貨運代理企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究論文

1、分類號：C93 密級：公開UDC：658 學(xué)校代碼：11065碩士專業(yè)學(xué)位論文貨運代理企業(yè)內(nèi)部操縱體系建設(shè)研究馬春波指導(dǎo)教師王國會教授學(xué)位類不 工商治理碩士 專業(yè)領(lǐng)域 財務(wù)治理 答辯日期 2013.112013年 10 月 17日（此封面模版只限答辯前論文評閱使用，通過答辯后修改定稿的學(xué)位論文，請使用校學(xué)位辦公室統(tǒng)一印制的封面裝訂）摘 要在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)展實踐中，作為公司進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和制約的有效內(nèi)在機(jī)制，內(nèi)部操縱工作對提升公司會計信息可靠性、財產(chǎn)收支合法性和企業(yè)收支完整性具有重要阻礙，能夠積極有效地推進(jìn)對國家相關(guān)法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行，不斷改善和提升企業(yè)經(jīng)營效率。結(jié)合安穩(wěn)公司失敗案例看，內(nèi)部操縱存在

2、缺陷無疑是一個重要緣故，專門多國家也逐漸通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部操縱治理，并將其作為企業(yè)進(jìn)入資本市場的通行證。但我國相關(guān)工作的起步相對較晚，與世界發(fā)達(dá)國家還存在不小差距，尤其是針對新興貨運代理企業(yè)而言，業(yè)務(wù)專門性也導(dǎo)致不能完全套用既有成熟內(nèi)控治理模式，需要結(jié)合具體現(xiàn)狀開展優(yōu)化調(diào)整，不斷探究構(gòu)建適合S公司的內(nèi)部操縱架構(gòu)體系，不斷提升其市場綜合競爭力。結(jié)合上述研究目標(biāo)，本文結(jié)構(gòu)安排如下：1）緒論，通過背景現(xiàn)狀的分析，引出本課題研究的理論現(xiàn)實意義；2）相關(guān)理論研究綜述，深入探討分析了內(nèi)部操縱的相關(guān)理論，為下文工作的開展奠定理論基礎(chǔ)；3）S公司內(nèi)控案例分析，介紹分析了S公司進(jìn)展概況，深入探討S公司內(nèi)控現(xiàn)狀

3、、內(nèi)容和要緊問題，為本文課題理論的研究提供載體；4）S公司內(nèi)控體系的構(gòu)建考慮，探討S公司內(nèi)控體系的構(gòu)建思路、目標(biāo)、原則，分析其開展內(nèi)控體系構(gòu)建的基礎(chǔ)建設(shè)和解決方案；5）S公司內(nèi)部操縱進(jìn)展建議，從治理層、業(yè)務(wù)層和IT系統(tǒng)層等三個具體層面針對S公司內(nèi)部操縱提出對應(yīng)的設(shè)計進(jìn)展建議，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行總結(jié)展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部操縱；貨運代理；操縱程序；操縱體系；構(gòu)建；監(jiān)管ABSTRACTIn the modern enterprise development practice, as the companys self- regulation and the inherent constraints of e

4、ffective mechanisms for internal control work carried out to enhance the reliability of accounting information, property income legitimacy and integrity of corporate income has an important influence, to actively and effectively promotion of national laws and regulations related to compliance and en

5、forcement, and continuously improve business efficiency improvements. Combining Case of Enron and other failures, internal control deficiencies is undoubtedly an important reason, since many countries have gradually passed legislation to strengthen internal control and management, and access to capi

6、tal markets as a business permit. But our related work relatively late start, and the world developed countries there is not a small gap, especially for emerging freight forwarding companies, business particularity also led to not fully apply the existing mature internal management model, to be carr

7、ied out with specific status optimal adjustment, continue to explore building fits Ss internal control structure system and improve its overall competitiveness of the market. Combination of these research objectives , the paper is organized as follows : 1 ) introduction, analysis of the status quo t

8、hrough the background, leads to the theory of the research practical significance; 2 ) Summary of relevant theoretical research , in-depth study of the theory of internal control for the following work to carry out the theoretical basis ; 3) S Companys internal control case study describes the devel

9、opment of the S company overview, in -depth study of internal control S Corporation status , the content and the main problems for the theoretical study of this topic to provide carrier; 4) S Companys internal control system build thinking to explore the construction of internal control system S ide

10、as, objectives , principles, analyze its internal control system to carry out building infrastructure and solutions; 5) S Companys internal control development proposals, from a governance layer, business layer and layer three IT systems a specific level of internal control for S corresponding desig

11、n development proposals put forward , and on this basis a summary outlook .Keywords: internal control; freight forwarders; control procedures; control system; build; regulatory目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc369544043 第一章 引言 PAGEREF _Toc369544043 h 1 HYPERLINK l _Toc369544044 1.1 研究的背景意義 PAGEREF

12、 _Toc369544044 h 1 HYPERLINK l _Toc369544045 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc369544045 h 2 HYPERLINK l _Toc369544046 1.2.1 國外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc369544046 h 2 HYPERLINK l _Toc369544047 1.2.2 .國內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc369544047 h 2 HYPERLINK l _Toc369544048 1.2.2 文獻(xiàn)研究評述 PAGEREF _Toc369544048 h 4 HYPERLINK l _Toc36954

13、4049 1.3 研究內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點 PAGEREF _Toc369544049 h 4 HYPERLINK l _Toc369544050 1.3.1研究內(nèi)容 PAGEREF _Toc369544050 h 4 HYPERLINK l _Toc369544051 1.3.2研究方法 PAGEREF _Toc369544051 h 6 HYPERLINK l _Toc369544052 1.3.3創(chuàng)新點 PAGEREF _Toc369544052 h 6 HYPERLINK l _Toc369544053 1.4 本章小結(jié) PAGEREF _Toc369544053 h 6 HYPERLI

14、NK l _Toc369544054 第二章 內(nèi)部操縱相關(guān)理論 PAGEREF _Toc369544054 h 7 HYPERLINK l _Toc369544055 2.1 內(nèi)部操縱的內(nèi)涵與作用 PAGEREF _Toc369544055 h 7 HYPERLINK l _Toc369544056 2.1.1內(nèi)部操縱的演變 PAGEREF _Toc369544056 h 7 HYPERLINK l _Toc369544057 2.1.2內(nèi)部操縱的內(nèi)涵 PAGEREF _Toc369544057 h 8 HYPERLINK l _Toc369544058 2.1.3內(nèi)部操縱的作用 PAGERE

