營改增資料學習資料

1、建筑行業(yè)營改增1 建筑業(yè)“營改增” 是2016建筑業(yè)第一大事，關乎企業(yè)命運，若應對不當，企業(yè)將面臨很高的稅負，或者虛開增值稅發(fā)票，相關人員將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應對不當，要么多交很多稅、要么蹲監(jiān)獄！ “營改增”不僅僅是企業(yè)財務部門的事情，而是整個公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財務部門做賬做出來的，而是業(yè)務開展過程中實際發(fā)生的！ 因此，公司各部門人員應加強重視，積極學習、配合并落實！ 對建筑業(yè)的規(guī)定（一）一般規(guī)定 稅率： 銷項稅（11%） 進項稅=應納稅額（一般納稅人）可抵扣進項稅票越多，繳納的增值稅越少，在操作過程中應盡量獲取增值稅專用發(fā)票。（二）簡易征收辦法 銷售額3%=應納稅額簡易征

2、收不得抵扣進項稅2022/8/172 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管 理費或者其他費用的建筑服務。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 4.小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為。建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

3、（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。在與甲方談判、博弈的過程中，由于我們能抵扣的進項稅較少，應盡量選擇簡易征收方式，如果甲方堅持不能使用簡易征收時，我們應在施工過程中盡量取得進項稅抵扣的專用發(fā)票2022/8/173符合簡易征收辦法的主要有以下情況：2022/8/1742.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務（1）適用一般計稅方法計稅全額計稅：全部價款+價外費用差額預繳：（全部價款+價外費用-分包款）* 2（2）選擇適用簡易計稅方法計稅差額計稅：（全部價款+價外費用-分包款） *3%差額預繳：在建筑服務發(fā)生地預繳稅款在建筑服務發(fā)生地

4、國稅局預繳稅款后，再向機構所在地國稅局主管稅務機關進行納稅申報。建筑業(yè)“營改增”新政 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。2022/8/175 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主

5、管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（一）增值稅預繳稅款表；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。2022/8/176（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售

6、款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2022/8/177增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局

7、規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2022/8/178增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。 如果我們在采購過程中，向小規(guī)模納稅人采購時，應讓供貨方向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票 對跨縣（市、

8、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?022/8/1792022/8/1710 建筑企業(yè)可抵扣的進項稅 項 目 內(nèi)容 進項抵扣建筑機械、設備等取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額 17% 主要建筑材料、輔助材料購買材料 17%、3%工程支出工程分包等 11%水電費購買水、電 3%租賃費有形動產(chǎn)、不動產(chǎn) 17%、11%.管理費用管理部門為組織和管理發(fā)生的期間費用辦公用品17%、勞保費17%、業(yè)務招待費不抵扣。銷售費用銷售人員工資、廣告

9、、代理費用等 6%、0財務費用融資成本以及手續(xù)費等 02022/8/1711 建筑材料適用稅率 項 目 內(nèi)容 進項抵扣建筑機械、設備等取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額 17% 農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)民手中購買的植物等 13%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（不含粘土實心磚、瓦）購買的砂、土、石料 3%商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）商品混凝土 3%從小規(guī)模納稅人處購買的材料 3% 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%

10、，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 按照抵扣原則，固定資產(chǎn)的采購應盡量在5月1日以后，發(fā)票抬頭寫全稱“得榮百思達瑪依河水電開發(fā)有限公司”，納稅人識別號：513338551046750，在施工過程的施工設備是采用購買方式還是租賃方式需測算后再決定。前期購買的固定資產(chǎn)（如鏟車、挖挖機等），通過更改合同、發(fā)票及使用得榮百思達賬戶重新支付的方式彌補。2022/8/17122022/8/1713購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服

11、務、居民日常服務和娛樂服務。 住宿費的進項稅額可以抵扣 餐費支出的進項稅額不能抵扣 貸款利息的進項稅額不能抵扣 按摩等娛樂服務的進項稅額不能抵扣 所以出去吃飯、按摩要盡量開住宿發(fā)票。機票也不能抵扣，到一般納稅人處購買發(fā)票，汽油、柴油等統(tǒng)一由財務部購買油卡開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣的進項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加

12、工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。2022/8/1714下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和

13、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。2022/8/1715下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：16取得發(fā)票環(huán)節(jié)行為不當，會造成稅負增加！ 應納增值稅=銷項稅額 - 進項稅額 進項稅額構成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！ 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面

14、合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022/8/17172022/8/1718第1類：增值稅專用發(fā)票（不含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。匯總開具專用發(fā)票的，應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣可以抵扣進項稅額的票據(jù)2022/8/1719 票 樣2022/8/1720第2類：

