醫(yī)藥公司稅收籌劃 論文 工商管理學(xué)院

1、遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃探討院系：工商管理學(xué)院班級：財(cái)務(wù)管理1053班姓名：abc學(xué)號：11號摘要稅收籌劃是指納稅人在稅收政策導(dǎo)向、稅負(fù)、收益、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種約束條件下通過事先規(guī)劃和安排，所作的對自己最有利的經(jīng)營方案的規(guī)劃與選擇，最終達(dá)到公司整體利益最大，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司價值的最大化。本文通過對遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的分析，以及對公司整體稅負(fù)及各稅種稅負(fù)近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，找出公司稅收籌劃中存在的問題。通過各種稅收籌劃方法、技術(shù)，對遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司在采購、存儲和銷售三大環(huán)節(jié)中涉及的問題提出稅收籌劃建議，力求能夠提高公司在財(cái)務(wù)管理過程中對稅收政策的認(rèn)識水平。關(guān)鍵詞:醫(yī)藥公司，稅收籌劃，稅負(fù)，經(jīng)營環(huán)節(jié)

2、論文整體思路第一章 稅收籌劃的理論概述第二章 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃的現(xiàn)狀第三章 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃方案第四章 改進(jìn)遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃的建議參考文獻(xiàn)致謝第一章 稅收籌劃的理論概述1.1 稅收籌劃的概念 稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用國家對于公司在經(jīng)營、理財(cái)、投資等事項(xiàng)提供的一切稅收優(yōu)惠政策，對不同的納稅方案進(jìn)行事先安排和籌劃比較選擇，且進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，從而通過節(jié)約稅收成本最終達(dá)到公司整體利益的最大化。它在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的公司行為。具體來說，有以下兩層含義:稅收籌劃是在一定的稅收環(huán)境下進(jìn)行的。稅收籌劃在相當(dāng)大程度上受稅收環(huán)境制約。國家針對于公司稅

3、收籌劃活動制定的相關(guān)稅收法律法規(guī)政策，實(shí)際上限定了公司稅收籌劃的活動空間。稅收籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越法規(guī)之外逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于違法行為。具有時間上的超前性具有行為上的目的性具有行為的合法性具有實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)性1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)1.3 公司加強(qiáng)稅收籌劃的意義有利于減少公司自身的違法行為的發(fā)生有助于優(yōu)化公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向有助于提高公司自身的經(jīng)營管理水平有利于完善稅制第二章 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃的現(xiàn)狀2.1 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司概況 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司成立于2004年3月23日，注冊資金1000萬元，主要從事醫(yī)藥批發(fā)和銷售，位于蘭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，公司占地面積達(dá)12000多平方米，建有大

4、型陰涼庫及冷庫?，F(xiàn)有職工200人，其中大中專以上占85%， 2004年6月28日通過國家GSP首次認(rèn)證，2009年10月16日通過國家GSP 二次認(rèn)證，被蘭州市消費(fèi)者協(xié)會評為誠信單位、是蘭州銀行AAA級信用客戶。擁有現(xiàn)代化的軟、硬件設(shè)施，集辦公、倉儲、運(yùn)輸為一體的配送體系，為公司提供了良好、高效的運(yùn)作平臺。遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，目前的組織結(jié)構(gòu)主要包括公司各職能部門、省外分公司和省內(nèi)子公司，如圖1所示： 2.2 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司涉稅狀況稅種 計(jì)稅基礎(chǔ) 稅率 增值稅增值額17%公司所得稅應(yīng)納稅所得額25%營業(yè)稅勞務(wù)所得5%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額依納稅地稅務(wù)規(guī)定教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)

5、稅額依納稅地稅務(wù)規(guī)定印花稅借款金額、購銷金額比例稅率和稅額稅率表2-2 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司使用稅種、稅率表稅目201020112012增值稅547,629.93 637,273.97 656,925.62 公司所得稅399,394.69 462,881.17 464,305.31 營業(yè)稅0 17,421.05 93,237.10 城市維護(hù)建設(shè)稅38,334.10 45,828.65 52,511.39教育費(fèi)附加16,429.08 19,640.85 22,504.88印花稅174,463.94 201,146.36206,201.70 合計(jì)1,176,251.79 1,384,192.05 1,49

6、5,686.00 表2-2 近三年遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司納稅調(diào)查表 （單位：元）第三章 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃方案3.1采購階段的稅收籌劃1.供應(yīng)商選擇的稅收籌劃 由于增值稅是價外稅，不反映在利潤表中，難以用利潤衡量，所以，對遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司來說，無論是從一般納稅人購進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，主要是計(jì)算、比較銷售價格以及增值稅所帶來的稅后現(xiàn)金凈流量的影響。遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司在中藥材的采購過程中應(yīng)該分析納稅身份不同的公司為公司帶來的經(jīng)濟(jì)影響。2.運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司2010年核算內(nèi)部運(yùn)輸費(fèi)用約為100 萬元/年，據(jù)了解，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用約占整個費(fèi)用的15%，運(yùn)輸費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

