總分支機(jī)構(gòu)所得稅管理和財(cái)政收入劃分的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)（DOC 11）

1、.：.；總分支機(jī)構(gòu)所得稅管理和財(cái)政收入劃分的國(guó)際閱歷總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理及其財(cái)政劃分的國(guó)際閱歷各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理和財(cái)政劃分大體上有三種根本方式以獨(dú)立法人為規(guī)范，實(shí)行屬地管理，由具有法人資歷的分支公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征管；以總公司為納稅單位，實(shí)行合并納稅，由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任征管；介于前兩者之間，即部分分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立納稅，部分分支機(jī)構(gòu)合并納稅。 縱觀世界各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理及其財(cái)政劃分的詳細(xì)做法，主要有以下幾方面值得我們自創(chuàng)：1管理方式及其財(cái)政劃分與其國(guó)家政治體制和財(cái)政體制相順應(yīng)普通說(shuō)來(lái)，聯(lián)邦制國(guó)家分權(quán)比較徹底，各級(jí)政府依法擁有稅收立法權(quán)。如美國(guó)，與其分權(quán)自

2、治的事權(quán)分配體制相對(duì)應(yīng)，美國(guó)聯(lián)邦、州和地方各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的稅源。由于美國(guó)聯(lián)邦、州和地方政府都開(kāi)征公司所得稅，所以，美國(guó)公司所得稅實(shí)踐上構(gòu)成了一種同源共享，按屬地原那么由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征管的格局，即三級(jí)政府都對(duì)同一稅源實(shí)施課稅，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自政府制定的稅法獨(dú)立征管，其收入也相應(yīng)地歸屬于同級(jí)政府，其財(cái)政收入的劃分實(shí)踐上是按稅率進(jìn)展分享。美國(guó)對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的財(cái)政劃分主要是經(jīng)過(guò)劃分應(yīng)稅所得額來(lái)劃分最終收入，對(duì)于跨州運(yùn)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)稅所得的劃分主要根據(jù)各州相關(guān)要素及其權(quán)重計(jì)算劃分。最常見(jiàn)的是“資產(chǎn)、工薪和銷售額三要素結(jié)合法，其計(jì)算公式為： 本州劃分的公司所得=公司總所得(

3、本州資產(chǎn)總比例+工資額比重+銷售額比重)3與美國(guó)不同，集權(quán)制國(guó)家的稅權(quán)主要集中在中央政府和由中央政府控制的稅收征收機(jī)關(guān)，地方的稅權(quán)受制于中央，其企業(yè)所得稅為中央收入，并由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)一致征管，其總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的管理和財(cái)政劃分也一樣。比如英國(guó)、法國(guó)的公司所得稅均為中央收入，分別由國(guó)內(nèi)收入局、稅務(wù)總署所屬大區(qū)稅務(wù)局一致征管；日本雖然中央和地方都對(duì)企業(yè)所得納稅，但卻經(jīng)過(guò)累進(jìn)性的強(qiáng)弱分配和控制中央、地方所占的收入份額。2管理方式及其財(cái)政劃分方法的設(shè)計(jì)充分思索了對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的影響各國(guó)在總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理和財(cái)政劃分上盡能夠防止妨礙企業(yè)的跨地域運(yùn)營(yíng)和跨國(guó)運(yùn)營(yíng)行為。許多國(guó)家規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司境外

4、分支機(jī)構(gòu)的境外所得曾經(jīng)負(fù)擔(dān)的外國(guó)所得稅，在本國(guó)匯總納稅時(shí)可以有條件地予以抵免。如法國(guó)規(guī)定，在一定條件下，從外國(guó)子公司分得的股息可以享用稅收優(yōu)惠。不少開(kāi)展中國(guó)家都對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得繼續(xù)用于本國(guó)投資的，給予免稅政策，以吸引國(guó)際投資。如印度尼西亞規(guī)定，對(duì)國(guó)外公司在其國(guó)內(nèi)設(shè)立的分公司所保管利潤(rùn)征收20%的稅款，但投資于印度尼西亞的除外。許多國(guó)家給予外國(guó)分支機(jī)構(gòu)國(guó)民待遇，簽署防止雙重納稅協(xié)定等，以減輕納稅給公司開(kāi)展和外來(lái)投資帶來(lái)的不利影響。另外，各國(guó)在總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅收入的財(cái)政劃分上，都與其公司所得稅分配體制堅(jiān)持一致，以維護(hù)地方政府履行事權(quán)的財(cái)力需求和開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的積極性，防止由于

