MBA會計學課件-學生

1、 會計學1導入案例一張先生于2008年初投資20萬元購買一出租車特許經(jīng)營權，該權利有效期為6年，同時購買一輛10萬元的轎車。2008年和2009年張先生每年實現(xiàn)出租收入36萬元，發(fā)生人工費10萬元，燃料費12萬元，發(fā)生規(guī)費3萬元，車輛維修費1萬元。請問張先生2008年和2009年是否實現(xiàn)了盈利？2導入案例二某稅務機關對公司進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司存在隱瞞銷售收入的行為，但實施了諸多檢查手段依然無法發(fā)現(xiàn)其造假證據(jù)，后來進行逐筆核對才發(fā)現(xiàn)：該公司將收到的對甲公司銷售款編制了如下記賬憑證 借：銀行存款 100 貸：應付賬款甲 100 但該公司會計登帳時卻將其登入乙公司明細賬，從而使得憑證、賬簿報表

2、均正常！3第一講會計學基礎4一會計的涵義定義：會計是以貨幣為主要計量單位，利用一系列的會計方法，對單位再生產(chǎn)過程中的資金運動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合的核算和監(jiān)督，通過提供會計信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一種價值形式的信息系統(tǒng) 核算對象：資金運動職能：核算和監(jiān)督目標：提供有用的會計信息5二企業(yè)經(jīng)營業(yè)務流程和會計核算貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長期資金采購原料投入生產(chǎn)完工入庫銷售產(chǎn)品利潤分配投入資金所有者所有者供應階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)6投入階段：收到貨幣資金并注冊登記，然后購買土地、房產(chǎn)、設備等固定資產(chǎn)供應階段：采購原材料、支付貨幣資金、形成應付

3、賬款、形成預付賬款、開出應付票據(jù)等生產(chǎn)階段：領用材料、發(fā)生職工薪酬、發(fā)生資產(chǎn)折舊等生產(chǎn)成本，形成完工產(chǎn)品并檢驗入庫等銷售階段：取得收入并發(fā)生成本、收到貨幣資金、形成應收賬款、形成預收賬款、發(fā)生銷售費用，實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損等7分配階段：支付紅利、追加公司資本、形成累計利潤增加股東權益等8三幾個基本概念會計要素會計科目賬戶會計憑證會計賬簿會計報表9要素內(nèi)容資產(chǎn) 負債 所有者權益收入 費用 利潤反映財務狀況要素反映經(jīng)營成果要素要素分類資產(chǎn)負債表利潤表四會計要素10（一）反映財務狀況的要素財務狀況表明一定日期企業(yè)資產(chǎn)的資金來源與占用情況。反映財務狀況的要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益。11資產(chǎn)定義資產(chǎn)是

4、指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括各種資產(chǎn)、債權和其他權利（如各種應收款項）12基本特征 A 是由企業(yè)過去的交易、事項所形成 B 必須為企業(yè)擁有或控制 C 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)經(jīng)濟資源13企業(yè)過去的交易或者事項：包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的設備）；控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設備）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛

5、力14組成內(nèi)容 投資性房地產(chǎn)長期股權投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)其他資產(chǎn)資 產(chǎn)以上資產(chǎn)的組成內(nèi)容中，除流動資產(chǎn)外，其他各類資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。15流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的、以交易為目的而持有的資產(chǎn)。 營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個營業(yè)周期。 變現(xiàn)變?yōu)樨泿刨Y金。16流動資產(chǎn)主要包括： 特別注意：應收賬款、預付賬款等。流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 應收賬款應收及預付款 應收票據(jù) 預付賬款等 原 材 料存貨 生產(chǎn)成本 庫存商品等特殊資產(chǎn)統(tǒng)稱存貨17負債定義負債

6、是指企業(yè)過去的交易、事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。18 A 企業(yè)過去的交易或事項所形成的現(xiàn)實義務負 債 B 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)基本特征現(xiàn)實義務現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務C 有確切的或可合理估計的債權人及到期日19組成內(nèi)容企業(yè)的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過一年或不超過一個營業(yè)周期為交易而持有的負債）和非流動負債。流動負債非流動負債負 債短期借款 應付賬款應 付 及 預收賬款預收款項 預提費用 應交稅費等長期借款應付債券長期應付款注意：與應收賬款和預付賬款之間的區(qū)別20所有者權益定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益

