資（元） 1060016400204002783075230其他直接費用 148422962856389610532直接工資計提比例（見表913） 直接人工成本合計 1208418696232563172685762單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.92合計直接工資總額（元） 20440286403456042110125750其他直接費用 286240104838589517605直接人工成本合計 23302326503939848

29、005143355接上表品種季度1234預(yù)計福利費現(xiàn)金支出 228932083871471614084其他直接費用支用率（見表913） 直接人工成本現(xiàn)金支出合計 22792318483843146826139834制造費用預(yù)算的編制 編制制造費用預(yù)算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進行預(yù)計。 固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當修正進行預(yù)計。 制造費用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應(yīng)予剔除。 【例910】制造費用預(yù)算的編制 已知：MC公司在編制預(yù)算時采用

30、變動成本法，變動性制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，204年預(yù)計的直接人工工時資料如表914所示，制造費用預(yù)算如表915所示，除折舊費以外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。其中，租賃費3 000元是根據(jù)年初做出的專門決策確定的。要求：為MC公司編制制造費用的現(xiàn)金支出預(yù)算（分配率計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。表915 204年度MC公司的制造費用預(yù)算 價值單位：元 變動性制造費用 固定性制造費用 資料來源1間接材料100001管理人員工資91002間接人工成本76002折舊費153473維修費61453辦公費65004水電費72804保險費32005其他41735租賃費3000見

31、專門決策預(yù)算（例917） 合計351986其他1000合計38147直接人工工時總數(shù)29332* 減:折舊費 15347非付現(xiàn)成本 預(yù)算分配率 3519829332 1.20 現(xiàn)金支出合計22800各季支出數(shù)22 8004=5 700 解：依題意，編制的制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算如表916所示。 表916 204年度MC公司的制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算 價值單位：元季度1234全年資料來源變動性制造費用分配率 1.201.201.201.201.20見表915 直接人工工時甲產(chǎn)品246030603540285611916見表914乙產(chǎn)品265041005100556617416見表914合計5110716

32、08640842229332變動性制造費用甲產(chǎn)品295236724248342714299乙產(chǎn)品318049206120667920899合計61328592103681010635198固定性制造費用 570057005700570022800現(xiàn)金支出合計 1183214292160681580657998見表915 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制 。編制程序 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本【例911】 【

33、例911】產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 已知：MC公司204年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算分別如表94、表95、表99、表914和表916所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價。要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表917 和表918所示。表917 204年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算 計劃產(chǎn)量：4040件/價值單位：元 成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.003.2513.0052560見表98，99 B

34、材料5.002.0010.0040400見表99 小計23.0192960直接人工4.832.9514.2657593見表914 變動性制造費用1.202.953.5414299見表916合計40.80164852接上表成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加: 在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額 00減: 在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額 00預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 40.80164852加:產(chǎn)成品期初余額 40.003200年初產(chǎn)成品量80（見表94） 減:產(chǎn)成品期末余額 40.804896年末產(chǎn)成品量120（見表94） 預(yù)計產(chǎn)品銷售成本 40.79163156163156本年銷售量400040.79

35、 表918 204年度MC公司乙產(chǎn)品成本預(yù)算 計劃產(chǎn)量：3580件/價值單位：元 成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.004.8319.3269180見表99 C材料5.702.0011.4040826見表99 小計30.72109992直接人工4.924.8623.9185762見表914變動性制造費用1.204.865.8320899見表916合計60.46216667成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加: 在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額 00減: 在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額 00預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 60.46216667加:產(chǎn)成品期初余額 62.003100

36、年初產(chǎn)成品量50（見表94） 減:產(chǎn)成品期末余額 60.467860年末產(chǎn)成品量130（見表94） 預(yù)計產(chǎn)品銷售成本 60.54211907211907本年銷售量350060.54 接上表期末存貨預(yù)算的編制 本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預(yù)算 匯總各項存貨的期末余額 【例912】期末存貨預(yù)算的編制 已知：MC公司的直接材料采購預(yù)算和甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表99、表917和表918所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價，原材料按后進先出法計價。要求：按變動成本法為MC公司編制204年度的年末存貨預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，