5、分配不明確、不合理給企業(yè)帶來(lái)不利影響。3普遍采用合并納稅的管理方法，但有嚴(yán)厲限定與約束在總、分支機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)跨國(guó)公司的公司所得稅征管中，匯總納稅方法的采用比較普遍，但實(shí)行匯總納稅的企業(yè)必需事先經(jīng)有關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)同意，并且有嚴(yán)厲的條件限制。如意大利規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行世界范圍一致報(bào)交納稅，必需是集團(tuán)中一切受控非居民公司一概參與；本國(guó)集團(tuán)母公司與其直接或間接控制的居民公司，只需控制股本達(dá)50%以上，或前者對(duì)后者利潤(rùn)有50%以上的權(quán)益，可選擇實(shí)行一致報(bào)繳，一旦選定，除子公司停頓被母公司控制外，3年內(nèi)不得變卦，且一致報(bào)繳前發(fā)生的虧損由公司自行處置。德國(guó)的限制條件更為嚴(yán)厲：首先明確合并納稅只適用于控股實(shí)

6、體(母公司)與其子公司或分支公司之間。其中，母公司只限于具有德國(guó)居民身份、在德國(guó)設(shè)有管理中心的公司，從事商務(wù)運(yùn)營(yíng)的德國(guó)居民合伙組織，獨(dú)立的德國(guó)企業(yè)以及在德國(guó)注冊(cè)登記的外國(guó)公司的在德分支機(jī)構(gòu)，可以是資合公司、人合公司或個(gè)人公司；子公司限于運(yùn)營(yíng)和管理機(jī)構(gòu)均設(shè)在德國(guó)國(guó)內(nèi)的股份公司、股份兩合公司或有限責(zé)任公司，不得為外國(guó)公司。其次規(guī)定母公司必需對(duì)下屬子公司或分支公司具有財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、組織等方面的控制關(guān)系。此外，還要求符合上述條件的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各方必需簽署“利潤(rùn)與損失匯算協(xié)議，明確規(guī)定：在合并納稅期間，一切子公司的利潤(rùn)都必需轉(zhuǎn)移給母公司，同時(shí)由母公司承當(dāng)一切子公司同期發(fā)生的虧損，即是說(shuō)，合并納稅期間子公司

7、的財(cái)務(wù)成果對(duì)子公司股本不產(chǎn)生任何作用。而且，該協(xié)議的有效期不得少于5年，其生效、變動(dòng)與終止必需得到子公司至少75%的股東贊同。 4總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的管理和劃清楚顯表達(dá)出效率與公平原那么在企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的稅收管理和財(cái)政劃分上，各國(guó)都很注重表達(dá)稅收的效率與公平原那么。所謂效率原那么，就是所選方式要方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效監(jiān)控和管理，方便納稅人繳稅。公平原那么主要表達(dá)在兩方面：一是對(duì)外國(guó)企業(yè)駐本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，普通都很留意表達(dá)國(guó)民待遇原那么，防止稅收歧視；二是對(duì)同屬國(guó)內(nèi)企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)，不論資金來(lái)源、企業(yè)規(guī)模，還是企業(yè)組織與管理方式，均運(yùn)用一致的稅收政策，堅(jiān)持企業(yè)之間稅收待遇的公正性。我國(guó)現(xiàn)行總

8、、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理方式與財(cái)政收入劃分方法及其弊端1管理方式目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)所得稅管理主要有四種根本方式：總機(jī)構(gòu)一致申報(bào)納稅，分機(jī)構(gòu)接受當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅局)的監(jiān)管；分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)集中清算；總、分支機(jī)構(gòu)均作為獨(dú)立納稅人分別納稅；總機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人向所在地繳稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理方法主要是：外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得交納所得稅，其在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總交納所得稅；各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得交納所

9、得稅，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可選定其中一個(gè)合并申報(bào)交納所得稅。假設(shè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有獲得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的，交納20%的所得稅。 2、財(cái)政劃分方法1994年分稅制改革后，中央企業(yè)，中央控股、參股企業(yè)，涉外企業(yè)由國(guó)稅局征管；地方企業(yè)由地方稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱“地稅局)征管。但從2002年1月1日起，國(guó)家實(shí)施所得稅分享體制改革，把地方企業(yè)所得稅收入改為中央和地方共享收入，同時(shí)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管范圍作了進(jìn)一步伐整，規(guī)定新設(shè)登記企業(yè)由國(guó)稅局擔(dān)任征管。這樣，我國(guó)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的所得

