中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)2014

1、中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)中小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有 不可替代的作用，但由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，中小微企業(yè)發(fā)展中稅負(fù)重、融 資難等問題突出。黨的十八屆三中全會作出的中共中央關(guān)于全面深化改革若 干重大問題的決定明確提出要“激發(fā)中小企業(yè)創(chuàng)新活力”，李克強(qiáng)總理在2014 年政府工作報告中也指出要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù) 擔(dān)”。為引導(dǎo)和幫助中小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強(qiáng)盈利能力和發(fā)展后勁，近幾年 國家已經(jīng)出臺了一系列關(guān)于進(jìn)一步扶持中小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠措施，加大財稅 支持力度。為正確掌握相關(guān)政策，我們進(jìn)行了梳理，供參考。一、中小微企業(yè)的定義及劃型標(biāo)

2、準(zhǔn)（一）中小微企業(yè)定義這一概念來源于工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財 政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011） 300號）， 主要內(nèi)容包括：一是中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根 據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定；二是適用 的行業(yè)包 括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃 氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸 業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和 相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù) 服務(wù)業(yè)，其他

3、未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè) 施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等） 三是適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的 企業(yè)、個體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)。相關(guān)政策四部門負(fù)責(zé)人就中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定答問國稅函2012615號國家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計問題的通知（二）以統(tǒng)計部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)具體為：1 .農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中， 營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)， 營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。2.工業(yè)

4、。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企 業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)； 從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人 以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。.建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微 型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中 型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)； 營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。.批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40

5、000萬元以下的為中小微型企 業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)； 從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人 以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。.零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企 業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從 業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以 下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。.交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小 微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人

6、及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型 企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人 員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。.倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企 業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)； 從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人 以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。.郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型 企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè); 從

7、業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人 以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。.住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企 業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)； 從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人 以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型 企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè); 從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)

8、；從業(yè)人員10人 以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中 小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中 型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè) 人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以 下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以 上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企 業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元

9、以下的為微型企業(yè)。13 .房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下 的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及 以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為 小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。14.物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微 型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企 業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人 員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為

10、微型企業(yè)。15 .租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的 為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的 為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)； 從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。16.其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè) 人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下的為微型企業(yè)。（三）注意與小型微利企業(yè)的區(qū)別小型微利企業(yè)，源自中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條，同時 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第

11、九十二條對其明確，符合條件的 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納 稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其 他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不 超過1000萬元。通過比較，可以發(fā)現(xiàn)中小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別在于：一是適用對 象不同，中小微企業(yè)的適用對象不僅包括企業(yè)所得稅納稅人，還包括了個人獨(dú) 資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等個人所得稅納稅人，適用對象遠(yuǎn)比小型微利 企業(yè)寬泛；二是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項指標(biāo)來劃分，而中小微企

12、業(yè)的劃分指標(biāo)則是 從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項，區(qū)別明顯。二、對中小微企業(yè)的直接稅收優(yōu)惠（一）營業(yè)稅.提高營業(yè)稅起征點(diǎn)根據(jù)財政部關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則和中 華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的決定（財政部令第65號）及江蘇 省財政廳江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅營業(yè)稅起 征點(diǎn)的通知（蘇財稅2011） 35號）的規(guī)定，自2011年11月1日起，明確我省 的營業(yè)稅起征點(diǎn)為：按期納稅的，為月營業(yè)額20000元;按次納稅的，為每次（日） 營業(yè)額500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人，即個體工商戶和其他個人。因此，符 合中小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶可以適

13、用上述優(yōu)惠政策，其營業(yè)額未達(dá)到 營業(yè)稅起征點(diǎn)的免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。.月營業(yè)額不超2萬元，暫免征收營業(yè)稅為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅2013） 52號）和國家 稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國 家稅務(wù)總局公告2013年第49號）先后發(fā)布，自2013年8月1日起加大了財稅扶持 力度。優(yōu)惠內(nèi)容主要包括：一是對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位， 暫免征收營業(yè)稅；二是對以1個季度為納稅期限的營業(yè)稅納稅人中，營業(yè)額不超過6萬元 （含6

14、萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅；三是對增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng) 稅項目的，分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月 營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，同樣暫免征收營業(yè)稅。需要指出的是，“月營業(yè)額不超過2萬元”，是指月營業(yè)額在2萬元以下（含 2萬元）。對納稅人月營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納營業(yè)稅。（二）印花稅根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免 征印花稅的通知（財稅2011） 105號）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10 月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。借