7、，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者。剩余權益是指投資者由于向企業(yè)投資而應享有的權利，如分享利潤的權利。21所有者權益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負債形成享有權益22所有者權益的內(nèi)容 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得與損失和留存收益等。所有者權益分類投入資本（實收資本）利得或損失（資本公積）留存收益盈余公積未分配利潤所有者權益內(nèi)容4部分23會計等式與資產(chǎn)負債表會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)會計等式） 會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的表達式。也稱會計方程式，或會計恒等式 是反映企業(yè)的財務狀況和會計要素相互關系的 是設置賬戶、復式記賬和編制會計報

8、表（資產(chǎn)負債表）的理論基礎24所有者權益25對靜態(tài)會計等式的理解 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道。資金負債所有者權益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道26第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等。資金負債所有者權益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道27以上是從靜止狀態(tài)上分析下面從動態(tài)上分析會計基本等式：企業(yè)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，等式隨時會發(fā)生增減變化，但始終不破壞平衡關系28經(jīng)濟業(yè)務的九種情況資產(chǎn)=負債+所有者權益1 資產(chǎn)內(nèi)部 一增一減2 負債內(nèi)部一增一減3 所有者權益內(nèi)部一增一減4 負債增加，所有者權益減少5 負債減少，所有者權益增加6 資產(chǎn)增

9、加，負債增加7 資產(chǎn)減少，負債減少8 資產(chǎn)增加，所有者權益增加9 資產(chǎn)減少，所有者權益減少29九種情況對應實例從銀行提出現(xiàn)金從銀行借款償還欠款10萬資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投資向銀行借款1萬元，存入銀行30以銀行存款歸還銀行借款20萬元收到甲企業(yè)投入的設備1臺，價值40000元，當即投入使用丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付結(jié)論：1、2、3、4不會引起等式兩邊總額的變化，6、7、8、9中情況要引起等式兩邊總額的變化，但任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都會打破會計等式的平衡性。31資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)、負債和

10、所有者權益為資產(chǎn)負債表構筑基本了框架。 資產(chǎn)=負債+所有者權益是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。32（二）反映經(jīng)營成果的要素 經(jīng)營成果是表明企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的盈利或發(fā)生的虧損情況。 反映經(jīng)營成果的要素包括收入、費用和利潤。331 收入定義廣義的收入：指企業(yè)所有日常和非日?；顒铀鶐淼慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益和營業(yè)外收入等。34狹義的收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益。日?；顒樱浩髽I(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務活動。如汽車制造廠進行汽車的生產(chǎn)和銷售活動

11、等。35基本特征收入 B 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或 負債的減少，或兩者兼有。 A 企業(yè)在日常活動中形成 D 只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為客戶、第三方代收的款項經(jīng)濟利益流入C 會導致所有者權益增加36組成內(nèi)容基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益三項構成。 37費用定義廣義的費用：指企業(yè)所有日常和非日常活動所帶來的經(jīng)濟利益的總流出，即所有減少凈利潤的因素，包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、營業(yè)外支出、所得稅等。38狹義的費用：是指企業(yè)在日?；顒又?發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用。39基本特征費 用經(jīng)濟利益流

12、出 A 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出 B 資產(chǎn)減少，或負債增加，或兩者兼有。C 會導致所有者權益減少40組成內(nèi)容 狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用六項。 41利潤定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 收入費用利潤損失利得經(jīng)營成果42組成內(nèi)容包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失。 營業(yè)利潤利得、損失利 潤利潤總額所得稅費用凈利潤43會計等式(動態(tài)會計等式)與利潤表會計等式 收入-費用=利潤 由反映企業(yè)某一會計期間（月度、年度）經(jīng)營成果的要素組合而成的等式，是建立利潤表的理論基礎44 對動態(tài)會計

13、等式的理解 利潤的實質(zhì)是企業(yè)實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；反之為虧損。45利潤表收入、費用和利潤為利潤表構筑基本了框架。收入-費用=利潤會計等式是編制利潤表的理論依據(jù)。46（三）綜合（擴展）會計等式補充內(nèi)容定義：由以上兩個會計等式綜合而成的全面完整的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的等式。組合方式： 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入47 對綜合會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。所有者權益48第二,收入和費用使等式雙方在數(shù)量增加基礎上達到新的平衡相等。負債資產(chǎn)所有者權 益費用：消耗資產(chǎn)收入：增加資產(chǎn)利潤：增加所有者權益49（一）會計科