10、稅收入的財(cái)政歸屬就呈現(xiàn)出如下格局：(1)中央企業(yè)中，鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建立銀行、中國(guó)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)開(kāi)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)石油天然氣股分、中國(guó)石油化工股份和海洋石油、天然氣企業(yè)的企業(yè)所得稅為中央收入；其他部分中央與地方按比例分享對(duì)跨地域運(yùn)營(yíng)，集中繳庫(kù)的中央企業(yè)所得稅收入，按相關(guān)要素在有關(guān)地域之間進(jìn)展分配。(2)地方企業(yè)和2001年后新辦企業(yè)全部夾行中央與地方按比例分享。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確定的匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)在匯總成員企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表的根底上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅額時(shí)，可抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款；對(duì)不在國(guó)家稅務(wù)總局確定的

11、匯總納稅范圍的跨地域企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)，按屬地管理原那么分別就地納稅，就地入庫(kù)，不涉及地域之間的收入劃轉(zhuǎn)。(3)外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)；總交納的所得稅和外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得交納的所得稅中，海洋石油、天然氣企業(yè)交納的企業(yè)所得稅全額歸中央財(cái)政，其他部分中央分享60%，地方政府40%。 3弊端由于制度性缺陷的存在，我國(guó)1994年稅制改革所確立的分稅制是一種不完全意義上的分稅制，稅收管理及其財(cái)政劃分實(shí)踐上執(zhí)行了多重規(guī)范。一方面，中央與地方之間保管按投資收益原那么分配企業(yè)所得稅的做法，另一方面又規(guī)定，2001年以后新增企業(yè)的所得稅一概由國(guó)稅局征管，以致國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)未能按設(shè)立初哀各征各稅，客觀上

12、導(dǎo)致職責(zé)不明，范圍不清，引起管理上的混亂，也給納稅人帶來(lái)費(fèi)事。這些矛盾和問(wèn)題在實(shí)踐任務(wù)中主要表達(dá)在以下幾方面：相關(guān)管理措施的法律根據(jù)缺乏，與稅收法定原那么不符；多頭管理與管理缺位并存，偏離了稅收效率原那么；所得稅逆向調(diào)理的景象凸顯，有失稅收公平原那么：財(cái)政分配不盡合理，未能很好地表達(dá)稅收受害原那么。對(duì)我國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理及其收入財(cái)政劃分方式的想象1明確界定總、分支機(jī)構(gòu)的方式和范圍目前，我國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理上的最大困惑就在于缺乏對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)法律上的明確界定，已有的界定也是出于對(duì)跨國(guó)法人居民身份確定的需求而作。為此，筆者根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律對(duì)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的方式和范圍作出如下界

13、定：所謂總機(jī)構(gòu)，是指根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，具備企業(yè)法人資歷和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理效力的運(yùn)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)。其組成部分包括：進(jìn)展艱苦運(yùn)營(yíng)決策以及艱苦運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和一致核算公司盈虧的總公司、母公司、總店，總行、總部等；經(jīng)常對(duì)公司或企業(yè)的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)、銷售、分配等進(jìn)展重要決策、管理、指揮、控制并發(fā)送重要指令的機(jī)構(gòu)；具有絕對(duì)資本控制權(quán)和控股權(quán)的管理機(jī)構(gòu)。所謂分支機(jī)構(gòu)，是指由總機(jī)構(gòu)設(shè)立的從事消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)、銷售、分配等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)?？?、分支機(jī)構(gòu)的外在表現(xiàn)形1式就是在我國(guó)境內(nèi)從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)等。詳細(xì)包括總公司和分公司、母公司和子公司、

14、集團(tuán)公司、連鎖公司、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等類型。 2確立我國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理的根本原那么 在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下企業(yè)異地化、國(guó)際化的組織和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)方式不斷出新，因此，確立一定的管理和分配原那么，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地對(duì)新出現(xiàn)的總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收管理，保證稅收管理和財(cái)政分配的一致性和銜接性非常必要。這些原那么包括：效率原那么，即總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理要表達(dá)便利征管、有效征管、方便納稅的原那么：法治公平原那么，即堅(jiān)持由總、分支機(jī)構(gòu)組成的集團(tuán)企業(yè)與其他企業(yè)以及企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)之間的稅收公平與公正，為一切的總、分支機(jī)構(gòu)提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、法治運(yùn)轉(zhuǎn)、平等的稅收環(huán)境；兼顧利益原那么，即總、分支機(jī)構(gòu)