15、款合同是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽 訂的借款合同。而“其他金融組織”是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中 國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。按照現(xiàn)行金融管理 體制的規(guī)定，金融組織目前已由銀監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立并發(fā)放經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書。由于印花稅的納稅人是書立合同的雙方當(dāng)事人，因此上述借款合同免征印 花稅的優(yōu)惠政策也適用于借款給小型、微型企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)。即金融機(jī)構(gòu)在2011 年11月1日至2014年10月31日期間，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花 稅，與大中型企業(yè)（非小型微型企業(yè)）簽訂的借款合同則按規(guī)定征收印花稅。 此項優(yōu)惠政策無疑實現(xiàn)了“雙贏”，

16、在一定程度上緩解了小微企業(yè)的融資難題。（三）企業(yè)所得稅1 .小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，自2008年1月 1日起，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此后，財 政部和國家稅務(wù)總局又先后出臺進(jìn)一步措施，陸續(xù)擴(kuò)大了對其中部分優(yōu)惠對象 的扶持力度。自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬 元）的小型微利企業(yè)；自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額 低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)；自2014年1月1日至2016年12月31日， 對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）

17、的小型微利企業(yè)，其所得均減按50% 計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)最終的實際負(fù)擔(dān)率僅相 當(dāng)于應(yīng)納稅所得額的10%。需要明確指出的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收 企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）的規(guī)定， 自2014年1月1日起，小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得 稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè) 所得 稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月 31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所 得減按50%計入應(yīng)納 稅所得額，

18、并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠為鼓勵科技創(chuàng)新，近些年來國家也陸續(xù)出臺了相當(dāng)多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策，它們同樣適用于中小微企業(yè)中的企業(yè)所得稅納稅人，有效提高了企業(yè)的核 心競爭力。（1）研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納 稅所得額時加計扣除。研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新 產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照 規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（2）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15

19、%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新 技術(shù)企業(yè)是指，在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在 中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。（3）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)和社會信息 化的重要基礎(chǔ)。為進(jìn)一步優(yōu)化軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā) 展質(zhì)量和水平，培育一批有實力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，國家制定了以下稅 收優(yōu)惠政策：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017 年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期

20、，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第 三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)， 經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017 年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第 六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后， 在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得 稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，

21、并享受至期滿為 止。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免 稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的軟件企業(yè)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政 策的通知（財稅2011） 100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項 用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計 算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核 算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固 定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短

22、可為2年（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年 （含）。享受優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)分別對照集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、集成電 路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理辦法、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn) 軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理辦法予以認(rèn)定。（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元 的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成 電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財

23、政部和國家稅務(wù)總局 確定的其他技術(shù)。其中，專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和 非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上 述規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。（5）允許固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊。企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品 更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)等原因，確需加速折舊的，可 以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（四）房產(chǎn)稅根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例和江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行 細(xì)則（蘇政發(fā)1986） 172號）的規(guī)定，個別納稅人按規(guī)定納稅確有困難，需 要給予臨時

24、性減稅或免稅照顧的，由市、縣人民政府批準(zhǔn)，定期減征或免征房 產(chǎn)稅。因此，對于中小微企業(yè)繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可以申請房產(chǎn)稅困難減 免。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于下 放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告 2014年第1號）及江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān) 事項的公告（蘇地稅規(guī)2014） 6號）的規(guī)定，對符合以下情形之一的納稅人， 可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：一是因全面停產(chǎn)（不包括季節(jié)性停產(chǎn)）、停業(yè) 半年以上，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的；二是國家和省級重點(diǎn)建設(shè)項目、 扶持發(fā)展項目，繳納城鎮(zhèn)土

25、地使用稅確有困難的；三是符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 指導(dǎo)目錄下的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，年度虧損金額超過50萬元且虧損金額占收入總額的 比重超過10%,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的；四是從事救助、救濟(jì)、教育、 科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)和其他社會公共福利 事業(yè)的公益性基金會、社會團(tuán)體和群眾團(tuán)體，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的; 五是因不可抗力，如風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他意外原因，導(dǎo)致 納稅人發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到重大影響，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 確有困難的。因此，對于符合困難減免條件的中小微企業(yè)，可以申請城鎮(zhèn)土地 使用稅困難減免。（六）行政事業(yè)性收費(fèi).免收稅務(wù)登記證工本

26、費(fèi)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家發(fā)展改革委關(guān)于取消部分涉企 行政事業(yè)性收費(fèi)的通知的通知（國稅函2011） 97號）的規(guī)定，自2011年2 月1日起，辦理稅務(wù)登記核發(fā)稅務(wù)登記證時，不再收取工本費(fèi)。.免收發(fā)票工本費(fèi)根據(jù)財政部國家發(fā)展改革委關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi) 的通知（財綜2011） 104號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于免收小型微型企業(yè)發(fā)票 工本費(fèi)有關(guān)問題的通知（國稅函2011） 759號）的規(guī)定，自2012年1月1日起， 在小型微型企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費(fèi)。一年以后，國家又對此項優(yōu)惠政 策的適用對象予以擴(kuò)大，受惠面覆蓋了所有納稅人。根據(jù)財政部國家發(fā)展改 革委關(guān)于公布取消和免征部分