15、F _Toc369544058 h 9 HYPERLINK l _Toc369544059 2.2 內(nèi)部操縱阻礙因素 PAGEREF _Toc369544059 h 9 HYPERLINK l _Toc369544060 2.3 內(nèi)部操縱的原則 PAGEREF _Toc369544060 h 10 HYPERLINK l _Toc369544061 2.4 內(nèi)部操縱體系的構(gòu)成 PAGEREF _Toc369544061 h 11 HYPERLINK l _Toc369544062 2.4.1 內(nèi)部操縱體系的范圍界定 PAGEREF _Toc369544062 h 11 HYPERLINK l

16、_Toc369544063 2.4.2 內(nèi)部操縱體系的結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc369544063 h 12 HYPERLINK l _Toc369544064 2.4.3 內(nèi)部操縱體系的組織構(gòu)成 PAGEREF _Toc369544064 h 13 HYPERLINK l _Toc369544065 2.5 本章小結(jié) PAGEREF _Toc369544065 h 13 HYPERLINK l _Toc369544066 第三章 S公司內(nèi)部操縱案例分析 PAGEREF _Toc369544066 h 14 HYPERLINK l _Toc369544067 3.1 S公司進(jìn)展概況介紹 P

17、AGEREF _Toc369544067 h 14 HYPERLINK l _Toc369544068 3.2 S公司內(nèi)部操縱現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc369544068 h 15 HYPERLINK l _Toc369544069 3.2.1 S公司外部環(huán)境現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc369544069 h 15 HYPERLINK l _Toc369544070 3.2.1 S公司內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc369544070 h 16 HYPERLINK l _Toc369544071 3.3 S公司內(nèi)部操縱的要緊內(nèi)容 PAGEREF _Toc36954407

18、1 h 17 HYPERLINK l _Toc369544072 3.4 S公司內(nèi)部操縱存在的問題分析 PAGEREF _Toc369544072 h 18 HYPERLINK l _Toc369544073 3.5 本章小結(jié) PAGEREF _Toc369544073 h 20 HYPERLINK l _Toc369544074 第四章 S公司內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建考慮 PAGEREF _Toc369544074 h 21 HYPERLINK l _Toc369544075 4.1 S公司內(nèi)部操縱的構(gòu)建思路 PAGEREF _Toc369544075 h 21 HYPERLINK l _Toc3

19、69544076 4.2 S公司內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建目標(biāo) PAGEREF _Toc369544076 h 22 HYPERLINK l _Toc369544077 4.3 S公司內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建原則 PAGEREF _Toc369544077 h 22 HYPERLINK l _Toc369544078 4.4 S公司內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)建設(shè)及解決方案 PAGEREF _Toc369544078 h 23 HYPERLINK l _Toc369544079 4.5 企業(yè)內(nèi)部操縱監(jiān)管方案的阻礙因素 PAGEREF _Toc369544079 h 24 HYPERLINK l _Toc369544080

20、 4.5.1 監(jiān)管主體 PAGEREF _Toc369544080 h 25 HYPERLINK l _Toc369544081 4.5.2 監(jiān)管目標(biāo) PAGEREF _Toc369544081 h 25 HYPERLINK l _Toc369544082 4.5.3 監(jiān)管措施 PAGEREF _Toc369544082 h 25 HYPERLINK l _Toc369544083 4.6 本章小結(jié) PAGEREF _Toc369544083 h 26 HYPERLINK l _Toc369544084 第五章 完善S公司內(nèi)部操縱的進(jìn)展建議 PAGEREF _Toc369544084 h 27

21、 HYPERLINK l _Toc369544085 5.1 S公司內(nèi)部操縱各個層面的工作設(shè)計 PAGEREF _Toc369544085 h 27 HYPERLINK l _Toc369544086 5.1.1 治理層的內(nèi)控設(shè)計 PAGEREF _Toc369544086 h 27 HYPERLINK l _Toc369544087 5.1.2 業(yè)務(wù)層的內(nèi)控設(shè)計 PAGEREF _Toc369544087 h 29 HYPERLINK l _Toc369544088 5.1.3 IT系統(tǒng)層的內(nèi)控設(shè)計 PAGEREF _Toc369544088 h 33 HYPERLINK l _Toc369

22、544089 5.2 S公司內(nèi)部操縱的實施方案 PAGEREF _Toc369544089 h 35 HYPERLINK l _Toc369544090 5.2.1 起步時期 PAGEREF _Toc369544090 h 35 HYPERLINK l _Toc369544091 5.2.2 進(jìn)展時期 PAGEREF _Toc369544091 h 36 HYPERLINK l _Toc369544092 5.2.3 成熟時期 PAGEREF _Toc369544092 h 36 HYPERLINK l _Toc369544093 5.3 本章小結(jié) PAGEREF _Toc369544093

23、h 36 HYPERLINK l _Toc369544094 總結(jié)與展望 PAGEREF _Toc369544094 h 38 HYPERLINK l _Toc369544095 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc369544095 h 39 HYPERLINK l _Toc369544096 附錄 PAGEREF _Toc369544096 h 41 HYPERLINK l _Toc369544097 致謝 PAGEREF _Toc369544097 h 51 HYPERLINK l _Toc369544098 學(xué)位論文獨創(chuàng)性聲明、學(xué)位論文知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬聲明 PAGEREF _Toc36954

24、4098 h 52第一章 引言1.1 研究的背景意義隨著社會分工細(xì)化水平的不斷提升，社會生產(chǎn)和商品交易活動得到了進(jìn)一步進(jìn)展，作為一項高度發(fā)達(dá)的新興行業(yè)，貨運代理業(yè)務(wù)差不多逐步構(gòu)成現(xiàn)代物流業(yè)的一項重要組成部分。在國內(nèi)貨運、國際貨運以及現(xiàn)代多式聯(lián)運業(yè)務(wù)中，貨運代理企業(yè)既是相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計者，也是具體工作的組織實施者。自從我國加入世界貿(mào)易組織以來，國際間的商業(yè)交往活動日益頻繁，對外貿(mào)易額得到前所未有的增長，商業(yè)活動的日益頻繁又從另一個層面促進(jìn)和帶動了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。以2010年商務(wù)部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例，進(jìn)出口總額達(dá)到近3萬億美元，較上一年度增加了近34.7%，進(jìn)出口交易總額差不多位居

