山東大學(xué)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》案例分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)案例分析案例一 達(dá)爾曼財(cái)務(wù)造假案2005年3月25日，ST達(dá)爾曼成為中國(guó)第一個(gè)因無法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司。從上市到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，達(dá)爾曼極盡造假之能事，通過一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，制造出極具欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。一、案例簡(jiǎn)介西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶，玉器的加工和銷售。1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并于1998年和2001年兩次配股，在股市募集資金共7.71億元。西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許

2、宗林一手控制。從公司報(bào)表數(shù)據(jù)看，19972003年間，達(dá)爾曼銷售收入合計(jì)18億元，凈利潤(rùn)合計(jì).12億元，資產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)倍，達(dá)到22億元。凈資產(chǎn)增長(zhǎng)倍，達(dá)到12億元。在2003年之前，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)均衡增長(zhǎng)，然而，2003年公司首次出現(xiàn)凈利潤(rùn)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2002年的.16億元下降到.14億元，虧損達(dá).4億元，每股收益為.49元。同時(shí)，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面，涉及人民幣.45億元，美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣.18億元。2004年月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為達(dá)爾曼，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年月，公司公告顯示，

3、截至2004年月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)為-3.46億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)14億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績(jī)，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價(jià)一路狂跌。2004年12月30日跌破一元面值。2005年月25日，達(dá)爾曼被終止上市。2005年月17日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書，指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入，虛增利潤(rùn)，通過虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同，虛假付款，虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對(duì)外擔(dān)保，重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押，重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露，同時(shí)，證監(jiān)會(huì)還處罰了擔(dān)任達(dá)爾曼審計(jì)工作的三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)

4、貨幣資金，存貨項(xiàng)目的審計(jì)過程中，未能充分勤勉盡責(zé)，未能揭示4.27億元大額定期存單質(zhì)押情況和未能識(shí)別1.06億元虛假鉆石毛坯。二、達(dá)爾曼造假的主要手法1.虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄達(dá)爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的。每年，公司都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)指標(biāo)，按照生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單，生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等，為了做得天衣無縫，對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票，增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評(píng)為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績(jī)的具體手法也不斷變化：1997-2000年度主要通過與大股東翠寶集團(tuán)及下

5、屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)，2000年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占到了當(dāng)年銷售總額的42.2。2001年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2002-2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批殼公司進(jìn)行自我交易，達(dá)到虛增業(yè)績(jī)的目的。年報(bào)顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由2000年的24上升到2003年的55。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的殼公司，通過這種手法兩年共虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70以上，虛增利潤(rùn)1.52億元。2

6、.虛假采購，虛增存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要，另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購主要是通過關(guān)聯(lián)公司和形式上無關(guān)聯(lián)的殼公司來實(shí)現(xiàn)的，從2001年公司披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91%。3.虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對(duì)這部分差額，除了虛構(gòu)往來外，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)，偽造對(duì)外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用。此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)人賬戶，

7、占為已有。2002年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬，而2003年年報(bào)的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明珠寶一條街等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司也無法給出合理的解釋。偽造與公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資 為了使公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)看起來更真實(shí)，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的資金流。從形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。為此，達(dá)爾曼設(shè)立大量殼公司，并通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績(jī)支撐下，達(dá)爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資。同時(shí)，達(dá)爾曼利用上市公司信用，為殼公司貸款提供擔(dān)保，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，

8、偽造與業(yè)績(jī)相關(guān)的資金收付款痕跡。問題：（1）請(qǐng)分析達(dá)爾曼公司財(cái)務(wù)造假的手法和特點(diǎn)；（2）你認(rèn)為應(yīng)該從哪些方面對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行識(shí)別？（3）我們能從該案例中獲得哪些啟示？案例二 貨幣資金的管理A企業(yè)出納員由于各方面條件均比較優(yōu)秀，故總經(jīng)理秘書也由其兼任，而且所有發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等均由出納辦理，之后交由總經(jīng)理簽字報(bào)銷；為了減少跑銀行的麻煩，出納員將取得的現(xiàn)金收入通常直接保存在保險(xiǎn)柜，以備需要時(shí)直接使用，只有在時(shí)間充裕及現(xiàn)金余額較大時(shí)才將款項(xiàng)送存銀行；有時(shí)將現(xiàn)金出借給親友應(yīng)急，月末與會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)收回，且兩次將短缺和溢余的現(xiàn)金未查清原因，自掏腰包補(bǔ)齊和暫時(shí)收起；每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公

9、司銀行存款日記賬的余額加減對(duì)賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬；另外，自任職5年來，領(lǐng)導(dǎo)沒有發(fā)現(xiàn)問題，并委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納保管。問題：（1）指出A企業(yè)在貨幣資金控制上存在著哪些問題?并說明貨幣資金控制的要點(diǎn)。（2）請(qǐng)代為A企業(yè)設(shè)計(jì)一套貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序。分析要點(diǎn)：1、（1）發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用事項(xiàng)的執(zhí)行與款項(xiàng)的支付、報(bào)銷等不能由出納一個(gè)人完成，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范禁止由同一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）出納為了減少跑銀行的麻煩的做法，有兩項(xiàng)違規(guī)行為：超限額保存現(xiàn)金、坐支

