高新技術企業(yè)認定專項審計指引

1、.PAGE ：.；PAGE 55高新技術企業(yè)認定專項審計指引中國注冊會計師協(xié)會二八年十一月十二日目錄 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683363 第一章總那么. 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683364 一、制定目的與根據(jù). 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683365 二、相關

2、定義. 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683366 三、申報企業(yè)管理層的責任. 2 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683367 四、注冊會計師的責任. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683368 五、職業(yè)品德要求. 3 HYPERLINK control.blog.sina/ad

3、min/article/article_add.php l _Toc214683369 六、職業(yè)疑心態(tài)度. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683370 七、審計目的. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683371 八、總體要求. 4 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683372 九、

4、合理保證. 4 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683373 十、適用范圍. 5 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683374 第二章初步業(yè)務活動. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683375 一、初步業(yè)務活動的目的. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admi

5、n/article/article_add.php l _Toc214683376 一初步業(yè)務活動的根本要求. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683377 二接受委托時該當思索的事項. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683378 二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _T

6、oc214683379 三、業(yè)務商定書. 7 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683380 一簽署專項審計業(yè)務商定書的總體要求. 8 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683381 二專項審計業(yè)務商定書的內(nèi)容. 8 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683382 第三章方案審計任務. 10 HYP

7、ERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683383 一、總體審計戰(zhàn)略. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683384 一審計范圍. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683385 二審計時間. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/articl

8、e_add.php l _Toc214683386 三審計方向. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683387 四審計資源調(diào)配. 12 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683388 二、詳細審計方案. 12 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683389 一研討開發(fā)費用支出. 12 HYP

9、ERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683390 二高新技術產(chǎn)品效力收入. 13 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683391 三、更改審計方案. 13 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683392 第四章風險評價. 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/articl

10、e/article_add.php l _Toc214683393 一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境. 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683394 一行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683395 二申報企業(yè)的性質(zhì). 16 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _

11、Toc214683396 三申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用. 17 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683397 四申報企業(yè)的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險. 18 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683398 五申報企業(yè)財務業(yè)績的衡量與評價. 18 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683399

12、二、評價艱苦錯報風險. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683400 一識別和評價艱苦錯報風險的程序. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683401 二識別與評價申報明細表層次的艱苦錯報風險. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683402 三識別與評價認定層次艱苦錯報風險.

13、20 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683403 四內(nèi)部控制對評價認定層次艱苦錯報風險的影響. 20 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683404 五需求特別思索的艱苦錯報風險. 21 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683405 六思索與特別風險相關的控制. 21 HYPERLINK co

14、ntrol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683406 七僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應對的艱苦錯報風險. 22 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683407 第五章 了解內(nèi)部控制. 23 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683408 一、內(nèi)部控制要素. 23 HYPERLINK control.blog.sina/admin/art

15、icle/article_add.php l _Toc214683409 一控制環(huán)境. 24 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683410 二風險評價過程. 25 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683411 三信息系統(tǒng)與溝通. 26 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683412 四控制活動.

16、 27 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683413 五對控制的監(jiān)視. 27 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683414 二、了解和評價與研討開發(fā)費用相關的控制活動和信息系統(tǒng). 28 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683415 一了解業(yè)務流程的主要步驟. 28 HYPERLINK cont

17、rol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683416 二確定錯報能夠發(fā)生的環(huán)節(jié). 30 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683417 三了解和識別相關控制. 32 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683418 四執(zhí)行穿行測試. 33 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/articl

18、e_add.php l _Toc214683419 三、了解與高新技術產(chǎn)品效力收入相關的控制活動和信息系統(tǒng)33 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683420 一了解業(yè)務流程的主要步驟. 34 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683421 二確定錯報能夠發(fā)生的環(huán)節(jié). 35 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _T

19、oc214683422 三了解和識別相關控制. 37 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683423 四執(zhí)行穿行測試. 37 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683424 第六章 對研討開發(fā)費用實施的進一步審計程序. 39 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683425 一、控制測試. 39 HY

20、PERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683426 一普通要求. 39 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683427 二控制測試的程序. 41 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683428 二、本質(zhì)性程序. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/art

21、icle_add.php l _Toc214683429 一普通要求. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683430 二審計目的和本質(zhì)性程序. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683431 第七章對高新技術產(chǎn)品效力收入實施的進一步審計程序. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc2146