14、目、概念：是對會計要素進行分類得到的項目，也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算所規(guī)定的項目 、設置會計科目的原則五會計科目和賬戶50 科目分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類詳細規(guī)定見補充資料51 按提供指標的詳細程度進行分類總分類科目：又叫一級科目，按反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類所得科目均為總分類科目，該類科目一般由財政部統(tǒng)一規(guī)定明細分類科目：又叫細目，是對總分類科目進行更進一步分類而設置的科目二級科目：又叫子目，是由于管理需要而在總分類科目和明細分類科目之間增加設置的一類科目（與明細分類科目一樣，由企業(yè)根據(jù)自己的情況而設置的） 52（二）會計賬戶、概念：對科目要素進行分類核

15、算的工具，以會計科目為名稱，并具有一定的格式。能反映會計要素增減變化過程和結(jié)果。、結(jié)構（基本結(jié)構）：有以下4項要素帳戶名稱日期和摘要增加額、減少額和余額 經(jīng)濟業(yè)務說明記錄。實務中借貸記賬方法下的結(jié)構（依附于賬簿開設，見下表）53賬戶名稱（會計科目） 日期和摘要 增、減額及余額19XX年憑證號數(shù)摘要增加減少余額月日 記錄的依據(jù)期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額這四個金額的登記方向取決于帳戶的性質(zhì)54賬戶的名稱(會計科目)登記業(yè)務日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額余額業(yè)務發(fā)生日期結(jié)構1：名稱結(jié)構2：格式55會計憑證原始憑證經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時,自行填制或外部取得,記錄或證明經(jīng)濟業(yè)

16、務發(fā)生或完成情況的書面證明記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內(nèi)容，應用會計科目和復試記帳法，加以歸類整理編制的直接作為記帳依據(jù)的憑證六會計憑證、賬簿、報表56會計賬簿即：現(xiàn)實經(jīng)濟活動中的賬本57會計報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權益變動表58定義：是指對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的相關帳戶中進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記帳方法。復試記帳法的理論依據(jù)：會計等式復試記帳法的作用：反映資金運動的來龍去脈能夠把經(jīng)濟業(yè)務相互聯(lián)系地、全面地記入有關帳戶中，從而使帳戶能夠全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果復試記帳法的分類：借貸復試記帳法、收付

17、復試記帳法、增減復試記帳法 七復式記賬59（一）借貸記賬法的定義定義：借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬方法。理解復式記賬方法的一種以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。60 （二）借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構 記賬符號“借”與“貸”。主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。 借方（左方）貸方（右方）61 符號含義的雙重性：每個符號既表示 “增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。62 對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義借 庫存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借

18、管理費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例63對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義借 應付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例借 實收資本貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營業(yè)務收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤 貸 減少數(shù) 增加數(shù)64借貸記賬法的賬戶結(jié)構增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法可分為如下兩類： 重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構 65負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結(jié)構 重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的

19、當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額66借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。借方 (賬戶名稱) 貸方 借方 (賬戶名稱) 貸方 業(yè)務1 業(yè)務2 業(yè)務2 業(yè)務1 有借必有貸借貸必相等借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！67關于經(jīng)濟業(yè)務的類型基于經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式中的要素的分類資產(chǎn) 費用 負債 所有者權益 收入經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方

20、要素，有增有減，如例468（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用例示 例1資產(chǎn)與權益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。 (所有者權益類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 實收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。本例為等式雙方要素同時增加。等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。69資產(chǎn)與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。 (負債類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應付賬款 貸方 借方 原 材 料 貸方 資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。 (收入類賬戶) (資

21、產(chǎn)類賬戶) 借方 主營業(yè)務收入 貸方 借方 銀行存款 貸方 70例2資產(chǎn)與權益同時減少。如以銀行存款60 000元歸還銀行短期借款。 (資產(chǎn)類賬戶) (負債類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 短期借款 貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“權益”是指債權人權益。 本例為等式雙方要素同時減少。 有些業(yè)務會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。 (資產(chǎn)類賬戶) (所有者權益類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 71例3資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。 (資產(chǎn)類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應收賬款 貸方 借方

22、銀行存款 貸方 (3) 160 000 (3) 160 000 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。 有些業(yè)務會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 (資產(chǎn)類賬戶) (費用類賬戶) 借方 原 材 料 貸方 借方 生產(chǎn)成本 貸方 72例4權益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90 000元直接償還前欠遠航公司的貨款。 (負債類賬戶) (負債類賬戶) 借方 短期借款 貸方 借方 應付賬款 貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 本例為等式右方要素內(nèi)部增減。 該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減。 權益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其

23、借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。73債權人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。 (所有者權益類賬戶) (負債類賬戶) 借方 實收資本 貸方 借方 長期借款 貸方 原來企業(yè)借入款項74借貸記賬法下編制會計分錄舉例（1）會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。75例企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元，備發(fā)工資。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務使現(xiàn)金增加，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下:借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明