10、現(xiàn)金，應(yīng)該將存款及時(shí)送存銀行。（3）私自出借現(xiàn)金給親友應(yīng)急的做法屬于挪用資金的行為，應(yīng)該嚴(yán)格禁止。挪用資金的行為的發(fā)生也是以現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行為前提的，是內(nèi)部控制失范的結(jié)果。（4）對(duì)于出現(xiàn)的現(xiàn)金溢余和短缺，應(yīng)該查明原因，而不應(yīng)該自掏腰包補(bǔ)齊或者暫時(shí)收起，這樣不利于企業(yè)現(xiàn)金的監(jiān)管。（5）在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，不能只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加減對(duì)賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)，而應(yīng)該根據(jù)公司銀行存款日記賬余額加上銀行已收、企業(yè)未收數(shù)額，再減去銀行已付、企業(yè)未付數(shù)額。（6）在企業(yè)編制完銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，出納不能夠立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬，而應(yīng)等到相應(yīng)的票據(jù)到達(dá)企

11、業(yè)之后才能以相應(yīng)的票據(jù)作為憑證來進(jìn)行入賬。（7）空白支票、預(yù)留印簽由一個(gè)人保管的做法違規(guī)，容易導(dǎo)致個(gè)人竊取單位資金的行為。（8）單位出納崗位5年沒有輪換，可能容易出現(xiàn)各種作弊行為，應(yīng)考慮根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)輪換崗位。2、針對(duì)A企業(yè)的情況，應(yīng)對(duì)A企業(yè)設(shè)置如下貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序：（1）禁止由同一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；（2）嚴(yán)禁超限額保存現(xiàn)金、應(yīng)該將存款及時(shí)送存銀行；（3）嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金；（4）空白支票、預(yù)留印簽不能僅由一人保管（5）出納崗位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)進(jìn)行輪換等。案例三 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2008年年終財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，收到回函后發(fā)現(xiàn)

12、應(yīng)收賬款中存在如下問題： 1.A公司“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬的余額為10 000元，而B公司賬上記錄為13 500元。原因是A公司于2008年12月25日銷售給B公司一批貨物，已開出發(fā)票，貨已發(fā)出，但未確認(rèn)收入，而B公司已經(jīng)入賬。A公司銷售價(jià)格是以成本加價(jià)35%來確定的； 2.A公司“應(yīng)收賬款-C公司”明細(xì)賬的余額為250 000元，而C公司賬上記錄為150 000元。原來C公司于2008年12月28日已付出100 000元，而這筆賬款尚未到達(dá)A公司；3.A公司“應(yīng)收賬款D公司”明細(xì)賬的余額為183 500元，而明達(dá)公司賬上記錄為170 000元。原因是2008年1月16日有13 500元的

13、貨物發(fā)生變質(zhì)，A公司同意退貨并已開出紅字發(fā)票，但尚未入賬，另外A公司將10 000元作為傭金支付給業(yè)務(wù)員。另外在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：4.原E公司欠款800萬元，E公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)由董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。E公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的450萬元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。5.A公司采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有7筆，共計(jì)4000萬元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)1000萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明

14、不能收回的3筆，計(jì)500萬元。6.已逾期7年，對(duì)方無償債行為，且近期無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。問題： （1）作為一名準(zhǔn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，針對(duì)上述問題應(yīng)作何調(diào)整？（2）這些事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表有何影響？案例四 宏達(dá)公司應(yīng)收賬款管理失敗案例一、宏達(dá)公司的背景宏達(dá)公司是成立于1988年的電器股份制企業(yè)，1994年3月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，宏達(dá)公司上市。該公司經(jīng)營(yíng)范圍非常廣，包括電視產(chǎn)品、空調(diào)產(chǎn)品、電子醫(yī)療產(chǎn)品、電力設(shè)備、機(jī)械產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)、通信及計(jì)算機(jī)產(chǎn)品等。但彩色電視機(jī)是宏達(dá)公司的拳頭產(chǎn)品，長(zhǎng)期在國(guó)內(nèi)占

15、據(jù)領(lǐng)先地位。1997年前后，宏達(dá)公司通過大幅降價(jià)的策略，確保了在國(guó)內(nèi)彩電市場(chǎng)的領(lǐng)頭羊地位。以后幾年中，隨著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)相降價(jià)，利潤(rùn)空間越來越小。為了讓公司擺脫這種不利的局面，宏達(dá)公司迫切希望開拓國(guó)際市場(chǎng)，特別是美國(guó)市場(chǎng)，通過在國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)發(fā)展，以減輕經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。二、應(yīng)收賬款危機(jī)的始末自1996年以來，宏達(dá)公司的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增加到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏達(dá)公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元，截至2005年第一季度，宏達(dá)公司的應(yīng)收賬款為27.75億元，占資產(chǎn)總額的18.6%。宏達(dá)

16、公司不僅應(yīng)收賬款大幅度增加，而且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，從1999年的4.67%下降到2005年第一季度的1.09%，明顯低于其他三家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款大幅度減少了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，從1999年的30億元急劇下降到2002年的30億元。截至2004年年底，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為7.6億元。2004年12月底，宏達(dá)公司發(fā)布公告稱，由于計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備，該公司今年將面對(duì)重大虧損，擊昏了投資者以及中國(guó)家電業(yè)。受專利費(fèi)、美國(guó)對(duì)中國(guó)彩電反傾銷因素等影響，宏達(dá)公司的主要客戶美國(guó)進(jìn)口商KR公司出現(xiàn)了較大虧損，全額支付公司欠款存在較大困難。KR是宏達(dá)公司的最大債

