財(cái)務(wù)報(bào)表的背景文件分析

1、第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的差不多依據(jù)，除了財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的信息外，還包括與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的其他背景資料。面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上一系列的項(xiàng)目和大堆數(shù)字，還要了解相關(guān)的背景資料，才能透視數(shù)字后面的真實(shí)含義。背景資料要緊包括：財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公司信息披露、年度報(bào)告。2.1 附注分析2.1.1 附注的作用附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的講明。（準(zhǔn)則30號(hào)）。附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充講明與詳細(xì)解釋，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。改善財(cái)務(wù)報(bào)表，充分披露。附注是為關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的

2、內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法及要緊項(xiàng)目等所作的解釋。提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定多種處理方法，同意公司選擇使用，明確公司所采納的處理方法。會(huì)計(jì)程序、方法與原則，不得隨意變更，但不是絕對(duì)不能變更。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過注釋的方式，講明公司采納的會(huì)計(jì)方法及其變更對(duì)公司經(jīng)營成果的阻礙，才有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。增進(jìn)表內(nèi)信息的可理解性對(duì)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行更詳細(xì)的解釋，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。例如，應(yīng)收賬款、銷售收入等。突出財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性通過注釋，可將財(cái)務(wù)報(bào)表中重要的數(shù)據(jù)進(jìn)一步予以分解、講明，引起讀者注意和重視。提供更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息例如，應(yīng)收賬款

3、的賬齡情況等等。2.1.2 附注的要緊內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中對(duì)附注的規(guī)范內(nèi)容：第六章 附注第三十一條 附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的講明等。第三十二條 附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。第三十三條 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（三）重要會(huì)計(jì)政策的講明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（四）重要會(huì)計(jì)可能的講明，包括下

4、一會(huì)計(jì)期間內(nèi)專門可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)可能的確定依據(jù)等。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更以及差錯(cuò)更正的講明。（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步講明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要講明的事項(xiàng)。第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。第三十五條 下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：（一）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（

5、二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和要緊經(jīng)營活動(dòng)。（三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。1、企業(yè)的差不多情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)為生制為基礎(chǔ)。3、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能應(yīng)當(dāng)披露采納的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。例如：對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)以市價(jià)計(jì)價(jià)依舊以歷史成本計(jì)價(jià)就屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體工作原則，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等而下之就屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。1）重要會(huì)計(jì)政策的講明（1

6、）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。2）重要會(huì)計(jì)可能的講明5會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更及差錯(cuò)更正的講明按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露。6、報(bào)表重要項(xiàng)目的講明重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況。7、或有事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露。8、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)利潤分配方案，股利發(fā)放情況。9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露。2.1.3 附注的局限性附注豐富了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息數(shù)量和內(nèi)容，使其提供了信息更加完整和全面，但附注存在著無法彌補(bǔ)的局限性

7、。內(nèi)容繁雜，直觀性不強(qiáng)，只有通過認(rèn)真研究才能理解。過多采納文字，會(huì)給用戶的推斷和分析帶來不便，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)。市場(chǎng)環(huán)境變化，公司業(yè)務(wù)的進(jìn)展，會(huì)計(jì)人員難以把握那些項(xiàng)目、事項(xiàng)或業(yè)務(wù)需要注釋。附注內(nèi)容有較大的彈性，有濫用注釋的情況，避重就輕、注而不釋及釋不解惑的現(xiàn)象。也確實(shí)是講附注也無必能講清晰財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字后的真相。2.1.4 附注重點(diǎn)項(xiàng)目分析一般情況下，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，應(yīng)首先閱讀和分析附注。在分析報(bào)表過程中，需要經(jīng)常地結(jié)合附注分析，查找辨不財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。對(duì)附注進(jìn)行分析能夠從以下幾個(gè)方面入手：關(guān)注企業(yè)背景及主營業(yè)務(wù)；關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)利潤的阻礙；分析子公司及關(guān)聯(lián)方交易對(duì)利

8、潤總額的阻礙程度；分析會(huì)計(jì)報(bào)表要緊項(xiàng)目的明細(xì)資料關(guān)注企業(yè)其他要緊項(xiàng)目的講明1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析自學(xué)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)可能，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出現(xiàn)的錯(cuò)誤。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化-會(huì)計(jì)政策變化？更有效地反映情況其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如：資產(chǎn)計(jì)量方法，歷史成本法、公允價(jià)值法？準(zhǔn)則28號(hào)規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更的條件下：法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。2001年，企業(yè)會(huì)計(jì)