24、：所發(fā)生的業(yè)務應在“庫存現(xiàn)金”賬戶借方登記5 000元；還應在“銀行存款”賬戶貸方登記5 000元。76（2）會計分錄的編制方法 例 收到投資者投入資本100 000元，存入銀行。100 000100 000100 000100 000771八會計確認計量記錄78會計要素確認與計量的屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn) 凈值現(xiàn)值資產(chǎn)或負債按照購置（承擔現(xiàn)時義務）時實際發(fā)生的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產(chǎn)或負債按購買相同或相似資產(chǎn)（償付該債務）所需現(xiàn)金或其等價物的金額計量。資產(chǎn)按照正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減完工估計的成本、費用及稅費后的金額資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置產(chǎn)生的未

25、來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額；負債按未來凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計量公允價值會計計量：為了將符合確認條件的會計要素登記入帳，并列于財務報表而確定其金額的過程在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計量八會計確認計量記錄79會計要素確認與計量的要求歷史成本計量定義 各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。特點歷史成本原則是有客觀性，可驗證性，可以防止企業(yè)隨意更改；各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度與有關規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整賬面價值。80劃分收益性支出與資本性支出 定義凡為取得本期收益后發(fā)生

26、的支出，為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各項資產(chǎn)支出，為資本性支出。特點以一年或一個營業(yè)周期為劃分標準；劃分目的在于正確確定企業(yè)當期損益；收益性支出列入利潤表，資本性支出列入資產(chǎn)負債表。81收入與費用配比定義收入與其相關的成本費用應當相互配比。特點收入與成本、費用相互為因果關系；收入與成本、費用在時間具有一致性。要求 時間上配比對象上配比82案例：隋意9月份投資30000元，開辦一個火鍋店。9月份開業(yè)一個月的經(jīng)營情況如下：1、預付4個月房租4 000元。2、購入各種飲料4 500元，本月份耗用其中的2/3。3、購入菜品、原料等18 000元，月末盤存1 000元4

27、、支付雇員工資2 500元。5、支付水電費用300元。6、獲取營業(yè)收入27 000元。另預收下月初宴席訂金1 000元。9月份他賺了還是虧了？ 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 83收入和費用確認標準的選擇：款項的實際收支權利的歸屬和責任的承擔收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制84權責發(fā)生制定義：企業(yè)應按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。特點： （1）權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的會計確認基礎； （2）強調(diào)經(jīng)營成果的計算，適用于企業(yè)。 85優(yōu)點1、解決了收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。2、能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。缺點

28、反映企業(yè)的財務狀況時有其局限性：一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境。 86服裝廠的預付貨款已到，怎么沒做收入處理？下月向服裝廠發(fā)出布料后才確認收入87應用：用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制判斷某企業(yè)2002年10月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：銷售產(chǎn)品80000元，其中30000元已收到存入銀行，其余50000元尚未收到。收到現(xiàn)金8000元，系上月提供的勞務收入。用現(xiàn)金支付本月份的水電費1200元。用銀行存款預付下年度房租18000元。用銀行存款支付上月份借款利息400元。預收銷售貨款26000元，已存入銀行。本月負擔年初已支付的保險費300元。88謹

29、慎性及時性會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性九會計信息質(zhì)量要求89可靠性定義會計核算必須如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。對會計工作的要求：會計核算應當以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，不能虛構。應當如實反映其所應反映的交易和事項，如實反映在財務報表中，刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務活動的真實面貌。保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應披露的信息。90相關性定義 企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評

30、價或者預測。對會計工作的需要提供的會計信息具有反饋價值。 提供的信息要有預測價值。91可理解性定義 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告者理解和使用。要求提供的會計信息應當清晰明了，易于理解會計記錄和會計報表數(shù)量關系清晰、明確，會計術語通俗易懂。92可比性定義 提供的會計信息應當具有可比性。 對會計工作的要求不同企業(yè)發(fā)生的相同的交易和事項，應當采用一致的會計政策，按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同的或者相似的交易和事項，應當采用一致的政策，不得隨意變更。93實質(zhì)重于形式定義 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，即不應當僅僅按照它們的

31、法律形式作為會計核算的依據(jù)。對會計工作的要求會計核算是按其交易或事項的實質(zhì)和財務事實，而不是按其法律形式；融資租賃的確認，長期股票的成本法與權益法體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式；實質(zhì)重于形式。94重要性定義 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易和事項。判斷方法 企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。 企業(yè)應當根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。95謹慎性定義 企業(yè)對交易和事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)和收益、低估負債和費用。特點 選擇會計方法時，采用利潤最小