25、世界第二。伴隨著我國在國際貿(mào)易交往中重要性的日益凸顯，國際貨運代理業(yè)務(wù)對我國商貿(mào)活動的阻礙也日益突出，借助這一進(jìn)展機(jī)遇和市場改革的春風(fēng)，我國現(xiàn)代貨運代理業(yè)也得到了長足進(jìn)展。在享受進(jìn)展成果的同時，我們也應(yīng)看到相關(guān)企業(yè)在治理上的漏洞和不足，亟需加強(qiáng)內(nèi)部治理，積極落實內(nèi)部操縱工作的實施，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)進(jìn)展的現(xiàn)代內(nèi)部操縱架構(gòu)體系。自上世紀(jì)八十年代以來，我國逐步取消了對貨運代理行業(yè)的管制，借此，我國貨運代理行業(yè)，尤其是其中的國際貨運代理業(yè)得到長足進(jìn)展，在短短三十年的時刻里，我國開展國際貨運代理業(yè)務(wù)的公司差不多超幾十萬家，從業(yè)人數(shù)近千萬，隨著我國國際貨運代理市場的進(jìn)一步開放，該行業(yè)的競爭勢必會更加激烈。盡管

26、目前進(jìn)展的成績喜人，我們還應(yīng)看到與世界發(fā)達(dá)國家的進(jìn)展差距，我國貨運代理行業(yè)的進(jìn)展依舊處于摸石頭過河的初步進(jìn)展時期，從近年來發(fā)生的全球金融風(fēng)暴和日本核泄漏事件不難看出，這些國際突發(fā)事件都會對我國貨運代理業(yè)，尤其是國際貨運代理業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊，我國該類型企業(yè)的總體治理水平相對較低、服務(wù)項目較少、企業(yè)盈利水平不高，這些都會制約我國現(xiàn)代貨運代理企業(yè)的進(jìn)展，使其面對嚴(yán)峻的生存進(jìn)展壓力，本文旨在針對我國貨運代理企業(yè)探究查找適應(yīng)其進(jìn)展的內(nèi)部操縱制度，使其平穩(wěn)健康進(jìn)展，不斷提升其在現(xiàn)代國際市場中的綜合競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易進(jìn)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代市場競爭日益激烈的背景條件下，貨運代理企業(yè)從其自身進(jìn)展的角度看，

27、也應(yīng)不斷完善內(nèi)部治理工作，加強(qiáng)對其內(nèi)部操縱工作的實施治理，不斷建立健全有效的內(nèi)部操縱體系，才能有效關(guān)心企業(yè)渡過行業(yè)進(jìn)展的寒冬。目前，政府部門也頒布了一系列法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)逐步構(gòu)建適合企業(yè)自身進(jìn)展的內(nèi)部操縱規(guī)范體系。本文期望通過結(jié)合S貨運代理公司的現(xiàn)有內(nèi)控體系及其進(jìn)展特點，積極探究構(gòu)建適合其長期進(jìn)展的內(nèi)部操縱體系，不斷提升其在現(xiàn)代市場環(huán)境中的綜合競爭力。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀在國外，針對內(nèi)部操縱理論實務(wù)的研究探討，一直是相關(guān)研究中的熱點問題，同時隨著研究議題的逐步深入和視野的日益開闊，課題研究成果也更加豐富。作為現(xiàn)代內(nèi)部操縱理論的發(fā)源地，美國一直以來都特不注重內(nèi)部操縱研

28、究，其理論成果和實務(wù)成效在國際市場競爭中都處于世界前列。在內(nèi)控治理中，COSO提出具有里程碑意義的內(nèi)部操縱整體框架，該報告也意味著內(nèi)部框架的正式形成，這也是內(nèi)部操縱在理論研究中的歷史性突破。在內(nèi)部操縱理論進(jìn)展過程中，COSO將其逐步進(jìn)展成為一個目標(biāo)明確、主體清晰、要素健全的內(nèi)部操縱框架體系，并在原先平面結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)展成為體系完整、概念嚴(yán)密、觀念全局化的立體框架體系，為企業(yè)內(nèi)部操縱的質(zhì)量效果評價提供一個完整全面的標(biāo)準(zhǔn)體系。在2004年，COSO又公布了企業(yè)風(fēng)險治理整合框架，對應(yīng)的風(fēng)險治理框架是在COSO1992年研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯報告法案進(jìn)行拓展后形成的，SEC對COSO的觀點

29、意見也表示支持和認(rèn)可。關(guān)于內(nèi)部操縱理論，Sott E.Harrington首先從風(fēng)險操縱的角度加以考慮定位，對風(fēng)險的概念和治理范疇做出了清晰界定。以美國的先進(jìn)進(jìn)展經(jīng)驗為基礎(chǔ)，世界各國也在積極借鑒其進(jìn)展成果，其中，英國FRC于2004年頒布實施了修改后的Turnbull指南，在此基礎(chǔ)上Waite設(shè)計了一整套風(fēng)險治理模型。就相關(guān)法律法規(guī)的成果看，國外法律法規(guī)的編制，要緊有如下成果：1936年美國注冊會計師協(xié)會頒布了獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查，1988年美國注冊會計師協(xié)會公布審計準(zhǔn)則公告第55號，1992美國COSO頒布的內(nèi)部操縱-整體框架，2002年美國國會和政府通過了薩班斯法案，2004年C

30、OSO委員會公布的企業(yè)風(fēng)險治理框架，1992英國頒布的凱得伯瑞報告，1998年巴塞爾銀行銀行組織內(nèi)部操縱系統(tǒng)框架，這些都為國際內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建產(chǎn)生了積極阻礙，具有里程碑意義。就相關(guān)工作開展來看，其積極成果是提出了內(nèi)部操縱的整體框架和差不多模型，但關(guān)于框架體系內(nèi)部的具體意見應(yīng)該如何實施，卻未能加以明確界定，未能給出能夠具體操作的實現(xiàn)途徑。1.2.2 .國內(nèi)研究現(xiàn)狀自1992年美國COSO相關(guān)報告頒布實施以來，國內(nèi)學(xué)者也陸續(xù)展開對內(nèi)部操縱相關(guān)理論的研究，關(guān)于COSO報告，我國較早的有陳文漢、吳水澎、楊有紅、閻達(dá)五等學(xué)者對該報告展開詳細(xì)分析，結(jié)合我國企業(yè)進(jìn)展實踐，對我國內(nèi)部操縱理論進(jìn)行了完善，并對

