初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-資產(chǎn) 修復(fù)的

1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主講人：郎東梅電話Q：1125219195-2-第一章 資產(chǎn)-3-1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類：第一章 資產(chǎn)-4-第一章 資產(chǎn)-5-第一章 資產(chǎn)【例題1：2006年多選】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。 A預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B被企業(yè)擁有或控制 C由過去的交易或事項(xiàng)形成 D具有可辨認(rèn)性 -6-第一章 資產(chǎn)答案：ABC 解析：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 -7-第一節(jié)貨幣資金學(xué)習(xí)要求：掌握

2、庫存現(xiàn)金清查的處理掌握銀行存款的核對(duì)掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算-8-第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金-流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。 -9-第一節(jié)貨幣資金（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算； 1、待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算內(nèi)容：該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的價(jià)值?！咀⒁狻科髽I(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，

3、應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。-10-第一節(jié)貨幣資金2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí),（審批前調(diào)賬）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金:審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-11-第一節(jié)貨幣資金（2）現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，（審批前調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款：屬于無法查明原因

4、的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營業(yè)外收入”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入-12-第一節(jié)貨幣資金【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）A將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目B將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目C將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目D將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目-13-第一節(jié)貨幣資金答案：B解析：無法查明原因的現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。-14-第一節(jié)貨幣資金【例題3：

5、2005年單選】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。A財(cái)務(wù)費(fèi)用 B管理費(fèi)用 C營業(yè)費(fèi)用 D營業(yè)外支出答案：B解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。-15-第一節(jié)貨幣資金【例題4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（）答案：錯(cuò)解析：現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。-16-第三講二、銀行存款銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還有存在未達(dá)賬項(xiàng)的原因。1、未達(dá)賬項(xiàng)所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)

6、與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。-17-未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）-18-【例題5：08年多選】編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)

7、中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知-19-答案：AC解析：（1）企業(yè)開出支票，銀行尚未支付，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（2）企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額；（3）銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知，

8、銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（4）銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知，銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額；-20-2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題6：教材例1-1】 -21-（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目

9、，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證?！纠}7：06年判斷】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（ ） 答案：-22-【例題8：07年判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ）答案：-23-三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，

10、反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。-24-【例題9：06年單選】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。 A.信用證保證金存款 B備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款 答案：B -25-(一)銀行匯票存款1.銀行匯票的概念：銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.銀行匯票的基本規(guī)定（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。（5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同

11、時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。-26-3.銀行匯票的核算流程：付款方的核算（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存銀行借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票收款方的核算：企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例題10：教材例題1-2】-27- (二)銀行本票存款1.銀行本票的概念銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾

12、自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2.銀行本票的基本規(guī)定（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。3.銀行本票的核算流程同銀行匯票【例題11：教材例題1-3】 -28-第四講（三）信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是

13、銀行卡的一種。2.信用卡分類：（1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。個(gè)人卡； （2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10-29-3.信用卡核算流程（1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款（2）持卡

14、購物：借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡【例題12：教材例題1-4】 -30-（四）信用證保證金存款1.信用證保證金存款的概念：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。-31-2. 信用證保證金存款的核算（1）企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金（

15、3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金【例題13：教材例題1-5】 -32- (五)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、購買股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款-33-(六)外埠存款。1.外埠存款概念：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.外埠存款的核算企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立

16、采購專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收到采購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款【例題14：教材例題1-6】 -34-第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第六講三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算第一章 資產(chǎn)-35-其會(huì)計(jì)處理流程：1、企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬

17、款 貸：銀行存款2、收到所購貨物時(shí)：借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4、收回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款第一章 資產(chǎn)-36-【例題11：教材例題1-11】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000第一章 資產(chǎn)-37-（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為5000

18、0元，增值稅額為8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500第一章 資產(chǎn)-38-四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)-39-【例題12：教材例1-15】甲

19、公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000-40-五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。-41-確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。1、直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。-42-

20、2、備抵法：采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額?！咀ⅰ吭趥涞址ㄏ?，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。-43-(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情

21、況。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：-44-借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-45-2、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）-46-3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、

22、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 -47-第七講【例題13：教材例1-18-例1-21】（1）2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄是：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000-48-（2）甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元

23、。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000-49-（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額120000（100000-30000）50000元借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000-50-（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000-51-【例

24、題14：2006年多選】下下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)-52-答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。選項(xiàng)A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。、-53-第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易

25、性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。-54-二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。-55-1、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。-56-交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。公允價(jià)值：按照在公平交易中，

26、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。 -57-58-2、公允價(jià)值變動(dòng)損益損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。-59-3、投資收益損益類科目本科目核算企業(yè)持有交易性

27、金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。-60-三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）投資收益 （ 按發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）-61-注意：1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買

28、、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。-62-【例題1】教材17頁【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交

29、易性金融資產(chǎn)成本 10000000 投資收益 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 10025000-63-【例題2：2007單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834-64-答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834-65- (二)交易性金

30、融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益-66-【例題3】教材17頁【例1-23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債

31、券利息100萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2008年1月8日，購入債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 投資收益 300000 應(yīng)收利息 500000貸：銀行存款 26300000-67-（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收利息 500000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入借：應(yīng)收利息 1000000 貸：投資收益 10000002009年初收到利息收入：借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)收利息 1000000-68-第八講（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)

32、的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-69-【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)

33、的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200000-70-(四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。1、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方）-71-2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售

34、時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入-72-【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元，則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 公允價(jià)值變動(dòng)100000（300000-200000） 投資收益 50000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650000-25500000=150000元。-73-注