9、制度2007年1月1日，上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006 2）變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關(guān)。（自行變更）自行變更應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。以后適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)可能變更當(dāng)期和以后期間確認(rèn)會(huì)計(jì)可能變更阻礙數(shù)的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積數(shù)阻礙數(shù)不切實(shí)際不可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)

10、前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。會(huì)計(jì)可能，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。常見的會(huì)計(jì)可能項(xiàng)目有：可能壞賬；可能存貨損失；固定資產(chǎn)的耐用年限凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期；長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g；資產(chǎn)損失預(yù)備可能；收入確認(rèn)的可能等。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出現(xiàn)的錯(cuò)誤。1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更的條件分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更條件：（1）法律、法規(guī)要求變更。例如：2007年1月1日起執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）變更后，能夠更可靠、更相關(guān)地提供會(huì)計(jì)信息。壞賬損失的賬齡分析，同一筆賬，時(shí)刻推移，壞賬

11、概率增大，因此，計(jì)提壞賬比例，不斷提高（變化）。本著客觀性和慎重性原則，合理的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能的變更，能夠擠去經(jīng)營成果的水份，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更為可靠合理。要注意非法定的、非強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策變更?？赡軙?huì)出于盈余治理的目的。選擇對(duì)自身更為有利的會(huì)計(jì)政策，在對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)引起注意。從實(shí)務(wù)中看，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策變更來操縱利潤的五種要緊形式折舊政策。案例2-1 P24存貨計(jì)價(jià)。案例2-2 P24權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類的改變（準(zhǔn)則22金融工具確認(rèn)和計(jì)量）企業(yè)對(duì)股票或其他權(quán)益性金融工具投資而形成，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資產(chǎn)負(fù)債表上分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，市

12、場(chǎng)價(jià)格變化反映在當(dāng)期損益（在利潤表上反映）可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，市場(chǎng)價(jià)格變化反映在資本公積。（在資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動(dòng)表上反映）（準(zhǔn)則22第十九條，初始確認(rèn)分類后，不能再重新分類。）兩者的分類取決于企業(yè)治理層的風(fēng)險(xiǎn)治理、投資目的等因素，可利用其調(diào)節(jié)和平滑利潤。長期股權(quán)投資核算方法 權(quán)益法依舊成本法合并政策。合并范圍虧損子公司不納入合并范圍內(nèi)。2）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法的分析分析企業(yè)披露的變更是屬于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能的變更，依舊屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，是否選擇了合理的會(huì)計(jì)處理方法。追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該類交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開

13、始采納新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，但不需要重新編制以往年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如：長期股權(quán)投資，從成本法改為權(quán)益法核算。采納追溯調(diào)整法。以后適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及以后期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。不適用于往常的交易或事項(xiàng)。不用變更期初數(shù)。兩種處理方法對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生不同的阻礙。因此，企業(yè)必須依照自身的實(shí)際情況，選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法。（1）前后期具有一致性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更之后，往常年度到以后的會(huì)計(jì)信息都將受到阻礙，要采納追溯調(diào)整法。199

14、9年，財(cái)政部要求上市公司必須計(jì)提4項(xiàng)資金預(yù)備（壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、長期投資跌價(jià)預(yù)備），同時(shí)要求所有上市公司都必須有追溯調(diào)整3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。（2）變更只適用于當(dāng)期和以后的相關(guān)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法。例如：存貨計(jì)價(jià)方法的變更。往常的存貨可能差不多變現(xiàn)的，無從追究。 假如會(huì)計(jì)政策變更后的累積阻礙數(shù)由于種種緣故無法合理確定，則應(yīng)當(dāng)以以后適用法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（3）會(huì)計(jì)可能變更應(yīng)當(dāng)采納以后適用法，只計(jì)算變更后對(duì)當(dāng)期的阻礙。 賬齡變化而導(dǎo)致壞賬預(yù)備的計(jì)提比例變化，不追溯調(diào)整。（4）關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理，要區(qū)分不同情形。 本期發(fā)覺的，本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)