37、其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制的204年度的年末存貨預(yù)算如表919所示： 表919 204年度MC公司期末存貨預(yù)算 價值單位：元 項目單位成本期末庫存量期末存貨成本資料來源在成品存 貨 甲產(chǎn)品000見表94和表917 乙產(chǎn)品000見表94和表917 小計0產(chǎn)成品存 貨 甲產(chǎn)品40.801204896見表94和表917 乙產(chǎn)品60.461307860見表94和表917 小計12756材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本 期末存貨成本 資料來源 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料600012294052560691807200見表97、表99、表917和表918 B材料240041600

38、4040003600C材料1800419660408262940D材料0100000010000小計102002165069296011000623740 期末存貨合計 36496年初存貨成本16 500 接上表銷售費用預(yù)算的編制 銷售費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。 銷售費用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。 【例913】 【例913】銷售費用預(yù)算及其現(xiàn)金支出預(yù)算的編制 已知：MC公司204年度

39、的銷售費用預(yù)算如表920所示。要求： 為MC公司編制204年度的銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算（計算結(jié)果保留整數(shù)）。 表920 204年度MC公司銷售費用預(yù)算 單位：元 變 動 性 銷 售 費 用 固定性銷售費用 項目單位產(chǎn)品標準費用額 項目全年費用額管理人員工資 6000專設(shè)銷售機構(gòu)辦公費 15000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品宣傳廣告費 5000銷售傭金 2.53保險費2600銷售運雜費 1.21.5其他1400其他0.30.5合計30000合計45平均各季數(shù)=30 0004=7 500 解：依題意，編制的204年度的銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算 如表921所示： 表921 204年度MC公司銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元

40、季度1234全年資料來源單位產(chǎn)品標準費用額 甲44444見表920 乙55555各季可以變動 預(yù)計銷售量(件) 甲8001000120010004000見表91 乙500800100012003500見表91變動性銷售費用 甲320040004800400016000乙250040005000600017500小計5700800090001000033500 固定性銷售費用 750075007500750030000見表920 現(xiàn)金支出合計 1320015500173001750063500管理費用預(yù)算的編制 本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法： 按項目反映全年預(yù)計水平。這是因為管理費 用大多為固

41、定成本； 類似于制造費用預(yù)算或銷售費用預(yù)算的編制 方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性 兩部分費用。 為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。 【例914】管理費用及其現(xiàn)金支出預(yù)算的格式根據(jù)有關(guān)資料編制的MC公司204年度的管理費用及其現(xiàn)金支出預(yù)算如表922所示。 費用項目 金 額 1公司經(jīng)費 40002工會經(jīng)費 15003辦公費 19004董事會費 8005折舊費 10006無形資產(chǎn)攤銷 7007職工培訓費 8008其他 1000合 計 11700減：折舊費 1000無形資產(chǎn)攤銷費 700現(xiàn)金支出 10000平均每季支付數(shù)=10 0004=2 500 三、專門決策預(yù)算的編制 本類預(yù)算通常是根據(jù)

42、短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，同時也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。 【例915】經(jīng)營決策預(yù)算對經(jīng)營預(yù)算的影響 已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于204年度增設(shè)一臺專用檢測設(shè)備，有以下三種取得方案：方案一：用40 000元從市場上購置，預(yù)計可用5年；方案二：用半年時間自行研制，預(yù)計研制成本為20 000元；方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。 經(jīng)公司決策，決定采取第三個方案。于是該項決策預(yù)算被納入當期的制造費用預(yù)算（見表915制造費用預(yù)算中的租賃費項目）?！纠?16】投資決策預(yù)算對其他預(yù)算的影響 已知：為了

43、形成開發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定204年度上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細項目及其分次支付時間如表923所示。預(yù)計發(fā)生固定資產(chǎn)投資60950元。丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預(yù)計單價為10元/千克，第四季度采購量為1000千克。為籌集該項投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預(yù)計發(fā)行收入為30000元的公司債券（建設(shè)期利息計入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40000元的普通股（假定不因此而形成資本公積）。 根據(jù)資料編制的MC公司204年度投資預(yù)算及籌資方案如表923所示。 表923 204年度

