內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)PPT03

1、第四章 貨幣資金 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有的，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 貨幣資金貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 貨幣資金的核算入出存內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn)金是一種流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)狹義的現(xiàn)金是指企

2、業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金則近似于貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等一切可以自由流通和轉(zhuǎn)讓的交易媒介。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)庫(kù)存現(xiàn)金收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 現(xiàn)金清查方法：盤(pán)點(diǎn)賬務(wù)處理實(shí)存數(shù)賬存數(shù)實(shí)存數(shù) 賬存數(shù)（溢余）實(shí)存數(shù) 賬存數(shù)（短缺）內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理調(diào)整賬面數(shù)，使其與實(shí)際相一致 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后，按規(guī)定程序批注轉(zhuǎn)銷 其他單位多付無(wú)法查明原因轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理調(diào)整賬面數(shù)，使其與實(shí)際相一致

3、 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因后，按規(guī)定程序批注轉(zhuǎn)銷 人為過(guò)失或保險(xiǎn)公司賠償 無(wú)法查明原因轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶作用：核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，具有明顯的過(guò)渡性質(zhì)明細(xì)：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤(pán)虧、毀損數(shù) 盤(pán)盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈數(shù)轉(zhuǎn)銷盤(pán)虧、毀損數(shù)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第二節(jié) 銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款收付業(yè)務(wù)可以采用的結(jié)算方式有：支票、匯兌、托收承付、委

4、托收款等。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “銀行存款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)銀行存款收到銀行存款支出銀行存款期末銀行存款余額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 銀行存款的核對(duì)月末，企業(yè)將銀行對(duì)賬單與銀行存款的賬面余額進(jìn)行核對(duì)。存在差異的原因：企業(yè)或銀行記賬錯(cuò)誤； 未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有四種情況： 企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng) 企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng) 銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng) 銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬余額銀行

5、對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 振華公司2006年1月銀行存款日記賬25日至月末所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：25日開(kāi)出支票208，支付購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)300元26日開(kāi)出支票209，支付購(gòu)入材料價(jià)款39360元27日收到銷貨轉(zhuǎn)賬支票40000元28日開(kāi)出支票210，支付委托外單位加工費(fèi)16800元30日存入銷貨轉(zhuǎn)賬支票28000元30日開(kāi)出支票211，支付及其修理費(fèi)376元 31日銀行存款日記賬結(jié)存余額為42594元內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 銀行對(duì)賬單所列25日到月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：25日

6、結(jié)算銀行存款利息488元27日收到企業(yè)開(kāi)出支票209，金額為39360元28日轉(zhuǎn)賬收入支票40000元28日銀行代企業(yè)付電費(fèi)3120元29日收到企業(yè)開(kāi)出支票208，金額為300元29日代收外地公司匯來(lái)的貨款11880元30日收到企業(yè)開(kāi)出支票210，金額為16800元 31日銀行對(duì)賬單余額為24218元。 要求：根據(jù)以上記錄，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額加: 銀行已收企業(yè)未收減: 銀行已付企業(yè)未付 銀行對(duì)賬單余額加: 企業(yè)已收銀行未收減: 企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表4259424218488118803120

7、518422800037651842內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第三節(jié) 其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款在途貨幣資金內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第五章金融資產(chǎn)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、概述概念：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “交易性金融資產(chǎn)”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：用以核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的

8、公允價(jià)值。明細(xì)：成本 公允價(jià)值變動(dòng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “交易性金融資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)（成本）取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “交易性金融資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈增加額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”性質(zhì)：損益類賬戶作用：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失結(jié)構(gòu)：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)

9、債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “投資收益”性質(zhì)：損益類賬戶作用：用以核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：投資收益發(fā)生的交易費(fèi)用出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的損失出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)

10、取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 交易費(fèi)用？交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)記入投資收益。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 取得的會(huì)計(jì)處理圖示銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收利息相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收股利投資收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款

11、貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示銀行存款應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

12、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 五、交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 處置會(huì)計(jì)處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例： 2007年1月5日A公司購(gòu)入一批債券（面值總額100萬(wàn)元，利率6%，每半年計(jì)算并支付一次利息），取得時(shí)支付價(jià)款103

13、萬(wàn)元（含已到期尚未發(fā)放利息3萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。2007年12月31日，債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元。 1、取得時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應(yīng)收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2、收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬(wàn)元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利 33、6月30日確認(rèn)上半年利息 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 34、實(shí)際收到利息時(shí) 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5、期末計(jì)量2007年12月31日，債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 106、次年，將該債券處置（

14、售價(jià)120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）10 投資收益 10 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 10內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第二節(jié) 持有至到期投資一、 概述持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注意：企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握其特征。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期在取得投資時(shí)意圖就是明確的

15、 （三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，不受外部因素影響將該金融資產(chǎn)持有至到期內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 科目設(shè)置：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)收利息投資收益內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：用以核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值明細(xì)：成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 結(jié)構(gòu)：持有至到期投資（成本）取得持有至到期投資的面值內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、持有至到期投資的初始計(jì)量企業(yè)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入 “應(yīng)收利息”科目。