15、目。 本期發(fā)覺的，往常年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)覺當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 本期發(fā)覺的，往常年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和期初數(shù)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)覺的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期數(shù)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)覺的報(bào)告年度前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。我們只要認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，就能夠準(zhǔn)確地了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更的理由是否充分、借以分析會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更的會(huì)計(jì)處理方法的合理性，是否存在混淆追溯調(diào)整法和以后適

16、用范圍法的行為。特不要注意是否阻礙各期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。2關(guān)聯(lián)方交易的分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露第一章 總則第一條 為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，關(guān)于差不多包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。第二章 關(guān)聯(lián)方第三條 一方操縱、共同操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，以及兩方或兩方以上同受一方操縱、共同操縱或重大阻礙的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獵取利

17、益。共同操縱，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司操縱的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同操縱的投資方。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大阻礙的投資方。（六）該企業(yè)的合營企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（八）該企業(yè)的要緊投資者個(gè)人及與其關(guān)系緊密的家庭成員。要緊投資者個(gè)人，是指能夠操縱、共同操縱一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)

18、企業(yè)施加重大阻礙的個(gè)人投資者。（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員及與其關(guān)系緊密的家庭成員。關(guān)鍵治理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)打算、指揮和操縱企業(yè)活動(dòng)的人員。與要緊投資者個(gè)人或關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能阻礙該個(gè)人或受該個(gè)人阻礙的家庭成員。（十）該企業(yè)要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)。第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。（三）與該企業(yè)

19、共同操縱合營企業(yè)的合營者。第六條 僅僅同受國家操縱而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第三章 關(guān)聯(lián)方交易第七條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。第八條 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：（一）購買或銷售商品。（二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（三）提供或同意勞務(wù)。（四）擔(dān)保。（五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。（六）租賃。（七）代理。（八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。（九）許可協(xié)議。（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（十一）關(guān)鍵治理人員薪酬。第四章 披露第九條 企業(yè)不管是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

20、（一）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終操縱方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終操縱方名稱。母公司和最終操縱方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（三）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。第十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）交易的金額。（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬預(yù)備金額。（四）定價(jià)政策。第十一條 關(guān)聯(lián)方交易

21、應(yīng)當(dāng)分不關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表阻礙的情況下，能夠合并披露。第十二條 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。1）分析關(guān)聯(lián)交易的目的我國上市公司關(guān)聯(lián)交易普遍存在，特不是國有企業(yè)改制而來的上市公司。關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的關(guān)系并不存在必定聯(lián)系。公允價(jià)格定價(jià)，則沒有問題。非公允價(jià)格，則有問題。關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的要緊目的：（1）利潤轉(zhuǎn)移（2）包裝上市公司（3）避稅關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的手法：書上案例（1）關(guān)聯(lián)購銷 P28-29（2）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)。 上市公司剝離不良資產(chǎn)和債務(wù)；將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給母公司

22、；母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)賣給上市公司。以不合理價(jià)格。（3）受托經(jīng)營（4）資金往來（5）費(fèi)用分擔(dān)2）關(guān)聯(lián)交易剔除法分析關(guān)聯(lián)交易，不具真實(shí)性，不具可持續(xù)性，阻礙真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易剔除法能夠還原分析對(duì)象公司的本來面目。關(guān)聯(lián)方交易剔除法，確實(shí)是將關(guān)聯(lián)交易引致的收入和利潤從公司利潤表中剔除。從而更準(zhǔn)確地了解公司自身獵取利潤能力的強(qiáng)弱，推斷該公司盈利在多大程度不同上依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而推斷其利潤來源是否穩(wěn)定、以后的成長性是否可靠。關(guān)聯(lián)交易也是IPO過會(huì)重點(diǎn)審核的事項(xiàng)之一。2010年主板被否企業(yè)32家，證監(jiān)會(huì)給20家被否的擬主板上市公司出具了否定緣故。被否的緣故要緊集中于持續(xù)盈利問題（13家），關(guān)

