相關(guān)的內(nèi)部控制制度總結(jié)報告4篇范文

1、 相關(guān)的內(nèi)部控制制度總結(jié)報告4篇范文為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，規(guī)范重大經(jīng)濟事項決策行為，確保單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督既相互監(jiān)督又相互制約，促進單位廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，提高單位經(jīng)濟決策的質(zhì)量和效益，下面，給大家介紹一下關(guān)于內(nèi)部控制制度的總結(jié)范文4篇，歡迎大家閱讀。內(nèi)部控制制度總結(jié)范文1第一條 為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，規(guī)范重大經(jīng)濟事項決策行為，確保單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督既相互監(jiān)督又相互制約，促進單位廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，提高單位經(jīng)濟決策的質(zhì)量和效益，根據(jù)中華人民共和國會計法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)等財經(jīng)法律法規(guī)，以及黨內(nèi)有關(guān)法規(guī)要求，

2、特制定本控制制度。第二條 重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機制的基本要求是：(一)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機制既要求過程的分離，又要求崗位的分離。(二)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)單位的實際情況。第三條 議事決策機制通常包括以下幾個方面：(一)建立健全議事決策制度;(二)采取公眾參與、專家論證、風(fēng)險評估、合法性審查、集體討論決定相結(jié)合的決策方式;(三)建立審核審批制度;(四)做好決策紀(jì)要的記錄、傳閱和保存工作;(五)加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，建立可操作性的決策問責(zé)制度。第四條 下列重大經(jīng)濟事項的決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，實行單位辦公聯(lián)席會議或?qū)ｎ}討論會制度。(一

3、)研究本單位年度預(yù)算、審核年終決算;(二)1萬元以上的大額資金的使用;(三)大宗設(shè)備、服務(wù)的采購，1萬元以上的固定資產(chǎn)添置、書刊印刷等項目的開支。(四)基本建設(shè)項目;(五)重大外包業(yè)務(wù);(六)對外投資和融資業(yè)務(wù);(七)重要資產(chǎn)處置;(八)信息化建設(shè)以及預(yù)算調(diào)整;(九)其他重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策。重大經(jīng)濟事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 單位資金使用或支出1萬元以上的，資產(chǎn)處置或其他事項金額超過1萬元的，屬于重大經(jīng)濟事項。第五條 領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策重大經(jīng)濟事項，必須嚴(yán)格遵守“集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個別醞釀、會議決定”的原則，實行集體議事，并以會議表決形

4、式體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)集體的意志，不得以傳閱會簽或個別征求意見等形式代替集體議事和會議表決。第六條 重大經(jīng)濟議事決策原則(一)堅持黨的民主集中制原則，貫徹集體領(lǐng)導(dǎo)和個人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合的制度。凡屬領(lǐng)導(dǎo)班子職責(zé)范圍內(nèi)決定的事項，必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定程序，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定。(二)少數(shù)服從多數(shù)原則。每位領(lǐng)導(dǎo)班子成員要積極參與集體領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)表個人意見，在發(fā)揚民主的基礎(chǔ)上必須執(zhí)行少數(shù)服從多數(shù)的原則，允許保留個人意見，但必須無條件執(zhí)行會議形成的決定。(三)保密原則。領(lǐng)導(dǎo)班子成員必須嚴(yán)格遵守保密紀(jì)律。領(lǐng)導(dǎo)班子會議討論或決定的有關(guān)事項，不宜公布的或領(lǐng)導(dǎo)班子正式通知或傳達之前，與會者不得泄露。第七條 凡是研究決定重大經(jīng)濟

5、事項的會議，須有三分之二以上領(lǐng)導(dǎo)成員到會方可舉行，其中分管此項工作的領(lǐng)導(dǎo)成員、紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)人必須到會。第八條 單位領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定重大經(jīng)濟事項，按下述程序進行：(一)會前協(xié)調(diào)。研究決定重大問題的會議不得搞臨時動議(重大突發(fā)性事件和緊急情況除外)。議題應(yīng)在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)成員之間作會前協(xié)調(diào)，然后由領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人決定是否上會。(二)準(zhǔn)備材料。由分管領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)部門廣泛征求意見，準(zhǔn)備規(guī)范化的上會材料，包括議案本身和科學(xué)論證材料。未廣泛征求意見、無科學(xué)論證材料的，不得進入議事程序，且與會人員可以此為由宣布棄權(quán)，并將棄權(quán)理由載入會議記錄。(三)提前通知。會議通知(含議題及科學(xué)論證等有關(guān)資料)一般提前2個工作

6、日書面送達應(yīng)到會人員，并履行簽收手續(xù)。確實無法書面送達的，應(yīng)設(shè)法用電話或其它形式通知。(四)充分討論。會議由主要負(fù)責(zé)人主持。會議先由分管領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門介紹情況，然后安排足夠的時間對議題進行充分討論。討論時主要負(fù)責(zé)人不應(yīng)首先表明自己的觀點，須聽取其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見后再表明自己的態(tài)度。因故未到會的領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，可用書面形式在會上表達。(五)逐項表決。會議由主持人視討論情況決定可否進入表決程序。意見比較一致時，可進行表決;持贊成與反對意見(含未到會領(lǐng)導(dǎo)班子成員的書面意見)的人數(shù)接近時，除了在緊急情況下必須按多數(shù)意見執(zhí)行外，應(yīng)當(dāng)暫緩表決，留待下次會議討論。會議實行逐項表決。表決一般采用記名形

