財務(wù)會計及管理知識分析基本教案

1、 第一章 治理會計概論重點、難點分析本章要緊講述治理會計的內(nèi)容與差不多特點、治理會計的職能作用和信息質(zhì)量特征、現(xiàn)代治理會計進展。企業(yè)會計有財務(wù)會計和治理會計兩個分支。治理會計不同于財務(wù)會計，財務(wù)會計要緊服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)利害關(guān)系者，而治理會計要緊為企業(yè)內(nèi)部的治理者服務(wù)?？键c一 財務(wù)會計與治理會計(一)財務(wù)會計財務(wù)會計的要緊目標(biāo)是向企業(yè)外部的有關(guān)利益集團或個人提供他們據(jù)以決策的會計信息。財務(wù)會計應(yīng)該遵循會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的計量、確認(rèn)、記錄與匯總，定期編制財務(wù)報告，為企業(yè)外部有關(guān)利益團體提供其據(jù)以決策的有關(guān)信息，反映受托責(zé)任的履行情況。(二)治理會計及其演進治理會計是

2、現(xiàn)代會計的另一分支，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的治理職能的實施，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營治理服務(wù)并參與治理活動。其工作內(nèi)容要緊包括信息的收集、分類、加工整理、分析報告和信息傳遞等，為企業(yè)的決策規(guī)劃、打算預(yù)算、評價與操縱等方面提供信息。與財務(wù)會計相比，治理會計的歷史較短，它萌芽于20世紀(jì)初，在20世紀(jì)50年代傳統(tǒng)治理會計的體系及內(nèi)容差不多形成，并得到了較為迅速的進展，80年代以來又有了許多創(chuàng)新。其形成和進展是同現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境及與之相應(yīng)的治理學(xué)理論和實踐的進展相聯(lián)系的?？键c二 治理會計的內(nèi)容和差不多特點考生需重點掌握治理會計與財務(wù)會計的比較、治理會計的差不多特點。(一)治理會計的要緊內(nèi)容1決策與規(guī)劃會計決策

3、分析能夠區(qū)分為短期決策和長期決策分析。短期決策分析差不多上能夠分為三種類型：其一是成本與產(chǎn)量問題；其二是成本與收入問題；其三為企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配問題。長期投資決策是建立在貨幣時刻價值的基礎(chǔ)上的。貨幣時刻價值是資本機會成本的體現(xiàn)。是資本對時刻的增量，其數(shù)值確定與資本的邊際成本或邊際收入是聯(lián)系在一起的。規(guī)劃會計通過編制打算和預(yù)算將決策確定的目標(biāo)和行動具體化，預(yù)算包括生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算和項目預(yù)算。2執(zhí)行與操縱會計執(zhí)行和操縱是保證打算所確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)的實施過程。要緊通過打算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的比較，評價執(zhí)行者的工作成績，通過差異分析獲得反饋信息，以便采取措施，達到操縱的目的。(二)治理會計的特點治理會

4、計與財務(wù)會計比較，是應(yīng)該掌握的重點內(nèi)容。兩者的區(qū)不如下表所示： 要緊方面 財務(wù)會計 治理會計信息使用者外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、公眾等內(nèi)部使用者：企業(yè)各級治理者信息的時刻屬性歷史性現(xiàn)實性、預(yù)測性 會計報告的類型一般目的的財務(wù)報表：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表等特定決策分析報告、業(yè)績評價評價報告、操縱報告等會計報告的內(nèi)容反映企業(yè)整體的總括性情況反映企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、部門等詳細情況，與決策、評價及操縱相關(guān)會計報告的編報頻率對外財務(wù)報表：年度、半年度、季度內(nèi)部報告：依照需要適時提供約束性應(yīng)該符合會計準(zhǔn)則 不受會計準(zhǔn)則約束驗證程序公認(rèn)會計師審計無需外部審計治理的要緊特點有：1服務(wù)于企業(yè)內(nèi)

5、部治理治理會計的差不多目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部治理，目的在于提高經(jīng)濟效益，獵取盡可能多的利潤。那個差不多目標(biāo)適合于任何條件下的商品和市場經(jīng)濟。 2方法靈活多樣性治理會計通常在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上進行技術(shù)處理，突破了財務(wù)會計的傳統(tǒng)模式，汲取和借鑒了治理學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一些理論與方法，其特征要緊是分析性的，具有專門大的靈活性和多樣性。3面向以后的時刻特征治理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部治理，面對以后是以以后的事件為決策對象。治理會計信息是面向以后要緊是現(xiàn)時和以后的可能信息，計量屬性上表現(xiàn)為預(yù)測價值，如重置價值、貼現(xiàn)值等。4會計信息不受會計準(zhǔn)則約束治理會計是為企業(yè)內(nèi)部治理服務(wù)，所提供信息依照經(jīng)營治理和決

6、策操縱的需要，不受會計準(zhǔn)則的約束，其方法和程序具有專門大自由度和彈性。5重視人的行為問題治理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部治理，要特不重視評價和操縱的指標(biāo)對人的行為的阻礙。治理會計進行打算和預(yù)算時要考慮有關(guān)指標(biāo)對各級治理和執(zhí)行者行為的引導(dǎo)，能否產(chǎn)生積極的激勵作用，調(diào)動內(nèi)部各方面的積極性；在執(zhí)行和操縱過程中，治理會計關(guān)注執(zhí)行者的行為結(jié)果，以便取得反饋信息，修正打算指標(biāo)，阻礙有關(guān)方面的行為方向。考點三 治理會計的職能作用和信息質(zhì)量(一)企業(yè)目標(biāo)和治理職能1企業(yè)的目標(biāo)以盈利為導(dǎo)向，以酬報其投資者并保證企業(yè)自身的生存和進展。2企業(yè)治理職能企業(yè)的治理職能要緊包括：決策、打算預(yù)算、組織實施和評價操縱四個方面。(二)治

7、理會計的職能作用1為決策提供客觀可靠信息2制定打算編制預(yù)算3實施經(jīng)營打算，評價業(yè)績實施操縱4成本確定和成本計算(三)治理會計信息質(zhì)量要求 1準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性也稱為可靠性，是指所提供信息在一定的范圍內(nèi)是可靠的，不可靠的信息不僅對治理沒有用處，甚至?xí)`導(dǎo)決策阻礙企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?？煽康男畔⒉⒎且笮畔⒔^對精確，而是在一定的環(huán)境和條件下，治理會計應(yīng)盡可能提供正確可靠的信息。2相關(guān)性相關(guān)性是指治理會計所提供的信息必須與決策有關(guān)系，與決策相關(guān)的信息會導(dǎo)致決策的差不。準(zhǔn)確性與相關(guān)性有時是矛盾的，關(guān)于治理會計而言，信息的相關(guān)性價往往會優(yōu)先于客觀性和可驗證性。3可理解性可理解性也稱為易明白性，假如提供的信息不為使用