15、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應自開具之日180天內(nèi)認證抵扣。貨物運輸代理業(yè)務、旅客運輸及其他貨物、勞務和服務不得開具發(fā)票?？梢缘挚圻M項稅額的票據(jù)2022/8/1721 票 樣2022/8/1722第3類：稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票從機動車零售商處購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。納稅人購入新機動車用于批發(fā)零

16、售的，應當取得增值稅專用發(fā)票；納稅人購入二手車，應當取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票?？梢缘挚圻M項稅額的票據(jù)2022/8/1723 票 樣2022/8/1724第4類：海關進口增值稅專用繳款書納稅人進口貨物時從海關取得。納稅人應自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結果為相符的，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。委托代理進口的，對代理進口單位和委托進口單位，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海關稅款專用繳款書號碼第19位應為“-”或“”，第20位應當為“L”。如果是其他字符如A、C、I、

17、Y、V，則不屬于進口增值稅專用繳款書，不得抵扣。可以抵扣進項稅額的票據(jù)2022/8/1725 票 樣2022/8/1726第5類：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（核定扣除除外）一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計算抵扣，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅?？梢缘挚圻M項稅額的票據(jù)2022/8/1727 票 樣2022/8/1728第6類：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模

18、納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。可以抵扣進項稅額的票據(jù)2022/8/1729 票 樣2022/8/1730第7類：國有糧食購銷企業(yè)的儲備糧食大豆銷售發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）第8類：出口貨物轉內(nèi)銷證明第9類：技術維護費發(fā)票可以抵扣進項稅額的票據(jù)2022/8/1731 票 樣2022/8/1732第10類：稅收繳款憑證（包括電子繳稅付款憑證）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉（收）訖章的電子繳稅付款憑證。可以抵扣進項稅額的

19、票據(jù)2022/8/1733 票 樣34第1種：票款不一致的增值稅專用發(fā)票國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！薄盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票35第2種：對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務機關在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務

20、機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票36第3種：“營改增”過渡期，三種發(fā)票不能抵扣1.營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，合同已經(jīng)履行，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，且營改增后才付款給供應商并收到的增值稅專用發(fā)票。“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票372.營改增前購買，稅改后付款營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。3.過渡期間的非工程采購營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專

21、用發(fā)票?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票38第4種：沒有銷售清單不能抵扣 沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)【2006】156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票39第5種： 職工集體福利和個人消費的專用發(fā)票 財稅201636號規(guī)定：用于集體福利或者個人消

22、費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 購進貨物如果用于企業(yè)職工福利，專用發(fā)票是不能用來抵扣的，像企業(yè)購買的飲水機、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票40第6種： 非正常損失的專用發(fā)票 例如：工地上被盜竊的鋼材、水泥。 （1）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)

23、在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票2022/8/1741【注釋1】：貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。【注釋2】：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！咀⑨?】：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。不允許抵扣的進項稅額42第7種： 超過認證期限180天的專用發(fā)票 如果企業(yè)已經(jīng)取

24、得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務機關辦理認證。國稅函2009617號第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票43第8種： 固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率（一）用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（

25、二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票44第9種：與小規(guī)模納稅人相關的四種情況不能抵扣 1.增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物取得的發(fā)票不允抵扣進項稅額。 2.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或者應稅勞務取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票453.增值稅一般納稅人在認定批準的月份（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進項稅。4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應稅勞務

26、取得普通發(fā)票（購進農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進項稅額?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票46 第10種：票據(jù)無法通過有關部門認證的不能抵扣1.增值稅一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或財政、稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。2.輔導期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票47 第10種：票據(jù)無法通過有關部門認證的不能抵扣3.實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后

27、抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進項稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票48 第11種：與五種減免稅相關不能抵扣1.購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣。2.購進用于免征增值稅項目的貨物或者應稅勞務以及隨之發(fā)生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應作進項稅額轉出處理。3.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或

28、者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票49 第11種：與五種減免稅相關不能抵扣4.免稅貨物恢復征稅后，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額不允許抵扣。5.進口貨物減免的進口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿(mào)易進口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進口貨物的進項稅額抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票50 第12種：作廢及停止抵扣期間的發(fā)票不能抵扣1.取得作廢增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣。2.納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。3.增值稅一般納稅人在停止抵扣作廢及停止抵扣

29、期間的增值稅發(fā)票不能抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票51 第13種：未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣 增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不允許抵扣進項稅額。 同時，增值稅一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，其取得的進項稅額也不允許抵扣?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票52 第14種：購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣 增值稅一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進項稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣

30、減。“營改增”后不能抵扣的15種發(fā)票53第15種：獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！盃I改增”后不能抵扣的15種發(fā)票2022/8/1754要盡可能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，盡量與正規(guī)的供應商和服務商合作（定點采購）。索取合法發(fā)票（注意合法發(fā)票的判斷）按照合同履行節(jié)點，收取合法發(fā)票，即發(fā)票