31、實務(wù)操作提出了進(jìn)展建議，為積極推動我國企業(yè)開展內(nèi)部操縱起到了榜樣推動作用。借鑒參考新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和系統(tǒng)論的相關(guān)理論，張宜霞（2010）打破了傳統(tǒng)觀念對內(nèi)部操縱理論的看法，對內(nèi)部操縱理論的概念內(nèi)涵、操縱權(quán)分配、外部效益以及與資本市場的關(guān)系等問題做了詳細(xì)深入的分析。朱榮恩（2009）結(jié)合薩班斯奧克斯法案從財務(wù)報告的角度展開論述，將企業(yè)內(nèi)部操縱工作的開展與財務(wù)工作相結(jié)合，對財務(wù)工作展開了積極探究。李連華（2005）將公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱描述成為嵌套關(guān)系，批判了主流的“制度環(huán)境論”。楊雄勝（2006）在對內(nèi)部操縱目標(biāo)與性質(zhì)研究時，引入了演化經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控工作實施的最高目標(biāo)在于贏得社會和寬

32、敞群眾的廣泛認(rèn)可，借以不斷擴(kuò)大提升企業(yè)阻礙力。陳志斌（2007）將企業(yè)內(nèi)部操縱變化趨勢的研究置于信息化生態(tài)環(huán)境下，針對信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理、漏洞、不穩(wěn)定以及人為風(fēng)險展開積極探討，針對性的提出與之相適應(yīng)的內(nèi)部操縱體系。李心合（2007）針對在既往財務(wù)報告風(fēng)險導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，積極向價值制造導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，構(gòu)建了由操縱環(huán)境、目標(biāo)預(yù)算、風(fēng)險操縱、程序方法、溝通、評價激勵以及監(jiān)控共同構(gòu)成的內(nèi)部操縱框架體系。關(guān)于企業(yè)內(nèi)控體系的架構(gòu)設(shè)計，除了相關(guān)學(xué)者的研究在不斷深入以外，政策法規(guī)也在與時俱進(jìn)，針對企業(yè)內(nèi)部操縱治理，政府機(jī)構(gòu)相繼出臺了如下政策法規(guī)，通過整合梳理，法律法規(guī)的進(jìn)展歷程要緊表現(xiàn)如下：1978年，針對如何

33、使財務(wù)治理更加規(guī)范化，涉及內(nèi)部操縱治理的第一步法律法規(guī)會計法正式面世，具有專門強(qiáng)的行業(yè)和部門特色，自此以后，有關(guān)內(nèi)部操縱治理的法律法規(guī)，其進(jìn)展經(jīng)歷了一個相對的“停滯期”，直到1996年針對內(nèi)操縱度規(guī)范的法律法規(guī)獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部操縱與審計風(fēng)險在得以施行，但就該條法律法規(guī)的具體落實施行來看，缺乏明顯的強(qiáng)力力度加以保障。但作為一個切入點，一個引子，自此我國企業(yè)內(nèi)控治理逐步邁入了新的進(jìn)展時期，國家于1999年對施行了近20多年歷史的會計法進(jìn)行了修訂，對企業(yè)內(nèi)控治理實施和監(jiān)督進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范化，頒布施行了中華人民共和國會計法，在2001年和2002年，政府機(jī)關(guān)又相繼頒布了內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不

34、多規(guī)范（試行）、內(nèi)部會計規(guī)范貨幣資金（試行）、內(nèi)部會計操縱規(guī)范銷售與收款（試行）、內(nèi)部會計操縱規(guī)范采購與付款（試行）、內(nèi)部會計操縱規(guī)范工程項目（試行）、內(nèi)部會計操縱規(guī)范擔(dān)保(試行) 和內(nèi)部會計操縱規(guī)范對外投資（試行）等相關(guān)通知，從各個具體環(huán)節(jié)和不同領(lǐng)域針對內(nèi)部操縱治理做進(jìn)一步規(guī)范化。在2006年美國安穩(wěn)公司發(fā)生丑聞以后，我國內(nèi)部操縱工作也進(jìn)入了一個快速進(jìn)展期，在上海證券交易所和深圳證券交易所相繼出臺了一系列政策措施的同時，國務(wù)院也頒布施行了中央企業(yè)全面風(fēng)險治理指引，建議企業(yè)建立全面的風(fēng)險治理體系。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委公布企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范，要求上市公司必須嚴(yán)格遵循此規(guī)范。20

35、10年4月，財政部、證監(jiān)會等五部委公布企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部操縱評價指引、企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引，嚴(yán)格要求在A股主板上市公司必須嚴(yán)格遵循這些規(guī)范要求。2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引實施意見，2012年2月，北京市證監(jiān)局發(fā)出關(guān)于做好北京轄區(qū)上市公司內(nèi)控規(guī)范實施工作的通知，2012年5月，國資委發(fā)出關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部操縱體系有關(guān)事項的通知，各部門、各單位都在切實推進(jìn)內(nèi)部操縱工作的不斷深入，為不斷改善推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部操縱治理工作提供了制度政策保障。1.2.2 文獻(xiàn)研究評述結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)對內(nèi)部操縱相關(guān)理論與實務(wù)的研究看，國外學(xué)者要緊從治理組織和審計的角度展

36、開探討，并對相應(yīng)的框架體系進(jìn)行全面系統(tǒng)總結(jié)。國內(nèi)學(xué)者在借鑒學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀理論研究成果的基礎(chǔ)上，分不從財務(wù)、審計、會計和公司治理等角度展開深入探討，但與國外發(fā)達(dá)國家相比，對相關(guān)理論的研究在存在少許不足，要緊表現(xiàn)為操縱方法單一、層次較低以及理論框架支撐不足。除了內(nèi)部操縱制度以外，在法制化進(jìn)程建設(shè)方面也略顯緩慢，與國外相比還存在不小差距。在財務(wù)報告以及相關(guān)信息的披露中，還缺乏統(tǒng)一的格式指引和標(biāo)準(zhǔn)化的審核評價標(biāo)準(zhǔn)。盡管差距特不明顯，但也應(yīng)該看到我國內(nèi)部操縱建設(shè)正在迎頭趕上，借鑒學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)優(yōu)秀理論成果，與自身進(jìn)展實踐相結(jié)合，不斷探究構(gòu)建適合我國企業(yè)進(jìn)展需求的內(nèi)部操縱框架體系。本文的研究課題是在上述研究

37、基礎(chǔ)上進(jìn)展起來的，目前針對貨運代理企業(yè)內(nèi)部操縱體系構(gòu)建的相關(guān)文獻(xiàn)研究還略顯單薄，對相關(guān)實務(wù)工作的探討也不夠深入，本文旨在通過積極探究學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的先進(jìn)進(jìn)展經(jīng)驗，積極有效推動S公司內(nèi)控工作的更好開展。1.3 研究內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點1.3.1研究內(nèi)容本文以S貨運代理公司為研究對象，在深入探討分析其內(nèi)部操縱工作實施開展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對優(yōu)化改進(jìn)其內(nèi)部操縱工作的開展提供一些積極進(jìn)展建議，旨在通過本文的探討，有效推進(jìn)S公司內(nèi)部操縱工作的開展，不斷改善提升其市場綜合競爭力。本文在闡述內(nèi)部操縱相關(guān)理論概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合S公司進(jìn)展現(xiàn)狀及其內(nèi)部操縱工作開展情況，分析探討了其內(nèi)部操縱治理中存在的問題及不足，借鑒學(xué)習(xí)

