第一部分 成本與管理會計基礎(chǔ)

1、成 本 與 管 理 會 計參考書目：成本與管理會計 趙書和主編，機械工業(yè)出版社 成本會計學(xué) 于富生等主編，人大版管理會計學(xué) 孫茂竹等主編，人大版 管理會計學(xué) 余緒纓主編，人大版成本與管理會計 吳革主編，中信出版社財務(wù)成本管理 CPA教材教學(xué)內(nèi)容框架1.基礎(chǔ)理論部分（第1、8章）2.成本會計（成本核算：第2至7章）3.管理會計（規(guī)劃與決策會計、執(zhí)行與控制會計：第9至16章）其中：第6、7、16章為自學(xué)章節(jié)本部分學(xué)習(xí)重點：成本的含義成本與管理會計的形成和發(fā)展成本會計、管理會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系成本會計、管理會計的職能第一部分 基礎(chǔ)理論2.馬克思對商品成本的解釋成本的經(jīng)濟實質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的

2、生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值（C）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)（V），也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。一、成本概述1.美國會計學(xué)會 AAA：成本是為達到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲,它可以用貨幣單位加以計量。（一）成本的含義理論成本是實際工作中制定成本開支范圍的依據(jù)，但實際工作中的成本開支范圍往往大于理論成本。（二）理論成本與實際工作中成本概念的關(guān)系綜合我國有關(guān)財會制度規(guī)定，產(chǎn)品成本開支范圍包括：1. 為制造產(chǎn)品而消耗的材料與運輸?shù)荣M用。2. 為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。3. 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資與提取的福利費。4. 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費等攤銷費用。5. 企業(yè)發(fā)生的廢品損

3、失、季節(jié)性與修理的停工損失。6. 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)支付的辦公費等。（三）成本與費用的關(guān)系圖未耗成本成本（廣義）已耗成本資 產(chǎn)資產(chǎn)負債表費用損 失利潤表可在未來會計期間產(chǎn)生收益本會計期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來會計期間不會創(chuàng)造收益產(chǎn)品成本期間費用生產(chǎn)耗費的補償尺度成本的作用反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)定價的重要經(jīng)濟依據(jù)經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)（四）成本的作用二、成本與管理會計的形成與發(fā)展影響因素：社會經(jīng)濟和經(jīng)濟理論（一）成本會計的形成與發(fā)展早期階段（1880-1920）：記錄型成本會計（成本核算）產(chǎn)生的原因是為了計算產(chǎn)品成本，已銷產(chǎn)品銷售成本和盈利。首先在意大利的銀行家梅迪奇與他

4、人合伙開辦的紡織企業(yè)中為了計算紡織品的成本，采用了工業(yè)簿記。意識到將設(shè)備的原始成本分期攤銷為費用，并按照工藝過程分為挑選、清洗、疏刷等步驟，設(shè)置明細賬，進行費用的歸集和分配計算紡織的成本，這是成本會計的原始形態(tài)。后來在德國、英國和法國，復(fù)試工業(yè)簿記也得到了推廣和完善。但未形成完善體系。近代階段（1921-1945）：管理成本會計的雛形（成本核算、成本控制、成本差異分析和考核）成本會計達到了前所未有的發(fā)展，形成了比較完整的理論體系和方法體系。特點：1.各項間接費用的分配，如制造費用和銷售費用的劃分，各項間接費用分配率的確定；2 .將成本會計科目納入復(fù)式簿記系統(tǒng)，使成本計算與復(fù)式記賬一體化；3.采

5、用標(biāo)準(zhǔn)成本制進行成本的控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本制對企業(yè)的成本預(yù)測、成本控制、成本分析與成本考核以致對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程有著非常重要的意義，完成了標(biāo)準(zhǔn)成本制與復(fù)式簿記的結(jié)合。現(xiàn)代階段（1945年以后）：新型的以管理為主的成本會計(成本的預(yù)測、規(guī)劃和決策、實現(xiàn)最優(yōu)化成本控制、市場化導(dǎo)向的成本管理)跨國公司出現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜化，競爭激烈，要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化、科學(xué)化，同時企業(yè)更要重視經(jīng)濟環(huán)境與客觀調(diào)劑的研究，這使企業(yè)生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面發(fā)生了巨大的變革。為適應(yīng)這種要求，以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計算對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確的成本信息的成本計算方法作業(yè)成本法應(yīng)運而生

6、。作業(yè)成本法以及以其為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理的產(chǎn)生和逐步完善，是成本會計發(fā)展史上的重要里程碑。（二）管理會計的形成與發(fā)展萌芽形成階段（20世紀(jì)初-40年代）傳統(tǒng)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代-70年代）戰(zhàn)略發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代以后）以工程驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志，以成本控制為基本特征社會經(jīng)濟發(fā)展的特征：大規(guī)模社會化生產(chǎn)經(jīng)濟理論的發(fā)展：泰羅的科學(xué)管理理論強調(diào)通過標(biāo)準(zhǔn)化提高生產(chǎn)效率內(nèi)容：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）預(yù)算控制；（3）成本差異分析；（4）成本計算方法：分批法和分步法。萌芽形成階段（20世紀(jì)初-40年代）以成本性態(tài)分析為標(biāo)志，以預(yù)測決策為基本特征社會經(jīng)濟發(fā)展的特征：經(jīng)濟理論的發(fā)展：（1）行為科學(xué)理論