44、MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項目投資預(yù)算及資金籌措方案 單位：元 季度1234全年固定資產(chǎn)投資： 勘察設(shè)計費 950100019500土建工程 240040006400設(shè)備購置 240002000044000 安裝工程 60006000 安裝工程 100020003000合計29505000250002800060950接上表季度1234全年流動資金投資： D材料采購（下年度使用） 1000010000投資支出總計 29505000250002800060950投資資金籌措 發(fā)行公司債券（票面利率為8%） 3000030000增加發(fā)行普通股 4000040000合計30000400000070000該

45、項目的建設(shè)期為1年，204年度應(yīng)付公司債的利息為2400元（300008%1），該利息必須資本化，計入固定資產(chǎn)原值，則：預(yù)算期完工的固定資產(chǎn)價值60 950+240063350（元）本預(yù)算中，只有D材料采購被納入直接材料采購預(yù)算（見表99），其余均未涉及經(jīng)營預(yù)算。四、財務(wù)預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的編制 財務(wù)費用預(yù)算的編制 預(yù)計利潤表和預(yù)計利潤分配表的編制 預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制 本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預(yù)算期可運用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運用 確定期末現(xiàn)金余額 【例917】現(xiàn)金預(yù)算的

46、編制已知：MC公司204年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費用現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表93、表910、表911、表914、表916、表921和表922所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為40005000元。要求：為MC公司編制204年度的現(xiàn)金預(yù)算。 解：依題意編制的MC公司204年度現(xiàn)金預(yù)算如表924所示。 表924 204年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算 單位：元季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 期初現(xiàn)金余額 40004576430844314000年初數(shù)等于第1季度數(shù) 經(jīng)營現(xiàn)金收入 9558413361417

47、1288186264586750見表 93 可運用現(xiàn)金合計 99584138190175596190695590750+ 經(jīng)營現(xiàn)金支出 106658137806163351178844586659采購直接材料 42062547046620174054237031見表 910 支付直接人工 22729318483843146826139834見表 914支付制造費用 1183214292160681580657998見表 916支付銷售費用 1320015500173001750063500見表 921季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 支付管理費用 250025002500250010000見

48、表 922 支付增值稅、銷售稅金及附加 983514463183511767560360見表 911預(yù)交所得稅 250025002500250010000估算預(yù)交10 000元 預(yù)分股利 20002000200020008000估計數(shù)8 000元 資本性現(xiàn)金支出 29505000250002800060950 購置固定資產(chǎn) 29505000250002800060950見表 923 現(xiàn)金支出合計 109608142806188351206844647609+ 現(xiàn)金余缺 -10024-4617-12154-16549-56859- 資金籌措及運用 146008925111852041061120

49、接上表季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 加：短期借款 110002500036000每期期初借款 發(fā)行普通股 4000040000見表 923 發(fā)行公司債券 3000030000見表 923 減：支付短期借款利息 165540705年利息率6%，每季末支付利息 支付長期貸款利息 24002075165016507775年利息率10%，每季末支付利息 支付公司債券利息 24002400票面利息率8%，每年末付息 歸還長期貸款本金 13000170003000030 000元上半年到期 購買有價證券 12000-80001000臨時調(diào)劑 期末現(xiàn)金余額 45764308443042604261=+

50、 接上表財務(wù)費用預(yù)算的編制 財務(wù)費用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務(wù)預(yù)算的范疇。 【例918】財務(wù)費用預(yù)算的編制 已知： MC公司204年度的現(xiàn)金預(yù)算如表 924所示。要求： 為MC公司編制204年度的財務(wù)費用預(yù)算。 解：依題意編制的MC公司204年度財務(wù)費用預(yù)算如表925所示。 表925 204年度MC公司財務(wù)費用預(yù)算 季度1234全年資料來源應(yīng)計并支付短期借款利息 00165540705見表924應(yīng)計并支付長期貸款利息 240020751650

51、16507775見表924應(yīng)計并支付公司債券利息 00024002400見表924支付利息合計 2400207518154950108780減：資本化利息 00024002400預(yù)計財務(wù)費用 24002075181521908480預(yù)計利潤表和預(yù)計利潤分配表的編制 該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。 為了進一步編制預(yù)計資產(chǎn)負債表，還需要在預(yù)計利潤表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計利潤分配表。 【例919】預(yù)計利潤表的編制 已知：MC公司204年度的銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費