17、務(wù)人，應(yīng)收賬款金額達(dá)到38.38億元，占應(yīng)收賬款總額的96.4%。據(jù)此，公司決定對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)最大計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為3.1億美元左右。另外，截至2004年12月25日，宏達(dá)公司對(duì)南方證券委托國(guó)債投資余額為1.828億元，由于南方證券目前資不抵債，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，擬對(duì)委托國(guó)債投資余額計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。宏達(dá)公司2003年的凈利潤(rùn)為2.6億元人民幣，以此為標(biāo)準(zhǔn)，宏達(dá)公司至少需要為此筆債務(wù)背上10年的包袱。上市10年的首次虧損，留下債務(wù)10年難償。短短數(shù)日之內(nèi)，宏達(dá)公司的股價(jià)跌幅近30%，總市值損失30多億元。2004年上半年，宏達(dá)公司的凈利潤(rùn)只有6000多萬元。由此可以看到，導(dǎo)

18、致宏達(dá)公司巨額虧損的罪魁禍?zhǔn)资敲绹?guó)的經(jīng)銷商KR公司。美國(guó)KR公司成立于1997年，是由美國(guó)三聯(lián)公司、香港大洋公司和原鎮(zhèn)江江奎公司成立的合資企業(yè)，JL為公司董事長(zhǎng)。從2001年7月開始，宏達(dá)公司將其彩電源源不斷地發(fā)往KR公司。然而產(chǎn)品是出去了，貨款卻沒收到。KR公司當(dāng)家人JL，這位被美國(guó)時(shí)代雜志評(píng)為2002年全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)家，總是以質(zhì)量問題或貨款未收回為借口，拒付或拖欠宏達(dá)公司貨款。宏達(dá)公司2003年年報(bào)、2004年年報(bào)都顯示，KR拖欠宏達(dá)公司應(yīng)收賬款近40億元。2004年3月23日，宏達(dá)公司發(fā)表的2003年年度報(bào)告披露，截至2003年年末，公司應(yīng)收賬款49.85億元人民幣，其中KR的應(yīng)收

19、賬款為44.46億元。2003年3月25日，宏達(dá)公司發(fā)表的2002年年報(bào)顯示，宏達(dá)公司實(shí)現(xiàn)收入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.75億元，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量為29.7億元，這是自編制現(xiàn)金流量表以來（1998年），宏達(dá)公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負(fù)數(shù)。截至2002年底，宏達(dá)公司應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中未收回的KR的應(yīng)收賬款數(shù)額為38.3億（4.6億美元）。兩相比較，應(yīng)收賬款不降反升。同時(shí)宏達(dá)公司擁有70多億元的存貨，其中31.2億元是庫存商品，22.56億元是原材料。令人迷惑不解的是，盡管KR欠下如此巨額的款項(xiàng)，但是在年報(bào)中，無論是監(jiān)事會(huì)報(bào)告還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告，均沒有對(duì)此做出特別提醒。這些數(shù)

20、據(jù)在宏達(dá)公司今年第一季度季報(bào)出現(xiàn)了變化，其中，公司的應(yīng)收賬款減少為45.72億元，但存貨由年初的70億元增長(zhǎng)為78.84億元，并未出現(xiàn)危機(jī)。KR在與宏達(dá)公司的交易中，凡賒銷均走保理程序。KR、保理公司、宏達(dá)公司三家簽訂協(xié)議后，保理公司將會(huì)通知零售商如沃爾瑪，不得向KR直接支付貨款，而是把貨款交給保理公司，由保理公司將錢按10%和90%的比例在KR和宏達(dá)公司之間分賬。KR公司稱，對(duì)于沒有進(jìn)連鎖超市的貨物，KR向宏達(dá)公司提供支票擔(dān)保，而這部分貨數(shù)量很小。也就是說，宏達(dá)公司的貨款回收有兩種方式：保理程序和KR的支票擔(dān)保。對(duì)此，在國(guó)際貿(mào)易中，買方的支票擔(dān)保對(duì)于賣方的保護(hù)程度與常用的信用證完全不同。支票

21、擔(dān)保的有效性取決于買方的信用及資金賬戶狀況，銀行不承擔(dān)支付責(zé)任。2002年度宏達(dá)公司與KR的貿(mào)易總額為5億美元，其中2億美元沒有收回來，從報(bào)表上看，KR的欠款由年初的0.4億美元增加到年末的4.6億美元。從宏達(dá)公司對(duì)KR巨額的應(yīng)收賬款來看，宏達(dá)公司出口收入基本是通過KR實(shí)現(xiàn)的，宏達(dá)公司可能是為KR代工或者是KR買斷宏達(dá)公司彩電，也就是說宏達(dá)公司彩電出口美國(guó)銷售信用鏈條中，宏達(dá)公司貨款能否回收與零售商如沃爾瑪?shù)葻o關(guān)；又根據(jù)出口397.61萬臺(tái)彩電及出口收入55.4億元推測(cè)，宏達(dá)公司出口的彩電應(yīng)為低端產(chǎn)品（平均每臺(tái)不到人民幣1400元）。為了防范沃爾瑪可能倒閉帶來的風(fēng)險(xiǎn)，宏達(dá)公司和KR雙方另外向保