8、者所理解，那么其作用就會降低，甚至不為決策者所用。因此治理會計所提供的信息應(yīng)以使用者容易理解為準(zhǔn)則，以使用者容易理解和同意的形式及表達方式提供。4及時性及時性是指治理會計適時、快速地為信息使用者提供決策所需要的相關(guān)信息。但及時性和準(zhǔn)確性往往難以兩全其美，因此應(yīng)依照具體情況權(quán)衡利害得失，在及時性和準(zhǔn)確性之間進行折衷，以滿足決策者的需要。5成本和效益原則治理會計在提供信息時要受成本和效益原則的約束，提供和使用信息的成本應(yīng)小于使用信息所產(chǎn)生的效益。治理會計應(yīng)以成本和效益原則為約束，權(quán)衡方法的詳略、程序的簡繁及數(shù)據(jù)的精確和粗略等?？键c四 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和當(dāng)代治理會計進展(一)信息技術(shù)與治理會計信息系統(tǒng)設(shè)

9、計；(二)代理人理論；(三)價值鏈分析、作業(yè)治理和作業(yè)成本計算；(四)目標(biāo)成本計算和價值分析；(五)質(zhì)量成本與全面質(zhì)量治理；(六)適時生產(chǎn)(存貨)系統(tǒng)；(七)綜合記分卡。第二章 成本性態(tài)與變動成本法學(xué)習(xí)要求本章闡述治理會計的成本性態(tài)分析方法，以及完全成本法與變動成本法的區(qū)不。學(xué)習(xí)本章，要求深刻理解成本按性態(tài)的分類，重點掌握總成本的函數(shù)模型及利用其進行成本預(yù)測；了解常用的混合成本分解方法，并重點掌握其中的高低點法；理解完全成本法與變動成本法的含義以及兩種成本計算法的區(qū)不；熟練掌握完全成本法和變動成本法的損益表的編制；理解完全成本法和變動成本法對營業(yè)利潤計算的阻礙，以及變動成本法的優(yōu)缺點。重點、難

10、點分析本章重點內(nèi)容是成本性態(tài)分析、變動成本法與完全成本法的區(qū)不、兩種成本計算方法損益表的編制及其對利潤計算的阻礙?？键c一：成本性態(tài)分析成本性態(tài)是指成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。將成本按成本性態(tài)劃分為變動成本、固定成本，這是治理會計的一個差不多特征。這種分類貫穿于治理會計始終，是變動成本法、本量利分析、預(yù)算編制等方法的基礎(chǔ)。（一）固定成本固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時其總額保持不變的成本。固定成本具有兩個特點：（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，變現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。固定成本按其支出是否受企業(yè)治理層短期決策行為的阻礙，又可分為

11、酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。酌量性固定成本是指受治理層短期決策行為阻礙，能改變其數(shù)額的固定成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)治理層短期決策行為阻礙，在短期內(nèi)不能改變其數(shù)額的固定成本。（二）變動成本變動成本是指在一定條件下，總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。變動成本具有兩個特點：（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動呈正比例變動；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動成本不受業(yè)務(wù)量的增減變動的阻礙而保持不變。 變動成本又可進一步分為設(shè)計變動成本和酌量性變動成本。（三）混合成本 混合成本是指成本總額盡管受業(yè)務(wù)量變動的阻礙，然而其變動的幅度并不因業(yè)務(wù)量的變化保持嚴(yán)格的比例的成本，這類成本同時具有固定成本與變

12、動成本兩種特性。最常見的混合成本包括階梯成本和半變動成本。階梯成本的特點是，業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，其發(fā)生額就會跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限額內(nèi)保持不變。 半變動成本有一個初始量，這類似于固定成本，在這基礎(chǔ)上業(yè)務(wù)量增加，成本也會增加，又類似于變動成本。 (四)相關(guān)范圍關(guān)于固定成本來講，相關(guān)范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。關(guān)于變動成本，也存在一定的相關(guān)范圍。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再是變現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 (五)總成本的函數(shù)模型在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本函數(shù)可用公式表示為：Y=a+bx。其中，

13、y代表總成本，x代表業(yè)務(wù)量，b代表固定成本總額?？键c二：混合成本分解和成本預(yù)測（一）混合成本的分解方法1.工程成本法又稱作技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員依照生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗逐項進行技術(shù)測定，在此基礎(chǔ)上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。2.賬戶分析法賬戶分析法是指分析人員依照各有關(guān)成本明細賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項成本的具體內(nèi)容進行直接分析，使其分不歸入固定成本或變動成本的一種方法。3.合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是依照企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟合同中的費用支付規(guī)定和收費 標(biāo)準(zhǔn)，分不確認(rèn)哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本的方法。4.歷史成本分

14、析法歷史成本分析法是依照混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采納適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對其進行數(shù)據(jù)處理，從而分解出固定成本和單位變動成本的一種定量分析法。（1）高低點法依照歷史資料中業(yè)務(wù)量最高和最低期的成本數(shù)據(jù)，來分解成本的方法，叫高低點法。由于混合成本兼有固定成本與變動成本兩種因素，因而其數(shù)學(xué)模型可表示為：Y=a+bX 其中，Y代表一定期間某項混合成本總額；X 代表業(yè)務(wù)量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的單位變動部分；計算順序：先算b，再求a = y高bx高 或 a = y低bx低 用高低點法來分解成本十分簡單，但由于選用的資料有限，因而計算的結(jié)果不是專門準(zhǔn)確。（2）散布

15、圖法依照若干時期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，繪制各時期成本點的散布圖，再按目測所得的成本變動趨勢畫一直線，便可確定成本的固定部分和變動部分。這種方法稱為散布圖法。用散布圖法來分解成本，比較直接、方便，也易于理解，但由于目測會因人而異，因此專門難做到十分準(zhǔn)確。（3）最小平方法依照若干歷史時期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運用最小二乘法算出最能代表產(chǎn)量與成本關(guān)系的回歸直線，并據(jù)此確定成本的固定部分和變動部分的方法，又叫回歸直線法。 考點三：完全成本法與變動成本法(一)完全成本法完全成本法屬于傳統(tǒng)的成本計算方法。完全成本法在計算產(chǎn)品成本時，不僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工計入產(chǎn)品成本，而且把生產(chǎn)

