浙江經(jīng)濟(jì)職院基礎(chǔ)會計(jì)課件第2章 復(fù)式記賬法

1、第2章 復(fù)式記賬法這兩者首先概念不同.會計(jì)主體是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；即可以是法人，也可以是不具備獨(dú)立法人資格的實(shí)體。法律主體通常指對外能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,就不同的法律而言,就有不同的法律主體之稱。如公司法規(guī)范下，法律主體是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)。民法規(guī)范下，法律主體就是具有獨(dú)立民事行為能力和民事權(quán)力能力的自然人、公民等。 在具體領(lǐng)域內(nèi)，會計(jì)主體不一定就是法律主體，如工商銀行某省分行，在公司法領(lǐng)域它不具備獨(dú)立法人資格，他可以說不是法律主體，但他必須進(jìn)行會計(jì)核算，為會計(jì)主體。而一個(gè)法律主體，可不一定是會計(jì)主體

2、。自然人，他可以不記賬，不是會計(jì)主體，但他也可以是法律主體啊。 所以，這句話前置條件缺失，不可一概而論。 知識目標(biāo)：理解會計(jì)等式的含義； 明確會計(jì)科目的概念和分類； 明確賬戶的概念和分類； 掌握復(fù)式記賬法的概念； 掌握借貸記賬法的概念和特點(diǎn)。能力目標(biāo)：能正確判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的類型； 能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確編制會計(jì)分錄。 方 法：理論講解 課堂練習(xí)計(jì)劃時(shí)數(shù)：9課時(shí)第二章 內(nèi)容Z201 會計(jì)等式Z202 會計(jì)科目Z203 會計(jì)賬戶Z204 復(fù)式記賬法概述 Z205 借貸記賬法 舉例:某公司有所有者投入資本500 000元,向銀行借入100 000元, 用于購建廠房300 000元,購買辦公用品20

3、000元,購買原材料200 000元,銀行存款80 000元. 資金總額600 000元。Z201 會計(jì)等式 舉例:某公司有所有者投入資本500 000元,向銀行借入100 000元, 用于購建廠房300 000元,購買辦公用品20 000元,購買原材料200 000元,銀行存款80 000元. 資金總額600 000元。廠房 300 000辦公用品 20 000 原材料 200 000銀行存款 80 000投資者投入 500 000 銀行借入 100 000 資產(chǎn)權(quán)益Z201 會計(jì)等式會計(jì)等式: 期初：（靜態(tài)） 資產(chǎn) = 權(quán)益 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 (債權(quán)人權(quán)益） （投資人權(quán)益）會

4、計(jì)期間：（動(dòng)態(tài)） 資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用+利得-損失 資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤期末結(jié)賬后：（靜態(tài)） 資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計(jì)對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，既是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置會計(jì)賬戶、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的基本理論依據(jù)。因此會計(jì)上稱之為基本會計(jì)等式，會計(jì)恒等式。8經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不論發(fā)生怎樣的變化，不外乎四種類型,細(xì)分則為九種類型.舉例:(一) 用銀行存款購買材料2000元。(二) 向銀行借入短期借款10000元，直接償還應(yīng)付賬款。(三) 接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價(jià)值2600

5、0元。(四) 用銀行存款8000元償還短期借款。 四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)如下：600 000 600 000+10 000-10 000600 000+26 000626 000-8 000618 000600 000600 000+2 000-2 000600 000+26 000626 000-8 000618 000資產(chǎn)權(quán)益 九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1、 增加 增加 不變 2、 增加不變增加 3、 減少減少 不變 4、 減少不變減少 5、增加、減少 不變 不變 6、不變 增加、減少 不變 7、不變不變增加、減少 8、 不變減少 增加 9、 不變 增加

6、減少復(fù)式記帳就是在此基礎(chǔ)上提出來的，總是引起兩個(gè)要素發(fā)生變化，變化金額相等。復(fù)式記帳法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。Z202 會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念: 對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。設(shè)置會計(jì)科目是會計(jì)核算的專門方法，是正確運(yùn)用復(fù)式記賬，填制會計(jì)憑證，設(shè)置和登記賬簿以及編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法的基礎(chǔ)。 二、會計(jì)科目設(shè)置的原則1、既能全面反映會計(jì)核算的內(nèi)容，又必須結(jié)合會計(jì)核算的特點(diǎn)。 2、必須符合經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，具有實(shí)用性。 3、要符合政府有關(guān)部門的規(guī)定，具有統(tǒng)一性。 4、要嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)會計(jì)科目的核算內(nèi)容