7、額的物耗部分約占整個費(fèi)用的11%，據(jù)此，計(jì)算兩個方案對公司利潤的影響運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用=15萬元 運(yùn)輸費(fèi)用中物耗部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=11*17%=1.87(萬元)。方案一：按現(xiàn)有模式運(yùn)行，則： 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司可抵扣稅額=1.87 (萬元）方案二：如果成立獨(dú)立的運(yùn)輸子公司，則: 運(yùn)輸公司向H醫(yī)藥公司提供運(yùn)輸服務(wù)繳納營業(yè)稅=100*3%=3 (萬元） 遠(yuǎn)方醫(yī)藥醫(yī)藥公司從運(yùn)輸子公司索取運(yùn)輸發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100*7%=7(萬元） 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司總計(jì)可抵扣稅額=7-3+1.87=5.87 (萬元） 結(jié)論：通過這種方法的籌劃，將遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司內(nèi)設(shè)的運(yùn)輸部獨(dú)立出來成立一個運(yùn)輸子公司，公

8、司節(jié)稅4萬元。3.2存貨階段的稅收籌劃 作為一個醫(yī)藥批發(fā)公司，遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司在存貨階段主要涉及到存貨管理問題，它對稅收的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)核算方法上，不同的會計(jì)處理方法，對公司的利潤、應(yīng)納稅額的影響是不均等的，下面，我們具體從存貨計(jì)價方法的不同進(jìn)行稅收籌劃。不同計(jì)價方法下公司應(yīng)納所得稅額，如表3-2所示： 項(xiàng)目 先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法銷售收入200200200銷售成本717271.2銷售毛利129128128.8公司所得稅32.253232.2稅后凈利益96.759696.6表3-1 2010遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司不同計(jì)價法下所得稅額情況表（單位：萬元） 從表3-1可以看出，不同計(jì)價方法計(jì)算出的銷

9、售成本不同，導(dǎo)致應(yīng)納公司所得稅稅額也不同，從小到大依次為加權(quán)平均法32萬元，移動平均法32. 2萬元、先進(jìn)先出法32. 25萬元。從稅收籌劃的角度來看，遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司應(yīng)選擇加權(quán)平均法。 3.3銷售階段的稅收籌劃 1、銷售方式的稅收籌劃 2010年，遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司與QS醫(yī)藥連鎖公司發(fā)生購銷業(yè)務(wù)1080萬元（不含稅），銷售成本1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元，有如下兩個方案可供選擇：方案一：遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司采用返利銷售形式銷售給QS公司，年終以廣告費(fèi)名義支付 QS公司21. 6萬元返利金額，并計(jì)入銷售費(fèi)用（公司一直采用的銷售方式）；方案二： 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司采用銷售折扣方式降價銷售給QS公司，并將折扣額21.

10、 6萬元和銷售額在同一張銷售發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）上注明。增值稅公司所得稅稅后利潤方案一30.602035.34方案二26.92814.641.1072表3-2 遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司方案一與方案二對比表 （單位：萬元）結(jié)論：降價銷售比返利銷售所納稅款，無論是作為價外稅的增值稅，還是影響公司利潤的所得稅，都要少。由此可見，對于遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司來說，以什么樣的方式銷售貨物，進(jìn)行稅收籌劃，是必要的。2、銷售時間選擇的稅收籌劃(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

11、；（3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；（4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天；（6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天起。第四章 改進(jìn)遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃的建議4.1提高遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)管理水平 通過方案分析及調(diào)查，發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司總體財(cái)務(wù)管理水平較低，急需建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，提高公司財(cái)務(wù)管理水平。 4.2控制遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司節(jié)稅方向稅收籌劃效果明顯，可為公司增加利潤39.197萬元，增加收入7

12、. 125萬元，降低現(xiàn)金流51. 87萬元，降低應(yīng)納稅款折現(xiàn)值1.59萬元。當(dāng)然，由于水平所限，這些數(shù)據(jù)并不能說是遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅 收籌劃后的最優(yōu)化方案，必然有所遺漏，在此，只是希望通過上述稅收籌劃，引起公司上下對稅收籌劃工作的重視，讓稅收籌劃真正的貫穿到遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司經(jīng)營管理中去，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)收益最大化的目標(biāo)。4.3完善遠(yuǎn)方醫(yī)藥公司稅收籌劃管理體系稅收籌劃與經(jīng)營活動相結(jié)合提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)公司管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作加強(qiáng)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)參考文獻(xiàn)1蘇春林.納稅籌劃M.北京大學(xué)出版社，2012.2周華洋.納稅籌劃技巧與避稅案例M.中華工商聯(lián)合出版社，2011.3錢展.稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)分析M.中國人民大學(xué)出版社，2011（5）：76-78.4白勝玲.我國宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)的相關(guān)分析J.南開經(jīng)濟(jì)研究，2009(2):13-15.5趙志耘，夏杰長.我國宏觀稅負(fù)的定量分析與政策取向J.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2011(4):41-42.致謝 在論文完成之際，我要對在我的