38、國內(nèi)外先進(jìn)進(jìn)展經(jīng)驗，對S公司內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建展開深入探究，分不從治理層、業(yè)務(wù)層和IT系統(tǒng)層等三個具體層面針對S公司內(nèi)部操縱提出對應(yīng)的設(shè)計進(jìn)展建議。文章的結(jié)構(gòu)安排如圖1.1所示：圖1.1 技術(shù)路線圖文章結(jié)構(gòu)內(nèi)容安排如下：1）緒論，通過背景現(xiàn)狀的分析，引出本課題研究的理論現(xiàn)實意義，結(jié)合國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，給出本文研究和技術(shù)路線圖。2）相關(guān)理論研究綜述，深入探討分析了內(nèi)部操縱的相關(guān)理論，包括內(nèi)部操縱的內(nèi)涵作用和演變、內(nèi)部操縱的阻礙因素、內(nèi)部操縱的實施原則以及內(nèi)控體系的構(gòu)成，為下文工作的開展奠定理論基礎(chǔ)。3）S公司內(nèi)控案例分析，介紹分析了S公司進(jìn)展概況，在深入探討S公司內(nèi)控現(xiàn)狀、內(nèi)容和要緊問題，為本文課

39、題理論的研究提供載體，使相關(guān)研究工作更加具體形象。4）S公司內(nèi)控體系的構(gòu)建考慮，結(jié)合S公司內(nèi)控相關(guān)工作開展現(xiàn)狀，探討內(nèi)控體系的構(gòu)建思路、目標(biāo)、原則，分析其開展內(nèi)控體系構(gòu)建的基礎(chǔ)建設(shè)和解決方案，并對加強(qiáng)S公司內(nèi)部操縱監(jiān)管的相關(guān)因素做具體分析。5）S公司內(nèi)部操縱進(jìn)展建議，從治理層、業(yè)務(wù)層和IT系統(tǒng)層等三個具體層面針對S公司內(nèi)部操縱提出對應(yīng)的設(shè)計進(jìn)展建議，從時刻進(jìn)展的角度對其具體實施做出講明。1.3.2研究方法1）歸納法借鑒美國、英國、日本、加拿大等國家在企業(yè)內(nèi)部操縱治理實踐中的進(jìn)展經(jīng)驗，汲取其優(yōu)秀工作成果與進(jìn)展經(jīng)驗，結(jié)合S公司進(jìn)展實踐進(jìn)行歸納分析，對S公司內(nèi)部操縱體系的構(gòu)建展開積極探究。2）文獻(xiàn)資

40、料法相關(guān)工作分解方法研究的書籍、中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、維普、萬方以及BSPIAS等。3）實踐法深入企業(yè)基層業(yè)務(wù)第一線，收集掌握企業(yè)內(nèi)部操縱治理的真實情況，以S公司進(jìn)展概況及實施方案作為例證。1.3.3創(chuàng)新點1）借鑒國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)的進(jìn)展經(jīng)驗，將企業(yè)內(nèi)部操縱相關(guān)工作的開展由離散分工向系統(tǒng)化構(gòu)建進(jìn)展，從全局角度分析考慮問題，積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)來提升S公司內(nèi)部操縱治理水平，與現(xiàn)代社會進(jìn)展液態(tài)相融合。2）針對貨運代理企業(yè)的進(jìn)展特性展開研究，使相關(guān)工作的開展更具針對性，結(jié)合S公司業(yè)務(wù)經(jīng)營特點開展落實相關(guān)工作，切實改善提升其內(nèi)部操縱治理水平，不斷提升其核心競爭力。1.4 本章小結(jié)本章內(nèi)容在分析探討課題研究背景意

41、義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部操縱治理國內(nèi)外相關(guān)理論研究成果和實踐工作開展效果做進(jìn)一步闡述，對其成功與缺失之處作進(jìn)一步探討分析，結(jié)合企業(yè)治理實踐需要提出本文研究的內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點，并給出文章的技術(shù)路線圖，旨在為下文起到提綱挈領(lǐng)的作用。第二章 內(nèi)部操縱相關(guān)理論2.1 內(nèi)部操縱的內(nèi)涵與作用2.1.1內(nèi)部操縱的演變內(nèi)部操縱理論的形成，經(jīng)歷一個漫長的進(jìn)展過程，通常認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部操縱理論的形成要緊經(jīng)歷如下幾個進(jìn)展時期：內(nèi)部牽制、內(nèi)部操縱制度、內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱整合。內(nèi)部牽制，即內(nèi)部操縱理論進(jìn)展的萌芽時期，要緊是指一個人不能完全支配，另一個人也不能完全加以操縱的制度，即在不同職員之間形成相互操縱，相互稽核，在日

42、常實踐工作中要緊表現(xiàn)為財務(wù)賬務(wù)環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)相分離。通過授權(quán)審批、雙重記錄、核對記錄等手段實現(xiàn)賬、鈔票和物的分工治理，最大限度降低徇私舞弊風(fēng)險，確保會計記錄的準(zhǔn)確和現(xiàn)代財務(wù)安全，這也是現(xiàn)代內(nèi)部操縱的進(jìn)展雛形，是在日常過往經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的。綜合來看，現(xiàn)代內(nèi)部操縱中的內(nèi)部牽制要緊表現(xiàn)為實物牽制、物理牽制、分權(quán)牽制以及簿記牽制幾個方面，是從具體實踐環(huán)節(jié)和部門開始相關(guān)工作的，突出對具體細(xì)節(jié)、具體環(huán)節(jié)工作的操作落實，缺乏對不同點之間的聯(lián)系協(xié)作，缺乏全局觀念，沒有準(zhǔn)確梳理工作流程和加強(qiáng)系統(tǒng)操縱。內(nèi)部操縱制度形成時期，是現(xiàn)代內(nèi)部操縱理論的進(jìn)展時期，隨著市場條件的不斷進(jìn)展，市場競爭也日益激烈，要想在激