7、，具有簡明性。 三、會計(jì)科目的分類（一） 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 P18 資產(chǎn)類科目 負(fù)債類科目 會計(jì)科目 所有著權(quán)益類科目 成本類科目 損益類科目 （二）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 會計(jì)科目 總分類科目（總帳科目或一級科目），是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的項(xiàng)目。 明細(xì)分類科目（明細(xì)科目或細(xì)目），是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。總分類科目明細(xì)分類科目 舉例：會計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類 總分類科目(一級科目) 明細(xì)分類科目 二級科目（子目） 三級科目（細(xì)目） 原材料 原料及主要材料 元鋼 碳鋼 輔助材料 油漆 防銹劑 燃料 汽油 柴油 四、常見會計(jì)科目會計(jì)科目表 一

8、級科目編號：4位數(shù) 五大類Z203 賬 戶一、賬戶的概念: 是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工具。二、賬戶的分類：1、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類2、賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類：總分類賬戶（一級賬戶）： 總分類賬是根據(jù)總賬科目設(shè)置的賬戶，會計(jì)科目名稱表上的均為總賬科目，總賬是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)分類賬戶（二級賬戶和三級賬戶）： 明細(xì)分類賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶，是總分類賬的從屬賬戶，對總賬起輔助和補(bǔ)充作用。三.賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶必須含有左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，同時(shí)，還需要反映增減變動(dòng)后的結(jié)果，即余額。

9、 左 會計(jì)科目 右 賬戶的格式包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額和余額。 實(shí)際工作中賬戶的格式會計(jì)科目：固定資產(chǎn) 第35頁 10年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日種類號10 1期初余額 借360 000 103 記6購入 30 000 借 390 000每個(gè)賬戶所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。四項(xiàng)金額的關(guān)系可用如下的公式表示：本期期末余額 = 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加金額，用哪一方登記減少金額，則取決于所采用的記賬

10、方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。借方 銀行存款 貸方期初余額：5 000 3 000 6 000 500 6 000 3 000本期發(fā)生額 ： 9 000 本期發(fā)生額：9 500 期末余額： 4 500四、賬戶 會計(jì)科目聯(lián)系：都是按照相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來設(shè)置的，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，會計(jì)科目就是賬戶的名稱，會計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。區(qū)別：會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱，不存在結(jié)構(gòu)問題；賬戶則是在會計(jì)科目分類的基礎(chǔ)上，對由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，因此，賬戶不僅要有反映的內(nèi)容，還必須具備一定的結(jié)構(gòu)。案例分析

11、美能化妝品制造有限公司其主要業(yè)務(wù)是從事化妝品生產(chǎn)，公司有人民幣、在銀行存款戶的存款、生產(chǎn)化妝品的原料、化妝品、房屋、轎車、貨車、欠銀行短期借款、未交稅金、股東權(quán)益等；平時(shí)經(jīng)營中會發(fā)生銷售化妝品收入、其他附帶業(yè)務(wù)收入和支出、廣告費(fèi)、銷售費(fèi)用、銷售人員工資、管理人員工資、福利費(fèi)、公司管理的一些經(jīng)費(fèi)以及所得稅等問題。 案例要求：請你參閱會計(jì)科目表為美能公司設(shè)置會計(jì)科目，并確認(rèn)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)歸屬哪一個(gè)會計(jì)科目。 Z204 復(fù)式記賬法概述一、記賬方法的概念: 是指對客觀發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶（或賬簿）中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。 二、記賬方法的種類 種類 單式記賬法 復(fù)式記賬法 借貸記賬法 增減記賬法

12、收付記賬法三、復(fù)式記賬法的概念 指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)：會計(jì)恒等式 九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1、 增加 增加 不變 2、 增加不變增加 3、 減少減少 不變 4、 減少不變減少 5、增加、減少 不變 不變 6 不變增加、減少 不變 7、不變不變增加、減少 8、 不變減少 增加 9、 不變 增加 減少復(fù)式記帳法就是在此基礎(chǔ)上提出來的，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總是引起兩個(gè)以上要素發(fā)生變化，變化金額相等。Z205 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借

13、”“貸”為記賬符號，以記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的特點(diǎn)（一）借貸記賬法的記賬符號 “借”表示記入賬戶的借方。 “貸”表示記入賬戶的貸方。（二）借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu) P26 借 賬戶名稱 貸 依據(jù)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 可以概括為兩大類：1、資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶 借 賬戶名稱 貸 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶 借 賬戶名稱 貸 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額 期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額