22、險(xiǎn)公司投保，保理公司如果在兩個(gè)月之內(nèi)收不到貨款，保險(xiǎn)公司就要賠付。但實(shí)際上，KR貨款平均回收期絕對(duì)不止兩個(gè)月，2002年度宏達(dá)公司回收0.4億美元的貨款，據(jù)報(bào)表附注稱，截至2002年3月10日，已回收KR貨款8 906萬美元，另有10 199萬美元票據(jù)在托收中。在2003年的中期報(bào)告中，針對(duì)數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，宏達(dá)公司解釋道：“賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，根據(jù)公司歷年經(jīng)驗(yàn)，一般可在次年收回?！钡?003年年報(bào)中，宏達(dá)公司披露，KR公司所欠貨款，賬期1年以內(nèi)的為35.12億元，12年的為9.33億元。由這個(gè)數(shù)字引出了問題，9.33億元的貨款是否屬于宏達(dá)公司、KR、保理公司3家簽署協(xié)議的貨款？如果

23、是這種貨款，為什么超過1年收不回來？同時(shí)，由于委托理財(cái)出現(xiàn)問題，宏達(dá)公司2億元的資金暫時(shí)處于凍結(jié)狀態(tài)。事實(shí)上，宏達(dá)公司已對(duì)KR超過1年期的應(yīng)收賬款提取了9000多萬元的壞賬準(zhǔn)備。2003年，宏達(dá)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)3.02億元，做9000萬元的壞賬準(zhǔn)備無疑大大侵蝕了公司的盈利能力。應(yīng)收賬款和存貨總額共計(jì)119.9億元，占總資產(chǎn)的56%和凈資產(chǎn)的91%，這將影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量。由于出口美國(guó)之路已被堵死，宏達(dá)公司原計(jì)劃出口美國(guó)市場(chǎng)的彩電可能大幅貶值。實(shí)際上，2004年12月31日的壞賬準(zhǔn)備更是達(dá)到26.1億元。顯然，按照宏達(dá)公司今年的盈利水平，無力支撐這一高額費(fèi)用。為盡量收回貨款、減少損失，2004

24、年12月14日，宏達(dá)公司在美國(guó)洛杉磯高等法院起訴KR公司，以KR公司違反債務(wù)償還協(xié)議，兩次逾期不履行分期還款義務(wù)為訴求，要求被告美國(guó)KR公司償還4.72億美元（約合人民幣40億元）的貨款（連同利息及超期罰款共計(jì)標(biāo)的額4.843億美元）及律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等，并要求法院發(fā)出禁令，禁止KR轉(zhuǎn)移資產(chǎn)及刪改、毀壞賬本，同時(shí)允許宏達(dá)公司查明KR的財(cái)務(wù)狀況。通過司法程序核實(shí)KR的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，以利于KR公司欠款問題的進(jìn)一步解決。雙方焦點(diǎn)集中于KR公司在2003年為宏達(dá)公司開具的37張支票是否為空頭支票，這將決定KR是否涉嫌票據(jù)詐騙。但是，針對(duì)公司的訴訟，KR在2005年1月14日在美國(guó)洛杉磯高等法院以宏達(dá)公

25、司在美國(guó)CES展（美國(guó)消費(fèi)電子展）之前發(fā)布的預(yù)虧公告、媒體的報(bào)道毀損了其商業(yè)信譽(yù)等為由向宏達(dá)公司提起了反訴訟并要求予以賠償。對(duì)此反訴，宏達(dá)公司認(rèn)為，預(yù)虧公告是公司按照中國(guó)的法律依法做出的，且公司并沒有向新聞媒體發(fā)布有損KR商業(yè)信譽(yù)的言辭。宏達(dá)公司方面、律師、會(huì)計(jì)和司法部門的有關(guān)人員進(jìn)入KR開始查詢公司有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。通過長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)查，宏達(dá)公司方面否決了“收購KR股權(quán)以承接KR公司資產(chǎn)的方式進(jìn)行追債”的計(jì)劃。宏達(dá)公司在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，作為私營(yíng)企業(yè)，KR在財(cái)務(wù)方面并不透明，很難判斷KR公布的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況之間有多大的差距，現(xiàn)在問題不是KR這部分資產(chǎn)抵押的比例有多大，而是除了這部

26、分資產(chǎn)KR還有多大的償債能力。根據(jù)國(guó)際資信調(diào)查機(jī)構(gòu)鄧白氏的資料，KR的凈資產(chǎn)數(shù)字與其銷售額相比小得可憐。而且從其歷史紀(jì)錄來看，KR是一個(gè)麻煩不斷的企業(yè)，從2001年至今，牽涉多宗商業(yè)糾紛，包括銀行、供貨商、運(yùn)輸商和保理機(jī)構(gòu)在內(nèi)的許多交易對(duì)手向KR發(fā)函，即要求提供抵押。KR已抵押了其大量資產(chǎn)，個(gè)別資產(chǎn)甚至重復(fù)抵押。加上在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，KR與合作伙伴大多都有逾期債務(wù)，宏達(dá)公司擔(dān)心通過這種方式承接KR公司的股權(quán)后，在承接到KR資產(chǎn)的同時(shí)，掉進(jìn)了KR另一個(gè)龐大的“或有債務(wù)”的陷阱，同時(shí)要為KR承擔(dān)無休止的訴訟。據(jù)了解，KR有100名工作人員，產(chǎn)品遍及北美的兩萬多個(gè)零售點(diǎn)，包括BestBuy和Cric