7、式(含口頭和書面等形式)，須將每位班子成員的表決意見記錄在案，以示負(fù)責(zé)。未到會領(lǐng)導(dǎo)班子成員的書面意見可事后傳達記錄，政策法規(guī)另有規(guī)定的除外。非領(lǐng)導(dǎo)班子成員不參加表決。與會人員會后有權(quán)查閱會議記錄。(六)做出決策。決策的形成采取少數(shù)服從多數(shù)和單位領(lǐng)導(dǎo)最后決定相結(jié)合的形式。按照少數(shù)服從多數(shù)的決策原則，贊成票數(shù)超過應(yīng)到會領(lǐng)導(dǎo)班子成員的半數(shù)為通過;單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分尊重表決結(jié)果，最終形成會議決定。(七)形成紀(jì)要。會議須形成“單位重大經(jīng)濟事項決策紀(jì)要”，按獨立序列實行年度編號。除了有特殊保密需要的議題，內(nèi)容可以從簡外，會議紀(jì)要須記錄每個議題的討論、表決情況及最后的決定，說明形成決定的依據(jù)和理由，明確落實決定

8、的責(zé)任及實施監(jiān)督的辦法。重大經(jīng)濟事項會議紀(jì)要除發(fā)給領(lǐng)導(dǎo)班子成員和有關(guān)部門外，還需按有關(guān)規(guī)定上報上級分管領(lǐng)導(dǎo)和主管部門。單位領(lǐng)導(dǎo)否定多數(shù)人的意見做出最后決定的，須在紀(jì)要中說明理由，并承擔(dān)責(zé)任。第九條 會議應(yīng)及時制作會議檔案，包括會議通知、議案、科學(xué)論證材料、會議原始紀(jì)錄、會議紀(jì)要等有關(guān)文件。會議檔案須永久保存。第十條 領(lǐng)導(dǎo)班子決議形成后，領(lǐng)導(dǎo)班子成員及相關(guān)部門按照分工認(rèn)真組織實施，及時向領(lǐng)導(dǎo)班子報告執(zhí)行情況。辦公室負(fù)責(zé)對決議貫徹執(zhí)行情況進行督辦。第十一條 紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計等部門應(yīng)根據(jù)本制度和崗位職責(zé)權(quán)限對領(lǐng)導(dǎo)班子決策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時報告領(lǐng)導(dǎo)班子。第十二條 因領(lǐng)導(dǎo)班子違反決策

9、程序造成決策失誤或涉嫌違紀(jì)違法的，應(yīng)在查明情況，分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，分別追究領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人、分管責(zé)任人和其他責(zé)任人的相應(yīng)責(zé)任。第十三條 由于領(lǐng)導(dǎo)班子成員或有關(guān)職能部門未向會議提供真實情況，而使領(lǐng)導(dǎo)班子集體造成錯誤決策的，應(yīng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。第十四條 責(zé)任追究的方式有責(zé)令檢查、誡勉談話、通報批評、免職、責(zé)令辭職、給予黨紀(jì)政紀(jì)處分、移送司法機關(guān)處理等。責(zé)任追究按照干部管理權(quán)限進行。內(nèi)部控制制度總結(jié)范文2如何完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度加強內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)重視內(nèi)部控制管理與監(jiān)督內(nèi)部控制是機關(guān)事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和財務(wù)管理等多方面。針對主要領(lǐng)導(dǎo)人和大部分科研人員內(nèi)部控制

10、意識不強的情況，應(yīng)該加強關(guān)于內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，強化主要領(lǐng)導(dǎo)的“第一責(zé)任人”意識。加強對預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析各項收支應(yīng)編制預(yù)算，統(tǒng)一核算;預(yù)算一經(jīng)下達執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度;應(yīng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析、考核并采取改進措施;明確規(guī)定財政預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批，超出限額的實行集體審批，重大項目支出由單位辦公會議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。加強單位內(nèi)部牽制制度對具體業(yè)務(wù)分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。比如授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離

11、控制。加強審計監(jiān)督職能內(nèi)部控制制度建立后能否切實實施,需要內(nèi)部審計部門和外部力量共同予以保證。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助科學(xué)事業(yè)單位更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。另外還可以借助外部審計機關(guān)再對科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實施情況進行審計。加強計算機信息技術(shù)控制目前，計算機已在各行業(yè)得到普遍應(yīng)用，會計電算化基本實現(xiàn)，但計算機使用的管理制度

12、往往被忽視了。特別是在財務(wù)人員使用計算機方面，管理人員與操作人員沒有嚴(yán)格的崗位和職責(zé)分工，崗位權(quán)限沒有設(shè)置，不使用密碼防止非法操作和越權(quán)操作，這些現(xiàn)象應(yīng)引起我們足夠重視。加強對財務(wù)人員的控制提高財務(wù)人員素質(zhì)，進行崗位輪換;加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其工作能力;對財務(wù)人員進行職業(yè)道德教育和培訓(xùn);對財務(wù)人員進行反腐倡廉的教育。內(nèi)部控制制度總結(jié)范文3社會主義市場經(jīng)濟拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，內(nèi)部控制制度促進了社會主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展。因此，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是會計法的基本要求，而且是時代的要求。這就需要對我國內(nèi)控制度的現(xiàn)狀、成因及對策作些調(diào)查研究。一、我國內(nèi)