32、的方法；體現(xiàn)謹慎性原則的會計方法有計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備，加速折舊等96及時性定義： 會計核算應當及時進行，不得提前或延后。對會計工作的要求：及時收集會計數(shù)據(jù)并取得有關憑證；對會計數(shù)據(jù)及時進行處理，及時編制財務報告；會計信息及時傳遞。97國家財政部制定的，具有公認性和權威性（強制性）。是處理會計對象的標準，是進行會計工作的規(guī)范。會計法規(guī)體系中權威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范，是擬訂其他會計法規(guī)、制定會計準則和會計制度的依據(jù)會計制度是企事業(yè)單位進行會計工作所應遵循的規(guī)則。會計法會計準則會計制度會計法律、會計準則或會計制度是會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式十會計規(guī)范98會計法2000

33、年1993年1985年第三部會計法第二部會計法第一部會計法99現(xiàn)行會計法有如下幾個特征：突出強調(diào)了單位負責人對本單位會計資料真實性、完整性的責任。承擔的責任為法律責任。實行會計從業(yè)資格管理制度。明確規(guī)定從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。加大了對違法會計行為的懲治力度。會計法具體列舉了各種違法會計行為的懲治方式。要求各單位強化會計監(jiān)督。100（二）會計準則企業(yè)基本會計準則企業(yè)具體會計準則企業(yè)會計準則如：會計核算的基本前提、會計的一般原則、會計要素等，均是會計準則規(guī)定的。應用指南101（三）會計制度會計制度是企事業(yè)單位進行會計工作所應遵循的規(guī)則。如：2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計制度

34、，該制度是由國家財政部頒布的。102謝謝！103第二講會計要素核算（上）104第一節(jié)資產(chǎn)105收到借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入 等支付借：管理費用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金盤虧借：待處理財產(chǎn)損益貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)借：其他應收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損益一貨幣資金106盤虧借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應收款營業(yè)外收入1071、購買時 借：交易性金融資產(chǎn) （公允價值） 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款 （總和）2、被投資方宣告發(fā)放股利、利息時 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益二交易性金融資產(chǎn)1083、期末計量 若期末公允價值賬面余

35、額借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益（差額）反之，則分錄相反。、處置時若處置價賬面凈值借：銀行存款（處置價）公允價值變動損益（已提數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額） 109（一）應收票據(jù)、取得時借：應收票據(jù)（總和面值）貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（增值稅）、收回時借：銀行存款（或應收賬款）貸：應收票據(jù)（面值） 三應收款項110（二）預付賬款1、預付時 借：預付賬款 貸：銀行存款 （預付額）2、收到物資時借：原材料等 （實際成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 （發(fā)生額） 發(fā)生大于預付時借：預付賬款貸：銀行存款反之相反111（三）應收賬

36、款、發(fā)生時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）、收回時借：銀行存款貸：應收賬款112估計壞賬計提時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備轉(zhuǎn)回時借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款113（四）其他應收款以差旅費為例： 預借時：借：其他應收款XX人 貸：現(xiàn)金（或 銀行存款） 報銷時：報銷額 賬面發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （盤盈額）批準轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 （盤盈額） 貸：管理費用124盤虧實際 賬面發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 （盤虧額） 貸：原材料等批準轉(zhuǎn)銷時：借：其他應收款XX單位（XX人） （責任人賠償） 原材料 （殘料入庫

37、） 營業(yè)外支出 （自然災害、意外事故） 管理費用 （其他原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 125存貨減值資產(chǎn)負債表日，按成本與可變現(xiàn) 凈值孰低計量發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備（金額計算原理同壞賬準備）轉(zhuǎn)回減值時：分錄同上相反126（一）固定資產(chǎn)的特征和確認條件特征（1）持有目的為自用或出租；（2）使用壽命長（1年以上）確認條件（1）符合固定資產(chǎn)定義；（2）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）成本能可靠地計量五固定資產(chǎn)127（二）取得外購不需要安裝借：固定資產(chǎn) （買價+稅費） 貸：銀行存款需要安裝借：在建工程 （買價+稅費+安裝費等） 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工

38、程的總和）128自建自營“在建工程” “固定資產(chǎn)”購買工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 （買價+稅費）工程領用物資 借：在建工程 （總和） 貸：工程物資 （實際成本）發(fā)生其他費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬等 （費用額） 129工程完工時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程的總和）出包“預付賬款” “在建工程” “固定資產(chǎn)”預付工程款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 （預付額）結(jié)算工程款時 借：在建工程 （結(jié)算額）貸：預付賬款 （預付額） 銀行存款 （差額） 130工程完工時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程的總和） 131（三）折舊影響折舊的因素原值、年限或工作量、