14、-本期借方發(fā)生額例1： “原材料”期初余額1000元5日購入 200010日發(fā)出 150020日購入 300025日發(fā)出 2500 借 原材料 貸 期初余額 1000 10日 1500 5日 2000 25日 2500 20日 3000 發(fā)生額 5000 發(fā)生額 4000 期末余額 2000 說明：（1）在每期期初必須首先登記期初余額。（2）到每期期末應(yīng)計(jì)算出每一賬戶的發(fā)生額及期末余額。（3）成本費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶用法基本相同。（4）收入利潤類賬戶與負(fù)債所有者權(quán)益類賬戶用法基本相同。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等” 例：向銀行借款50000元，期限半年，存入銀行。

15、借:銀行存款 50 000 貸:短期借款 50 000 其中“銀行存款”為資產(chǎn)類賬戶，記借方表示增加50000元；“短期借款”為負(fù)債類賬戶，記貸方表示增加50000元；沒有破壞會計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。(四）對應(yīng)賬戶和會計(jì)分錄A、對應(yīng)賬戶：運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，有關(guān)賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。 B、會計(jì)分錄1、概念：按照復(fù)式記賬原理，集中反映每筆業(yè)務(wù)的賬戶名稱、記賬方向與金額的一種記錄。2、三要素：會計(jì)科目、記賬符號、變動(dòng)金額3、分類: 簡單會計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶構(gòu)成的會計(jì)分錄。一借一貸

16、。 復(fù)合會計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶構(gòu)成的會計(jì)分錄。有一借多貸 、多借一貸、多借多貸。4、會計(jì)分錄的編制（1）格式：借上貸下，借貸錯(cuò)開例：向銀行借款50000元，期限半年，存入銀行。 借: 銀行存款 50 000 貸: 短期借款 50 000（2）依據(jù)：根據(jù)審核無誤的原始憑證填寫。 （3）步驟：A、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，判定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶發(fā)生變化，其變化是增加還是減少。 B、根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，確定所涉及到的賬戶是屬于什么性質(zhì)的賬戶，按照賬戶的結(jié)構(gòu)，確定應(yīng)該記入到有關(guān)賬戶的借方或貸方。 C、根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額 舉例：(1)由

17、上級主管部門投入資本金20 000元,存入銀行. 借：銀行存款 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000(2)企業(yè)以銀行存款10 000元償還短期借款. 借：短期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000（五）借貸記賬法的試算平衡平衡公式： 所有賬戶 所有賬戶 期初借方余額合計(jì) 期初貸方余額合計(jì) 所有賬戶 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 所有賬戶 所有賬戶 期末借方余額合計(jì) 期末貸方余額合計(jì) = = 結(jié)論： （1）如果上述公式不相等，則記賬肯定有錯(cuò)誤； （2）如果上述公式全部相等，記賬不一定完全正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不能從上述公式中反映出來，比如：重記或漏記、借貸方科目記錯(cuò)、借

18、貸方方向記錯(cuò)、錯(cuò)誤金額剛好沖銷等。 實(shí)際工作中,通過編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表”來檢驗(yàn)記賬是否正確.（六）可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶雙重性質(zhì)的賬戶：期末余額既可能出現(xiàn)在借方，又可能出現(xiàn)在貸方；余額在借方時(shí)為資產(chǎn)性質(zhì)，余額在貸方時(shí)為負(fù)債性質(zhì)，但在某一會計(jì)期間，余額只能出現(xiàn)在一個(gè)方向。如：“應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)付賬款”等帳戶。 一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶在某一會計(jì)期間的性質(zhì)，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額的方向來判斷。思考：、向銀行借入短期借款50 000元存入銀行。借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 0002、收回乙公司前欠貨款40 000元，存入銀行。 借：銀行存款 40 000

19、貸：應(yīng)收賬款 40 000 銀行存款 短期借款 應(yīng)收賬款 期初余額 2萬 期初余額 3萬 期初余額 4萬 5萬 5萬 4萬 4萬例：根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。1、向光明工廠購入甲材料10000元，貨款以銀行存款支付。 借：原材料 10 000 貸：銀行存款 10 0002、領(lǐng)用甲材料28000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 借：生產(chǎn)成本 28 000 貸：原材料 28 000 3、收回購貨單位歸來貨款20000元存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 0004、以銀行存款償付前欠供應(yīng)單位款項(xiàng)30000元。 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 0005、以現(xiàn)金購買辦公用品620元。 借：管理費(fèi)用 620 貸：庫存現(xiàn)金 6206、以現(xiàn)金支付職工工資10000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 0007、銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款40000元，收到款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存