16、過程中發(fā)生的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用)都汲取到產(chǎn)品成本中去，同時將非生產(chǎn)成本作為期間費用處理，因而又稱為“汲取成本法”。完全成本法廣泛用于對外報告的財務(wù)會計。依照傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論，企業(yè)采納完全成本法的要緊緣故有以下幾方面：(1)存貨計價；(2)評估盈利能力；(3)定價決策。(二)變動成本法變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，不包括固定制造費用，而將固定制造費用全部作為期間費用列入當(dāng)期損益表，從當(dāng)期的收入中扣除。變動成本法與完全成本法的要緊不同之處確實是將固定制造費用列作期間費用，由當(dāng)期的銷售收入全部負(fù)擔(dān)。變動成本法的理

17、論依據(jù)是：產(chǎn)品成本與其生產(chǎn)量緊密相關(guān)，在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質(zhì)性變化以及成本水平保持不變的條件下，產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)與完工的產(chǎn)品數(shù)量成正比例變動，因此，只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本。(三)完全成本法與變動成本法的區(qū)不 1.成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類不及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法按照成本的經(jīng)濟用途把企業(yè)的全部成本分為產(chǎn)品成本和期間費用兩大類，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費用處理。變動成本法按照成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定制造費用則作為期間費用處理。2.存貨計價及成本流程不同變動成本法下的期末存貨是按照變動生產(chǎn)成本計價的，不包括

18、固定性制造費用。完全成本法下期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品差不多上按照全部成本計價的，既包括變動成本，也包括一部分固定性制造費用。因此，完全成本法下的存貨計價必定高于變動成本法的存貨計價。變動成本法將全部固定制造費用作為從當(dāng)期銷售收入中扣除的已耗費成本，而完全成本法則將固定制造費用作為為耗成本保留在存貨成本中，并在以后銷售時作為銷售成本的一部分從銷售收入中扣除。此外，兩種方法的區(qū)不還體現(xiàn)在：(1)利潤計算公式不同；(2)計算出來的凈利潤有可能不同。關(guān)于這兩個方面的區(qū)不，將在下面分不展開闡述?？键c四：兩種成本計算法下的損益表(一)完全成本法和變動成本法編制的損益表在完全成本法下，損益表上的成本分為銷售成本

19、和營業(yè)費用兩大類。銷售收入減去銷售成本后的余額為銷售毛利，銷售毛利再減去營業(yè)費用，得出企業(yè)的營業(yè)利潤。又稱為“職能式損益表”。在變動成本法下，損益表上的成本分為變動成本和固定成本兩大類，銷售收入減去變動成本后的余額稱為邊際貢獻。邊際貢獻再減去全部固定成本則是企業(yè)的營業(yè)利潤。變動成本法編制的損益表把所有成本項目按成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，要緊是為了便于取得邊際貢獻信息，因此又稱為“貢獻式損益表”。兩種成本計算法下的損益表如下： 完全成本法下的職能式損益表 銷售收入 減：銷售成本 期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本 減：期末存貨成本 銷售成本合計 銷售毛利 減：營業(yè)費用

20、 銷售費用 治理費用 營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤 變動成本法下的貢獻式損益表 銷售收入 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動銷售費用 變動治理費用 變動成本合計 邊際貢獻 減：固定成本 固定制造費用 固定銷售費用 固定治理費用 固定成本合計 營業(yè)利潤 （二）完全成本法和變動成本法對利潤計算的阻礙1完全成本法和變動成本法對營業(yè)利潤計算的阻礙由于兩種成本計算法下存貨估價及成本流程不同，這對各期營業(yè)利潤的計算有著重大的阻礙，要緊表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時，兩種成本計算法所確定的營業(yè)利潤有所不同。兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤可能相同，也可能不同。依照利潤計算分析，當(dāng)兩種成本計算法得出的營業(yè)利潤不同時，導(dǎo)致兩者差額的

21、全然緣故在于兩種成本計算法從當(dāng)期銷售收入中扣除的固定制造費用的金額不同。在變動成本法下，計入當(dāng)期損益表的是當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用；而在完全成本法下，計入當(dāng)期損益表的固定制造費用金額則是期初存貨汲取的固定制造費用，加上當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用，再減去期末存貨汲取的固定制造費用。2兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額的計算公式營業(yè)利潤差額 = 完全成本法的營業(yè)利潤 - 變動成本法的營業(yè)利潤= 完全成本法期末存貨汲取的固定費用 - 完全成本法期初存貨汲取的固定費用= 固定制造費用分配率期末存貨量 固定制造費用分配率期初存貨量3兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律依照上述公式，能夠明確兩種成本計算法下

22、營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律：(1)當(dāng)完全成本法期末存貨汲取的固定制造費用等于期初存貨汲取的固定制造費用時，營業(yè)利潤差額為零，則兩種成本計算法的營業(yè)利潤必定相等。(2)當(dāng)完全成本法期末存貨汲取的固定制造費用大于期初存貨汲取的固定制造費用時，營業(yè)利潤差額大于零，則完全成本法的營業(yè)利潤一定大于變動成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)完全成本法期末存貨汲取的固定制造費用小于期初存貨汲取的固定制造費用時，營業(yè)利潤差額小于零，則完全成本法的營業(yè)利潤一定小于變動成本法的營業(yè)利潤。在專門條件下，兩種成本計算法的營業(yè)利潤與存貨量及產(chǎn)銷量有如下關(guān)系：(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷量絕對平衡時，兩種成本計算法的營業(yè)

23、利潤相等。(2)當(dāng)期初存貨量為零，期末存貨量不為零，即產(chǎn)量大于銷量時，完全成本法的營業(yè)利潤大于變動成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)期末存貨量為零，期初存貨量不為零，即產(chǎn)量小于銷量時，完全成本法的營業(yè)利潤小于變動成本法的營業(yè)利潤。我們還可進一步推出，當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，且固定制造費用分配率相等(即前后期固定制造費用和產(chǎn)量均不變)時，兩種成本計算法所確定的營業(yè)利潤差額就取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系，即產(chǎn)銷平衡關(guān)系：(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等，即產(chǎn)量等于銷量、產(chǎn)銷相對平衡時，兩種成本計算法的營業(yè)利潤相等。(2)當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量，即產(chǎn)量大于銷量時，完全成本法的營業(yè)利