13、部控制制度的現(xiàn)狀我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好;國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些;黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差;股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是什么?由于我國管理國有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但是，特別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。非公有制經(jīng)濟

14、是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制。這是因為，他們的產(chǎn)權(quán)十分明晰!國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里?一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國有大中型企業(yè)有之，小型企業(yè)有之。此外，由于國有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位比國有大、中型企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)

15、準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象;三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于存在以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移的情況。二、產(chǎn)生上述現(xiàn)狀的成因簡析(一)產(chǎn)權(quán)不明晰。為什么公有單位沒有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好?從根本上講，是產(chǎn)權(quán)不明晰所致。公有(特別是國有)單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，加強內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規(guī)的強制，無需行政干預(yù)，私人老板自

16、然會加強本單位的內(nèi)部控制制度。(二)沒有形成法制制約的大環(huán)境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個單位也就很難形成有章必媚，違章必究的局面。(三)人員素質(zhì)低?！八燎鍎t無魚”。內(nèi)控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了。那些私心重、想“撈一把”的法人代表，以及某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，自然討厭約束自己的內(nèi)控制度，喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”。也有一些國企老板業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)了。三、對策建議(一)加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科

17、學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。(二)加強法制建設(shè)。在增強普法教育的同時，要注重法人代表的法制教育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度。(三)充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)充當(dāng)基本內(nèi)控制度制訂者和裁判者角色，發(fā)揮引導(dǎo)、督查和處罰三大作用。1、制定基本內(nèi)控制度。內(nèi)控制度，簡單地講，是指在一個單位內(nèi)部，每一個崗位、每一個個人，乃至每一個環(huán)節(jié)，都要有明確的權(quán)利和責(zé)任。這些權(quán)利和責(zé)任是相互聯(lián)系、相互制約的。這樣一個制度系統(tǒng)，其核心是控制，核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)，其基本功能是：“防假”和“效益”。因此，中央財政部不可

18、能制訂適用于成千上萬個單位千差萬別的內(nèi)控制度，也不可能制訂包括一個單位人、財、物、供、產(chǎn)、銷方方面面在內(nèi)的內(nèi)控制度，只能制定具有普遍意義的內(nèi)控制度，只能制訂與經(jīng)濟運行直接相關(guān)的那些方面的內(nèi)控制度(兩個“不能”兩個“只能”)，或稱基本內(nèi)控制度。在制訂權(quán)限上，要給地方財政部門制定補充規(guī)定或具體操作辦法的自主權(quán)，要給各單位制定具體辦法的自主權(quán)(兩個“自主權(quán)”);在制定依據(jù)上要以會計法規(guī)定的內(nèi)控制度“四大”基本要求為指導(dǎo)思想;在制訂步驟上，要針對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，分別輕重緩急，制訂貨幣資金、供應(yīng)業(yè)務(wù)、對外投資、資產(chǎn)處置、銷售業(yè)務(wù)、費用報銷、財產(chǎn)清查以及內(nèi)部審計等內(nèi)控制度。2、盡快出臺會計法實施條例。制

19、定一系列基本內(nèi)控制度，只是對會計法部分內(nèi)容的細化。但除此之外，會計法還有其他許多內(nèi)容也需要進一步細化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如會計法對內(nèi)控制度的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等。3、分類引導(dǎo)、重點督查、嚴(yán)格處罰。由于不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同組織形式、不同經(jīng)營規(guī)模的單位，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在著差異。因此，財政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中一定要區(qū)別對待，實行分類指導(dǎo)、重點督查、嚴(yán)格處罰。一類是國有及國家控股的大中型企業(yè)事業(yè)單位、財政供給單位，對此應(yīng)當(dāng)實行重點引導(dǎo)，重點監(jiān)督檢查，嚴(yán)格處罰辦法;二類是國家沒有控股的上市公司、有限責(zé)任公司、大中型的外資企業(yè)及民營企業(yè)、小型國有企業(yè)，對此應(yīng)實行一般引導(dǎo)、重點抽查、嚴(yán)

20、格處罰;三類是小型的外資、民營等企業(yè)，應(yīng)實行適當(dāng)放開、重點抽查(不舉報不檢查)和嚴(yán)格處罰的辦法。因為二、三類單位的所有者，一般地講，會自覺運用內(nèi)控制度保護自己的財產(chǎn)安全與完整，提高經(jīng)濟效益。(四)營造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點，國有企業(yè)是重中之重。因此，營造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財政。審計、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會中介機構(gòu)要把對單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點，并作出客觀公正的評價，但沒有處罰權(quán)。反過來說，如果所作的評價不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工