43、烈的市場競爭中獵取一席之地，企業(yè)必須細(xì)化并加強(qiáng)目前的工作治理，不斷梳理工作流程，加強(qiáng)內(nèi)部操縱，其中，以賬戶核對和職務(wù)分工為要緊內(nèi)容的內(nèi)部操縱工作，并逐步形成人員條件、崗位職責(zé)、檢查標(biāo)準(zhǔn)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)處理程序等為要素的內(nèi)部操縱系統(tǒng)。正是在這一時期，美國注冊會計師協(xié)會首次對內(nèi)部操縱給出了較為權(quán)威的解釋：內(nèi)部操縱是為提升經(jīng)營效率、愛護(hù)資產(chǎn)、會計資料的完整可靠，并積極推動部門政策的試行而形成的各種組織打算以及對應(yīng)的配套措施。不難看出，內(nèi)部操縱的內(nèi)涵已在內(nèi)部治理操縱和內(nèi)部會計操縱這兩大類不上有了具體明晰的劃分，前者要緊涉及與治理方針落實和經(jīng)營效率提升相關(guān)的程序和方法，后者涵蓋了與會計記錄準(zhǔn)確

44、可靠以及愛護(hù)財產(chǎn)安全相關(guān)的方法和程序，與萌芽時期的內(nèi)部牽制相比，這一時期內(nèi)部操縱的概念內(nèi)涵更加豐富，相關(guān)理論也日趨完善。內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時期，這也是內(nèi)部操縱進(jìn)展的成熟期，這一時期，企業(yè)以經(jīng)營業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，評價要緊經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險操縱，并在前期進(jìn)展的基礎(chǔ)上將治理環(huán)境考核納入風(fēng)險操縱等范疇。內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時期的形成標(biāo)志，是1988美國注冊會計師協(xié)會公布的審計準(zhǔn)則公告第55號，首次提出內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的相關(guān)概念，明確其內(nèi)容要緊包括：操縱環(huán)境、會計制度和操縱程序三個部分。關(guān)于內(nèi)部操縱，不再進(jìn)一步劃分內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱，而將兩個統(tǒng)一為內(nèi)部操縱，這也是內(nèi)部操縱體系得以建立和完善的保證和基礎(chǔ)。內(nèi)部操縱框架的形成，

45、這也是內(nèi)部操縱理論的進(jìn)一步完善期。自20世紀(jì)80年代以來，美國發(fā)生了一系列企業(yè)破產(chǎn)和財務(wù)舞弊事件，從而引發(fā)人們進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部操縱理論和具體方法的考慮，同時專門多人認(rèn)為要想有效杜絕上市公司發(fā)生財務(wù)虛假事件，必須加強(qiáng)內(nèi)部操縱。值此契機(jī)，COSO委員會公布、完善了內(nèi)部操縱整體框架，對內(nèi)部操縱整體框架做了全面系統(tǒng)的闡述，認(rèn)為后者要緊包括：風(fēng)險評估、操縱環(huán)境、操縱活動、信息溝通和監(jiān)督這五個方面的工作。特不是美國最大的能源交易商安穩(wěn)公司破產(chǎn)后，人們進(jìn)一步加深了對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部操縱必要性的認(rèn)識，COSO委員會也于2004年頒布了企業(yè)風(fēng)險治理整體框架，要緊涵蓋如下八個關(guān)聯(lián)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估、事

46、項識不、操縱活動、風(fēng)險應(yīng)對、信息與操縱以及監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部操縱也逐漸由最初的會計操縱向治理操縱過渡，并在兩者結(jié)合進(jìn)展的基礎(chǔ)上形成整合框架，以至進(jìn)展成為企業(yè)風(fēng)險操縱。與此同時，現(xiàn)代治理理論和審計技術(shù)水平的提升，也進(jìn)一步推動了內(nèi)部操縱的進(jìn)展。2.1.2內(nèi)部操縱的內(nèi)涵通過一個漫長周期的摸索進(jìn)展，內(nèi)部操縱相關(guān)理論的概念內(nèi)涵也得以不斷豐富進(jìn)展，從最初的愛護(hù)資產(chǎn)安全、保證會計資料的準(zhǔn)確、完整的會計內(nèi)部操縱，進(jìn)展形成內(nèi)部治理操縱，后者要緊用于提升經(jīng)營的治理效率，保證相關(guān)人員遵守執(zhí)行相應(yīng)的治理方針。在上述兩方面研究工作不斷深入的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)了兩者的相互聯(lián)系，并于1992年由美國的COSO委員會公布了內(nèi)部操縱

47、整體框架的相關(guān)報告，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱工作的施行，需由企業(yè)董事會、治理人員和其他人員共同配合實施，在嚴(yán)格遵守現(xiàn)行法律體系的基礎(chǔ)上保障財務(wù)報告的真實可靠，不斷提升經(jīng)營活動的效率效果。然而，上述概念定義的范圍依舊相對寬泛，缺乏對風(fēng)險的管控，缺乏對資產(chǎn)的保障，特不是20世紀(jì)80年代以來發(fā)生的寶潔、巴林、住友、世通以及安穩(wěn)等事件，進(jìn)一步使得業(yè)內(nèi)人士認(rèn)識到必須加強(qiáng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部操縱和風(fēng)險治理之間的關(guān)系。值此契機(jī)，COSO委員會于2004年10月頒布了企業(yè)風(fēng)險治理整體框架，對應(yīng)觀點認(rèn)為：內(nèi)部操縱治理是一個過程，由董事會、治理人員和其他人員共同實現(xiàn)，應(yīng)用貫穿于企業(yè)的整體治理之中，并對阻礙主體的潛在事項進(jìn)行有

48、效識不，將風(fēng)險治理操縱在主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，切實保障主體目標(biāo)的實現(xiàn)。關(guān)于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識不與治理，ERM認(rèn)為董事會或者其他高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將要緊精力放在重大風(fēng)險操縱環(huán)節(jié)，實現(xiàn)有限精力下的治理效能最大化，并將內(nèi)部操縱提升為整個風(fēng)險治理的核心。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部操縱的定義，借鑒了美國COSO的內(nèi)部操縱整體框架，并將風(fēng)險治理的思想融入其中，以期能夠更好滿足中國國情的進(jìn)展需要。2.1.3內(nèi)部操縱的作用在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動以及外部社會交流活動中，作為企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和制約的內(nèi)在機(jī)制，內(nèi)部操縱處于企業(yè)中樞神經(jīng)的重要位置，其重要性會隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大而愈發(fā)顯著，在企業(yè)經(jīng)營實踐中，內(nèi)部操縱的重要作用要緊集中體現(xiàn)在如