23、聯(lián)交易問題（4家），獨(dú)立性問題（3家），會(huì)計(jì)政策（1家），信息披露（1家）。西安隆基硅材料股份有限公司【 3月24日第50次發(fā)審會(huì)】【涉嫌關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允和通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤】發(fā)審委在審核中關(guān)注到，你公司存在以下情形：1、申請(qǐng)人報(bào)告期內(nèi)（2007，2008，2009三年）向關(guān)聯(lián)方無錫尚德、洛陽尚德銷售物資（全部為單晶硅片）的金額分不為4,008萬元、22 ,097萬元和44,740萬元，分不占當(dāng)年單晶硅片銷售收入的比重為52%、49%和80%, 2009年申請(qǐng)人與關(guān)聯(lián)方無錫尚德、洛陽尚德銷售物資的金額和比例大幅增長。2、另外申請(qǐng)人2009年末的應(yīng)收賬款較2008年末大幅增長，由2008年末

24、的2,638萬元大幅增長至12,263萬元，其中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方無錫尚德的款項(xiàng)為7,703萬元。3、同時(shí)申請(qǐng)人2009年凈利潤、毛利率均高于同行業(yè)的要緊緣故是其2009年上半年執(zhí)行了2008年延遲執(zhí)行的與洛陽尚德和展豐能源的單晶硅片合同，累計(jì)合同金額為10,564萬元，上述執(zhí)行價(jià)大約為 48元/片，而2009年6月單晶硅片市場(chǎng)價(jià)格為17.8元/片，若以市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算公司2009年多計(jì)收入及毛利 6,300萬元,業(yè)績則大幅下降。申請(qǐng)人的要緊關(guān)聯(lián)交易方無錫尚德及其關(guān)聯(lián)方因和客戶簽訂保密協(xié)議緣故，無法披露其向第三方采購的價(jià)格。因此，申請(qǐng)人和無錫尚德關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，以及是否存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形

25、難以推斷。發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開發(fā)行股票并上市治理方法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）第三十二條的規(guī)定不符。（發(fā)行人應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形。）3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一章 總 則第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

26、和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類型：（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日差不多存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。第三條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日差不多存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的可能負(fù)債，或

27、確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（三） 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)覺了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)第六條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。第七條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三） 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)難導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（四）

28、 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（五） 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（七） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（八） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第四章 披露第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。（二） 每項(xiàng)重要的資產(chǎn)

29、負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙。無法做出可能的，應(yīng)當(dāng)講明緣故。第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了阻礙資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者講明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日差不多存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析的核心內(nèi)容是推斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是非調(diào)整項(xiàng)目依舊調(diào)整項(xiàng)目。關(guān)于調(diào)整項(xiàng)目，必須進(jìn)行相關(guān)的處

30、理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等有關(guān)的項(xiàng)目。而關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)，因其對(duì)報(bào)表使用者有重大阻礙，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。調(diào)整如否阻礙公司年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。債權(quán)人公司在12月31日或之前已據(jù)有關(guān)資料推斷債務(wù)人有破產(chǎn)可能計(jì)提10%的壞賬預(yù)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日后，債務(wù)人宣布破產(chǎn)，無法收回全部債權(quán)，要補(bǔ)提環(huán)賬預(yù)備至80%。則要作為調(diào)整事項(xiàng)。如債務(wù)人在報(bào)表日之前，財(cái)務(wù)狀況良好，計(jì)提2%的壞賬預(yù)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致債權(quán)人重大損失，應(yīng)收賬款有可能收不回來，由于火災(zāi)在報(bào)表日不存在，因此不作調(diào)整。不調(diào)整也要作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。存在和發(fā)生的日期

31、是推斷調(diào)整與否的關(guān)鍵。2.2 審計(jì)報(bào)告分析2.2.1審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成必要的審計(jì)程序以后而出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見的具有法定證明效力的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性做出獨(dú)立鑒證，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。2.2.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式P33案例2-12，講明2.2.3 審計(jì)報(bào)告的類型及分析審計(jì)報(bào)告有4種類型1無保留意見2、有保留意見有保留意見情形：P33個(gè)不事項(xiàng)或項(xiàng)目不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)范圍受到時(shí)重要的局部限制，無法取證。個(gè)不會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性的原則。存在阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)不重大

32、或有損失、未確定事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體上公允，個(gè)不方面存在重要錯(cuò)誤或問題而給予的一種大部份確信、局部否定或不表態(tài)的評(píng)價(jià)意見。對(duì)有保留意見的進(jìn)行調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)客觀的。應(yīng)由上市公司自行調(diào)整。報(bào)表使用者進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。3否定意見 P34全盤否定公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。否定意見情形。P34會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)峻違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)峻歪曲了公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。財(cái)務(wù)報(bào)表不足為據(jù)。4無法表示意見既不能發(fā)表確信和保留意見，也不能發(fā)表否定意見。一般意味著，審計(jì)范圍受重大限制，在審計(jì)中無法取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)，因而無法對(duì)被審公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要