22、83432 一、控制測試. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683433 一普通要求. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683434 二控制測試的程序. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683435 二、本質(zhì)性程序. 61 HYPERLINK control.blog.sin

23、a/admin/article/article_add.php l _Toc214683436 一普通要求. 61 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683437 二審計目的和本質(zhì)性程序. 62 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683438 第八章專項審計報告. 70 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc

24、214683439 一、完成審計任務. 70 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683440 二、專項審計報告的要素. 75 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683441 一標題. 75 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683442 二收件人. 76 HYPERLINK control.blog

25、.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683443 三引言段. 76 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683444 四管理層的責任段. 76 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683445 五注冊會計師的責任段. 77 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _To

26、c214683446 六闡明段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683447 七審計意見段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683448 八編制根底及運用限制段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683449 九注冊會計師的簽名和蓋章. 78 HYPERLINK cont

27、rol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683450 十會計師事務所的稱號、地址及蓋章. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683451 十一報告日期. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683452 三、專項審計報告的類型. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/ar

28、ticle_add.php l _Toc214683453 一無保管意見的專項審計報告. 80 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683454 二帶強調(diào)事項段的專項審計報告. 81 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683455 三保管意見的專項審計報告. 82 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc2146

29、83456 四否認意見的專項審計報告. 84 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683457 五無法表表示見的專項審計報告. 84 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683458 四、出具專項審計報告的特殊思索. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683459 一專項審計報告不應后附整套財務報

30、表. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683460 二對年度財務報表審計報告的特殊思索. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683461 第九章附那么. 86 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683462 附錄1：專項審計業(yè)務商定書參考格式. 87 HYPERLINK control

31、.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683463 附錄2：專項審計報告參考格式. 94 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683464 附錄3：研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表及其編制闡明參考格式. 108第一章總那么一、制定目的與根據(jù)為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務，明確任務要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強申報企業(yè)財務信息的可信度，滿足高新技術企業(yè)認定管理任務的需求，根據(jù)中國注冊會計師審計準那么以下簡稱

32、審計準那么、和，制定本指引。二、相關定義本指引所稱高新技術企業(yè)，是指在國家重點支持的高新技術領域內(nèi)，繼續(xù)進展研討開發(fā)與技術成果轉化，構成企業(yè)中心自主知識產(chǎn)權，并以此為根底開展運營活動，在中國境內(nèi)不包括港、澳、臺地域注冊一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報企業(yè)，是指擬向有關部門懇求進展高新技術企業(yè)認定的被審計單位。本指引所稱高新技術企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度實踐運營不滿三年的按實踐運營年限的研討開發(fā)費用構造明細表和最近一個會計年度的高新技術產(chǎn)品效力收入明細表進展審計，并出具專項審計報告。本指引所稱申報明細表，是指在適用的會計準那么和相關會計制度框架下，申

33、報企業(yè)根據(jù)和的規(guī)定編制的研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表及有關編制闡明。申報明細表是以申報企業(yè)個別財務報表相關數(shù)據(jù)為根底編制的。本指引所稱研討開發(fā)活動，是指為獲得科學與技術不包括人文、社會科學新知識，發(fā)明性運用科學技術新知識，或本質(zhì)性改良技術、產(chǎn)品效力而繼續(xù)進展的具有明確目的的活動。本指引所稱研討開發(fā)工程，是指不反復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研討開發(fā)活動。三、申報企業(yè)管理層的責任在適用的會計準那么和相關會計制度框架下，按照和的規(guī)定，照實編制研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表，是申報企業(yè)管理層的責任。這種責任包括：一設計、實施和維護與研討開發(fā)費用構造

34、明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表相關的內(nèi)部控制，以使研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報；二選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；三作出合理的會計估計；四恰當界定研討開發(fā)工程、高新技術產(chǎn)品效力的詳細范圍。根據(jù)的規(guī)定，申報企業(yè)該當建立健全有關核算體系，正確歸集研討開發(fā)費用和高新技術產(chǎn)品效力收入，提供相關憑證及明細表，照實反映企業(yè)的研討開發(fā)費用和高新技術產(chǎn)品效力收入情況。四、注冊會計師的責任按照本指引的要求，對申報企業(yè)最近三個會計年度實踐運營不滿三年的按實踐運營年限的研討開發(fā)費用構造明細表、最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品效力收入明細表進展審計，并對研討開發(fā)費用構