49、下幾方面：1）保障國家法規(guī)、政策、方針的有效實施切實有效貫徹落實國家相關(guān)法規(guī)、政策和方針，是有效保障企業(yè)合法經(jīng)營的必要條件，建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱也是有效監(jiān)督操縱內(nèi)部各部門工作執(zhí)行的先決條件，通過切實有效的監(jiān)督操縱，及時糾正、反應(yīng)各類問題，積極推進(jìn)國家方針政策和法規(guī)的有效執(zhí)行。2）維護(hù)資源財產(chǎn)的安全完整健全完善企業(yè)內(nèi)部操縱各環(huán)節(jié)的工作，加強(qiáng)對資源財產(chǎn)采購、計量以及驗收等各環(huán)節(jié)工作的制約和監(jiān)督，能有效保障各物資財產(chǎn)的安全完整，對企業(yè)經(jīng)營實踐中發(fā)生的白費損失現(xiàn)象加以及時糾正。3）保證會計資料的真實準(zhǔn)確加強(qiáng)對會計資料采集、記錄、歸類、匯總過程的制約和監(jiān)督，不斷健全企業(yè)內(nèi)部操縱，從而更加真實準(zhǔn)確的反應(yīng)企

50、業(yè)世紀(jì)經(jīng)營活動，及時糾正實踐環(huán)節(jié)的各種錯弊，保證會計資料的真實準(zhǔn)確。4）有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為有效保障既定目標(biāo)的實現(xiàn)，必須加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識不和操縱，積極采取各種規(guī)避措施來降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。特不是要強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的重視，借以有效識不企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險操縱薄弱環(huán)節(jié)，積極采取防范措施將風(fēng)險扼殺于萌芽狀態(tài)。5）促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部操縱治理的實踐中，往往需要綜合利用會計、統(tǒng)計以及其他業(yè)務(wù)部門的工作成果、有效報告以及制度成果，將企業(yè)生產(chǎn)、營銷以及財務(wù)等工作捏合在一起，相互配合，不斷發(fā)揮系統(tǒng)的整體作用，切實推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。同事，在內(nèi)控環(huán)節(jié)實施的嚴(yán)密考核與監(jiān)

51、督，也能切實反應(yīng)職員的工作實效，配合以合理的獎懲措施，更能有效激發(fā)職員潛能，不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。2.2 內(nèi)部操縱阻礙因素鑒于美國COSO委員會報告對內(nèi)部操縱要素規(guī)定的具有典型性，在世界范圍內(nèi)的廣泛應(yīng)用性，本文擬以此基準(zhǔn)，作進(jìn)一步闡述，總體來講，阻礙企業(yè)內(nèi)部操縱工作效果的因素要緊包括如下幾方面：1）內(nèi)部環(huán)境這是阻礙企業(yè)內(nèi)部操縱制度建立與執(zhí)行中的各種因素總稱，起到前提和基礎(chǔ)的作用，其中，內(nèi)部環(huán)境又能夠進(jìn)一步分為組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理環(huán)境、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策和反舞弊機(jī)制等幾個方面。2）風(fēng)險評估這也是實施企業(yè)內(nèi)部操縱的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，能科學(xué)及時的識不企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)實現(xiàn)過

52、程中所遇到的不確定阻礙因素，并采取科學(xué)有效的應(yīng)對策略，此環(huán)節(jié)要緊包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識不、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對幾個部分。3）操縱措施在前一時期風(fēng)險評估和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)的實現(xiàn)方法、手段以及各種風(fēng)險應(yīng)采取的具體應(yīng)對策略，實施具體的風(fēng)險內(nèi)部操縱方法。應(yīng)結(jié)合具體的風(fēng)險類型和特征，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險操縱措施，通常來講，要緊包括職責(zé)分工操縱、授權(quán)操縱、會計系統(tǒng)操縱、內(nèi)部報告操縱、財產(chǎn)愛護(hù)操縱、預(yù)算操縱、績效考評操縱、經(jīng)濟(jì)活動分析操縱和信息技術(shù)操縱等。4）信息與溝通為了能夠及時、準(zhǔn)確、完整的收集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的各種信息，并使這種信息能夠正確、適當(dāng)?shù)脑谄髽I(yè)不同層級之間傳遞，就必須加強(qiáng)信

53、息治理工作，并注重使用合適的溝通方式，這也是實施企業(yè)內(nèi)部操縱的重要條件，要緊包括企業(yè)內(nèi)外的信息收集機(jī)制和溝通機(jī)制。5）監(jiān)督與檢查合理恰當(dāng)?shù)闹贫?，在實施環(huán)節(jié)離不開切實有效的檢查監(jiān)督，也是對企業(yè)內(nèi)部操縱制度健全性、合理性和有效性進(jìn)行評估與檢查的重要手段，是實施內(nèi)部操縱的重要保證，要緊包括對內(nèi)部操縱制度整體情況的持續(xù)性檢查，也包括對某一方面細(xì)節(jié)工作的專項檢查，依照檢查結(jié)果針對性的采取改進(jìn)措施，其中一種較為常用的方法是自我評估。2.3 內(nèi)部操縱的原則因此，企業(yè)內(nèi)部操縱工作的落實，也必須遵守一定的原則，這也是切實保障企業(yè)內(nèi)部操縱工作開展效果的關(guān)鍵所在，總體來看， 包括如下幾方面：1）合法性任何工作的開展

54、，都必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，在其基礎(chǔ)上建立健全會計監(jiān)督制度，明確其具體內(nèi)容。假如相關(guān)規(guī)章監(jiān)督制度的制定，未能切實符合法定要求，則可視之為違法，也不利于企業(yè)治理水平的提高。2）相互牽制一項系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)工作的完成，必須由不同職位的人員相互配合完成，從而在相互之間形成牽制，關(guān)于降低工作差錯存在數(shù)學(xué)概率上的有效證明，事件發(fā)生錯誤的概率為不同個人發(fā)生錯誤的概率乘積，通過不同職責(zé)的相互分離、相互制約，也將相互牽制的原則、理念貫穿落實于整個內(nèi)部操縱的全過程。3）程式定位在建立內(nèi)部操縱時，也應(yīng)結(jié)合崗位職務(wù)性質(zhì)和人物要求，給予其不同的職位權(quán)限和作業(yè)任務(wù)，明確具體的操作規(guī)程和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程