33、的審計(jì)程序后表示的一種專門審計(jì)意見的方式，講明自身不宜對(duì)被審計(jì)的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。書上P37 綜上所述把審計(jì)報(bào)告視為一份體檢報(bào)告單?！败|體”不應(yīng)指企業(yè)，只能指財(cái)務(wù)報(bào)表本身。2.2.4 審計(jì)報(bào)告的局限性1從被審計(jì)企業(yè)角度來看舞弊行為，存在較大的未能查出風(fēng)險(xiǎn)。2從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看成本限制時(shí)刻限制專業(yè)推斷偏差審計(jì)方法，審計(jì)過程受編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的既定會(huì)計(jì)框架限制。審計(jì)報(bào)告，不是一種絕對(duì)的評(píng)價(jià)意見，也不能認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、獲利能力和償債能力的一種保證。按約定的要求、范圍使用審計(jì)報(bào)告。2.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2006）第一章 總則第一條 為了規(guī)范

34、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司操縱的企業(yè)。第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第五條 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表。第二章 合并范圍第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合

35、并范圍應(yīng)當(dāng)以操縱為基礎(chǔ)予以確定。操縱，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獵取利益的權(quán)力。第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠操縱被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。然而，有證據(jù)表明母公司不能操縱被投資單位的除外。第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠操縱被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。然而，有證據(jù)表明母公司不能操縱被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單

36、位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）依照公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第九條 在確定能否操縱被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第十條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。第三章 合并程序第十一條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，依照其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。第十二條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采納的會(huì)計(jì)政策，使子公司采納的

37、會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采納的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第十三條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第十四條 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：（一）采納的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其阻礙金額；（二）與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的講明；（三）與母公司、其他子

38、公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；（四）所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；（五）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。第一節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表第十五條 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的阻礙后，由母公司合并編制。（一）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子

39、公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備和債券投資的減值預(yù)備。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

40、（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第十六條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。第十七條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第二節(jié) 合并利潤表第十九條 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母

41、公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的阻礙后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。（二）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，

42、也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。（四）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第二十條 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。第二十一條 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分不下列情況進(jìn)行處理：（一）公司章程或協(xié)

43、議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，同時(shí)少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；（二）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。第二十二條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。第二十三條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用

44、、利潤納入合并利潤表。第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表第二十四條 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的阻礙后，由母公司合并編制。本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

45、應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第二十六條 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料能夠依照合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。第二十七條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量

46、納入合并現(xiàn)金流量表。第二十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第二十九條 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的阻礙后，由母公司合并編制。（一）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有

47、對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也能夠依照合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。第三十條 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。第四章 披露第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（一）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。（二）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成操縱的緣故。（三）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成操縱的

48、緣故。（四）子公司所采納的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其阻礙。（五）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其阻礙。（六）本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披露。（七）本期不再納入合并范圍的原子公司，講明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的緣故，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額。（八）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（九）需要在附注中講明的其他事項(xiàng)。2.3.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表及作用1合并財(cái)

49、務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)主體不是法人主體，是報(bào)告主體。2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于幸免母公司利用操縱關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。P39關(guān)聯(lián)交易，母公司與子公司間轉(zhuǎn)移利潤。通過編制合并報(bào)表，能夠?qū)⑵髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵消。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)1）會(huì)計(jì)主體2）由母公司編制3）以個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制4）編制有方法獨(dú)特，不同于個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表。抵消內(nèi)部投資、債權(quán)債務(wù)及內(nèi)部銷售等內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)

50、表的阻礙后編制，它剔除了集團(tuán)內(nèi)交易對(duì)報(bào)表整體的阻礙。2合并報(bào)表的種類合并的四表一附注2.3.3 合并范圍準(zhǔn)則33號(hào)，第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以操縱為基礎(chǔ)予以確定。150%以上表決權(quán)的實(shí)際操縱的3不納入母公司的合并范圍的。1）已宣告被整頓的原子公司2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。3）母公司不能操縱的其他被投資單位。（聯(lián)營企業(yè)）2.3.4 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性P43上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析，采納母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，選用的上市公司不應(yīng)是投資控股公司，應(yīng)是一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司。2.3.5 合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目分析1關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是母公司與子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)，不是獨(dú)立法人，而是觀念