31、必須符合業(yè)務內(nèi)容和對應的稅目稅率。及時取得發(fā)票并在規(guī)定時間內(nèi)到稅務機關進行認證 “營改增”變局應對策略 提高會計核算質量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，堅決做到?jīng)]有發(fā)票不得抵扣，提高會計核算的及時性，達到項目竣工驗收,會計核算結束。企業(yè)要在稅務機關規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，做好進項稅和銷項稅的會計核算和抵扣工作。企業(yè)機構所在地要及時將所有在異地項目當期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當期增值稅時一并提交稅務機關申請抵扣。 “營改增”變局應對策略 企業(yè)應當規(guī)范相關合同，所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進行簽訂，取得的增值稅專用發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱、納稅代碼一致。三證統(tǒng)一 法律憑證、會計憑

32、證、稅務憑證三流統(tǒng)一 資金流、發(fā)票流和勞務流三價統(tǒng)一 合同價、發(fā)票價和結算價 “營改增”變局應對策略 三證統(tǒng)一原則1三證統(tǒng)一的概念1、法律憑證：合同、協(xié)議、制度、銀行收付款憑證、運輸單、保險單、法院判決書、各種鑒證報告、評估報告和各類文件。2、會計憑證：記賬憑證、自制原始憑證、外來原始憑證、會計報表。3、稅務憑證：發(fā)票、完稅憑證、免稅證明、不征稅證明。 三證統(tǒng)一原則1三證統(tǒng)一的核心思想1、合同與企業(yè)的賬務處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬；2、合同與企業(yè)的稅務處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；3、合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。 三流統(tǒng)一原則2資金流、

33、發(fā)票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一。所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統(tǒng)一。不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方也必須是同一個經(jīng)濟主體。 三流統(tǒng)一原則2 如果在經(jīng)濟交易過程中，不能“三流”相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。 在有真實交易的情況下，符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。2022/8/1761 需要更改工程合同

34、價款的，盡量與營改增要求相匹配。尤其是三流合一的條款：資金流、發(fā)票流、業(yè)務流。即銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上的收款人、付款人和金額必須一致。 三價統(tǒng)一原則3合同價、發(fā)票價和結算價相互統(tǒng)一 所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價格、發(fā)票上填寫的金額和結算價格都必須是相等的。 實踐中，如果發(fā)票上的金額大于結算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。 三價統(tǒng)一原則3三價統(tǒng)一原理 關于合同價、發(fā)票價和結算價的相互統(tǒng)問題，必須注意一個前提條件： 合同上的價格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價格。適當轉變

35、業(yè)務模式 嚴格區(qū)分建筑企業(yè)對外提供業(yè)務種類，目的在于控制銷售額，進而控制銷項稅額。對于兼營行為，沒有分別核算的，不能適用不同稅率或征收率，應從高適用稅率或征收率。所以，在“營改增”后，一定要對自己向外界提供的業(yè)務種類按照不同稅目稅率進行嚴格分類，避免因在兼營行為中不能分別核算銷售額而被稅率從高征收增值稅。64 “營改增”變局應對策略 【案例】北京某公司是一家從事鋼結構的生產(chǎn)銷售與安裝的一般納稅人，2016年取得生產(chǎn)銷售收入800萬元（不含稅），取得安裝收入200萬元（不含稅），生產(chǎn)銷售鋼材適用稅率17%，建筑安裝適用稅率11%，城建稅稅率7%，教育附加稅率3%。假設不考慮其他稅種。（1）未對這

36、兩類收入分別核算，則： 應納增值稅額=（800+200）17%=170（萬元）（2）對這兩類收入分別核算，則： 應納增值稅額=80017%+20011%=158（萬元） 企業(yè)可以實現(xiàn)節(jié)稅利益=170-158=12（萬元）65 “營改增”變局應對策略 減少掛靠工程或掛靠項目 許多被掛靠企業(yè)以收取的管理費確認收入按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，適用11%的稅率，因為沒有進項，無法進行抵扣，相比營業(yè)稅3%的稅率，增加了建筑企業(yè)的成本。 此外，許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低?！盃I改增”后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得稅款抵扣，稅負就會顯著提高。66 “營改增”變局應對策略 盡量訂立包料合同施工單位在接受工程的同時，要盡量避免簽訂“清包工”合同，而要與對方簽訂包工包料合同。簽訂包料合同意味著企業(yè)可以自行選擇供應商或者材料自給，企業(yè)可以盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。否則，企業(yè)簽訂以“甲方供料”方式的合同，施工企業(yè)就很難取得增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)稅款抵扣。67 “營改增”變局應對策略