24、潤大于變動成本法的營業(yè)利潤。(3)當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量，即產(chǎn)量小于銷量時，完全成本法的營業(yè)利潤小于變動成本法的營業(yè)利潤。 （三）變動成本法的優(yōu)缺點 1.變動成本法的優(yōu)點變動成本法是適應(yīng)面向以后，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理而產(chǎn)生的，它具有以下優(yōu)點：（1）能夠促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)（2）能提供企業(yè)治理層預(yù)測和短期決策的有用信息（3）有利于企業(yè)加強成本操縱和正確進行業(yè)績評價（4）簡化成本計算2.變動成本法的缺點（1）不符合財務(wù)會計的產(chǎn)品成本概念及對外報告的要求（2）不能適應(yīng)長期決策的需要第三章 本量利分析學(xué)習(xí)要求本章闡述本量利分析的差不多原理和方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解本量利分析的差不多假定，

25、熟練掌握本量利關(guān)系的差不多公式和邊際貢獻指標(biāo)；重點掌握盈虧平衡分析和安全邊際分析；掌握保利分析和本量利與相關(guān)因素變動分析；理解經(jīng)營杠桿原理及經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用，掌握本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用。 重點、難點分析本量利分析是成本產(chǎn)量利潤關(guān)系分析的簡稱。它是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上進一步展開的一種分析方法，著重研究銷售量、銷售單價、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系?？键c一 :本量利關(guān)系概述本量利關(guān)系是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系。本量利分析確實是對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系所進行的分析。本量利分析的目的在于通過分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷售量、銷售價格、固定成本、單位

26、變動成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素的變化對利潤的阻礙，為企業(yè)治理人員提供預(yù)測、決策等方面的信息。（一）本量利分析的差不多假定1銷售價格固定假設(shè)售價為常數(shù)，其前提條件是產(chǎn)品處于成熟期，售價比較穩(wěn)定。2成本是線性的假設(shè)總成本函數(shù)是一元線性方程。3產(chǎn)銷平衡假設(shè)在制造企業(yè)，存貨水平保持不變，則產(chǎn)量等于銷量，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)銷平衡。4銷售組合固定銷售組合是指企業(yè)銷售的各種產(chǎn)品所組成的比例關(guān)系。銷售組合固定是假定在一個生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷售量占全部產(chǎn)品銷售總量的比例保持不變。（二）本量利關(guān)系的差不多公式利潤 =銷售收入- 變動成本 - 固定成本 =銷售價格銷售量一單位變動成本銷售量 - 固定成本 =(銷售

27、價格一單位變動成本) 銷售量 - 固定成本 設(shè)銷售價格為p，銷售量為x，固定成本總額為a，單位變動成本為b，利潤為 P，則這些變量之間可用下式表達： P = px-bx-a =(p-b)x-a（三）邊際貢獻及相關(guān)指標(biāo)的計算邊際貢獻，是指銷售收入減去變動成本后的余額。邊際貢獻的絕對數(shù)有兩種表現(xiàn)形式：一種是單位概念，稱為單位邊際貢獻(用CM表 示)，它是指產(chǎn)品的銷售價格減去單位變動成本后的余額。單位邊際貢獻反映的是每一個單 位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也確實是每增加一個單位產(chǎn)品銷售可提供的創(chuàng)利額，用公式表示如下：單位邊際貢獻(CM) =銷售價格 - 單位變動成本 =p-b邊際貢獻的另一種表現(xiàn)形式是總額概念，

28、稱為邊際貢獻總額(用TCM表示)，一般就簡稱邊際貢獻，它是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本總額后的余額，用公式表示如下：邊際貢獻(TCM)=銷售收入- 變動成本=單位邊際貢獻銷售量 =px-bx=(p-b)x=CMx依照前述本量利關(guān)系差不多公式，邊際貢獻、固定成本及營業(yè)利潤三者之間的關(guān)系可用下 式表達：營業(yè)利潤(P)=邊際貢獻 - 固定成本 =TCM - a邊際貢獻是企業(yè)獲得營業(yè)利潤的源泉，企業(yè)銷售產(chǎn)品假如不能提供邊際貢獻，就不可能獲得營業(yè)利潤。邊際貢獻中的貢獻理解為是“為補償固定成本以及獲得營業(yè)利潤而做出的貢獻”。邊際貢獻也常用相對數(shù)，即邊際貢獻率來表現(xiàn)。邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售收入

29、總額的百分比，或單位邊際貢獻占銷售價格的百分比。 邊際貢獻率 = 100= 100一個常用的與邊際貢獻率緊密相關(guān)的指標(biāo)是變動成本率。變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比，或單位變動成本占銷售價格的百分比。它反映每百元銷售額中變動成本所占的金額，用公式表示如下：變動成本率=100=100由于邊際貢獻加上變動成本等于銷售收入，因而邊際貢獻率加上變動成本率等于100，它們之間的關(guān)系表達如下：邊際貢獻率 + 變動成本率 = 1邊際貢獻率 = 1- 變動成本率因此，邊際貢獻率與變動成本率屬于互補性質(zhì)。產(chǎn)品的變動成本率低，則其邊際貢獻率就高，盈利能力就大；反之，產(chǎn)品的變動成本率高，則其邊際貢獻

30、率就低，盈利創(chuàng)利能力就小。以上指標(biāo)十分重要，在治理會計中應(yīng)用特不廣泛，因而必須熟練掌握，靈活應(yīng)用?？键c二 : 本量利分析(一)盈虧平衡分析所謂盈虧平衡確實是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的銷售收入等于總成本，既不盈利也不虧損、利潤為零的狀態(tài)。盈虧平衡分析確實是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于盈虧平衡狀態(tài)時的本量利關(guān)系的一種定量分析方法。盈虧平衡分析的關(guān)鍵是確定盈虧平衡點，它是最差不多的本量利分析。 1.盈虧平衡點的確定 盈虧平衡點是指使企業(yè)達到盈虧平衡狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，即在該業(yè)務(wù)量水平上，企業(yè)的銷售收入等于總成本。盈虧平衡點也被稱為盈虧平衡點、保本點等。盈虧平衡點通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實物量表現(xiàn)，稱為盈虧平衡點銷售量