27、行政事業(yè)性收費(fèi)的通知（財綜2012） 97號）及 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消發(fā)票工本費(fèi)有關(guān)問題的通知（國稅函2012） 608號 的規(guī)定，自2013年1月1日起，取消稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。三、對中小微企業(yè)的間接稅收優(yōu)惠（一）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅為了更好應(yīng)對國際金融危機(jī)，支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企 業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問 題，幫助中小企業(yè)擺脫困境。根據(jù)工業(yè)和信息化部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2009） 114號 的規(guī)定，對擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信 用評級、咨

28、詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保 機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請。（二）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年1月1日起至2015年12月31日止，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅2012） 25號）的規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年 末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不

29、超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許 在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收 入。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn) 損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部 分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠為進(jìn)一步拓寬中小企業(yè)融資渠道，加快創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)，國務(wù)院完善了中 小企業(yè)上市育成機(jī)制，擴(kuò)大了中小企業(yè)上市規(guī)模，增加直接融資，完善創(chuàng)業(yè)投 資政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國 稅發(fā)2009） 87號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采

30、取股權(quán)投資 方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合條件的，可 以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng) 業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（四）科技企業(yè)孵化器（高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）有關(guān)稅收政策根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知（財稅 2013） 117號）的規(guī)定，科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）是以 促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)載體。 孵化器是國家創(chuàng)新體系的重要組成部分，是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)的基地，是區(qū)域 創(chuàng)新體系的重要內(nèi)容。自2013年1

31、月1日至2015年12月31日，對符合條件的孵化 器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房 產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的 收入，免征營業(yè)稅。符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法 及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（五）國家大學(xué)科技園稅收政策根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知（財稅 2013） 118號）的規(guī)定，國家大學(xué)科技園是以具有較強(qiáng)科研實力的大學(xué)為依托， 將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢與其他社會優(yōu)勢資源相組合，為高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研

32、結(jié)合提供支撐的平臺和 服務(wù)的機(jī)構(gòu)。自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技園自用以 及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城 鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免 征營業(yè)稅。符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施 條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。常見問題解答問：未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶能否領(lǐng)購發(fā)票？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范未達(dá)增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)的個體工商戶 稅收征收管理的通知（國稅發(fā)2005） 123號）規(guī)定：“五、嚴(yán)格發(fā)票管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定供應(yīng)未達(dá)起

33、征點(diǎn)戶生產(chǎn)、經(jīng) 營所需的發(fā)票，同時，應(yīng)對其發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和版面實行有效控制，對其發(fā)票 開具、保管和繳銷應(yīng)制定嚴(yán)格的管理措施。對發(fā)票開具金額達(dá)到起征點(diǎn)的，稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開具金額進(jìn)行征稅。各地應(yīng)加大對未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票使用情 況的檢查力度，依法處理為其他納稅人代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、倒賣發(fā)票的行為，維 護(hù)正常的稅收秩序?！眴枺河』ǘ悧l例中借款合同征收范圍包括哪些，稅率是多少？答：根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例附件印花稅稅目稅率表 的規(guī)定，借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借） 所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。單據(jù)作為合同使 用的，按合同貼花。問：小微企業(yè)不

34、超過2萬元暫免征收營業(yè)稅的月營業(yè)額是否包括2萬元？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）的規(guī)定，“月營業(yè)額不超 過2萬元”，是指月營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。對納稅人月營業(yè)額超過2萬 元的，應(yīng)全額計算繳納營業(yè)稅。問：小型微利企業(yè)填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類） 第七行“減免所得稅額”的填報口徑是什么？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅 函2008） 251號）規(guī)定：“一、企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度 符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的小型微

35、利企 業(yè)條件，在本年度填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A 類）（國稅函2008） 44號文件附件1）時，第4行利潤總額與5%的乘積， 暫填入第7行減免所得稅額內(nèi)?！眴枺何薪o外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，是否允許在企業(yè)所得稅前加計 扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 （試行）的通知（國稅發(fā)2008） 116號）第六條規(guī)定：“對企業(yè)委托給外單 位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除， 受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情 況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計

36、扣除?！眴枺焊咝录夹g(shù)企業(yè)資格的有效期是幾年？答：根據(jù)科技部 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國科發(fā)火2008） 172號）第十二條規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè) 資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請， 不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效?！眴枺焊咝录夹g(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期 減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的應(yīng)如何享受優(yōu)惠？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行 口徑問題的通知（國稅函2010） 157號）的規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技 術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得 稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15% 稅率，也可以選擇依照25%的法定