稅法2019考試輔導(dǎo)第61講-納稅義務(wù)人與征稅范圍

1、稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)第五章+個(gè)人所得稅法第五章個(gè)人所得稅法本章考情分析本章是CPA稅法考試比較重要的一章，內(nèi)容繁雜，考點(diǎn)較多，以往年度?？键c(diǎn)主要是各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額 計(jì)算、境外所得的稅額扣除和稅收優(yōu)惠。2019年，我國個(gè)人所得稅開啟了 分類綜合相結(jié)合 的模式。與以往年度相比，本章知識(shí)點(diǎn)有了比較細(xì)碎的變 化，由于匯算清繳政策和其他更細(xì)致的規(guī)定還有待于明確與完善，今年教材收錄的政策內(nèi)容尚不能體現(xiàn)個(gè)人所 得稅的全貌，一些知識(shí)點(diǎn)明顯過時(shí)，知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性存在散亂現(xiàn)象。本章在歷年考試中命制過各種題型，最近3年本章的平均分值約為 10分，題型主要是單選題、 多選題和計(jì)算問答題。個(gè)人所得稅的知識(shí)點(diǎn)在

2、 2019年CPA稅法考試中，可考的知識(shí)點(diǎn)明顯少于教材的內(nèi)容。2019年教材的主要變化按照2019年實(shí)施的修訂后的個(gè)人所得稅法大面積修改了綜合所得和經(jīng)營所得的政策和計(jì)算。本章核心考點(diǎn)解讀個(gè)人所得稅是主要以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人 收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的納稅人不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。從世界范圍看個(gè)人所得稅的征收模式分為三類，具體情況見下表：征收模式具體內(nèi)容分類征收制將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅【說明】我國2019年之前的個(gè)人所得稅的征收采用的是此種模式綜合征收制對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯

3、總，就其總額進(jìn)行征稅混合征收制對(duì)納稅人不同來源、 性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅【說明】2019年，我國個(gè)人所得稅 已初步建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制【例題多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅稅制模式的表述中，正確的有（）。A.實(shí)行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負(fù)B.實(shí)行綜合征收制模式征收管理相對(duì)復(fù)雜，但有利于平衡納稅人稅負(fù)C.我國目前個(gè)人所得稅已初步建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式D.我國目前個(gè)人所得稅是綜合征收制模式【答案】ABC第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人.基本規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在中國境

4、內(nèi)取得所得的外籍人員（包括無國 籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者。.居民個(gè)人和非居民個(gè)人的劃分（）個(gè)人所得稅的納稅人按照國際通用的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民個(gè)人一一就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅非居民個(gè)人一一就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)第五章+個(gè)人所得稅法判定居民身份的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所；境內(nèi)居住天數(shù)re+A是否在中國境內(nèi)居住7I 1 lx一個(gè)納脫年度內(nèi)在中融內(nèi)居住是胃鼠計(jì)滿183天7納稅人 類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民 個(gè)人負(fù)有無限納稅義務(wù)

5、， 其所取得的應(yīng)納稅所 得，無論是來源于中 國境內(nèi)還是中國境外 任何地方，都要在中 國繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為 居民個(gè)人：住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)后住所” 是指因戶籍、 家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在 中國境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天”是指在一個(gè)納稅年 度（公歷1月1日起至12月31日止，卜同）內(nèi)， 在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天非居民 個(gè)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)， 只就其來源于中國境 內(nèi)的所得，向中國繳 納個(gè)人所得稅在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)不滿 183天的個(gè)人， 所以，非居民個(gè)人的判定

6、標(biāo)準(zhǔn)是以卜兩條 必須同 時(shí)具備：在中國境內(nèi)無住所在中國境內(nèi)不居住或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境 內(nèi)居住累計(jì)不滿183天【案例】在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員 2019年9月15日來華工作，2020年4月30日結(jié)束工作離境，則 該外籍人員是我國的非居民個(gè)人。這是因?yàn)?外籍人員在我國境內(nèi)無住所且在2019年和2020年兩個(gè)納稅年度中都未在我國境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天，則其為我國非居民個(gè)人。二、征稅范圍（一）工資、薪金所得（）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ) 貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另

7、有規(guī)定?！咎崾尽抗べY、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關(guān)系上?！咀⒁獗嫖觥靠忌嫖鱿铝形宸矫娴牟町悾?,辨析勞動(dòng)分紅與股份分紅。勞動(dòng)分紅屬于勞動(dòng)所得，列入工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；股份分 紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2,辨析不屬于工資、薪金所得白項(xiàng)目。具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，但是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)；（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金。稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)