21、委在考核企業(yè)干部時，應(yīng)征求同級財政部門對被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見，盡可能作出全面客觀的評價。雖然內(nèi)控制度剛剛從我國法律中分離出來，但我們相信，在財政部的正確領(lǐng)導(dǎo)和各級財政共同努力下，我國的內(nèi)控制度建設(shè)一定會健康發(fā)展起來!內(nèi)部控制制度總結(jié)范文41前言CNLT按薩班斯法案404條款的要求把內(nèi)控的調(diào)子定得很高，主要是公司治理的需要，因為CNLT既是境外上市公司又是境內(nèi)上市公司。這兩個層面的上市公司都需要建立內(nèi)部控制制度，以滿足境內(nèi)、境外上市公司監(jiān)管法規(guī)的要求，維護投資者的利益和公司誠信。薩班斯法案對在美國上市的公司有很強的約束力，它既有實質(zhì)性的要求，又有改善內(nèi)部控制環(huán)境的員工素質(zhì)和道德規(guī)范要求。

22、實質(zhì)性的要求，即建立信息披露的控制程序，體現(xiàn)在薩班斯法案302條款中。CNLT在23年就已經(jīng)開始貫徹302條款，建立一套完整的流程。而達到302條款要求的關(guān)鍵是要做好基礎(chǔ)工作，在對外披露信息文件的形成過程中就建立起一種責(zé)任制度，形成行動上的監(jiān)督。這種監(jiān)督不是上級對下級的考核，而完全是由會計信息產(chǎn)生和報告單位自己發(fā)表的一個“聲明書”，承諾提交的會計信息真實、完整。這一流程保證了下級提供的會計報表、每個報表項目所對應(yīng)的會計記錄以及會計記錄所對應(yīng)的相關(guān)經(jīng)濟活動都是真實可靠的、是經(jīng)過層層核對的。到了總部之后，會經(jīng)過一個包括CFO在內(nèi)的信息披露審核委員會審核、討論。只有建立了這一程序和責(zé)任體系才符合薩班

23、斯法案302、404條款要求。通過履行信息披露程序，最大限度控制會計信息的錯誤和舞弊行為，提高投資者的投資信心和會計信息的可信度。2事前的準(zhǔn)備CNLT從23年年底開始準(zhǔn)備按照404條款完善公司的內(nèi)部控制制度。首先是梳理會計政策、業(yè)務(wù)流程和揭示風(fēng)險。按照404條款建立內(nèi)控體系要符合境外的會計準(zhǔn)則，而我們一直都是按照中國國內(nèi)的會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度來做的，他們之間的差異需要調(diào)整。比如，負(fù)債單位利息支出資本化和費用化的界線，國內(nèi)要求以特定的借款用途用于特定投資項目來界定，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前可以進行資本化。而香港和美國是按照實質(zhì)性判斷，無論用于固定資產(chǎn)投資的資金來源于投資項目貸款還是流動資金貸

24、款或其他帶息負(fù)債，只要用于這個項目的投資所產(chǎn)生的資金成本就應(yīng)當(dāng)由該項目來承擔(dān)。其次是轉(zhuǎn)變觀念，從另一個角度說就是對內(nèi)控評價或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識。過去我們大都依賴紅頭文件，但是紅頭文件的指示和要求都很原則，由于執(zhí)行單位或執(zhí)行人的理解差異，會有很大的靈活“空間”，企業(yè)操作起來就沒有了標(biāo)準(zhǔn)。如強調(diào)“加強物資管理”，過去紅頭文件很少規(guī)定怎么管理?管理到什么樣程度?而按照內(nèi)控的要求，第一，需要明確建立庫管制度，規(guī)定采購、驗收、保管、出庫、損失估計、財產(chǎn)安全和盤點、報告、對賬等程序規(guī)范;第二，要合理儲備物資，這就要確定物資的最高儲備限額和最低儲備定額，既要避免積壓、跌價風(fēng)險，又要保證供應(yīng)。這就具體到了標(biāo)準(zhǔn)上。

25、從24年開始，CNLT按照COSO框架的要求完善公司的內(nèi)部控制制度。雖然由于CNLT在海外上市，建立的內(nèi)部控制制度必須符合COSO框架的要求，但我們這么做不僅僅是外部的要求，從企業(yè)自我發(fā)展來說也是非常迫切和必要的。一方面，圍繞防范達致經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告真實性、遵從法律法規(guī)三個目標(biāo)的各類風(fēng)險為目的，在控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)督五個方面建立一套滲透所有業(yè)務(wù)和場所的內(nèi)部控制制度和管控機制;另一方面，要改變國有企業(yè)對風(fēng)險管理的認(rèn)識和管理者態(tài)度，建立和維護的是一套有效的內(nèi)控制度和執(zhí)行程序及分散的控制責(zé)任體系，而不是僅靠領(lǐng)導(dǎo)講話和指示作為經(jīng)濟活動的管理標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)則。當(dāng)然首先要設(shè)