16、持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適應(yīng)的更短期間內(nèi)保持不變。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 取得時(shí) 借：持有至到期投資（成本） 應(yīng)收利息 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：銀行存款 持有至到期投資（利息調(diào)整）內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。攤余成本：利息調(diào)整后“持有至到期投資”賬戶期末借方余額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定

17、的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，貸記“投資收益”按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整）收到利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息 ）”。按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，貸記“投資收益”按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 借：持有至

18、到期投資（應(yīng)計(jì)利息 ） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整）內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （四）出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款” ，貸記“持有至到期投資（成本）、（利息調(diào)整）、（應(yīng)計(jì)利息 ）”。 按其差額，借記或貸記“投資收益”。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例： A公司2007年1月1日購(gòu)入一批債券，劃分為持有至到期投資， 面值總額100 000元，票面利率8%，期限5年，每半年計(jì)算并支付一次利息，到期歸還本金并付最后一次利息。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款92 278萬(wàn)元。實(shí)際利率為10%內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)

19、收款第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)而形成的有望在一年以內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)：與收入確認(rèn)時(shí)間一致應(yīng)收賬款的計(jì)量：銷售發(fā)票上的價(jià)稅款合計(jì)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收賬款順達(dá)公司資產(chǎn)類賬戶應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賒銷商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回貨款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 壞賬壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可

20、能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失的處理方法： 1、直接轉(zhuǎn)銷法 2、備抵法內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1、直接轉(zhuǎn)銷法企業(yè)只有在確定某一筆應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，才確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并直接沖銷該筆應(yīng)收賬款。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2、備抵法通過(guò)設(shè)置應(yīng)收賬款的備抵賬戶“壞賬準(zhǔn)備”來(lái)定期估算可能發(fā)生的壞賬損失，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)發(fā)生額來(lái)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。提取方法： 銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶、備抵賬戶結(jié)構(gòu)： 壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)收不回來(lái)的壞賬損失企業(yè)已提取壞賬準(zhǔn)備內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

21、企業(yè)定期按其確定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：企業(yè)某項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)的壞賬再次收回？?jī)?nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指在賒銷過(guò)程中由出票人簽發(fā)的，規(guī)定債務(wù)人在未來(lái)約定時(shí)間內(nèi)償還約定金額的書(shū)面證據(jù)。分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量不帶息的應(yīng)收票據(jù) 收到時(shí)按票面金額計(jì)量帶息的應(yīng)收票據(jù) 收到時(shí)按票面金額計(jì)量 定期核算利息，并增加票面余額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)期末計(jì)提票據(jù)利息到

22、期收回或到期但承兌人無(wú)力支付尚未到期的票據(jù)票面余額內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的取得 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的到期 到期收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)到期但承兌人拒絕或無(wú)力支付 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “預(yù)付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)收到貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的款項(xiàng)或無(wú)

23、望收到貨物的款項(xiàng)因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)預(yù)付的貨款數(shù)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：12月1日，企業(yè)向M公司采購(gòu)材料3000公斤，單價(jià)100元。按合同規(guī)定向M公司預(yù)付貨款的50，驗(yàn)收入庫(kù)后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 M公司 150，000 貸：銀行存款 150，000收到發(fā)來(lái)的材料： 借：材料采購(gòu) 300，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51，000 貸：預(yù)付賬款M公司 351，000內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 300，000 貸：材料采購(gòu) 300，000補(bǔ)付款項(xiàng)： 借：預(yù)付賬款 M公司 201，000 貸：銀行存款 201，000若12月2日得知M公司

24、以破產(chǎn)，無(wú)望收回預(yù)付款： 借：其他應(yīng)收款M公司 150，000 貸：預(yù)付賬款 M公司 150，000內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出的保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。定期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第六章 存 貨內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包

25、裝物和低值易耗品等。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一、存貨的確認(rèn)存貨必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?jī)?nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、存貨的入賬價(jià)值及取得核算 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本，除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 三、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均

26、法移動(dòng)加權(quán)平均法內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。適用于品種數(shù)量不多、單位成本較高、容易識(shí)別的存貨。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指計(jì)算一個(gè)月的存貨加權(quán)平均單價(jià)，以此來(lái)核算全月發(fā)出存貨的成本。適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價(jià)格波動(dòng)不大的存貨核算。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大

27、學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，是指本次進(jìn)貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有進(jìn)貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。計(jì)算結(jié)果較客觀，但工作量較大。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四、原材料的核算方法原材料按實(shí)際成本核算 原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)核算上一般需設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目。原材料按計(jì)劃成本核算 原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)核算上一般設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對(duì)原材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）原材料按實(shí)際成本核算單貨同到 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

28、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）單到貨未到收到結(jié)算憑證 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）、原材料按實(shí)際成本核算貨到單未到平時(shí)不作賬務(wù)處理；月末，按暫估價(jià)格 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初: 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）、原材料按實(shí)際成本核算原材料的發(fā)出：借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）、原材料按計(jì)劃成本核算 材料成本差異超支差異節(jié)約差異超支的轉(zhuǎn)出（藍(lán)字）節(jié)約的轉(zhuǎn)出（紅字）庫(kù)存材料的月末超支差異庫(kù)存材料的月末節(jié)約差異內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）、原材料按計(jì)劃