以前年度損益調(diào)整的會計處理

1、.：.；以前年度損益調(diào)整的會計處置一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要 HYPERLINK baike.baidu/view/1328757.htm t _blank 前期過失更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在 HYPERLINK baike.baidu/view/831090.htm t _blank 資產(chǎn)負(fù)債表日至 HYPERLINK baike.baidu/view/628866.htm t _blank 財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的需求調(diào)整報告年度損益的事項，也可以經(jīng)過本科目核算。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處置。 一企業(yè)調(diào)整添加以前年度利潤

2、或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或添加以前年度虧損做相反的 HYPERLINK baike.baidu/view/230880.htm t _blank 會計分錄。 二由于以前年度損益調(diào)整添加的 HYPERLINK baike.baidu/view/1457722.htm t _blank 所得稅費用，借記本科目，貸記“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 三經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“ HYPERLINK bai

3、ke.baidu/view/898782.htm t _blank 利潤分配 HYPERLINK baike.baidu/view/604521.htm t _blank 未分配利潤科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 HYPERLINK baike.baidu/view/900040.htm?fr=ala0_1 l # 編輯本段以前年度損益調(diào)整的會計處置舉例分析企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進展調(diào)整時，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及 HYPERLINK baike.baidu/view/76200.htm t

4、 _blank 會計報表相關(guān)工程的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計處置方法，雖然在有關(guān)會計制度中作了規(guī)定，但因詳細(xì)處置程序不甚明確，加之會計實務(wù)中詳細(xì)情況復(fù)雜，致使此項業(yè)務(wù)會計實務(wù)中過失率極高。下面兩個案例是筆者在審計實際中遇到的，也是會計實務(wù)中對以前年度損益進展調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。 一、案例簡介案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進展 HYPERLINK baike.baidu/view/388591.htm t _blank 稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提 HYPERLINK baike.baidu/view/191129.htm t _blank

5、 固定資產(chǎn)折舊100萬元為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處置，下同，因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補交所得稅33萬元該 HYPERLINK baike.baidu/view/291.htm t _blank 企業(yè)所得稅稅率33。當(dāng)時企業(yè) HYPERLINK baike.baidu/view/514146.htm t _blank 會計人員所作的會計處置如下： 借：所得稅 33(萬元) 貸： HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33(萬元) 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33(萬元) 貸： HYPERLINK baike.baidu/

6、view/564279.htm t _blank 銀行存款 33(萬元) 借： HYPERLINK baike.baidu/view/693938.htm t _blank 本年利潤 33(萬元) 貸：所得稅 33(萬元) 借：利潤分配-未分配利潤 33(萬元) 貸：本年利潤 33(萬元) 賬務(wù)處置后出現(xiàn)的問題： 該企業(yè) HYPERLINK baike.baidu/view/54415.htm t _blank 固定資產(chǎn)按 HYPERLINK baike.baidu/view/859895.htm t _blank 直線法 HYPERLINK baike.baidu/view/180.htm

7、t _blank 計提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進展才干使固定資產(chǎn)賬面的 HYPERLINK baike.baidu/view/1204.htm t _blank 折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實踐稅負(fù)相一致？ 現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在運營過程中為獲得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。 上年未分配利潤的調(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額，處置結(jié)果有誤。 未作補提盈余公積調(diào)整，會計處置“漏項。案例二：2000年3月，審計機關(guān)對某國有 HYPERLINK baike.baidu/view/30762.htm t _blank 有限責(zé)任公司進展審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公

8、司上年度誤將購入的一批已到達固定資產(chǎn)規(guī)范的辦公設(shè)備記入“ HYPERLINK baike.baidu/view/194499.htm t _blank 管理費用賬戶，于是在下達的 HYPERLINK baike.baidu/view/743167.htm t _blank 審計意見書中要求企業(yè)進展賬務(wù)調(diào)整未列明調(diào)賬分錄。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 300萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 300萬元 借：以前年度損益調(diào)整 300萬元 貸：利潤分配-未分配利潤 300萬元 賬務(wù)處置存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進展相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入

