中級財務(wù)會計課件07無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)

1、第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 科技進(jìn)步是當(dāng)今世界發(fā)展的主流，要加強(qiáng)我國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，就需要強(qiáng)化無形資產(chǎn)的管理。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)掌握以下問題：學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)、內(nèi)容；投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)和分類； 理解接受投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取得無形資產(chǎn)的核算，無形資產(chǎn)的期末計價；長期待攤費用的核算； 掌握購入、自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算，無形資產(chǎn)攤銷的核算，無形資產(chǎn)處置的核算；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。7.1 無形資產(chǎn)7.1.1 無形資產(chǎn)概念及特點無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。相對其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)有以下特征（1）無形資產(chǎn)不具有

2、實物形態(tài)（2）無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來多少未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容 專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 特許權(quán) 土地使用權(quán)7.1 無形資產(chǎn)7.1.3 無形資產(chǎn)取得的核算 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： 第一，與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。7.1 無形資產(chǎn)1.外購的無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 其中其他支出包括與購買該無形資產(chǎn)相關(guān)的借款費用、所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測

3、試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。但不包括：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款7.1 無形資產(chǎn)2.接受投資的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，就應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本（股本）7.1 無形資產(chǎn)3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的過程，應(yīng)當(dāng)分為研究階段和開發(fā)階段兩部分。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是一個探索性的過程，是為

4、了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料等相關(guān)方面的準(zhǔn)備。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 7.1 無形資產(chǎn)研究階段：一律費用化借：研發(fā)支出費用化支出 貸：銀行存款等借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出7.1 無形資產(chǎn)開發(fā)階段，符合條件的資本化借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款等研發(fā)成功投入使用：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出不符合條件的應(yīng)予費用化7.1 無形資產(chǎn)7.1.4 無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)壽命的估計無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限

5、以合同規(guī)定的受益年限為上限；（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限和有效年限中較短者為上限。 如果按照上述方法仍無法合理估計無形資產(chǎn)使用壽命的，該項無形資產(chǎn)則為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要對其進(jìn)行攤銷。 7.1 無形資產(chǎn) 2.無形資產(chǎn)的攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷方法可參照固定資產(chǎn)的折舊方法，有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。但目前普遍采用的主要為直線法。 無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一般為0。 借：管理費用、制造費用 貸：累計攤銷7.1 無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的期末計價 如果無形資產(chǎn)的

6、可收回金額低于其賬面價值，說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，此時需要為無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 無形資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.1 無形資產(chǎn)7.1.6 無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款 （按照收到的價款） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)凈值 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費差額借記：營業(yè)外支出差額貸記：營業(yè)外收入7.1 無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)對外出租借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷7.1 無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)報廢借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

7、營業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)凈損失 貸：無形資產(chǎn)7.1 無形資產(chǎn)7.2 投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。 注意：轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)、自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量 投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式成本模式和公允價值模式。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，只有在滿足條件的情況下（有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的），也可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計

8、量。 但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。7.2 投資性房地產(chǎn)1.外購的投資性房地產(chǎn) 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)包括購買價格、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 成本模式： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 公允價值模式： 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能直接作為投資性房地產(chǎn)。如果購買的房地產(chǎn)過了一定時間才開始出租，只能將其先確認(rèn)為固定資產(chǎn)，直到租賃開始日才能從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。7.2 投資性房地產(chǎn)2.自建投資性房地產(chǎn)的初始計量借：投資性房地產(chǎn)（成本） 貸：在建工程或開發(fā)商品7.2

9、投資性房地產(chǎn)7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.成本模式借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊、攤銷發(fā)生減值的借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.2 投資性房地產(chǎn)2.公允價值模式期末記錄公允價值變動若期末公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益若期末公允價值下降，則做相反分錄7.2 投資性房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更借：投資性房地產(chǎn)成本 （變更日的公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊、攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 凈值 貸：投資性房地產(chǎn) 盈余公積 利潤分配留存收益7.2 投資性房地產(chǎn)4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出改擴(kuò)建支出資本化“投資性房地產(chǎn)在建”修理支出

10、費用化7.2 投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.轉(zhuǎn)換形式（1）投資性房地產(chǎn)開始自用（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定7.2 投資性房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)改為自用房地產(chǎn)（1）成本模式借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊、攤銷 固定、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.2 投資性房地產(chǎn)（2）公允價值模式借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸：公允價值變動損益7.2 投資性房地產(chǎn)4.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投

11、資性房地產(chǎn)（1）成本模式借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：開發(fā)商品7.2 投資性房地產(chǎn)（2）公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)成本 （轉(zhuǎn)換日公允價） 貸：開發(fā)商品 差額借記“公允價值變動損益” 差額貸記“資本公積”7.2 投資性房地產(chǎn)5.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（1）成本模式借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊、攤銷 固定、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 、攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.2 投資性房地產(chǎn)（2）公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)成本 （轉(zhuǎn)換日公允價） 累計折舊、攤銷 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差額借記“公允價值變動損益”差額貸記“資本公積”

12、7.2 投資性房地產(chǎn)7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置1.成本模式按出售收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入按出售時賬面價值借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊、攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)7.2 投資性房地產(chǎn)2.公允價值模式按出售收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入按出售時賬面價值借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動將原資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”將原“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”7.2 投資性房地產(chǎn)7.3.1長期待攤費用概述 長期待攤費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用等。7.3 長期待攤費用7.3.2長期待攤費用的核算 長期待攤費用應(yīng)在其攤銷期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，具體規(guī)定如下： 1.已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固