27、uitCity。KR在美國(guó)站穩(wěn)腳跟的一個(gè)標(biāo)志是，它已經(jīng)建立了穩(wěn)固的銷售渠道。另一方面，KR在美國(guó)已經(jīng)具有相當(dāng)高的知名度。但是KR公司之所以最近幾年在美國(guó)市場(chǎng)上異軍突起，靠的就是大量從中國(guó)進(jìn)口DVD、彩電等家電產(chǎn)品，然后以具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格銷售給美國(guó)知名的連鎖超市。而這兩部分已經(jīng)是KR最后最值錢的東西了。2005年7月18日，KR旗下的香港上市公司ZH公司宣布，KR及其控股人JL已經(jīng)將擁有的ZH公司股權(quán)全部抵押給宏達(dá)公司，作為宏達(dá)公司應(yīng)收KR貨款的擔(dān)保。受KR近40億元人民幣應(yīng)收賬款拖累的宏達(dá)公司似乎獲得了一個(gè)好消息。2005年7月18日，在香港上市的已經(jīng)停牌多日的ZH公司公告，控股股東KR和

28、JL根據(jù)證券及期貨條例做出最新利益申明：分別將持有ZH公司的1.65億股（51.94%）和5770萬股（參股18.14%）質(zhì)押給宏達(dá)公司，作為宏達(dá)公司對(duì)KR應(yīng)收賬款的擔(dān)保。KR主要業(yè)務(wù)范圍在美國(guó)，JL是其創(chuàng)始人，控股KR52%；ZH公司則為JL的香港上市公司，宏達(dá)公司為ZH公司的供貨商，目前雙方無任何應(yīng)收、應(yīng)付的貨款。ZH公司繼續(xù)停牌。香港聯(lián)交所資料顯示，ZH公司法定股數(shù)12億股，發(fā)行股數(shù)3.18億股。票面價(jià)值0.025港元，市值4.5792億港元。但是ZH公司的資產(chǎn)凈值僅有1788.2萬港元，盈利更是只有130萬港元，每股盈利0.041港元。以此計(jì)算，KR和JL在ZH公司分別擁有約2.38億

29、港元和0.83億港元的市值，兩項(xiàng)合計(jì)僅為3.21億港元。而若以資產(chǎn)凈值計(jì)，這兩項(xiàng)的抵押僅值1260萬港元。與宏達(dá)公司近40億元人民幣的應(yīng)收賬款相去甚遠(yuǎn)。2005年7月，雙方達(dá)成協(xié)議，KR向宏達(dá)公司提供三部分資產(chǎn)抵押，作為其部分欠款1.5億美元的擔(dān)保。KR抵押的三部分資產(chǎn)，一是KR公司的不動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保；二是KR及其總裁JL持有的香港創(chuàng)業(yè)板上市公司“ZH公司”股權(quán)擔(dān)保；三是KR商標(biāo)擔(dān)保，三部分資產(chǎn)的抵押登記手續(xù)當(dāng)月辦理完畢。2005年9月，宏達(dá)公司董事會(huì)公告顯示，在對(duì)KR4.675億美元的欠款中，宏達(dá)公司可能從KR收回的欠款只有1.5億美元，這意味著還有3.175億美元（26億元人民幣）的欠款面臨

30、無法收回的境地。這一數(shù)字高于自19992004年6年間宏達(dá)公司的利潤(rùn)之和。由于宏達(dá)公司大筆應(yīng)收款難以收回，而且，在宏達(dá)公司既往的140億元凈資產(chǎn)中，存貨就有將近90億元。這樣的財(cái)務(wù)狀況，宏達(dá)公司的后續(xù)發(fā)展令人擔(dān)心。2005年初，宏達(dá)公司通過向銀行融資獲得30億元綜合授信額度，但宏達(dá)公司仍在數(shù)年內(nèi)深受應(yīng)收賬款管理失敗的困擾。 問題：（1）在該案例中，宏達(dá)公司應(yīng)收賬款管理失敗的主要原因是什么？（2) 你認(rèn)為公司應(yīng)從哪些方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理？案例五 存貨的計(jì)量2008年12月31日，A企業(yè)的存貨有關(guān)情況及年末計(jì)量如下：（1）企業(yè)有甲商品10 000件，是當(dāng)年1月企業(yè)預(yù)見該商品會(huì)漲價(jià)，為賺取差價(jià)而購入

31、，買價(jià)為90元/件，運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用為20 000元，當(dāng)年分?jǐn)偭藗}儲(chǔ)費(fèi)50 000元，為此企業(yè)確認(rèn)的該商品的成本為970 000元，年末對(duì)該商品的可變現(xiàn)凈值分析的數(shù)據(jù)為：商品估計(jì)售價(jià)為950 000元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20 000元，可變現(xiàn)凈值為930 000元，因此企業(yè)年末對(duì)該商品計(jì)提了40000元的跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）企業(yè)于當(dāng)年6月與B公司簽定了一項(xiàng)訂貨合同，合同要求A企業(yè)為B公司加工乙產(chǎn)品20 000件，合同訂價(jià)為150元/件，根據(jù)合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于9個(gè)月內(nèi)將產(chǎn)品運(yùn)抵B公司指定的地點(diǎn)，并由B企業(yè)承擔(dān)預(yù)計(jì)20 000元的運(yùn)雜費(fèi)，如果運(yùn)雜費(fèi)超過20 000元，則超過部分由A公司承擔(dān)。A