51、上的會(huì)計(jì)主體。2關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法正確性不再體現(xiàn)為報(bào)表的“可驗(yàn)證性”，而是體現(xiàn)為編制過程邏輯關(guān)系的正確性。3關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍在一定條件下，母公司可能出于某種考慮，而有意把某些子公司排除在合并范圍以外，應(yīng)引起注意。P45 安穩(wěn)事件4關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的信息含量（1）能夠揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的程度。關(guān)聯(lián)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，均被剔除。應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資、應(yīng)付款項(xiàng)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、投資收益等項(xiàng)目。越合并越少，則內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易大。（2）能夠展示以上市公司為母公司所形成的納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的企業(yè)集團(tuán)所“存在”的資源規(guī)模及其結(jié)構(gòu)。（3）能夠通過比較相關(guān)資源的相對(duì)利用效率

52、來揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理的薄弱環(huán)節(jié)。那一部份資源的利用效率更高一些。2.4 上市公司公開披露的信息分析上市公司信息披露治理方法第一章 總則第一條 為了規(guī)范發(fā)行人、上市公司及其他信息披露義務(wù)人的信息披露行為，加強(qiáng)信息披露事務(wù)治理，愛護(hù)投資者合法權(quán)益，依照公司法、證券法等法律、行政法規(guī)，制定本方法。第二條 信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)同時(shí)向所有投資者公開披露信息。在境內(nèi)、外市場(chǎng)發(fā)行證券及其衍生品種并上市的公司在境外市場(chǎng)披露的信息，應(yīng)當(dāng)同時(shí)在境內(nèi)市場(chǎng)披露。第三條 發(fā)行人、上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉地

53、履行職責(zé)，保證披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平。第四條 在內(nèi)幕信息依法披露前，任何知情人不得公開或者泄露該信息，不得利用該信息進(jìn)行內(nèi)幕交易。第五條 信息披露文件要緊包括招股講明書、募集講明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等。第六條 上市公司及其他信息披露義務(wù)人依法披露信息，應(yīng)當(dāng)將公告文稿和相關(guān)備查文件報(bào)送證券交易所登記，并在中國證券監(jiān)督治理委員會(huì)（以下簡稱中國證監(jiān)會(huì)）指定的媒體公布。信息披露義務(wù)人在公司網(wǎng)站及其他媒體公布信息的時(shí)刻不得先于指定媒體，不得以新聞公布或者答記者問等任何形式代替應(yīng)當(dāng)履行的報(bào)告、公告義務(wù)，不得以定期報(bào)告形式代替應(yīng)當(dāng)履行的臨時(shí)報(bào)告義務(wù)。第七條 信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將

54、信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件報(bào)送上市公司注冊(cè)地證監(jiān)局，并置備于公司住宅供社會(huì)公眾查閱。第八條 信息披露文件應(yīng)當(dāng)采納中文文本。同時(shí)采納外文文本的，信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)保證兩種文本的內(nèi)容一致。兩種文本發(fā)生歧義時(shí)，以中文文本為準(zhǔn)。第九條 中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)信息披露文件及公告的情況、信息披露事務(wù)治理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)上市公司控股股東、實(shí)際操縱人和信息披露義務(wù)人的行為進(jìn)行監(jiān)督。 證券交易所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司及其他信息披露義務(wù)人披露信息進(jìn)行監(jiān)督，督促其依法及時(shí)、準(zhǔn)確地披露信息，對(duì)證券及其衍生品種交易實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。證券交易所制訂的上市規(guī)則和其他信息披露規(guī)則應(yīng)當(dāng)報(bào)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。第十條 中國證監(jiān)會(huì)能夠?qū)鹑?、房地產(chǎn)等