8、第五章+個(gè)人所得稅法.81（2）福利補(bǔ)助；（3）夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)；（4）隨軍家屬無工作生活困難補(bǔ)助；（5）獨(dú)生子女保健費(fèi)；（6）子女保教補(bǔ)助費(fèi)；（7）機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)（保姆費(fèi)）；（8）軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。.軍隊(duì)干部取得的暫不征稅的補(bǔ)貼、津貼，包括：（1）軍人職業(yè)津貼；（2）軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助；（3）專業(yè)性補(bǔ)助；（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）；（5）伙食補(bǔ)貼。.辨析法定退休、內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休。項(xiàng)目適用范圍特點(diǎn)個(gè)稅的征免法定 退休各類人員屬于達(dá)到法定退休年 齡的正式退休按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的退 休工資、離休工資和離休生 活補(bǔ)助費(fèi)免稅內(nèi)部 退養(yǎng)企業(yè)減員增效和行 政事業(yè)單位、社會(huì) 團(tuán)

9、體在機(jī)構(gòu)改革過 程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng) 辦法人員屬于非正式退休。因未 達(dá)到法定退休年齡，由 企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)， 達(dá)到退休年齡時(shí)正式 辦理退休手續(xù)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任 職單位取得的一次性收入和 至法定離退休年齡之間取得 的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按工 資薪金所得納稅提前 退休機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位 人員屬于正式退休。按照規(guī) 定提前退休的人員可 享受此待遇取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一 次性補(bǔ)貼收入應(yīng)按照工資薪 金所得納稅【例題1 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.勞動(dòng)分紅B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)【答案】AD【例題2 多選題】下列所得，屬于個(gè)人所

10、得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的有（）。A.甲公司會(huì)計(jì)張三利用每周末到乙事務(wù)所做業(yè)余審計(jì)助理的兼職所得B.李四出差取得的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)津貼C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經(jīng)理趙六兼任本公司董事取得的董事費(fèi)所得【答案】CD（二）勞務(wù)報(bào)酬所得（）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人 獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得。包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、 測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、 展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈩趧?wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇用） 與工資、薪金（非獨(dú)立、雇

11、用） 的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞 務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。從任職受雇單位取得的所得屬于工資、薪金所得（獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ) 助費(fèi)等特殊補(bǔ)助除外）；個(gè)人獨(dú)立從事非雇用勞務(wù)活動(dòng)取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得?！疽谆煲族e(cuò)】.個(gè)人由于擔(dān)任公司董事、監(jiān)事職務(wù)但不在公司任職、受雇的，所取得的董事費(fèi)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事 費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.注意非貨幣性營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。自 2004年1月20日起，在商品營銷活動(dòng) 中，企業(yè)和單位對(duì)

12、營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、 旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的 勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對(duì)于雇員 取得上述待遇則按照“工資、薪金所得”計(jì)稅?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費(fèi)收入稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)第五章+個(gè)人所得稅法B.C.某高校在職教師為某企業(yè)講課取得的收入D.個(gè)人舉辦盆景展取得的收入【答案】ABCD（三）稿酬所得（）個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出

13、版、發(fā)表 而取得的所得。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)按此項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工 資、薪金所得。舉例：稿酬與工資薪金稿酬與勞務(wù)報(bào)酬【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目是（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場書寫作畫的出場費(fèi)收入【答案】C【解析】A選項(xiàng)屬于工資、薪金所得；B選項(xiàng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得；D選項(xiàng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得（）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

14、、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！疽谆煲族e(cuò)】特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的差異。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所 得?！纠}多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD（五）經(jīng)營所得（）經(jīng)營所得，包括四個(gè)方面：.個(gè)體工商戶從事

15、生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi) 注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。例如：個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；從事個(gè)體出 租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入?！疽谆煲族e(cuò)】.辨析出租車是否歸屬于個(gè)人，以判斷駕駛員從事客貨營運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。出租車歸屬于個(gè)人的一一屬于“經(jīng)營所得”。包括：從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個(gè)

16、人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的；出租汽車經(jīng)營單 位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入。出租車不屬于個(gè)人的一一屬于“工資、薪金所得”。指：出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包 或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入。.辨析個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與非生產(chǎn)、經(jīng)營所得，分別適用不同的征稅項(xiàng)目。稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)第五章+個(gè)人所得稅法個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他 應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、

17、紅利所得”項(xiàng) 目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.股份制企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的汽車C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房D.出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的所 得【答案】AC【注意辨析】按照登記和分配的不同情況，區(qū)分經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。個(gè)人承包 登記狀況是否繳納企 業(yè)所得稅按何種稅目繳納個(gè)人所得稅承包后，商堂記改 變?yōu)閭€(gè)體，商戶的不繳納企業(yè) 所得稅按照經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅承包后工商登記仍 為企業(yè)的繳納企業(yè)所 得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、 出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的 企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、 承租人所有的，其取得的 所得，按經(jīng)營所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅【例題多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某報(bào)酬10萬元，張某不參與分享餐廳經(jīng)營成果；李某承包