32、企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品有一定的市場(chǎng)，因此在B公司的訂購數(shù)量外多加工了1 000件，A企業(yè)加工的21 000件乙產(chǎn)品已于12月底全部完工，乙產(chǎn)品的成本為100元/件，總成本為2 100 000元。但在年末分析乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于市場(chǎng)條件的變化，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格已降至90元/件，并且銷售乙產(chǎn)品還需發(fā)生預(yù)計(jì)10元/件的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金，企業(yè)為此確定的該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1 680 000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備420 000元。（3）企業(yè)有丙材料一批，成本為800 000元，年末的市價(jià)為750 000元，該批材料系企業(yè)為生產(chǎn)丁產(chǎn)品而購入，企業(yè)測(cè)算該批材料可生產(chǎn)2 000件丁產(chǎn)品，年末丁產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)

33、格為50元/件，預(yù)計(jì)的加工費(fèi)、銷售費(fèi)用及稅金為5元/件，確定的該批材料的可變現(xiàn)凈值為900 000元，因此，甲企業(yè)未對(duì)該批材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。問題：（1）判斷A企業(yè)對(duì)以上事項(xiàng)的處理是否正確并說明理由。（2）根據(jù)以上資料分析說明企業(yè)存貨包括哪些內(nèi)容，如何確認(rèn)與計(jì)量存貨資產(chǎn)？存貨在企業(yè)里具有怎樣的地位？分析要點(diǎn)：1.(1)正確。甲產(chǎn)品的成本為970 000，其可變現(xiàn)凈值為930 000，因?yàn)榇尕浽谫Y產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量，所以甲產(chǎn)品的成本為930 000，應(yīng)該計(jì)提40 000的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）不正確。乙產(chǎn)品期末的可變現(xiàn)凈值計(jì)算錯(cuò)誤。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，那么在確定

34、與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；而企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。所以該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（150-10）20 000+（90-10）1 000=2 880 000，大于總成本，所以不必計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）不正確。為生產(chǎn)而持有的材料，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本時(shí)則材料仍然按照成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所以丙材料是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備取決于丁產(chǎn)品。丁產(chǎn)品的成本=800 0

35、00+52 000=810 000.丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2 00050=100 000.丁產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以丙材料也應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2.企業(yè)的存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。存貨的確認(rèn)主要滿足一下兩個(gè)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。存貨是企業(yè)的非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)。案例六 金融資產(chǎn)2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元。2007年8月10日

36、，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元。2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。請(qǐng)回答以下問題：?jiǎn)栴}：（1）討論什么是金融資產(chǎn)，包括哪些內(nèi)容？（2）會(huì)計(jì)上對(duì)金融資產(chǎn)如何確認(rèn)與計(jì)量？（3）金融資產(chǎn)是否會(huì)發(fā)生減值？如何確認(rèn)減值損失？（4）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。案例七 長(zhǎng)期股權(quán)投資A股份公司2009年年報(bào)披露：該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.35億元，而在扣除“非經(jīng)常性損益”后，凈利潤(rùn)只有4 6

37、42萬元。A股份公司1999年出售給B公司一塊地，地款1.1億元，影響公司當(dāng)年凈利潤(rùn)約8 880萬元。這是使該公司當(dāng)年利潤(rùn)成倍增加的非經(jīng)常性損益。A股份公司2009年年報(bào)還披露：該公司當(dāng)年對(duì)B公司的投資為450萬元，占B公司注冊(cè)資本的比例為45%。B公司的董事長(zhǎng)由A股份公司的常務(wù)副董事長(zhǎng)擔(dān)任，并在A股份公司領(lǐng)取報(bào)酬。B公司的間接控股股東也是A股份公司的母公司。A股份公司認(rèn)為其對(duì)B公司不存在控制關(guān)系，因而未將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。問題：（1）根據(jù)我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，你認(rèn)為A股份公司與B公司之間是什么關(guān)系？（2）根據(jù)成本法與權(quán)益法的適用范圍，你認(rèn)為A股份公司應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法核算對(duì)B

38、公司的投資？案例八 固定資產(chǎn)核算和管理A公司是一家大型公司，其擁有或控制的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量繁多，規(guī)格復(fù)雜，而且金額巨大，該公司成立7年多來，其各年年末的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額的比例一般在30%左右。2009年1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值僅占到資產(chǎn)總額的15%；在審計(jì)該公司2008年利潤(rùn)表時(shí)，又發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年虧損非常嚴(yán)重。經(jīng)進(jìn)一步審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在固定資產(chǎn)核算方面存在以下問題：（1）“在建工程”賬戶中的甲工程項(xiàng)目，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并已于2008年1月1日投入使用，但A公司未按有關(guān)規(guī)定估計(jì)價(jià)值入賬，也未計(jì)提相應(yīng)折舊。根據(jù)有關(guān)

39、資料顯示，該工程的估計(jì)價(jià)值為1 350 000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，沒有凈殘值。（2）2008年5月1日 ，乙車間用房屋的改擴(kuò)建工程完工，但改擴(kuò)建總支出4 000 000元沒有計(jì)入該固定資產(chǎn)原價(jià)；實(shí)現(xiàn)的變價(jià)收入300 000元，已調(diào)低了該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。另外，該車間用房屋在改擴(kuò)建期間雖然停止使用但仍繼續(xù)計(jì)提折舊。（3）2008年7月30日，A公司以丁設(shè)備遭受自然損毀為對(duì)其進(jìn)行清理，該設(shè)備原價(jià)2 800 000元，預(yù)計(jì)凈殘值140 000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，已計(jì)提折舊1 064 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。但事實(shí)上，該設(shè)備至2008年末仍在繼續(xù)使用，所謂的自然損毀并不影響其正常使用。