55、專門行業(yè)上市公司的信息披露作出特不規(guī)定。第二章 招股講明書、募集講明書與上市公告書第十一條 發(fā)行人編制招股講明書應(yīng)當(dāng)符合中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。凡是對(duì)投資者作出投資決策有重大阻礙的信息，均應(yīng)當(dāng)在招股講明書中披露。公開發(fā)行證券的申請(qǐng)經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在證券發(fā)行前公告招股講明書。第十二條 發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)招股講明書簽署書面確認(rèn)意見，保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。招股講明書應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)行人公章。第十三條 發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票的，中國證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，發(fā)行審核委員會(huì)審核前，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)將招股講明書申報(bào)稿在中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站預(yù)先披露。預(yù)先披露的招股講明書申報(bào)稿不是

56、發(fā)行人發(fā)行股票的正式文件，不能含有價(jià)格信息，發(fā)行人不得據(jù)此發(fā)行股票。第十四條 證券發(fā)行申請(qǐng)經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后至發(fā)行結(jié)束前，發(fā)生重要事項(xiàng)的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會(huì)書面講明，并經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)同意后，修改招股講明書或者作相應(yīng)的補(bǔ)充公告。第十五條 申請(qǐng)證券上市交易，應(yīng)當(dāng)按照證券交易所的規(guī)定編制上市公告書，并經(jīng)證券交易所審核同意后公告。發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公告書簽署書面確認(rèn)意見，保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。上市公告書應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)行人公章。第十六條 招股講明書、上市公告書引用保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)意見或者報(bào)告的，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的文件內(nèi)容一致，確保引用保

57、薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的意見可不能產(chǎn)生誤導(dǎo)。第十七條 本方法第十一條至第十六條有關(guān)招股講明書的規(guī)定，適用于公司債券募集講明書。第十八條 上市公司在非公開發(fā)行新股后，應(yīng)當(dāng)依法披露發(fā)行情況報(bào)告書。第三章 定期報(bào)告第十九條 上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。凡是對(duì)投資者作出投資決策有重大阻礙的信息，均應(yīng)當(dāng)披露。年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。第二十條 年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。腰三角形力

58、碼；香港交易所進(jìn)行了座談，了解其第一季度季度報(bào)告的披露時(shí)刻不得早于上一年度年度報(bào)告的披露時(shí)刻。第二十一條 年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載以下內(nèi)容：（一） 公司差不多情況；（二） 要緊會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 公司股票、債券發(fā)行及變動(dòng)情況，報(bào)告期末股票、債券總額、股東總數(shù)，公司前10大股東持股情況；（四） 持股5%以上股東、控股股東及實(shí)際操縱人情況；（五） 董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、年度酬勞情況；（六） 董事會(huì)報(bào)告；（七） 治理層討論與分析；（八） 報(bào)告期內(nèi)重大事件及對(duì)公司的阻礙；（九） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告全文；（十） 中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。第二十二條 中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載以下內(nèi)

59、容：（一） 公司差不多情況；（二） 要緊會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 公司股票、債券發(fā)行及變動(dòng)情況、股東總數(shù)、公司前10大股東持股情況，控股股東及實(shí)際操縱人發(fā)生變化的情況；（四） 治理層討論與分析；（五） 報(bào)告期內(nèi)重大訴訟、仲裁等重大事件及對(duì)公司的阻礙；（六） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（七） 中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。第二十三條 季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載以下內(nèi)容：（一） 公司差不多情況；（二） 要緊會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；（三） 中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。第二十四條 公司董事、高級(jí)治理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)定期報(bào)告簽署書面確認(rèn)意見，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)提出書面審核意見，講明董事會(huì)的編制和審核程序是否符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，報(bào)

60、告的內(nèi)容是否能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映上市公司的實(shí)際情況。董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員對(duì)定期報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無法保證或者存在異議的，應(yīng)當(dāng)陳述理由和發(fā)表意見，并予以披露。第二十五條 上市公司可能經(jīng)營業(yè)績發(fā)生虧損或者發(fā)生大幅變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行業(yè)績預(yù)告。第二十六條 定期報(bào)告披露前出現(xiàn)業(yè)績泄露，或者出現(xiàn)業(yè)績傳聞且公司證券及其衍生品種交易出現(xiàn)異常波動(dòng)的，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露本報(bào)告期相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二十七條 定期報(bào)告中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)針對(duì)該審計(jì)意見涉及事項(xiàng)作出專項(xiàng)講明。定期報(bào)告中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，證券交易所認(rèn)為涉嫌違法的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)中國證監(jiān)