31、；另一種是用貨幣金額表現(xiàn)，稱為盈虧平衡點銷售額。確定盈虧平衡點要緊有差不多等式法、邊際貢獻法以及本量利分析圖等方法。 (1)差不多等式法差不多等式法是指在本量利關(guān)系的差不多公式基礎(chǔ)上，計算出盈虧平衡點銷售量和盈虧平衡點銷售額的一種方法。依照公式P=(p-b)x-a，在盈虧平衡狀態(tài)P=0，則公式就成為： (p-b)x-a=0 x = 即：盈虧平衡點銷售量= 盈虧平衡點銷售額=銷售價格盈虧平衡點銷售量(2)邊際貢獻法邊際貢獻法是指利用邊際貢獻與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系直接計算盈虧平衡點的一種方法。當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻總額正好等于固定成本總額時，就處于不盈不虧狀態(tài)，達到盈虧平衡點。用公式表示為：邊際貢

32、獻(TCM)=固定成本(a) 即：CMx=a x = 即：盈虧平衡點銷售量= 盈虧平衡點銷售額= (3)本量利分析圖 盈虧平衡點也能夠用本量利分析圖來表示。本量利分析圖是指在平面直角坐標(biāo)系上反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱盈虧平衡圖。標(biāo)準(zhǔn)本量利圖在治理會計中運用最廣泛、且能反映最差不多的本量利關(guān)系。它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變的特點，同時能揭示盈虧平衡點、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。y盈 利 px盈虧臨界點盈虧平衡點bE保本額 px0 px線 變動成本 銷售總成本線 銷售收入總線固定成本線 a+bx線 虧 損 固定成本 0 保本量x0 x xx0

33、安全邊際量其中:a代表固定成本，bx代表變動成本，m代表利潤， px代表銷售收入， cmx代表邊際貢獻總額，x代表銷售量，p代表銷售單價，b代表單位變動成本，cm代表單位邊際貢獻。通過觀看標(biāo)準(zhǔn)本量利圖，能夠掌握本量利之間的如下規(guī)律： 第一，在盈虧平衡點不變的情況下，銷售量超過盈虧平衡點一個單位，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利。銷售量越大，實現(xiàn)的盈利就越多。反之，銷售量低于盈虧平衡點一個單位，就產(chǎn)生一個單位邊際貢獻的虧損。銷售量越小，虧損額就越大。第二，在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點越低，盈利區(qū)的面積就會擴大，虧損區(qū)的面積就會縮小。它反映了產(chǎn)品的盈利能力有所提高，即能實現(xiàn)更多的盈利或產(chǎn)生更少的

34、虧損。反之，盈虧平衡點越高，盈利區(qū)的面積就會縮小，虧損區(qū)的面積就會擴大。它反映了產(chǎn)品的盈利能力有所降低，即能實現(xiàn)的盈利越少或產(chǎn)生的虧損越大。第三，在銷售收入既定的情況下，盈虧平衡點的高低取決于單位變動成本和固定成本總額的大小。單位變動成本或固定成本總額越小，盈虧平衡點就越低；反之，盈虧平衡點就越高。2.多品種產(chǎn)品盈虧平衡點分析企業(yè)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的條件下，由于各種產(chǎn)品在性能上可能存在著較大差異，因而從會計的角度而言，各種產(chǎn)品在實物數(shù)量上的簡單相加并無多大實際意義。因此，在計算多品種產(chǎn)品盈虧平衡點時，就不適宜采納實物量單位進行分析，而只能用金額來反映，稱為綜合盈虧平衡點銷售額。加權(quán)平均法是指在確定

35、企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻率的基礎(chǔ)上計算綜合盈虧平衡點銷售額的一種方法。由于不同產(chǎn)品的盈利能力是不同的，其邊際貢獻率也各不相同，因此，計算綜合盈虧平衡點銷售額所用的邊際貢獻率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。此法的計算步驟如下：第一，計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻率。第二，計算各種產(chǎn)品的銷售比例。計算公式如下：某種產(chǎn)品銷售比例 = 第三，計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻率。加權(quán)平均邊際貢獻率是各種產(chǎn)品的邊際貢獻總額與各種產(chǎn)品的銷售收入總額的比率，在實際工作中，能夠通過對每種產(chǎn)品的邊際貢獻率分不以其銷售比例為權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均邊際貢獻率。計算公式如下：加權(quán)平均邊際貢獻率 = =第四，運用加權(quán)平均邊際貢獻率計算綜合盈虧平衡

36、點銷售額。計算公式如下：綜合盈虧平衡點銷售額 = 第五，計算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額。某種產(chǎn)品盈虧平衡點銷售額 =綜合盈虧平衡點銷售額該種產(chǎn)品銷售比重3安全邊際分析安全邊際是指企業(yè)預(yù)算(或?qū)嶋H)銷售量超過盈虧平衡點的差額。那個差額表明從預(yù)算銷售量到盈虧平衡點有多大的差距，或者講在虧損發(fā)生之前銷售量可低于預(yù)算的數(shù)量。安全邊際通常用絕對數(shù)和相對數(shù)兩種形式來表現(xiàn)，其絕對數(shù)既可用銷售量來表示，也可用銷售額來表示，它們的計算公式如下：安全邊際=預(yù)算(或?qū)嶋H)銷售量 - 盈虧平衡點銷售量或 安全邊際=預(yù)算(或?qū)嶋H)銷售額 - 盈虧平衡點銷售額安全邊際能夠反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度。企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點

37、越多，安全邊際就越大，講明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。反之，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越差。衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的相對數(shù)指標(biāo)是安全邊際率，其計算公式如下：安全邊際率= 100安全邊際率代表了企業(yè)在虧損發(fā)生之前，銷售量能夠下降的最大幅度。安全邊際率越高，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度就越高。由于盈虧平衡點銷售量所提供的邊際貢獻恰好補償全部固定成本，因此超過盈虧平衡點以上的安全邊際所提供的邊際貢獻額確實是利潤。因此，營業(yè)利潤也能夠由下列公式計算得出：營業(yè)利潤 = 安全邊際(數(shù)量) 單位邊際貢獻營業(yè)利潤 = 安全邊際(金額) 邊際貢獻率銷售利潤率與安全邊際率和邊際貢獻率