40、（4）2008年9月1日，在結(jié)轉(zhuǎn)完工的丙工程成本時(shí)，沒有安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)，而有關(guān)資料顯示這項(xiàng)工程發(fā)生的安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)共計(jì)85 000元。問題（1）A公司對(duì)上述固定資產(chǎn)所做的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定？這種處理會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成怎樣的影響？（2）如果你是A公司的高層管理人員，你認(rèn)為公司有可能是出于何種目的而作出上述處理的？（3）如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你應(yīng)該向A公司提出哪些有針對(duì)性地建議？案例九 固定資產(chǎn)折舊A股份公司從2003年1月1日起對(duì)運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行了調(diào)整。按照年報(bào)披露，該項(xiàng)變更使得公司當(dāng)年利潤(rùn)比“變更前減少19.06億元”。據(jù)稱，A股份公司“變更前年折

41、舊率為9.6-16，全年折舊費(fèi)用為4.87億元；變更后年折舊率為9.6-19.2，應(yīng)計(jì)入本年度的折舊費(fèi)用為23.94億元?！钡醒芯勘砻?，根據(jù)年報(bào)披露，A股份公司2003年1月1日的運(yùn)輸類固定資產(chǎn)原值為93.6億元，2003年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為95.26億元。取其平均值，2003年A股份公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)是94.43億元。全年折舊費(fèi)用與相關(guān)資產(chǎn)原值之間的比率等于折舊率。也就是說，用以上數(shù)據(jù)計(jì)算出來的比率，應(yīng)該落在A股份公司所公布的折舊率區(qū)間之內(nèi)。但將A股份公司變更前全年的折舊費(fèi)用4.87億元與該部分固定資產(chǎn)原值相比，所獲得的比值為5.16，并未在其公布的9.6-16之間。換言

42、之，A股份公司需要19年才可以將現(xiàn)有的運(yùn)輸設(shè)備攤銷完畢，而非它所公布的6-10年。同樣，將變更后全年的折舊費(fèi)用23.94億元與該部分固定資產(chǎn)原值相比，所獲得的比值為25.35，也未落入其公布的9.6-19.2之間。鑒于所有計(jì)算都基于A股份公司披露的公開信息，所以研究人員相信，有理由質(zhì)疑A股份公司在以往年度通過低估折舊率來虛增利潤(rùn)，而在2003年度通過調(diào)高折舊率來削減利潤(rùn)。接受記者采訪的部分會(huì)計(jì)界人士認(rèn)可了此種判斷。“A股份公司不可能犯這么低級(jí)的計(jì)算錯(cuò)誤，而且還有四大的審計(jì)?！币晃辉谒拇笞鰧徲?jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王先生向記者表示。在仔細(xì)計(jì)算了各項(xiàng)數(shù)據(jù)，肯定了記者的算法后，他依然不相信如此一家大公司會(huì)犯

43、這樣低級(jí)的錯(cuò)誤?！斑@些數(shù)據(jù)100有問題，但是我寧可相信這是筆誤。如果沒有別的原因，這樣的做法就是一種虛假陳述?！薄拔覀兩踔敛挥迷敿?xì)計(jì)算就可以知道A股份公司提供的數(shù)據(jù)是錯(cuò)的。取兩個(gè)極端的折舊率，假設(shè)變更前的折舊率是9.6，變更后的折舊率為19.2，折舊率最多也就只上調(diào)了兩倍，而變更后的折舊費(fèi)用卻是原來的4.9倍，明顯的不匹配?！蓖跸壬缡钦f。對(duì)于此問題，A股份公司的證券事務(wù)代表卻拒絕發(fā)表任何意見。研究人員分析說：“如果不是筆誤，A股份公司這樣做的原因可能是前幾年使用低估折舊率的做法虛增利潤(rùn)太多，在剩余的使用年限中，必須將折舊額攤銷完畢，所以現(xiàn)在不得不加快折舊。說到底，原因是以往年度折舊計(jì)提不充分

44、漏報(bào)費(fèi)用所致?！薄癆股份公司可以通過這樣的手段來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也許以往年度它的利潤(rùn)很低卻用低估折舊的方法虛增了很多利潤(rùn)，現(xiàn)在必須加大折舊計(jì)提。然而，運(yùn)輸設(shè)備占A股份公司固定資產(chǎn)的比重還不到10。按理來說，通過這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有調(diào)節(jié)房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備這樣占固定資產(chǎn)比重更大的項(xiàng)目的折舊率強(qiáng)。”王先生表示。問題：你認(rèn)為A股份公司是否存在通過這樣的手段來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為？案例十 投資性房地產(chǎn)A房地產(chǎn)公司于2008年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時(shí)，該幢商品房的成本為3 000萬元，公允價(jià)值為3 200萬元。2008

45、年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為3 150萬元。2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為3 120萬元。2010年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為32 050萬元。2011年1月5日將該幢商品房對(duì)外出售，收到3 080萬元存入銀行。問題：（1）投資性房地產(chǎn)應(yīng)具備哪些條件？其計(jì)量模式有哪些？不同計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)核算有哪些特點(diǎn)？（2）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)換？（3）根據(jù)上述背景資料，編制A房地產(chǎn)公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）案例十一 無形資產(chǎn)核算問題甲企業(yè)于2008年12月31日，對(duì)無形資產(chǎn)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情形：（1）有一項(xiàng)企業(yè)