26、定內(nèi)控制度建設(shè)目標(biāo)，進而形成方案。目標(biāo)包括階段工作內(nèi)容、完成成果和時限。方案是經(jīng)過獨立董事、審計委員會審批的，并聘請一家境外咨詢機構(gòu)提供咨詢。CNLT審計委員會的獨立董事們曾要求我們聘請境外的審計機構(gòu)不定期設(shè)計內(nèi)控制度，但是境外審計機構(gòu)和我們的觀點在很多方面有很激烈的碰撞。他們站在外部審計師的角度認(rèn)為，內(nèi)控要首先以信息的真實性為前提，即所有資產(chǎn)的價值都是真實的。而我們國內(nèi)準(zhǔn)則要求有些資產(chǎn)的受益期限是需要通過判斷決定的，比如哪些費用屬于期間費用，哪些費用可以遞延，受益期多長等，都需要判斷。但審計師有時對這種判斷不認(rèn)可，比如公司對這項資產(chǎn)使用年限的會計估計是7年，而審計師認(rèn)為是5年。審計師往往也會

27、從防范自身審計風(fēng)險的角度強調(diào)這個資產(chǎn)有沒有潛在風(fēng)險。為什么我們與審計師會有碰撞，因為管理層有企業(yè)積累和發(fā)展的需求，唯有一定的利潤才能實現(xiàn)、支撐企業(yè)的發(fā)展和公司對投資者的責(zé)任。我們希望公司的利潤每年都有適當(dāng)?shù)脑鲩L，所以我們的會計估計都是依賴恰當(dāng)?shù)墓芾砩系呐袛鄟泶_定的。這種估計既要考慮到審計師的職業(yè)判斷，也要考慮國家對行業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定及管理層對所使用資產(chǎn)經(jīng)濟壽命和服務(wù)期限的判斷?，F(xiàn)在我們的內(nèi)控建設(shè)，主要還是堅持以公司自己為主、外部咨詢師為輔，因為我們真正了解企業(yè)面對的風(fēng)險和應(yīng)設(shè)計的控制措施和控制目標(biāo)。內(nèi)控方案批準(zhǔn)后由財務(wù)部門牽頭實施。在實施過程中我們深深體會到，財務(wù)部門很難完成這個任務(wù)。就像預(yù)算

28、一樣，內(nèi)控貫穿在整個企業(yè)錯綜復(fù)雜的流程和關(guān)系中，不單單是財務(wù)的事情。財務(wù)是一個記錄、反映和監(jiān)督的過程，組織對外信息披露的任務(wù)責(zé)無旁貸，而監(jiān)督又有兩個方面，財務(wù)可以完成會計信息和經(jīng)濟活動的日常監(jiān)督，但是其他一些經(jīng)濟行為的監(jiān)督財務(wù)就做不到了。比如，通信計費由負(fù)責(zé)計費系統(tǒng)的維護部門管理，他們每月向財務(wù)部門報告的應(yīng)收收入是否準(zhǔn)確，必須依賴于計費部門IT系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制水平。可以說，監(jiān)督這項職能賦予了財務(wù)很大的責(zé)任，但實施起來不盡如人意。根本原因在于影響企業(yè)財務(wù)報告(內(nèi)控成果)的因素不僅是會計業(yè)務(wù)和財務(wù)管理水平，還有所有部門的業(yè)務(wù)，而企業(yè)卻沒有建立起一個普遍的控制制度，所以僅僅依靠一個部門完成是不

29、可能的。又如，錯記通話費會出現(xiàn)1倍或幾倍的賠付，雖然不排除有人員記錄錯誤的原因，但很多時候是由于系統(tǒng)的更新和擴容或者設(shè)計缺陷造成的，是屬于技術(shù)原因。還有一些原因，比如績效考核制度，比如對經(jīng)營者的業(yè)績只以收入為指標(biāo)進行考核，不正確的業(yè)績觀的驅(qū)動會導(dǎo)致作弊和虛假收入的出現(xiàn)，因此反舞弊也是內(nèi)控的目標(biāo)之一。CNLT過去沒有這方面的相關(guān)制度，對此我們針對有實質(zhì)控制權(quán)力的人，包括總公司高級管理層、各省管理層和一些關(guān)鍵崗位的部門，建立了一套反舞弊的管理辦法，在履行控制程序時去發(fā)現(xiàn)、避免造假的發(fā)生。可以說這種控制不僅僅是一個作業(yè)層面的控制，還包括對高級管理人員行為的控制，而所要控制的對象應(yīng)該選擇重要的部門和業(yè)

30、務(wù)。內(nèi)控首先要保證企業(yè)達到下列三個目標(biāo)：一是提高經(jīng)營效率和效果;二是保證財務(wù)報告真實性;三是保障法律法規(guī)的遵從性。內(nèi)部控制實質(zhì)上是對影響上述目標(biāo)實現(xiàn)而對可預(yù)見的風(fēng)險進行揭示，針對個別風(fēng)險制定有效的控制措施和可接受的風(fēng)險控制目標(biāo)，并形成完整的內(nèi)控制度體系、責(zé)任體系和運行及監(jiān)督機制。從實踐和公司的情況來說，我們認(rèn)為經(jīng)營效益和效率是公司當(dāng)前控制的重點。財務(wù)報告的真實性通過完善的制度完全可以解決，但影響效益和效果所涉及的經(jīng)濟活動太多了，不是財務(wù)一個部門能做到的。因此，公司建立了一個由“一把手”任內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長、CFO組織內(nèi)控辦公室的主要業(yè)務(wù)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員的組織架構(gòu)來實施控制。實施的第

