《會(huì)計(jì)考試調(diào)整和抵銷分錄學(xué)習(xí)思路提示》

1、.：.；大家都知道，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是非常重要的一章，是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合，幾乎每年是必考大題。每年平均分值在20分左右。今年與往年相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。教材的思緒是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表這樣的思緒來(lái)講解抵銷分錄，這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)各報(bào)表合并的學(xué)習(xí)比較系統(tǒng)，但其主要缺陷也非常明顯：對(duì)于同樣的一筆抵銷業(yè)務(wù)，如內(nèi)部存貨銷售，即涉及到資產(chǎn)負(fù)債表工程，又涉及到利潤(rùn)表工程，那么在學(xué)習(xí)的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的舉例有反復(fù)之嫌。其實(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程并不一樣，由于一筆抵銷分錄能夠會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表工程、合

2、并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表工程，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并任務(wù)底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以對(duì)待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和延續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，只不過(guò)初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比延續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少思索抵銷以前年度的工程。鑒于此，同時(shí)針對(duì)考試，要想掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，就不能片面記憶，而應(yīng)綜合了解。下面對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以及抵銷分錄做一總結(jié)：一、調(diào)整分錄的編制1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整(1)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并獲得的子公司子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別

3、財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，不需求進(jìn)展調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，那么需求思索重要性原那么，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整。(2)非同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司，除應(yīng)思索會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需求對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整外，還該當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法由于母公司對(duì)

4、子公司的投資采用本錢法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開場(chǎng)學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思緒是：先看用“本錢法的情況曾經(jīng)做的分錄怎樣做，然后再看用“權(quán)益法應(yīng)該怎樣做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。二、抵銷分錄的編制其整體思緒是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需求將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)展抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)能夠比較多，但是根據(jù)重要性原那么，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷，為了便于記憶，這些重要事項(xiàng)可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷、內(nèi)部債務(wù)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部買賣的抵銷，其包括的內(nèi)容見(jiàn)下表：圖表一(二)內(nèi)部債務(wù)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部債務(wù)債務(wù)的方式(1)應(yīng)

5、收賬款和應(yīng)付賬款(2)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款(3)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也能夠作為買賣性金融資產(chǎn)等，原理一樣)和應(yīng)付債券(5)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(1)根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款(2)根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬預(yù)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)年初(3)根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄。借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款3、持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也能夠作為買

6、賣性金融資產(chǎn)等，原理一樣)和應(yīng)付債券的抵銷(1)根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資(2)假設(shè)發(fā)行方所籌資金用于非工程工程，那么根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處置：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)這兩項(xiàng)不相等,那么就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。(3)假設(shè)發(fā)行方所籌資金用于工程工程，那么分別以下兩種情況來(lái)處置：根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處置：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分)在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分

7、結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：未分配利潤(rùn)年初貸：在建工程假設(shè)工程曾經(jīng)完工，那么需改計(jì)入“固定資產(chǎn)并按固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣原那么來(lái)處置。4、對(duì)于其他內(nèi)部債務(wù)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債務(wù)(三)存貨內(nèi)部買賣的抵銷關(guān)于教材的一些根本概念的闡明：毛利率=(銷售收入-銷售本錢)/銷售收入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售本錢=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率1、存貨內(nèi)部買賣的界定只需內(nèi)部買賣的買賣雙方都將買賣資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部買賣來(lái)處置。2、抵銷思緒(1)內(nèi)部買賣的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢存貨(2)內(nèi)部買賣的

8、買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢(3)當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分先假定都賣出去：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)展抵銷借：營(yíng)業(yè)本錢貸：存貨(4)上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤(rùn)年初貸：存貨(5)上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)本錢(6)上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分先假定都售出：借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)本錢對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：借：營(yíng)業(yè)本錢貸：存貨(7)存貨跌價(jià)預(yù)備在存貨內(nèi)部買賣中的處置先對(duì)上期多提的跌價(jià)預(yù)備進(jìn)展反沖：借：存貨貸：未分配利潤(rùn)年初對(duì)于本期末存貨跌價(jià)預(yù)備的處置,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)

9、提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。分錄如下:借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨(五)固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣的抵銷1、未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的抵銷(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)貸：未分配利潤(rùn)年初(3)將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣產(chǎn)生的收入)貸：營(yíng)業(yè)本錢(本期內(nèi)部固定資買賣產(chǎn)生的銷售本錢)固定資產(chǎn)原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(4)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(本期多提折舊)貸：管理費(fèi)用2、發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)工程和“固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊工程用“營(yíng)業(yè)外收入工程或“營(yíng)業(yè)外支出工程替代。(1)將期初固定資產(chǎn)