46、自行研究開發(fā)的專利權(quán)，于2004年1月開發(fā)成功并向?qū)＠稚暾?qǐng)取得專利，研究開發(fā)費(fèi)為100萬元，申請(qǐng)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)25萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，專利法規(guī)定的有效保護(hù)年限15年。本年末，企業(yè)在對(duì)該專利權(quán)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該專利權(quán)已有相近的技術(shù)可以部分替代，為此企業(yè)對(duì)該專利權(quán)的可收回金額進(jìn)行了估計(jì)，預(yù)計(jì)的銷售凈價(jià)為30萬元，繼續(xù)使用該專利權(quán)和處置該專利權(quán)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為40萬元。（企業(yè)按15年攤銷該專利）（2）甲企業(yè)于2007年7月購入丙企業(yè)一套有專利權(quán)的軟件。實(shí)際支付金額為100萬元，購入后的軟件甲企業(yè)有永久使用權(quán)，該專利軟件的保護(hù)期為20年，企業(yè)估計(jì)的可使用年限為8年。本年末企業(yè)發(fā)現(xiàn)該類軟

47、件的市價(jià)已有大幅度的下跌，于是對(duì)個(gè)軟件的可收回金額進(jìn)行了預(yù)計(jì)，確定的可收回金額為20萬元。（3）甲企業(yè)于2003年1月在并購某商店時(shí)確認(rèn)了300萬元的商譽(yù)，甲企業(yè)確定的該商譽(yù)的攤銷期為10年，甲企業(yè)并購的該商店作為企業(yè)的門市部。本年度甲企業(yè)接到政府有關(guān)部門的通知，通知內(nèi)容為：政府有關(guān)部門為拓寬馬路，需對(duì)甲企業(yè)的門市部的門面房進(jìn)行撤遷，撤遷補(bǔ)償規(guī)定，對(duì)像甲企業(yè)這樣的國(guó)有企業(yè)僅按房屋的賬面凈值進(jìn)行補(bǔ)償。問題：（1）請(qǐng)結(jié)合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則分析說明無形資產(chǎn)是如何確認(rèn)與計(jì)量的。（2）根據(jù)無形資產(chǎn)的減值條件，判斷甲企業(yè)以上無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果減值，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）討論分析企業(yè)內(nèi)部研

48、究開發(fā)項(xiàng)目支出對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)的影響，回答自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)具備哪些條件，現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定體現(xiàn)了怎樣的指導(dǎo)思想。分析要點(diǎn)：1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。無形資產(chǎn)的計(jì)量：（1）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（2）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：對(duì)于壽命有限的無形資產(chǎn)，從可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)作為無形資產(chǎn)的攤銷期限。使用的攤銷方法與所含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法。對(duì)于使用壽命不確定的

49、無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.（1）2008年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(100+25)-（100+25）155=83.33萬,而無形資產(chǎn)的可收回金額為30萬，所以該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備53.33萬。（2）2008年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10081.5=81.25萬，而無形資產(chǎn)的可收回金額為20萬，所以該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備61.25萬。（3）2008年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300106=120萬，而無形資產(chǎn)的可收回金額為0萬，所以該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬。3.

50、企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段，對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)該于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)；對(duì)于開發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下會(huì)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，因而會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生影響。企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；（4）與足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

51、規(guī)定體現(xiàn)了對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)的支持和鼓勵(lì)。案例十二 增值稅業(yè)務(wù)A股份公司是一家生產(chǎn)電視機(jī)、顯示器等機(jī)電產(chǎn)品的外銷型企業(yè)，屬于一般納稅人。按現(xiàn)行稅法，公司出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行先征后退，具體是，在產(chǎn)品出口時(shí)，先征17%的增值稅，待產(chǎn)品出口后，再退9%的增值稅，即實(shí)際稅率為8%。A股份公司針對(duì)現(xiàn)行政策，制定了周密的稅收籌劃策略。該公司通過其下屬控股企業(yè)，將出口產(chǎn)品的售價(jià)，壓低至材料成本價(jià)，以遠(yuǎn)低于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)增值，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，他們不僅不交稅，還可退稅。而稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期外購業(yè)務(wù)過多而投

52、入產(chǎn)出較少造成的。問題：（1）對(duì)A股份公司出口產(chǎn)品中的交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理；（2）有人說，現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制原則，而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的，使得會(huì)計(jì)信息資料缺少可比性，也違背了配比性原則。對(duì)此，應(yīng)如何評(píng)價(jià)；（3）作為一名準(zhǔn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，如何評(píng)價(jià)A股份公司的稅收籌劃策略；（4）A股份公司一味地壓低出口產(chǎn)品價(jià)格，會(huì)不會(huì)遭遇反傾銷調(diào)查。如果遇到反傾銷調(diào)查，甚至出口產(chǎn)品被加征反傾銷稅，作為公司的會(huì)計(jì)人員，如何應(yīng)對(duì)。案例十三 所有者權(quán)益A企業(yè)2008年9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.9月1日，為籌集新的資金吸收一新投資者加入，收到投入資金600萬元，存入銀行，占本企業(yè)注冊(cè)資金的10%，本企業(yè)注冊(cè)資金5 000萬元。同時(shí)向銀行借入三年期長(zhǎng)期借款400萬元。2.9月9日，企業(yè)將持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)出售，其賬面價(jià)值180萬元