38、的關(guān)系，需要掌握公式：銷售利潤率 = 安全邊際率邊際貢獻率 (二)保利分析保利分析是指在假定售價、單位變動成本和固定成本均已知的情況下，為確定保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)而應(yīng)達到的銷售量或銷售額而采納的一種分析方法，它是本量利分析的重要內(nèi)容。在進行保利分析之前，首先要確定企業(yè)打算期應(yīng)達到的目標(biāo)利潤，然后再依照保利分析的差不多方法測算實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量。1.目標(biāo)利潤的確定所謂目標(biāo)利潤是指企業(yè)在以后打算期間內(nèi)，通過努力應(yīng)該達到的最優(yōu)化利潤目標(biāo)。 2.實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量的確定實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量，是指在價格和成本水平既定的條件下，為保證事先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達到的銷售量和銷售額。實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售

39、量（額）的計算公式和盈虧平衡點的計算公式差不多相似，其計算公式表示如下：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 = 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 = (三) 因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的阻礙在保利分析中，還能夠進一步分析當(dāng)預(yù)期產(chǎn)品銷售價格、單位變動成本或固定成本等發(fā)生變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的阻礙。 (四)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他因素的確定在保利分析中，也能夠分析、計算在可能銷售量一定的情況下，為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤的售價、單位變動成本或固定成本應(yīng)為多少。在這種情況下，保利分析的公式表示如下：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售價格=單位變動成本 + 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本=銷售價格 - 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本=(銷售價格-單位變動成本)

40、銷售量-目標(biāo)利潤考點三: 本量利與相關(guān)因素變動分析從盈虧平衡點的計算公式中能夠看到，產(chǎn)品的售價、單位變動成本、固定成本等因素的 變動都會對盈虧平衡點產(chǎn)生阻礙。（一）銷售價格變動的阻礙產(chǎn)品銷售價格的變動是阻礙盈虧平衡點的一個重要因素。銷售價格的變動會引起單位邊 際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動，從而會改變盈虧平衡點。假如其他因素不變，提高產(chǎn)品 銷售價格，則會增大單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線向上傾 斜，導(dǎo)致盈虧平衡點降低，在一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加，或虧損將會減少；降低產(chǎn) 品銷售價格，則會減少單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線向下 傾斜，導(dǎo)致盈

41、虧平衡點上升，在一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少，或虧損將會增加。（二）單位變動成本變動的阻礙單位變動成本的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向相反方向變動，從而改變盈虧平衡點。假如其他因素不變，提高單位變動成本，則會減少單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向上傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少；降低單位變動成本，則會增大單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向下傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點下降，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加。（三）固定成本變動的阻礙固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越大，盈虧平衡點也就越高。假如

42、其他因素不變，固定成本總額提高，則在本量利圖中，會抬高總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少；固定成本總額下降，則在本量利圖中，會降低總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點下降，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加。（四）多因素同時變動的阻礙上述分析差不多上以假定某一因素變動時其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，但在實際工作中，企業(yè)可能會通過采取多種措施，同時改變多個因素來調(diào)整盈虧平衡點，達到增加利潤的目的。考點四 : 本量利分析的應(yīng)用(一)經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測中的應(yīng)用1.經(jīng)營杠桿作用當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量增加時，會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的增長幅度大于產(chǎn)銷量的增長幅度；

43、反之，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量下降時，會使單位產(chǎn)品固定成本上升，從而降低單位產(chǎn)品的利潤，并使利潤的下降幅度大于產(chǎn)銷量的下降幅度。只要有固定成本存在，利潤的變動幅度就會大于產(chǎn)銷量的變動幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動引起利潤較大幅度變動的現(xiàn)象就稱為經(jīng)營杠桿作用。經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并能關(guān)心企業(yè)進行科學(xué)的利潤預(yù)測分析，因而是本量利分析的一個重要概念。2.經(jīng)營杠桿系數(shù)衡量經(jīng)營杠桿作用的指標(biāo)是經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)是指利潤變動百分比相當(dāng)于銷 售量變動百分比的倍數(shù)。其理論計算公式如下：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 在實際工作中，經(jīng)營杠桿系數(shù)能夠依照打算期的有關(guān)預(yù)算資料，按以下簡化公式計算：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利用經(jīng)營杠

44、桿系數(shù)就能夠預(yù)測銷售量變動對打算期利潤的阻礙程度。打算期利潤變動百分比=銷售量變動百分比經(jīng)營杠桿系數(shù)3.經(jīng)營與經(jīng)營風(fēng)險當(dāng)銷售量增加時，營業(yè)利潤將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度增加；反之，當(dāng)銷售量減少時，營業(yè)利潤也將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度下降。由此可見，經(jīng)營杠桿系數(shù)擴大了市場和生產(chǎn)等不確定因素對利潤變動的阻礙，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，營業(yè)利潤對銷售變動也越敏感，變動也越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)反映了企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險程度。一般情況下，對銷售量專門不穩(wěn)定的企業(yè)，保持較低水平的經(jīng)營杠桿系數(shù)是有利的，如此能夠減輕企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險。阻礙經(jīng)營杠桿系數(shù)大小有兩個重要因素固定成本和

45、銷售量。(1)固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的阻礙經(jīng)營杠桿系數(shù)總是大于1，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)將隨固定成本的變化呈同方向變動。在其他因素不變的情況下，固定成本越高，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大；反之，固定成本越低，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越小。(2)銷售量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的阻礙在其他因素不變的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)是隨著銷售量的變動呈反方向變動的，即銷售量上升，經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營風(fēng)險也隨之降低；反之，銷售量下降，經(jīng)營杠桿系數(shù)上升，從而使經(jīng)營風(fēng)險增大。（二）本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 在運用本量利方法進行決策，所評價的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之

46、間的關(guān)系來進行備選方案的擇優(yōu)，即通過比較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最中意方案。在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，應(yīng)用本量利分析的關(guān)鍵在于確定成本無差不點。所謂成本無差不點是指使兩個備選方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。計算成本無差不點時，需要考慮每個方案的單位變動成本和固定成本，而且方案之間的單位變動成本和固定成本水平應(yīng)處于此種狀況：假如一個方案的固定成本大于另一個方案的固定成本，則該方案的單位變動成本應(yīng)小于另一方案的單位變動成本，否則無法應(yīng)用此法。設(shè)第一個方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1。；第二個方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，且滿足a1a2，b1b2，令兩個方案的總成本