39、殘值率、減值準備折舊的計提范圍空間范圍不提折舊的：土地、已提足折舊的時間范圍當月增加的，當月不提；折舊的計算方法平均年限法（直線法）工作量法 132雙倍余額遞減法折舊率=2/預計的折舊年限預先不考慮殘值 年折舊額=固定資產(chǎn)的賬面凈值年折舊率最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年限預計使用壽命的年數(shù)之和 年折舊額=（原值預計凈殘值） 年折舊率133折舊的核算“累計折舊” 借：制造費用 （車間） 管理費用 （行政） 銷售費用 （銷售機構） 在建工程 （工程用） 貸：累計折舊134（四）后續(xù)支出更新改造支出 “在建工程”“固定資產(chǎn)”注銷原固定資產(chǎn)

40、借：在建工程 （差額） 累計折舊 （原已提數(shù)） 貸：固定資產(chǎn) （原值）發(fā)生改造支出時 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬等 （支出額） 135改造完成時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程總和） 修理大修理、小修理“XX費用” 發(fā)生時： 借：管理費用 （車間、行政）銷售費用 （銷售機構） 貸：銀行存款 應付職工薪酬等 （費用額） 136（五）處置出售、報廢、毀損等 “固定資產(chǎn)清理”注銷固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 （差額） 累計折舊 （已提數(shù)） 固定資產(chǎn)減值準備（已提數(shù)） 貸：固定資產(chǎn) （原值）發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 （總和） 貸：銀行存款 （清理費用）137發(fā)生清理收入 借：

41、銀行存款（ 或原材料 或其他應收款） 貸：固定資產(chǎn)清理 （收入額）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)清理余額） 凈損失借：營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理余額） 貸：固定資產(chǎn)清理138（七）減值賬面價值 可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 139（一）長期股權投資的概述概念控制：指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。子公司共同控制：指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。合營企業(yè)重大影響：指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。聯(lián)營企業(yè)六長期股權投資140長期股權投資的核算方法成本法、權益法成本法實

42、質(zhì)：“長期股權投資”賬戶的金額隨被投資方盈虧而調(diào)整。適用范圍：實施控制的 ；不具有控制、共同控制、重大影響且無報價、公允價值不能可靠計量的權益法實質(zhì)：“長期股權投資”賬戶的金額要隨被投資方盈虧而調(diào)整。適用范圍：具有共同控制的；具有重大影響的141（二）成本法的核算取得時：借：長期股權投資 （買價+稅費） （應收股利） （代墊股利） 貸：銀行存款 （總和）被投資方宣告發(fā)放股利時： 借：應收股利（被投資方宣告額投資比例） 貸：投資收益 （持有期間股利） 實際收到股利時： 借：銀行存款 貸：應收股利 142處置時： 借：銀行存款 （售價稅費） 貸：長期股權投資 （賬面余額） 投資收益 （差額） 14

43、3（三）權益法的核算取得時：初始投資成本被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額初始投資成本買價 +稅費被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值持股比例 借：長期股權投資成本 貸：銀行存款 （初始投資成本）初始投資成本被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權投資成本（公允價值份額） 貸：銀行存款 （初始投資成本） 營業(yè)外收入144例：甲公司2006年8月1日購買A企業(yè)股票10000股準備長期持有，占A企業(yè)股份30%，每股買入價5元，另支付相關稅費1000元，購買日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為300000元145被投資方實現(xiàn)凈損益時被投資方實現(xiàn)凈利潤時： 借：長期股權投資損益調(diào)

44、整 貸：投資收益 （被投資方凈利潤 持股比例）被投資方發(fā)生凈虧損時，分錄同上相反。但以股權投資的賬面價值減記至零為限被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調(diào)整 實際收到時：借：銀行存款 貸：應收股利1464、處置時 借：銀行存款 （售價稅費） 長期投資減值準備 （原已提數(shù)） 貸：長期股權投資成本 （賬面余額） 損益調(diào)整 （賬面余額） 應收股利 （原應收額） 投資收益 （差額）147（四）長期股權投資減值減值金額的確定企業(yè)對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資 賬面價值 可收回金額企業(yè)對不具有控制、共同控制、重大影響且無報價、公允價值不能可靠計量的投資 賬面價值 未來現(xiàn)金流量