31、一項工作就是培訓(xùn)，端正態(tài)度，正確認(rèn)識什么是內(nèi)控，為什么要進行內(nèi)控。之所以有薩班斯法案，大家都以為是美國惹的禍?實際上不僅僅是美國，我們自身確實存在很多問題。比如我們的損失浪費確實很大，是影響所有國有企業(yè)發(fā)展的一個重要因素;我們國家現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)的重大問題由集體決策，集體決策的結(jié)果就是誰也不承擔(dān)責(zé)任或推卸個人責(zé)任，等等。這種培訓(xùn)是讓每位員工都有內(nèi)控制度的意識和責(zé)任，認(rèn)識到這是工作的一部分，首先從思想上得到重視。內(nèi)控是以制度的形式存在的，我們前邊也提到，集體決策的結(jié)果是誰也不負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部控制先要完善制度：建立反舞弊制度和對所有業(yè)務(wù)流程的控制制度。更重要的是控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境就是包括管理層在內(nèi)的

32、公司員工形成一種內(nèi)控的理念，建立全員風(fēng)險控制責(zé)任。3子公司試點24年11月1日，我們開始在CNLT子公司進行試點。經(jīng)過近半年的時間，把省級涉及的402個流程進行了所有內(nèi)控制度文檔的設(shè)計，而這僅僅是設(shè)計階段。梳理流程，找出風(fēng)險點在設(shè)計階段首先要做的是梳理流程，定義流程。對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初始點和終點都做出描述，并將相關(guān)環(huán)節(jié)串起來形成流程關(guān)系。然后找出哪些是重要的業(yè)務(wù)活動。流程中所有的作業(yè)環(huán)節(jié)必須明確作業(yè)內(nèi)容及其目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，而且這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是可量化的。由于每個流程會涉及到很多環(huán)節(jié)，涉及到幾個部門，所以每個流程中的各個環(huán)節(jié)都有一個任務(wù)描述，即對流程的說明，包括這個崗位是做什么的、應(yīng)該做到什么程度、什

33、么時候完成、可能發(fā)生什么問題、發(fā)生時如何處理等。當(dāng)然這簡簡單單的說明后面是公司制度和規(guī)定的支持。比如審批流程。假設(shè)我們要申請購買一個筆記本電腦，需要經(jīng)過一個審批流程。以前是先看公司有沒有現(xiàn)成的授權(quán)審批制度。如果沒有，則按約定俗成的做法：由使用部門寫申請，然后上級領(lǐng)導(dǎo)逐級簽字，到財務(wù)部門看看有沒有預(yù)算，再由分管業(yè)務(wù)的副總裁簽字，財務(wù)副總裁還得簽字，最后再轉(zhuǎn)給老總簽字，可以看出審批程序很復(fù)雜。這筆業(yè)務(wù)同意了，在簽合同和借款的時候還要經(jīng)過這樣一輪重復(fù)審批，回來拿發(fā)票報賬時又經(jīng)一輪審批。一件事情同樣的程序批了三四次。我們的人工是有成本的，每個員工一天都在跑批這個，領(lǐng)導(dǎo)案頭也全是這樣的待批文件，哪里還談

34、得上效率!哪里還談得上經(jīng)濟效益!因此，公司需要建立一個授權(quán)審批流程，這就涉及到必須要建立內(nèi)部日常的授權(quán)審批規(guī)則。首先在制度上以我國內(nèi)部會計控制規(guī)范明確的兩點，即授權(quán)審批和不相容崗位分離為基礎(chǔ)，建立授權(quán)審批制度，明確哪些事項由誰來審批，包括審批權(quán)限和審批程序。這一制度的前提是有嚴(yán)格和規(guī)范的預(yù)算制度。在發(fā)生一項經(jīng)濟活動之前必須履行預(yù)算審批。審批通過后，在執(zhí)行時只要相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字就可以，不需再重復(fù)審批。其實審批權(quán)不一定都集中高層就一定能有效控制，誰簽這個字誰就要承擔(dān)全部責(zé)任。而以前我們的做法是把責(zé)任模糊了，部門簽完字到上一級，上一級簽完再到上一級，最后一把手簽字。出了問題責(zé)任是誰的?一把手最

35、后簽的字，但是他對這件事情也許不是很清楚。這種控制嚴(yán)不嚴(yán)?這么多領(lǐng)導(dǎo)簽字，應(yīng)該很嚴(yán)格了吧!但是我們沒有真正做到實質(zhì)性的控制，只是一種權(quán)力的游戲!只有把這個權(quán)力放到一個恰當(dāng)?shù)穆毼蛔鲎罱K審批，賦予他監(jiān)督的權(quán)力，同時也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才最有效。而他的行為和勝任能力則需通過公司的干部監(jiān)管部門來考核。再如決策程序。過去決策層對業(yè)務(wù)的決策隨心所欲，沒有一個科學(xué)的評估程序。比如業(yè)務(wù)部門設(shè)計了一種買100送50的套餐項目，沒有經(jīng)過任何評估，分管領(lǐng)導(dǎo)一批，一夜之間就推出了這個新業(yè)務(wù)。這個行銷方案能獲得多少用戶?新增用戶帶來的收入是否可以補償放棄收入機會的損失?是否會引起用戶放棄原來定制的業(yè)務(wù)?和競爭對手有什么差