47、相等： a1+b1x=a2+b2x成本無差不點業(yè)務(wù)量 = =將可能的業(yè)務(wù)量與成本無差不點業(yè)務(wù)量進行比較，就能夠做出選擇哪種方案的決策。第四章 經(jīng)營決策分析學(xué)習(xí)要求本章闡述經(jīng)營決策的差不多原理、相關(guān)成本概念以及生產(chǎn)決策分析方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解決策和決策分析的含義、決策的特征、分類以及決策分析的程序；深刻理解相關(guān)成本的含義以及各種相關(guān)成本和無關(guān)成本概念；理解經(jīng)營決策的差量分析法、邊際貢獻分析法和本量利分析法；熟練掌握是否同意專門訂單、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門是否撤消、零部件是自制依舊外購、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工，以及合理利用有限資源安排生產(chǎn)等各種生產(chǎn)決策分析方法。重點、難點分析本章要緊決策的一

48、般理論和短期經(jīng)營決策分析。重點在于經(jīng)營決策分析，?？碱}型是計算題與計算分析題。常用的分析方法有差量分析法、邊際貢獻法和量本利分析。同一題目，能夠分不用這三種方法解答，或者要綜合運用這三種方法，因而要求考生要靈活掌握這三種分析方法，做題時不要拘泥于某一種方法，要會舉一反三，觸類旁通?？键c一 : 決策分析概述（一）決策及決策分析的含義決策是指為了實現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，對可供選擇的各種方案進行分析比較，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最中意(或最優(yōu))方案的過程。簡單講，決策確實是選擇的過程，是對以后各種可能的行動方案進行選擇或做出決定。治理會計中的決策分析是指為實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測

49、的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對與企業(yè)以后經(jīng)營戰(zhàn)略、方針或措施有關(guān)的各種備選方案進行成本效益分析的過程。（二）決策的特征1.決策總是面向以后決策是謀劃、解決以后事件的活動。決策的這一特征，為決策分析中采納定量分析與定性分析相結(jié)合的方法定了基礎(chǔ)。2.決策要有明確的目標(biāo)決策確實是要解決以后的某些問題，要明確解決問題應(yīng)達到的目標(biāo)，沒有目標(biāo)的決策是毫無意義的決策。3.決策要考慮人的因素任何方案的實施，總是要由一定的人員來完成的。在決策過程中，除了充分考慮方案本身的優(yōu)劣外，還要考慮備選方案對實施人員的要求以及實施人員對備選方案的適應(yīng)程度。（三）決策的分類1.按決策對經(jīng)營活動阻礙期的長短分類按決策

50、對經(jīng)營活動阻礙期的長短不同可將決策分為短期決策和長期決策兩大類。短期決策是指對較短時刻(一般為1年以內(nèi))的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生阻礙的決策。短期決策要緊是解決在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如何最有效、最經(jīng)濟、最合理地充分利用現(xiàn)有資源以獵取最大的經(jīng)濟效益，一般不涉及固定資產(chǎn)投資，因而又稱為“經(jīng)營決策”。長期決策是指對較長時刻(一般為1年以上)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生阻礙的決策。長期決策通常涉及需要將大量資金投資在固定資產(chǎn)方面，因而稱為“長期投資決策”或“資本支出決策”。由于長期決策涉及的時刻跨度較長，因而在方法上要更多地考慮貨幣的時刻價值和不確定性等因素對決策產(chǎn)生的阻礙。2.按決策者所掌握的信息特點分類按決策者所掌握的信

51、息特點不同可將決策分為確定性決策、風(fēng)險性決策和不確定性決策。確定性決策是指與決策相關(guān)的各項條件或自然狀態(tài)差不多上已知的，而且每個方案只有一個確定的結(jié)果，沒有不確定性因素在內(nèi)的決策。風(fēng)險性決策是指與決策相關(guān)的各項條件差不多上已知的，但每一方案都有可能出現(xiàn)兩種或兩種以上的不同結(jié)果，同時能夠依據(jù)有關(guān)資料確定各種可能結(jié)果出現(xiàn)的概率的決策。不確定性決策是指與決策相關(guān)的各項條件盡管是已知的，但無法確定每一方案的可能結(jié)果，或者每一方案可能出現(xiàn)兩種或兩種以上的不同結(jié)果，但無法確定各種結(jié)果出現(xiàn)的概率，只能依靠決策者的實踐經(jīng)驗和推斷能力來解決的決策。3.按決策方案之間的關(guān)系分類按決策方案之間的關(guān)系不同可將決策分為

52、同意或拒絕方案決策、互斥方案決策和組合方案決策。同意或拒絕方案決策，又稱獨立方案決策，是指每個備選方案各自獨立存在，不受其他任何方案阻礙的決策。這種決策只需要對一個備選方案做出同意或拒絕的選擇，因而也稱“采納與否決策”。互斥方案決策是指在兩個或兩個以上相互排斥的備選方案中只能選出一個方案的決策。組合方案決策是指在企業(yè)資源總量受到一定限制的條件下，從多個備選方案中選出一組最優(yōu)組合方案，使企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益達到最大。（四）決策分析的程序1.確定決策目標(biāo) 確定目標(biāo)是決策分析的動身點。由于決策目標(biāo)是企業(yè)以后努力的方向，因而確定決策目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合以下三點要求：(1)目標(biāo)要具體化；(2)目標(biāo)要數(shù)量化；(3)

53、明確約束條件。2.收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息決策目標(biāo)一經(jīng)確定，就要針對決策目標(biāo)廣泛收集與其相關(guān)的各種信息，這是決策分析程序中的重要步驟。3.提出實現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案依照所確定的決策目標(biāo)和所掌握的各種相關(guān)信息，并充分考慮現(xiàn)實與可能，設(shè)計制訂出實現(xiàn)決策目標(biāo)的各種備選方案，這是科學(xué)決策的基礎(chǔ)和保證。4.選擇最中意方案選擇最中意(或可行)方案是整個決策分析程序中最關(guān)鍵的步驟。決策者依照所掌握的相關(guān)信息，對各種備選方案采納定量分析方法進行可行性研究，對各方案做出初步評價，還要進一步對各方案進行定性分析，通過不斷比較、篩選，全面權(quán)衡利弊得失，最后選擇出較為理想的最中意(或可行)方案。5.決策方案的實施和跟