7、；（2）系統(tǒng)理論；（3）預(yù)測決策理論；（4）信息經(jīng)濟學(xué)內(nèi)容：預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價。傳統(tǒng)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代-70年代）以市場驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志，以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征社會經(jīng)濟發(fā)展的特征：企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制、零庫存、彈性管理的政策。而且計算機的發(fā)展，使得生產(chǎn)控制出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢經(jīng)濟理論的發(fā)展:戰(zhàn)略管理理論（強調(diào)企業(yè)整體資源的最優(yōu)利用；重視企業(yè)的長遠目標(biāo)；強調(diào)企業(yè)價值的最大化）內(nèi)容：作業(yè)成本管理（ABC）、適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FMS）、平衡計分卡（BSC）等。這些概念和方法的出現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的擴展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部

8、控制方法的變革，成本會計和管理會計研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨一致，進入戰(zhàn)略管理會計時期。戰(zhàn)略發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代以后）三、成本會計、管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系成本會計、管理會計的概念三門學(xué)科之間的關(guān)系財務(wù)會計的概念財務(wù)會計采用傳統(tǒng)的會計方法，遵循會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、和全面的計量、記錄與匯總，定期編制財務(wù)報告，為企業(yè)外部有關(guān)利益團體提供其據(jù)以決策的有關(guān)信息。財務(wù)會計是以財務(wù)報表為中心的“會計觀”，是一種社會化的會計。提供的信息是社會化的公共產(chǎn)品財務(wù)會計依賴于成本會計系統(tǒng)提供的成本信息。成本會計的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用進行對象化計算，以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一門專業(yè)會計

9、成本的形成、累計和結(jié)轉(zhuǎn)納入到復(fù)式記賬法的財務(wù)會計框架中；根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本預(yù)測、決策、控制、考核的內(nèi)容，屬于管理會計范疇管理會計概念狹義：通過一系列專門方法，對財務(wù)會計、成本會計提供的資料及其他有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行整理、計算、對比和分析，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目標(biāo)的會計信息處理系統(tǒng)。管理會計是以經(jīng)營管理為中心的“會計觀”，是一種“企業(yè)化”或“個性化”的會計。財務(wù)會計和管理會計依賴于成本會計系統(tǒng)所提供的信息。管理會計與財務(wù)會計 1.職能不同2.服務(wù)對象不同3.約束條件不同4.報告期間不同5.會計主體不同6.計算

10、方法不同7.信息精確程度不同8.計量尺度不同1.總目標(biāo)相同2.管理會計起源于財務(wù)會計且某些概念相同3.基本信息同源區(qū)別：聯(lián)系：財務(wù)會計與管理會計的比較要點財務(wù)會計管理會計信息使用者方法體系信息的屬性報告的內(nèi)容約束性職能報告期信息精確程度外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等方法比較穩(wěn)定歷史性反映企業(yè)總體的總括情況應(yīng)符合會計準(zhǔn)則反映、監(jiān)督年末、季末、月末符合公認會計原則內(nèi)部使用者：企業(yè)各級管理者方法比較靈活現(xiàn)實性、預(yù)測性反映企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、部門等的詳細情況，與決策相關(guān)不受會計準(zhǔn)則約束預(yù)測、決策、控制等需要時有效使用范圍內(nèi)（不影響決策的正確性）管理會計與成本會計1.功能不同：成本會計主要為會計的控制功

11、能提供信息，而管理會計主要為會計的決策功能提供信息。 2.成本概念不同：管理會計的成本范疇遠大于成本會計中的成本范疇。區(qū)別：聯(lián)系：管理會計內(nèi)容的諸多方面都與成本有關(guān)。成本會計與財務(wù)會計1.成本會計提供有關(guān)成本費用信息便于財務(wù)會計進行資產(chǎn)計價和損益確定。2.成本核算與財務(wù)會計系統(tǒng)密不可分。3.服務(wù)對象交叉。成本會計、管理會計與財務(wù)會計關(guān)系圖會計信息系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）財務(wù)會計提供經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動信息管理會計提供計劃、決策、控制等內(nèi)部管理信息外部使用者投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者內(nèi)部使用者企業(yè)內(nèi)部各級管理人員成本會計提供成本及相關(guān)信息四、成本會計的職能（一）基本職能：反映和監(jiān)督反映真實的、可驗證的成本信息監(jiān)督各項生產(chǎn)經(jīng)營耗費的合法、合理