36、異?和政府的政策有沒有什么違背的地方?有沒有不正當(dāng)競爭?是否政府管制項目?這些問題誰來評估?是否對這些可能產(chǎn)生的風(fēng)險設(shè)計了有效的控制措施?對這些問題首先應(yīng)該做一個綜合的風(fēng)險評估，制定控制措施和可接受的風(fēng)險目標(biāo)，然后再做決策?，F(xiàn)在往往是聽說哪個地方、哪家公司價格降了，咱們不降不行，你降，我也降。我們的考核機制和決策規(guī)則究竟控制了什么?有時為了爭取一個用戶不惜代價，因為考核指標(biāo)就是看發(fā)展的用戶數(shù)，并不考慮爭取這個用戶花了多少錢，能給公司帶來多少利潤。針對類似的問題，子公司的各個業(yè)務(wù)部門首先揭擺風(fēng)險，梳理業(yè)務(wù)流程，再經(jīng)過專家梳理和總部各個部門一起認(rèn)定，確定哪些流程列入內(nèi)控范圍，最后一共提出200多個

37、大的風(fēng)險。然后我們對每一個流程按照三個構(gòu)成要素建立制度文檔：一個是流程圖，描述了所有業(yè)務(wù)的流程關(guān)系和所經(jīng)過的從起點到終點的崗位，并標(biāo)明哪一個環(huán)節(jié)有風(fēng)險點和控制點;一個是流程描述，對所有崗位環(huán)節(jié)的任務(wù)(做什么、怎么做、什么時間完成等)進行描述;還有一個是風(fēng)險描述及控制文檔。繼續(xù)分解風(fēng)險在各個部門的具體運行環(huán)節(jié)中，他們還要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)流程可能包含的大的風(fēng)險繼續(xù)分解，具體到部門中是什么樣的風(fēng)險。比如我們規(guī)定用戶信息錄入時重要的用戶信息必須健全，按照用戶登記卡的信息進行登記后，在開通后的第二天必須回復(fù)一個電話來確認(rèn)其聯(lián)系電話和地址的真實可靠。目的就是控制用戶的欠費。我們業(yè)務(wù)的特點是先服務(wù)后付費，欠費

38、風(fēng)險很大，CNLT一年欠費有幾十個億，這是影響效益的關(guān)鍵問題。那么我們在程序上就圍繞控制用戶欠費建立相關(guān)責(zé)任，在流程中的關(guān)鍵部分控制風(fēng)險。首先明確這個流程當(dāng)中有什么風(fēng)險，把欠費的風(fēng)險分解到幾個部門去，主要是業(yè)務(wù)部門。流程中哪個環(huán)節(jié)存在這個風(fēng)險就應(yīng)該描述出來，標(biāo)在流程中，提醒這個崗位負(fù)責(zé)防范。再比如公司的價格管理。一項服務(wù)項目的設(shè)計必須有足夠的支撐，因為價格過低可能會導(dǎo)致發(fā)展用戶群出現(xiàn)虧損。針對這個問題，我們要求在制定價格時必須幾個部門一起介入，拿出方案。財務(wù)部門拿出成本計算依據(jù)，計費部門提出計費技術(shù)支持方案，評估在價格上違不違背政府的管制，競爭對手反映如何。從幾個方面評估，最后進行決策。這樣就

39、避免了盲目制定價格導(dǎo)致經(jīng)營虧損的情況。針對這個風(fēng)險我們也建立了相關(guān)制度。首先我們要評估現(xiàn)有的制度是否還有效。過去有些規(guī)定很原則，沒辦法量化。要量化就要花很大力量去收集文件，建立標(biāo)準(zhǔn)。如果以前沒有這方面的制度，我們就要求公司業(yè)務(wù)部門把這個制度補上，明確要建立制度，不能用流程代替制度。風(fēng)險也是針對我們公司面臨的問題，大家在一起揭示風(fēng)險，進行梳理。怎么梳理呢?風(fēng)險是哪個部門的，就把哪個部門的風(fēng)險落實到哪個流程上，在哪個流程中就落實到哪個環(huán)節(jié)。這就把風(fēng)險控制責(zé)任落實到一個個具體環(huán)節(jié)。有多少個環(huán)節(jié)就建立多少個控制活動。對控制活動我們在制度上進行描述。一是風(fēng)險是什么，控制措施是什么，控制責(zé)任人是誰。這實際

40、上是歸納，是風(fēng)險提示，標(biāo)明這項活動的風(fēng)險是什么?實施怎樣的控制?是接觸性的控制還是預(yù)見性的控制?比如財務(wù)報表的風(fēng)險，一個問題可能涉及幾個風(fēng)險，有財務(wù)報告真實性的風(fēng)險，有經(jīng)營效率和效果的風(fēng)險，有法律法規(guī)的風(fēng)險。在這一張圖上都要表示出來：它是什么風(fēng)險，風(fēng)險級別程度。我們一定要關(guān)注重點風(fēng)險。在我們設(shè)計的制度當(dāng)中，就像美國911之后發(fā)布的安全信號一樣，用橙色、綠色、白色區(qū)別風(fēng)險程度。哪些部門、哪些單位是重點，哪個關(guān)鍵流程是重點，我們都把它標(biāo)示出來，重點監(jiān)督、關(guān)注這些風(fēng)險。設(shè)置記錄性文檔設(shè)計當(dāng)中還有一個重要環(huán)節(jié)，就是每一個環(huán)節(jié)要有一個記錄性文檔。記錄性文檔分幾種，一種是審批單，它記錄審批依據(jù)、審批人責(zé)任