52、用預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算分別如表92、表917、表918、表911、表915、表916、表921、表922和表925所示。要求：按變動成本法為MC公司編制204年度的預(yù)計利潤表（所得稅計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意編制的MC公司204年度預(yù)計利潤表如表926所示。 表926 204年度MC公司預(yù)計利潤表 單位：元 項目金額資料來源銷售收入 539000見表92 減：變動銷售成本 375063見表918 銷售稅金及附加 5482見表911貢獻邊際（生產(chǎn)階段） 158455減：變動性銷售費用 33500見表921 貢獻邊際（銷售階段） 124955減:固定性制造費用 38147見表915

53、 固定性銷售費用 30000見表920 項目金額資料來源管理費用11700見表922 財務(wù)費用8480見表925 利潤總額36628減:所得稅(33%) 12087凈利潤24541接上表【例920】預(yù)計利潤分配表的編制 已知：MC公司204年度的預(yù)計利潤表如表926所示。要求：為MC公司編制204年度的預(yù)計利潤分配表（計算結(jié)果保留整數(shù)） 解：依題意編制的MC公司204年度預(yù)計利潤分配表如表927所示。 表927 204年度MC公司利潤分配表 項目金額資料來源及計算依據(jù) 年初未分配利潤 18000加：本年實現(xiàn)凈利潤 24541見表926減：提取法定盈余公積 2454提取比例10% 提取公益金 1

54、227提取比例5% 提取任意盈余公積 0提取比例0% 提取盈余公積合計 3681可供投資者分配的利潤 38860減：向投資者分配股利 9715股利分配率25% 年末未分配利潤 29145預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制 預(yù)計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。 【例921】預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制 已知：MC公司204年度的經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤分配表如例91例920的計算結(jié)果所示。要求：為MC公司編制204年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表（計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意編制的MC公司204年度預(yù)計資產(chǎn)負債表如表928所示。 表928 204

55、年度MC公司預(yù)計資產(chǎn)負債表(204年12月31日) 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程 流動資產(chǎn)貨幣資金40004261見表924 應(yīng)收帳款3100074880見表93 存貨1650036496見表919流動資產(chǎn)合計 51500116245固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 198699262049198 699+60 950（見表923）+2 400（見表925） 減:累計折舊 10000263470 000+15 347（見表915）+1 000（見表922） 資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程 固定資產(chǎn)凈值 188699235702固定資產(chǎn)合計 188699235702無形及其他長期

56、資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 170010001 700-700（見表922） 無形及其他長期資產(chǎn)合計 17001000長期資產(chǎn)合計 190399236702短期有價證券投資 040000+12 000-8 000(見表924) 資 產(chǎn) 總 計 241899356339接上表負債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來源及計算過程流動負債 短期借款 0360000+11 000+25 000-0（見表924）未交所得稅 020870+11 298(見表927）-10 000(見表924） 應(yīng)付賬款 1440030691見表910 應(yīng)付股利 017150+9 374(見表927)-8 000(見表924) 應(yīng)

57、付福利費 390074213 900+17 605-14 084(見表914) 流動負債合計 1830077914接上表負債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來源及計算過程長期負債長期借款 960006600096 000-13 000-17 000(見表924) 應(yīng)付公司債 0300000+30 000(見表923) 長期負債合計 9600096000負 債 合 計 114300173914所有者權(quán)益 實收資本 100000140000100 000+40 000(見表923) 資本公積 57995799假定本期增加資本公積為零 盈余公積 380074813 800+3 681（見表92

58、7） 未分配利潤 1800029145見表927 所有者權(quán)益合計 127599182425負債及所有者權(quán)益總計 241899356339接上表第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法 固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。 固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算 時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固 定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或

59、非營利組織編制預(yù)算時采用。 【例922】固定預(yù)算方法局限性的討論 已知：ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)量為1 000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表929所示。表929 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制） 預(yù)計產(chǎn)量：1000件 價值單位：元成本項目總成本單位成本直接材料直接人工 制造費用 5 0001 000 2 000 51 2 合 計80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實際產(chǎn)量為1 400件，實際發(fā)生總成本為11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造費用2 300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制

60、的成本業(yè)績報告如表930所示。 表930 ABC公司成本業(yè)績報告 價值單位：元 成本項目實際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 直接材料直接人工 制造費用 7 5001 2002 300 5 0001 0002 000 7 0001 4002 800 +2500+200+300 +500-200-500 合 計110008000 11200+3000-200彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算方法