行政單位會計資產、負債

1、第 3 篇行政單位會計1第11章 行政單位會計概述11.1行政單位會計的概念1.行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督行政單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計。2.我國行政單位會計具體適用組織包括：P127 行政機關 國家權力機關 審判機關和檢察院 政黨組織 23.行政單位會計的特點（1）行政單位會計的主體是行政單位。（2）行政單位會計核算的對象是國家預算資金的取得、使用和執(zhí)行結果。（3）不進行成本核算，但對發(fā)生的支出進行嚴格的考核和監(jiān)督。4.行政單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出。5.會計等式資產=負債+凈資產收入-支出=結余311.2 行政單位會計組織系統行政單位的會計組織系統，分為主管

2、會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。1.主管會計單位是指向同級財政部門申報經費，并發(fā)生預算管理關系的，有下級單位的行政單位。2.二級會計單位是指向主管會計單位或上一級會計單位申報經費，并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位。3.基層會計單位是指向上一級會計單位申報經費，并發(fā)生預算管理關系，沒有下級會計單位的行政單位。4主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。 511.3 行政單位會計的一般原則客觀性原則適應在性原則可比性原則 一致性原則及時性原則明晰性

3、原則收付實現制原則專款專用原則實際成本原則重要性原則611.4 行政單位會計科目 P130表11-17第12章 行政單位的資產行政單位的資產是行政單位占用或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。主要包括： 現金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 暫付款 庫存材料 有價證券 固定資產812.1現金和銀行存款12.1.1現金現金與企業(yè)的庫存現金核算基本相同，不同的是現金的來源的與用途不同。1.現金增加時借：現金 貸：有關賬戶2.現金減少時借：有關賬戶 貸：現金912.1.2 銀行存款銀行存款與企業(yè)的銀行存款核算基本相同，不同的是存款的來源的與用途不同。1.銀行存款增加時借：銀行存款 貸：有

4、關賬戶2.銀行存款減少時借：有關賬戶 貸：銀行存款1012.2零余額賬戶用款額度和財政應返還額度12.2.1零余額賬戶用款額度1.零余額賬戶用款額度概念零余額賬戶用款額度是行政單位的一個財政授權支付額度。行政單位可以隨時自行開具支付令，使用單位零余額賬戶中的用款額度實現支付，所以說零余額賬戶用款額度如同銀行存款，是行政單位的一項特殊資產。2.賬戶設置 零余額賬戶用款額度收到財政授權支付 開出支付令從單位零余額賬額度到賬通知 戶支付各種款項 從單位零余額賬戶提現余額：尚未用的財政 授權支付額度113.賬務處理（1）行政單位收零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書時：借：零余額賬戶用款

5、額度 貸：撥入經費（2）行政單位開出支付令從單位零余額賬戶支付各種款時：借：經費支出庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度（3）從單位零余額賬戶提現時：借：現金 貸：零余額賬戶用款額度P136【例12-8】、 【例12-9】1212.2.2財政應返還額度1.預算單位年終結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減去當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）后的余額計算。無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終全部轉入“財政應返還額度”。下年恢復額度時，財政授權支付結余資金轉入“零余額賬戶用款額度”，而財政直接支付結余資金仍保留在“財政應返還額度”科

6、目。支出時，減少“財政應返還額度”。 132.賬戶設置 財政應返還額度本年末： 下年初：財政給單位的直接支付 恢復財政直接支付額度額度與其實際支付數的差額 恢復財政授權支付額度財政核定單位授權支付額度與其已下達額度的差額財政已下達單位授權額度與其實際 發(fā)生支付數的差額年末余額：下年初財政應返還給單位的支付用款額度。143.賬務處理（1）年末單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際數的差額：借：財政應返還額度 貸：撥入經費（2）年末單位根據財政核定單位授權支付用款額度與財政當年已下達單位授權支付用款額度的差額：借：財政應返還額度 貸：撥入經費（3）年末單位根據財政當年已下達單位

7、授權支付用款額度與當年財政授權支付實際發(fā)生數的差額：借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度15（4）下年初財政部門使對行政單位恢復財政直接支付用款額時，行政單位不作會計處理。（5）下年行政單位實際使用恢復的財政直接支付用款額時： 借：經費支出 貸：財政應返還額度（6）下年財政部門恢復或下達對行政單位的財政授權支付用款額度時：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度P137【例12-10】- 【例12-15】1612.3 暫付款、庫存材料和有價證券12.3.1暫付款與企業(yè)會計的其他應收款相同P139【例12-16】- 【例12-17】1712.3.2庫存材料與企業(yè)會計按實際成本記錄原材的核