45、現(xiàn)值會計處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備（?。╅L期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回148無定資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權 特許權等，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性七無形資產(chǎn)149、取得購買 “無形資產(chǎn)” 買價+稅費自創(chuàng)發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 資本化資出 貸：銀行存款/應付職工薪酬期末時：借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出150、攤銷 攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法 以直線法為例： 年攤銷額

46、=（原值 凈殘值） 使用年限（?。﹥魵堉狄话銥?；（！）使用年限選擇最短者。（?。┊斣略黾樱斣聰備N；當月減少，當月不攤。 借：管理費用 （自用） 其他業(yè)務成本 （出租） 貸：累計攤銷151、處置出售、報廢等 以出售為例： 借：銀行存款 （售價） 累計攤銷 （已提數(shù)） （無形資產(chǎn)減值準備） （已提數(shù)） 貸：無形資產(chǎn) （原值） 應交稅金XX稅 （售價稅率） 營業(yè)外收入 （差額）、減值同固定資產(chǎn)152第二節(jié)負債153取得借：銀行存款 貸：短期借款 （本金）利息處理：按月計提，按季支付 計提時借：財務費用 貸：應付利息 （月利息額） 支付時借：應付利息（前2月利息） 財務費用 （第3月利息） 貸：銀

47、行存款 （總和）一短期借款154到期償還時借：短期借款 （本金） 應付利息 （已提未付利息） 財務費用 （未提利息） 貸：銀行存款 （總和）155種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票簽發(fā)時借：原材料 （實際成本） 應交稅費增（進） （增值稅） 貸：應付票據(jù) （總和面值） （?。┲Ц妒掷m(xù)費 借：財務費用 貸：銀行存款到期時借：應付票據(jù) （面值） 貸：短期借款 （未付款） 銀行存款 （已付款）二應付票據(jù)156（一）應付賬款有現(xiàn)金折扣的應付賬款折扣商業(yè)折扣：多買的優(yōu)惠不作賬務處理； 現(xiàn)金折扣：早日還款的優(yōu)惠總價法處理（1）賒購時借：原材料等 （實際成本） 應交稅費增(進) 貸：應付賬款 （總和）（2）折

48、扣期內(nèi)付款借：應付賬款 （總和） 貸：財務費用 （折扣額注意增值稅） 銀行存款 （差額）三應付款項157水電費的處理（1）支付時借：應付賬款 應交稅費增(進) 貸：銀行存款 （支付額）（2）分配時借：生產(chǎn)成本基 輔 制造費用 管理費用等 貸：應付賬款無法支付的應付賬款借:應付賬款 貸:營業(yè)外收入158（二）預收賬款負債1、預收時借：銀行存款 貸：預收賬款 （預收額）2、銷售實現(xiàn)時借：預收賬款 （預收額） 銀行存款 （補收差額） 貸：主營業(yè)務收入 （售價） 應交稅費增（銷） （增）（?。╊A收款不多不設“預收賬款” 并入“應收賬款”核算159（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）具體核算貨幣性職工薪酬（1）確

49、認時按受益對象不同借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/ 銷售費用/在建工程/研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬 （規(guī)定數(shù)或預計數(shù)） （2）發(fā)放時借：應付職工薪酬 貸： 銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應收款/ 應交稅費-應交個人所得稅四應付職工薪酬1602、非貨幣性職工薪酬自學（1）確認時發(fā)放產(chǎn)品的按產(chǎn)品公允價值 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應付職工薪酬 提供房屋、汽車無償使用的按折舊額 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應付職工薪酬 同時：借：應付職工薪酬 貸：累計折舊提供出租房的按租金 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應付職工薪酬 161（2）發(fā)放時產(chǎn)品福利： 借：應付職工薪酬

50、（總和） 貸：主營業(yè)務收入 （售價公允價值） 應交稅費增（銷） （銷項稅） 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （成本） 提供出租房： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 （租金）162、取得時借：銀行存款（實收金額）長期借款利息調(diào)整（差額）貸：長期借款本金（本金額）、利息處理名義利息本金借款利率期限實際利息“長期借款”余額實際利率期限六長期借款163借：財務費用/在建工程（實際利息）貸：應付利息（名義利息）長期借款利息調(diào)整（差額）3、歸還長期借款的本金、利息時借：長期借款本金（本金額） 應付利息（已提未付利息）貸：銀行存款（總和）164、發(fā)行時借：銀行存款貸：應付債券面值（面值）2、利息處理時