9、“未分配利潤，避開了 HYPERLINK baike.baidu/view/229548.htm t _blank 納稅環(huán)節(jié)。 二、以前年度損益調(diào)整的會計處置方法有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于 HYPERLINK baike.baidu/view/2800166.htm t _blank 會計過失更正，筆者以為可將其分為 HYPERLINK baike.baidu/view/1006556.htm t _blank 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處置方法有所不同，必需詳細(xì)分析。 一日后事項的損益調(diào)整 假設(shè)企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，即年度資產(chǎn)負(fù)債

10、表日至財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的事項，那么應(yīng)按新第條及的有關(guān)規(guī)定進展調(diào)整。 會計處置程序如下： 將需求調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤上年少計收益、多計費用時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤上年少計費用、多計收益時記借方。 作所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整賬戶，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。 將“以前年度損益調(diào)整賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤賬戶。 調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提 HYPERLINK baike.baidu/view/56294.htm t _blank 盈余公積時，借記“利潤分配-未分配利潤賬戶，貸記“盈余公積賬戶

11、；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。 調(diào)整會計報表相關(guān)工程的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)工程的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)工程的年初數(shù)。假設(shè)提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。 二非日后事項的損益調(diào)整 假設(shè)企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按新及相關(guān)的規(guī)定進展處置。新第133條將非日后事項分為艱苦會計過失和非艱苦會計過失兩類。艱苦會計過失該當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初 HYPERLINK baike.baidu/view/56346.htm t _blank 留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。也就是說根據(jù)重要性原那么將其視同日后

12、事項處置，處置方法同日后事項。非艱苦會計過失“該當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)工程也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。 會計處置程序如下： 將需求調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整賬戶，調(diào)整方法同日后事項。 將“以前年度損益調(diào)整賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 有關(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計算時一并進展；有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤分配中進展。 如案例二，該有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計意見書作如下會計處置： 借：固定資產(chǎn) 300萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 300萬元 借：以前年度損益調(diào)整 300萬元 貸：本年利潤 300萬元 需求特別闡明的是：在會計實務(wù)中，普通只需在企業(yè)“自查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事

13、項，才按上述程序處置。假設(shè)是在稅務(wù)稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處置了。由于稅務(wù)或?qū)徲嬋藛T為了防止稅源流失、維護國家利益不受損害，通常會要求企業(yè)立刻進展納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計算中進展。此時會計處置程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整： 將需求調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整賬戶。 作所得稅納稅調(diào)整。 將“以前年度損益調(diào)整賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤賬戶。 調(diào)整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處置程序與日后事項根本一樣，只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不需調(diào)整會計報表相關(guān)工程的數(shù)字。 如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處置： 借： HYP

14、ERLINK baike.baidu/view/625294.htm t _blank 累計折舊 100萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 100萬元 借：以前年度損益調(diào)整 33萬元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33萬元 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33萬元 貸：銀行存款 33萬元 借：以前年度損益調(diào)整 67萬元 貸：利潤分配-未分配利潤 67萬元10033 借：利潤分配-未分配利潤 10萬元 貸：盈余公積 10萬元6715 三、案例點評兩個案例的性質(zhì)完全一樣，處置結(jié)果卻大不一樣。案例一只作了納稅調(diào)整，未作損益調(diào)整。案例二正好相反，只作了損益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。點評如下： 1、“本年利潤為一切者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤。將上年度的損益調(diào)整計入后，會相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期利潤，并影響 HYPERLINK baike.baidu/view/621401.htm t _blank 應(yīng)納稅所得額的計算。案例一中，企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，必將導(dǎo)致反復(fù)計征所得稅；而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，又將導(dǎo)致漏計所得稅。 2、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的以前年度損益進展調(diào)整時，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整賬戶。調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“