8、算相同。（1）購入材料時：借：庫存材料 貸：零余額賬戶用款額度（通過單位零余額賬戶購入 ） 撥入經費（通過財政零余額賬戶購入 ）支付運雜費時：借：經費支出 貸：現金（2）領用材料時：借：經費支出 貸：庫存材料 18（3）盤點盈虧時：盤盈：借：庫存材料 貸：經費支出 盤虧：借：經費支出 貸：庫存材料如例11912.3.3有價證券行政單位的有價證券與總預算會計的有價證券核算基本相同。1.管理要求基本相同 只能買國債 只能用結余資金購買 作為資產支出，不能作經費支出 利息收入作為“其他收入”（不同）2.核算基本相同 202.核算基本相同（1）購入國債時：借：有價證券（實際支付的價款） 貸：銀行存款

9、（2）國債到期或者轉讓時:借：銀行存款 貸：有價證券（購買成本） 其他收入P141【例12-22】- 【例12-23】 2112.4固定資產行政單位固定資產與企業(yè)固定資產核算不同的內容主要有如下幾個方面1.固定資產包括的具體內容不同行政單位固定資產通常分為七類P141（1）-（7）其中：文物和陳列品 圖書企業(yè)固定資產中沒有。222.固定資產取得時的處理不同（1）通過單位零余額賬戶購入或有償調入固定資產時：借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度（購入） 撥入經費（有償調入）同時：借：固定資產 貸：固定基金（2）無償調入固定資產、盤盈、接受捐贈固定資產時：借：固定資產 貸：固定基金233.固定資產處

10、置時會計處理不同行政單位報廢、調出或轉讓固定資產時：借：固定基金 貸：固定資產發(fā)生清理費支出時：借：經費支出 貸：銀行存款4.行政單位的固定資產不計提折舊。如例224第13章 行政單位的負債行政單位的負債是指行政單位承擔的能貨幣計量，需要以資產償付的債務。主要包括：應繳預算款應繳財政專戶款暫存款應付職工工資福利2513.1應繳預算款和應繳財政專戶款13.1.1應繳預算款1.應繳預算款的概念和內容（1）概念應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定向有關單位和個人取得的應上繳財政預算的各種款項。（2）內容納入預算管理的政府性基金。如民航基礎設施建設基金納入預算管理的行政性收費罰沒款項其他應繳預算的

11、資金262.應繳預算款的管理要求（1）依法收取（2）及時足額上繳財政國庫注意：P146 3.賬戶設置 應繳預算款 已繳數 應繳數 平時余額：反映應繳未繳數年終，“應繳預算款”賬戶應無余額。 274.賬務處理（1）收到應繳預算款項時：借：銀行存款 貸：應繳預算款（2）上繳應繳預算款項時：借：應繳預算款項 貸：銀行存款案例P146【例13-1】- 【例13-5】 2813.1.2應繳財政專戶款1.應繳財政專戶款的概念和內容（1）概念應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定向有關單位和個人取的應上繳財政預算外資金專戶的款項。（2）內容根據有關法律、法規(guī)規(guī)定收取的各種行政性收費根據有關法律、法規(guī)規(guī)定收取的主管

12、部門集中收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統籌資金的收入其他未納入財政預算管理的財政性資金收入292.應繳財政專戶款的管理要求（1）按規(guī)定收?。?）實行收支兩條線3.賬戶設置 應繳財政專戶款 上繳財政專戶款 應上繳財政專戶的預算 外資金數 平時余額：反映應繳未繳數年終，“應繳財政專戶款”賬戶應無余額。 注意： P148（1）（2）304.賬務處理（1）收到應上繳財政專戶的款項時 ：借：銀行存款 貸：應繳財政專戶（2）上繳財政專戶項時：借：應上繳財政專戶 貸：銀行存款案例P148【例13-6】- 【例13-8】 3113.2暫存款和應付職工工資福利13.2.1暫存款相當于企業(yè)會計中的應付賬款和其他應付款P150【例13-9】- 【例13-10】3213.2.2應付職工工資福利1.應付職工工資福利的概念和管理要求應付職工工資福利是指行政單位按照有關規(guī)定應向職式支付的工資和相關福利，主要包括應付工資、津貼、補貼和其他個人收入等種類。2.賬戶設置 應付工資 應付地方（部門）津貼補貼 應付其他個人收入 實際發(fā)放工資福利時 計算 應付職工工資福利時 余額：應付未付的工資福利333.賬務處理（1）按國家規(guī)定行政單位應支付職工工資和離退休人員生活費時借：經費支出 貸：應付工資（2）通過財政零余額賬戶發(fā)放發(fā)工資（直接支付方式）借：應付工資 貸：撥入經費（3）按地放政府規(guī)定行政單位應支付職工崗