35、造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表發(fā)表審計意見，出具專項審計報告，是注冊會計師的責任。五、職業(yè)品德要求注冊會計師執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務，該當遵守相關的職業(yè)品德規(guī)范，遵守獨立、客觀、公正的原那么，堅持專業(yè)勝任才干和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密。六、職業(yè)疑心態(tài)度在方案和實施高新技術企業(yè)認定專項審計任務時，注冊會計師該當堅持職業(yè)疑心態(tài)度，充分思索能夠存在的導致申報企業(yè)研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表發(fā)生艱苦錯報的情形。注冊會計師該當以質(zhì)疑的思想方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)堅持

36、警惕。七、審計目的高新技術企業(yè)認定專項審計的目的，是注冊會計師經(jīng)過實施審計任務對申報企業(yè)申報明細表的以下方面發(fā)表審計意見：一研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表能否在適用的會計準那么和相關會計制度框架下，按照和的規(guī)定編制;二研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表能否在一切艱苦方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研討開發(fā)費用和高新技術產(chǎn)品效力收入情況。八、總體要求注冊會計師該當了解申報企業(yè)根本情況，思索本身獨立性和專業(yè)勝任才干，在初步評價風險的根底上，確定能否接受業(yè)務委托。在承接業(yè)務時，注冊會計師該當與申報企業(yè)就業(yè)務性質(zhì)、審計范圍、時間要求、審計收費、專項審計報告的格式和

37、內(nèi)容，以及專項審計報告的分發(fā)和運用等達成一致意見并簽署業(yè)務商定書。在執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務時，注冊會計師該當實施風險評價程序，識別和評價研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表的艱苦錯報風險。風險評價程序本身并缺乏以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還該當在實施風險評價程序的根底上設計和實施進一步審計程序，包括實施控制測試必要時或決議測試時和本質(zhì)性程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為構成審計意見的根底。九、合理保證注冊會計師按照審計準那么和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務，可以對申報企業(yè)的研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效

38、力收入明細表不存在艱苦錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)艱苦錯報的才干，注冊會計師不能對申報企業(yè)的研討開發(fā)費用構造明細表和高新技術產(chǎn)品效力收入明細表不存在艱苦錯報獲取絕對保證。十、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務。注冊會計師可以結合年度財務報表審計實施專項審計業(yè)務，也可以單獨實施專項審計業(yè)務。假設單獨實施專項審計業(yè)務，注冊會計師除遵守本指引外，還該當運用職業(yè)判別，確定能否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務的特殊方面，對于專項審計業(yè)務涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師該當遵守相關審計準那么的規(guī)定。第二章

39、初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的一初步業(yè)務活動的根本要求開展初步業(yè)務活動的目的是協(xié)助 注冊會計師制定審計方案，確保在方案審計任務時到達以下要求：1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務志愿的情況；3與申報企業(yè)不存在對業(yè)務商定條款的誤解。二接受委托時該當思索的事項在接受高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務委托時，注冊會計師該當思索以下事項：1與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關申報明細表審計的艱苦問題，包括這些艱苦問題對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案的影響；2針對預見到的特別風險，分派熟習高新技術企業(yè)認定政策、專業(yè)勝任才干較強的人員；

40、3根據(jù)會計師事務一切關接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序；4申報企業(yè)最近三個會計年度財務報表接受審計的情況。二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容注冊會計師在開展初步業(yè)務活動中該當思索以下主要事項：一申報企業(yè)的主要股東、關鍵管理人員和治理層能否誠信注冊會計師該當查閱相關資料，分析判別申報企業(yè)主要股東、關鍵管理人員和治理層的誠信情況。二工程組能否具備專業(yè)勝任才干及必要的時間和資源高新技術企業(yè)認定專項審計要求注冊會計師具備財務、會計、審計方面的閱歷并熟習高新技術企業(yè)認定的相關政策，在評價專業(yè)勝任才干時，注冊會計師還該當思索能否接受過高新技術企業(yè)認定專項審計的相關培訓。三會計師事務所和工程組能否遵守職業(yè)品