51、 借：在建工程/財務費用（面值期限票面利率） 貸：應付利息(分期付息) 3、付息 借：應付利息 貸：銀行存款（已支付）4、到期時 借：應付債券面值（面值額） 應付利息 （未付利息） 貸:銀行存款（總和）七應付債券165第三節(jié)所有者權益166增減幅度達注冊資本的20%應變更注冊資本。增加 借：銀行存款 （實收額） 原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) （協(xié)議價） 資本公積/盈余公積 （轉(zhuǎn)增資本額） 貸：實收資本 （總和）一實收資本167（?。┌l(fā)行股票企業(yè) 借：銀行存款 （實收額） 貸：股本 （面值） 資本溢價股本溢價 （差額）（?。┕善钡陌l(fā)行費用應從溢價中扣減，不夠部分依次計 入盈余公積、未分配利潤。2、

52、減少（1）不發(fā)行股票企業(yè)按法律程序： 借：實收資本 貸：銀行存款等 （減資額） 168（2）發(fā)行股票企業(yè)回購本公司股票的A、收回時 借：庫存股 貸：銀行存款 （回購價）B、注銷時借：股本 （面值） 資本公積股本溢價 盈余公積 （差額） 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股 （回購價） 169、增加（1）資本溢價借：銀行存款等 （實收額） 貸：實收資本 （原資本額） 資本公積資本溢價 （差額）（2）其他資本公積略、減少轉(zhuǎn)增資本見實收資本核算二資本公積1701、種類法定盈余公積（凈利潤 * 10%） 任意盈余公積（凈利潤 * 比例）2、核算（1）提取時借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：

53、盈余公積（2）使用時 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 （彌補虧損） 實收資本或股本 （轉(zhuǎn)增資本） 應付股利 （發(fā)放股利） 三盈余公積171第三講會計要素核算（下）172一、收入概述1、收入的特征2、收入的分類二、商品銷售收入的處理1、商品銷售收入的確認條件2、商品銷售收入的會計處理（1）一般商品銷售無折扣、折讓、銷售退回的銷售能確認收入的：第一節(jié)收入173借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等（總和） 貸:主營業(yè)務收入（賣價） 應交稅費增（銷）（賣價17） 同時 借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品等（成本）不能確認收入的（了解）借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（成本）同時：借：應收賬款貸：應交稅金增

54、（銷）（賣價17）174有折扣的銷售商業(yè)折扣不作賬務處理現(xiàn)金折扣總價法賒銷時借：應收賬款（總和）貸：主營業(yè)務收入（賣價）應交稅金增（銷）（賣價17）發(fā)生現(xiàn)金折扣時借：銀行存款（差額）財務費用（折扣額注意計算）貸：借：應收賬款 （總和）175折讓的銷售已確認銷售收入的 借：主營業(yè)務收入（折讓額） 應交稅費增（銷）（折讓額17） 貸：銀行存款/應收賬款（總和）未確認銷售收入的 按扣除折讓后的金額確認銷售收入，按正常核算處理。176（2）特殊商品銷售（了解）預收款銷售見“預收賬款”的核算代銷視同買斷方式按正常購銷處理 手續(xù)費率方式：177a. 委托方發(fā)出代銷品時 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 （成

55、本）收到代銷清單時 借：應收賬款 （總和） 貸：主營業(yè)務收入 （賣價） 應交稅費增（銷） （增值稅）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 （成本） 借：銷售費用 貸：應收賬款 （手續(xù)費=賣價*手續(xù)費率）178 實際收款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 （實收額）b.受托方收到代銷品時 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 （賣價）對外銷售時 借：銀行存款 （總和） 貸：受托代銷商品 （賣價） 應交稅費增（銷） （銷項稅）開具代銷清單時 借：應交稅費增（進） 貸：應付賬款 （銷項稅）179 同時：借：受托代銷商品款 貸：其他業(yè)務收入 （手續(xù)費收入）實際付款時 借：受托代銷商品款 （剩余貨款=賣價- 手續(xù)費） 應付賬款 （增值稅） 貸：銀行存款 （總和）C、銷售材料等存貨 借：銀行存款/應收賬款等 （總和） 貸：其他業(yè)務收入 （賣價） 應交稅費增（銷） （銷項稅）同時： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 （成本）180三、提供勞務的收入處理1、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務 提供勞務交易完成時確認收入（1）一次性完成勞務勞務完成時 借：應收賬款/銀行存款等 貸:主營業(yè)務收入 （合同收入額）同時：借:主營業(yè)務成本 貸：銀行存款/原材料/ 應付職工薪酬等 （支出額）181（2）不跨年度勞