55、和處理手續(xù)，對紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)做出明確具體的規(guī)定，做到職、責(zé)、權(quán)、利的相結(jié)合，做到人盡其責(zé)、物盡其用，通過定期的檢查獎懲來提升每個人的責(zé)任感和事業(yè)心，不斷提升工作效率。4）系統(tǒng)全面這也是實現(xiàn)內(nèi)部操縱工作系統(tǒng)全面化的前提，將內(nèi)部操縱工作落實至部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的各具體環(huán)節(jié)，系統(tǒng)全面原則包含如下兩個差不多方面的要求：其一，全面性，兼顧于每個具體環(huán)節(jié)工作環(huán)節(jié)的疏漏，最大限度降低不發(fā)分子入侵的可能性；其二，協(xié)調(diào)性，各部門工作應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互配合，形成有機(jī)系統(tǒng)。5）成本效益其工作目標(biāo)在于以最小的成本來實現(xiàn)效益目標(biāo)的最大化，企業(yè)在實施內(nèi)部操縱工作時，應(yīng)在工作成本與目標(biāo)效應(yīng)之間找到平衡點，只有效益大于成本

56、時，內(nèi)部操縱的實施才具有現(xiàn)實可操作性，否則便會得不償失。內(nèi)部操縱的具體實施，在于加強(qiáng)企業(yè)治理活動，但又不能阻礙干擾企業(yè)日常經(jīng)營活動。6）重要性在企業(yè)實施內(nèi)部操縱的過程中，應(yīng)結(jié)合具體要求對不同重要性程度的工作實施對應(yīng)的操縱程序和方法，尤其是對重要項目應(yīng)該采納更加嚴(yán)密的操縱程序，反之則能夠進(jìn)行適當(dāng)簡化，典型如企業(yè)財務(wù)操縱中對不同額度項目需由不同職級的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。2.4 內(nèi)部操縱體系的構(gòu)成上述針對內(nèi)部操縱相關(guān)內(nèi)容的研究，也是為了更好地拓展架構(gòu)內(nèi)部操縱體系，從而更加系統(tǒng)全面的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部操縱治理。2.4.1 內(nèi)部操縱體系的范圍界定關(guān)于“體系”一詞，辭海認(rèn)為是由有關(guān)事物相互制約、相互聯(lián)系而形成的一個主

57、體，具備關(guān)聯(lián)性、互動性、整體性和功能性等幾個差不多特征。在此，可將企業(yè)內(nèi)部操縱體系定義為：屬于企業(yè)內(nèi)部操縱范疇有關(guān)事物，相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個外延與內(nèi)涵相統(tǒng)一的整體。相對來講，一套完善的內(nèi)部操縱體系，應(yīng)由法律法規(guī)規(guī)范、內(nèi)部操縱框架、企業(yè)內(nèi)部操縱實施和內(nèi)部操縱監(jiān)督等幾個方面共同構(gòu)成，同時每一部分也具有不同的要素、結(jié)構(gòu)和功能。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱的實施過程中，也逐漸形成了一套以法律概念規(guī)范為基礎(chǔ)、以內(nèi)部操縱建設(shè)和實施為核心、以法律監(jiān)管為保障的內(nèi)部操縱體系，對應(yīng)的結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖2.1所示：圖2.1 企業(yè)內(nèi)部操縱體系關(guān)系圖2.4.2 內(nèi)部操縱體系的結(jié)構(gòu)結(jié)合上文，不難看出現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱體系結(jié)構(gòu)要緊

58、由法規(guī)體系、實施體系和監(jiān)督體系三部分的內(nèi)容構(gòu)成，具有分層次、互動鏈狀的結(jié)構(gòu)特征，同時每個體系也由不同的要素、結(jié)構(gòu)和功能構(gòu)成。在整個大系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架中，概念框架和內(nèi)部法律規(guī)范起到基礎(chǔ)支撐作用，明確規(guī)定了各企業(yè)需要執(zhí)行的法律規(guī)范要求，對企業(yè)如何建立和實施內(nèi)部操縱起到專門好的具體指導(dǎo)作用。企業(yè)內(nèi)部操縱的實施體系，是整個內(nèi)部操縱大體系的核心，包含了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識不、操縱環(huán)境、操縱程序、信息溝通以及監(jiān)控等一系列流程方法。完善有效內(nèi)部操縱體系的發(fā)揮，必須具備系統(tǒng)有效的監(jiān)督反饋，用以實現(xiàn)制度和指令的有效實行，保證內(nèi)部操縱實現(xiàn)完成既定的目標(biāo)，對應(yīng)內(nèi)部操縱體系的結(jié)構(gòu)圖如下所示：圖2.2 企業(yè)內(nèi)部操縱體系結(jié)構(gòu)圖2

59、.4.3 內(nèi)部操縱體系的組織構(gòu)成關(guān)于內(nèi)部操縱體系的三個重要構(gòu)成要素，本文在此將做進(jìn)一步細(xì)化闡述。首先，法律規(guī)范體系，迄今為止，內(nèi)部操縱相關(guān)法律規(guī)范差不多歷經(jīng)三個進(jìn)展時期：引導(dǎo)時期、提升時期和強(qiáng)制規(guī)范時期。從廣義角度看，內(nèi)部操縱法律規(guī)范體系涵蓋了概念框架體系和法律規(guī)范體系兩個方面的內(nèi)容，是兩者內(nèi)容的統(tǒng)一結(jié)合體，而狹義的法律規(guī)范體系則不包括內(nèi)部操縱的框架概念，這也是目前世界上大部分國家所廣泛采納的類型，目前，諸如英國、美國等世界發(fā)達(dá)國家都相繼建立了內(nèi)部操縱法律規(guī)范體系，以便切實保障內(nèi)部操縱體系的順利構(gòu)建和有效實施。其次，概念框架體系，依照COSO委員會公布的內(nèi)容，其要緊包括4個目標(biāo)和8個要素，目標(biāo)

60、操縱方面要緊包括經(jīng)營的效果性、經(jīng)營的效率性、法律規(guī)范的遵守性以及財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。要素方面，則是內(nèi)部操縱中常講的目標(biāo)設(shè)定、事項識不、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險識不、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、操縱活動以及信息的溝通與監(jiān)督。再次，企業(yè)實施體系，作為一個治理過程的企業(yè)內(nèi)部操縱，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱開始，將一切企業(yè)決策落實與完善的內(nèi)部操縱之下，而非游離于企業(yè)內(nèi)部操縱之外。在企業(yè)內(nèi)部操縱的具體實施過程中，應(yīng)切實配合落實好企業(yè)內(nèi)部操縱的8個阻礙要素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部操縱的概念框架來制定落實好企業(yè)內(nèi)部操縱的制度、程序、措施和方法，包括貨幣資金、籌資、投資、采購、工程、擔(dān)保等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部操縱工作。最后，監(jiān)督體系，要切實企業(yè)內(nèi)