35、意：若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2540萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400000-74-“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的余額是貸方100000元，2009年1份轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2565000

36、0 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 投資收益 250000同時(shí)：借：投資收益 100000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000最終出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為250000-100000150000元-75-【例題6： 2009年單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資

37、收益為（ ）萬元。A.25 B. 40 C.65 D. 80-76-【答案】 A【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬元計(jì)入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬元的投資收益（2000*4%/2），所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬元相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的編制：本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2060 應(yīng)收利息40 投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（200046/12） 貸：投資收益40-77-【例題7：200

38、8年計(jì)算題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的

39、金額單位用萬元表示）-78-答案：（1）借：其他貨幣資金存出投資款1000貸：銀行存款 1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款802（3）公允價(jià)值變動(dòng)損失=8001007.7=30萬元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）公允價(jià)值變動(dòng)收益=8.11007.7100=40萬元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800 公允價(jià)值變動(dòng)10 投資收益 15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 貸：投資收益 10-79-第九講第四節(jié) 存貨學(xué)習(xí)要求：1、掌握存貨

40、成本的確定2、掌握原材料的核算3、掌握包裝物的核算4、了解低值易耗品的核算5、掌握委托加工物資的成本及核算6、掌握庫存商品的毛利率法和售價(jià)金額核算法7、熟悉存貨清查的處理結(jié)果8、熟悉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理-80-本節(jié)具體內(nèi)容：一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。-81-（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本：包括購

41、買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。-82-其中，（1）存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。-83-（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。-84-

42、注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。-85-【例題1：2009年單選】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）【答案】 -86-2存貨的加工成本包括直接人工以及制造費(fèi)用。3存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)

43、計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。-87-存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用 （挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。-88-(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨

44、，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。 -89-但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。-90-2倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的

45、酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本-91-【例題2：2008年單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56-92-答案：D解析：材料的實(shí)際單位成本=入庫材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫材料的數(shù)量。 增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)

46、計(jì)入材料的成本。【（2060503500620）】/（206060）53.56（元/公斤）-93-【例題3：2007年單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A27 B29 C29.25 D31.25-94-答案：A解析：題目中企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄：借：原材料27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25其他應(yīng)收款2貸：銀行存款33.25-95-（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法日常工

47、作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。-96-1個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這種方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品?！纠}4：教材例1-26】 -97- 2先進(jìn)先出法。是指以先購入的

48、存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤?！纠}5：教材例1-27】 -98-【例題6：2008年單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000-99-答案：

49、D解析：原材料期末數(shù)量200+300-400100（公斤）小于最后一批購進(jìn)材料的數(shù)量，所以期末材料均是2月10日購入的原材料，期末原材料的實(shí)際成本10011011000（元）-100-【例題7：2006年單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（ ）元。 A30000 B30333 C32040 D33000 -101-答案：D 解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以

50、期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進(jìn)，所以月末賬面余-102-第十講3月末一次加權(quán)平均法。存貨單位成本【月初庫存存貨的實(shí)際成本（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】（月初庫存存貨數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本該法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。-103-【例題8：教材例1-28】【例題9：2007年單選】 -104-4移動(dòng)加權(quán)平均

51、法。存貨單位成本（原有庫存存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有庫存存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單價(jià)【例題10：教材例1-29】 -105-二、原材料原材料日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法核算1、科目設(shè)置（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。-106-（2）“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。

52、該賬戶可以按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。借方登記購入在途物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。-107-（3）“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng)；借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。（4）“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未

53、預(yù)付的款項(xiàng)。-108-（5）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。-109-2、賬務(wù)處理（1）購入材料的核算貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 或 貸：其他貨幣資金 或 貸：應(yīng)付票據(jù)-110-貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）收到材料時(shí)：借：原材料 貸：在途物資-111-貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫

54、：如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款：如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 暫估： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初沖回：作相反分錄。-112- 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 為了簡化核算，對(duì)于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。-113-【例題11：教材例1-30】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支

55、票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。分錄：借：原材料 501000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 586000-114-【例題12：教材例1-31】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：原材料 1602000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1874000-115-【例題13：教材例1-32】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付

56、期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：銀行存款 46800-116-【例題14：教材例1-34】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資 21000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 24400上述材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 21000 貸：在途物資 21000-117-【例題15：教材例1-35】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元

57、，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 51000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：應(yīng)付賬款 59500-118-【例題16：教材例1-36】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法準(zhǔn)確確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000下月初作相反的分錄予以沖回，即：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料 30000-119-【例題17：教材例1-38】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該

58、鋼廠預(yù)付100000元貨款的80，計(jì)80000元，已經(jīng)通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款 80000 貸：銀行存款 80000甲公司收到鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，驗(yàn)收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。借：原材料 103000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：預(yù)付賬款 120000補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款 40000 貸：銀行存款 40000-120-（2）發(fā)出材料的核算發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得

59、隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。其會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料） 制造費(fèi)用（車間一般耗用領(lǐng)料） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)料） 銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料） 貸：原材料-121-第十一講（二）計(jì)劃成本法核算原材料按計(jì)劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。-122-1、科目設(shè)置（1）“原材料”科目。本科目借方、貸

60、方及余額均為計(jì)劃成本。 -123-124-（3）“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。-125-【例題18：06年判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（ ） 【答案】 【解析】計(jì)劃成本法下，收入材料、發(fā)出材料、結(jié)存材料均反映計(jì)劃成本。-126-2、賬務(wù)處理（1）購入原材料的會(huì)計(jì)處理在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算。采購過程與實(shí)際成本相同，只不過將實(shí)際成本的“在途物資”改為“材料采購”。借：材料采購應(yīng)交