41、。通過審批單我們就知道這是一個什么報告或什么申請。這種文檔是傳遞性的。還有一種完全是記錄性的。我們要求每個月要進行存貨盤點，建立盤點表。這個盤點表就是記錄文檔。這個文檔要求記錄實際盤點的數(shù)量、金額和盤贏、盤虧比較，以及存貨的質(zhì)量、是否存在品質(zhì)殘次、是否存在積壓滯銷、是否存在跌價損失。這個文檔非常重要，因為它不僅對外部審計師進行事后復(fù)核有很重要的作用，302條款也要求所有記錄性文檔必須是可供復(fù)核的。不像我們過去問倉庫管貨員：每月盤點了嗎?他說盤點了，拿本賬對對數(shù)就行了。事后也沒辦法認(rèn)定他是不是每個月都進行盤點。我們的制度要求雖然可能浪費一些成本，但是很必要。每個月有一個盤點表，看到盤點表我就承認(rèn)

42、你做了盤點，沒有盤點表我就不承認(rèn)你執(zhí)行了內(nèi)控責(zé)任。所以這個記錄文檔是非常關(guān)鍵的。我們在制度上要求必須有記錄性文檔。管理制度上明確了，我們會依據(jù)明確的文檔格式來認(rèn)證。這其實就是相關(guān)的內(nèi)部控制措施。監(jiān)督執(zhí)行監(jiān)督制度確立以后，上級怎么執(zhí)行也必須建立一種有約束的機制。上級要經(jīng)常監(jiān)督下級掌握本崗位的工作任務(wù)、面對的風(fēng)險和公司設(shè)計的控制措施并執(zhí)行這個內(nèi)部制度。所有人員都把自己那塊讀懂了就足夠了。我們把所有的控制責(zé)任建立到每個人頭上，每個崗位上。這個崗位可能一崗多人，但是只要在這個崗位上工作，就要熟悉這個崗位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的風(fēng)險控制。過去很多企業(yè)規(guī)定每個年度末財務(wù)部門要組織進行財產(chǎn)清查，我們的內(nèi)控制度就不

43、是這樣。我們要求分管存貨或資產(chǎn)管理的部門應(yīng)該主動進行盤點，把盤點結(jié)果、差異報給財務(wù)部門。過去是我們組織他們進行清倉查庫，組織盤點，現(xiàn)在要求物管部門有義務(wù)定期提供財產(chǎn)清查報告、差異報告。如果存在損失，還要寫出說明。過去依賴財務(wù)部門去做，不但做不過來，大家還都在應(yīng)付你。過去新員工上崗，只告訴他坐在哪里，電話多少，大概講講怎么做，而沒有講他應(yīng)該做什么，做到什么程度，有什么責(zé)任，將來有什么提升的機會。現(xiàn)在我們要求上級有義務(wù)做到這些，然后監(jiān)督下級。讓每個員工熟悉自己，自己約束自己。就像我們一直以來宣傳的那樣，經(jīng)營是有風(fēng)險的，不能指望這個企業(yè)沒有風(fēng)險就收益好，關(guān)鍵是怎樣駕馭風(fēng)險，就是把風(fēng)險詳細地揭示出來。

44、讓從事這個崗位的人員知道這個崗位有什么風(fēng)險，去關(guān)注它。我們常常出現(xiàn)的情況是，一個文件當(dāng)中已經(jīng)講了，但有些人員根本不知道他應(yīng)該控制這個風(fēng)險，領(lǐng)導(dǎo)簽個字，然后存檔，沒有人來具體控制。對此，我們的內(nèi)部制度要求每一個流程要把風(fēng)險細化，分解到每個流程及相關(guān)環(huán)節(jié)中，并加一個標(biāo)識，提示該崗位員工有什么風(fēng)險，見了這個風(fēng)險怎么控制，由誰來控制，落實到位。我們建立的崗位職責(zé)也是人力資源部門建立的崗位責(zé)任制度，是企業(yè)完整的架構(gòu)，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控制度的崗位職責(zé)是這個崗位做什么，做到什么標(biāo)準(zhǔn)?比如收入報告應(yīng)該次月幾號提供，要具體量化才能保證實現(xiàn)。以前只是知道做什么，沒有明確做到什么程度。我們事實上構(gòu)成了一個內(nèi)控制度的整體，明確了每一個流程必須包括的控制要素。這些要素說起來很容易，做起來是非常難的。因為有很多東西是約定俗成的，就這么做。找制度，沒有;制度什么時候定的，不知道。師傅教徒弟，就是這么做的。執(zhí)行制度最難的就是習(xí)慣改革。我們規(guī)定，建立了這套流程和制度規(guī)范，就必須按這