54、蹤反饋最中意方案選定以后，就應(yīng)該將其納入企業(yè)的打算，并具體組織實施，因而它是決策分析過程的延伸。要對實施的具體情況隨時進行檢查和監(jiān)督，以揭示偏離決策目標(biāo)的程度和緣故，并及時提供反饋信息?？键c二 :經(jīng)營決策分析中的相關(guān)成本與無關(guān)成本概念(一)相關(guān)成本的含義相關(guān)成本是指由某項特定決策方案直接引起的以后成本支出，同時是不同方案之間有差不的以后成本。由于相關(guān)成本與特定決策方案相關(guān)聯(lián)，能對決策產(chǎn)生重大阻礙，因此，在經(jīng)營決策分析過程中，必須充分考慮每一決策方案涉及的所有相關(guān)成本。相關(guān)成本必須具有以下兩方面的差不多特征：(1)相關(guān)成本是可能的以后成本；(2)相關(guān)成本是有差不的以后成本。 (二)常見的相關(guān)成本

55、概念 1.增量成本增量成本有狹義和廣義之分。狹義的增量成本是指因?qū)嵤┠稠椌唧w方案而引起的成本，假如不采納該方案，則增量成本就可不能發(fā)生。在制造企業(yè)，由于實施某項方案通常會引起產(chǎn)量的變動，因而增量成本也能夠講是由于生產(chǎn)能力利用程度的不同導(dǎo)致產(chǎn)量的不同而形成的成本差異。在企業(yè)生產(chǎn)決策分析中，增量成本是一個廣泛應(yīng)用的相關(guān)成本概念。一般來講，某一決策方案的增量成本確實是該方案的變動成本。例如，企業(yè)決定同意某項專門價格的訂單而導(dǎo)致產(chǎn)量增加，由此引起變動生產(chǎn)成本的增加，增加的變動生產(chǎn)成本確實是增量成本。廣義的增量成本是指兩個備選方案相關(guān)成本之間的差額，一般又稱為差量成本。增量成本的一種專門形式是邊際成本。

56、邊際成本的經(jīng)濟學(xué)含義是指當(dāng)業(yè)務(wù)量無限小變動時，成本的變動與業(yè)務(wù)量的變動之比。邊際成本的實質(zhì)確實是當(dāng)業(yè)務(wù)量以一個單位增加或減少時所引起的成本變動額，顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個單位時，邊際成本就等于單位產(chǎn)品變動成本。2.機會成本機會成本是指在決策分析過程中，由于選擇了某一方案而放棄另一方案所喪失的潛在收益。企業(yè)的某些經(jīng)濟資源可能會有許多不同用途，但在經(jīng)濟資源稀缺的情況下，將資源用于某一方面就不能同時用于另一方面。這就要求在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，除了要考慮選定方案所能帶來的收益，同時還要考慮因喪失掉其他方案而失去的收益，即機會成本。一般而言，這部分失去的收益應(yīng)當(dāng)由被選定方案的收益來補償。假如被選定方案

57、的收益不能補償機會成本，就講明被選定的方案不是最優(yōu)方案。需要強調(diào)的是，機會成本并不是企業(yè)的實際支出或資產(chǎn)耗費，因而無需在會計記錄中反映，但它卻是一項在進行決策分析時必須加以認(rèn)真考慮的相關(guān)成本。3.重置成本重置成本是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與某項現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需要支付的成本。4.可幸免成本可幸免成本是指假如選擇某個特定方案就能夠消除的成本。由于可幸免成本構(gòu)成了不同方案的增量成本，因此是相關(guān)成本。一般而言，變動成本差不多上可幸免成本；某些酌量性固定成本，如廣告費、培訓(xùn)費、職員的固定工資等均屬于可幸免成本，因為一旦停止某項經(jīng)營業(yè)務(wù)，這些費用就不再發(fā)生。5.專屬成本專屬成本是指那些能夠明

58、確歸屬于某一特定決策方案的固定成本，也稱直接歸屬固定成本。專屬成本是決策方案的相關(guān)成本。6.可分成本可分成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或半成品的生產(chǎn)決策中，關(guān)于差不多分離的聯(lián)產(chǎn)品或已產(chǎn)出的半成品進行深加工而追加發(fā)生的成本。（三）無關(guān)成本概念與相關(guān)成本概念相對的是無關(guān)成本概念。無關(guān)成本也稱非相關(guān)成本，是指在決策時不需要考慮的成本。1.沉沒成本沉沒成本是指由過去的決策所引起并差不多發(fā)生的實際支出，不是現(xiàn)在或今后決策所能改變的成本。沉沒成本也確實是歷史成本，即過去取得某項資產(chǎn)而發(fā)生的實際支出，通常表現(xiàn)為賬面價值或賬面凈值。2.不可幸免成本不可幸免成本與可幸免成本相對，是指不論治理層作出何種決策都不能改變其發(fā)生數(shù)額

59、的成本。3.共同成本共同成本與專屬成本相對，是指由多個方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本，也確實是各方案之間沒有差不的成本。4.聯(lián)合成本聯(lián)合成本與可分成本相對，是指聯(lián)產(chǎn)品在分離之前的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的，應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。（四）相關(guān)收入與無關(guān)收入概念相關(guān)收入是指由某特定決策方案直接引起的、能對決策產(chǎn)生重大阻礙的、在決策中必須予以充分考慮的以后收入。與相關(guān)收入相對的概念是無關(guān)收入。假如不管是否存在某決策方案均會發(fā)生一項收入，那么該項收入確實是決策方案的無關(guān)收入?？键c三 :經(jīng)營決策分析方法經(jīng)營決策分析中常用的決策分析方法一般有三種：差量分析法、邊際貢獻分析法和本量利分析法。（一）差量分析法治理會

60、計中把兩個備選方案之間的差不稱為差量。差量分析法確實是指在進行兩個互斥方案的決策時，以差量損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。在差量分析法中，各方案的差量損益等于差量收入與差量成本之差，表示企業(yè)多獲得的利潤或少發(fā)生的損失。其中，差量收入等于兩個方案相關(guān)收入的差額，差量成本等于兩個方案相關(guān)成本的差額。差量分析法一般可通過編制差量損益分析表計算差量損益指標(biāo)。(二)邊際貢獻分析法邊際貢獻分析法確實是當(dāng)各備選方案的相關(guān)成本只是變動成本時，可通過比較各方案的邊際貢獻大小來評價各備選方案優(yōu)劣的一種決策方法。(三)本量利分析法本量利分析法是指運用本量利分析原理來評價各備選方案優(yōu)劣的一種決策方法。運用