15、的企業(yè)所得稅征管和分配要理順?lè)峙潢P(guān)系，兼顧財(cái)政接受才干，按照不擠不讓的原那么，盡量減輕納稅人的負(fù)擔(dān)和對(duì)財(cái)政收入的影響；反避稅原那么，即在總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征管中要強(qiáng)化反避稅觀念。3建立科學(xué)的總、分支機(jī)構(gòu)稅收管理方式思索到我國(guó)政治體制、中央與地方政府間的事權(quán)分配、財(cái)政稅收體制等要素，筆者提出兩套企業(yè)所得稅財(cái)政分配改革方案想象：一是將企業(yè)所得稅全額改為共享稅，中央與地方、地方各級(jí)政府之間以既得收入規(guī)模為根據(jù)，分別測(cè)算出一個(gè)固定的分配比例，作為企業(yè)所得稅的財(cái)政分配根據(jù)。二是將1994年改革時(shí)確定的鐵路、民航、郵政、金融保險(xiǎn)等行業(yè)和中央企業(yè)所得稅繼續(xù)作為中央收入，此外的各類企業(yè)一概按現(xiàn)行企業(yè)所得

16、稅的實(shí)踐分配結(jié)果，以各省為單位測(cè)算確定一個(gè)固定的分配比例，作為企業(yè)所得稅的分配根據(jù)。在按照上述方案改革企業(yè)所得稅分配制度的前提下，筆者提出三種優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理方式的方案供選擇，但三種方式也各有利弊：方案一：隨流轉(zhuǎn)稅征管的方式。詳細(xì)做法是，除曾經(jīng)明確實(shí)行匯總納稅的鐵路、民航、郵政、金融保險(xiǎn)等行業(yè)外，其他各類企業(yè)及其他企業(yè)所得稅納稅主體，均按照企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅類型來(lái)確定企業(yè)所得稅的征管歸屬。凡交納增值稅的，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征收；凡交納營(yíng)業(yè)稅的，由地稅局擔(dān)任征管；兩者均交納的，按其運(yùn)營(yíng)主業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅來(lái)確定征管機(jī)關(guān)；對(duì)兩者均不交納的，那么由地稅局擔(dān)任征管。在此闡明三點(diǎn)：按此

17、方法確定的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)由國(guó)稅局征管的，其分支機(jī)構(gòu)也由分支機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局征管。同樣，總機(jī)構(gòu)由地稅局征管的，其分支機(jī)構(gòu)也由所在地的地稅局征管。新成立的總、分支機(jī)構(gòu)也按照上述方式進(jìn)展征管。總、分支機(jī)構(gòu)分別就地納稅，就地共享；非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)采取核定征收方式，就地預(yù)繳。該方式充分思索到我國(guó)企業(yè)所得稅的管理現(xiàn)狀，一致了同一企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，化解了兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的征管范圍之爭(zhēng)，執(zhí)行起來(lái)較為平穩(wěn)。但該方式要求企業(yè)所得稅的財(cái)政分配作相應(yīng)的配套調(diào)整，必然牽涉更大層面上的改革。 方案二：各征各稅的方式。該方式與現(xiàn)行稅收征管方式較接近，其前提是按照分預(yù)算級(jí)次、分稅源相結(jié)合的財(cái)政分配方式劃分國(guó)稅局

18、和地稅局的企業(yè)所得稅征管范圍。詳細(xì)做法是，中央企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)所得稅及其分支機(jī)構(gòu)由國(guó)稅局擔(dān)任征管；其他企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)由地稅局擔(dān)任征管。中央企業(yè)包括中央控股企業(yè)，不包括中央?yún)⒐善髽I(yè)。在收入分享上，國(guó)稅局征收的企業(yè)所得稅全額入中央金庫(kù)；地稅局征收的由地方和中央按比例分享，詳細(xì)的分享比例根據(jù)事權(quán)大小確定，并堅(jiān)持相對(duì)的穩(wěn)定性?？?、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理也按照上述方式實(shí)行屬地征管。由總局確定匯總交納企業(yè)所得稅的總、分支機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立核算企業(yè)的，就地進(jìn)展繳稅，否那么一概實(shí)行“一致計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算的匯總納稅方法。該方式在一定程度上堅(jiān)持總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理和財(cái)政分配政策的銜接性，但不太符合分稅制的初衷，實(shí)踐上仍是一種不規(guī)范、不徹底的分稅制。方案三：分率征收的方式，即完全遵照屬地管理的原那么，采用稅源共享、分