41、德規(guī)范評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務活動。質(zhì)量控制準那么對包括獨立性在內(nèi)的有關職業(yè)品德問題提出了要求，注冊會計師該當按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)品德規(guī)范要求工程組成員遵守獨立、客觀、公正的原那么，堅持專業(yè)勝任才干和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息嚴密。值得留意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此注冊會計師對上述事項的思索該當貫穿審計業(yè)務的全過程。例如，在審計過程中，假設注冊會計師發(fā)現(xiàn)申報明細表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊會計師需求針對這一新情況，思索能否繼續(xù)承辦該項業(yè)務。三、業(yè)務商定書會計師事務所在確定接受該項業(yè)務后該當與申報企業(yè)簽署以下簡稱

42、專項審計業(yè)務商定書。一簽署專項審計業(yè)務商定書的總體要求注冊會計師該當在專項審計業(yè)務開場前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務商定條款達成一致意見，并以書面方式簽署專項審計業(yè)務商定書，以防止雙方對專項審計業(yè)務的了解產(chǎn)生分歧。二專項審計業(yè)務商定書的內(nèi)容專項審計業(yè)務商定書的內(nèi)容，包括專項審計業(yè)務商定書的必備條款和該當思索添加的其他條款等。專項審計業(yè)務商定書的詳細內(nèi)容可參考。1專項審計業(yè)務商定書的必備條款專項審計業(yè)務商定書該當對以下方面予以闡明：1申報明細表審計的目的2管理層對申報明細表的責任3注冊會計師的責任4申報明細表的編制根底申報明細表的編制根底是和。5審計范圍注冊會計師該當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的

43、會計準那么和會計制度、專項審計的特殊要求以及申報企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計范圍。2該當思索添加的其他條款注冊會計師該當思索在專項審計業(yè)務商定書中添加以下條款，明確闡明專項審計的特殊性：1該當闡明專項審計報告僅供申報企業(yè)申報高新技術企業(yè)認定時運用，不得用于其他目的；2逐一闡明審計對象，包括最近三個會計年度的研討開發(fā)費用構造明細表與最近一年的高新技術產(chǎn)品效力收入明細表；3在某些方面利用專家的任務情況；4申報企業(yè)含有分支機構時，假設注冊會計師僅審計申報企業(yè)總部申報明細表，或在審計總部申報明細表的同時只審計部分分支機構申報明細表，其他分支機構的申報明細表由其他注冊會計師實施審計的，該當在專項審計

44、業(yè)務商定書中明確闡明。專項審計業(yè)務商定書參考格式見本指引附錄1。注冊會計師在運用時可以根據(jù)詳細情況作適當修正。第三章方案審計任務一、總體審計戰(zhàn)略注冊會計師該當為審計任務制定總體審計戰(zhàn)略以確定審計范圍、時間、方向和如何調(diào)配審計資源，并指點制定詳細審計方案。一審計范圍注冊會計師應結合申報企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準那么和相關會計制度、和的要求，以及申報企業(yè)分支機構的分布等，確定審計范圍。主要思索以下事項：1高新技術企業(yè)認定專項審計的報告要求；2預期的審計任務涵蓋范圍，包括需審計的分支機構的數(shù)量及所在地點；3其他注冊會計師參與分支機構審計的范圍；4擬利用年度財務報表審計任務中獲取的審計證據(jù)的程度。二審計時間

45、審計時間包括執(zhí)行專項審計的時間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項審計報告的時間要求等。三審計方向總體審計戰(zhàn)略的制定該當思索影響專項審計業(yè)務的重要要素，以確定工程組任務方向，包括確定適當?shù)闹匾猿潭?，初步識別能夠存在艱苦錯報風險的領域，初步識別重要賬戶及買賣金額，評價能否需求針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別申報企業(yè)所處行業(yè)、專項審計的報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的艱苦變化等。注冊會計師在確定重要性程度時，該當結合詳細環(huán)境思索重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的要素。在思索性質(zhì)要素時，注冊會計師需求重點關注錯報的性質(zhì)屬于錯誤還是舞弊。例如，某項錯報使申報企業(yè)高新技術研討開發(fā)費用虛增萬

46、元，從金額絕對值上看并不重要，但該項錯報能夠使得申報企業(yè)從不符合高新技術企業(yè)認定條件變?yōu)榉细咝录夹g企業(yè)認定條件，注冊會計師該當判別該項錯報能否源于管理層的客觀故意。注冊會計師在確定重要性程度時還該當思索專項審計的特殊要求，包括 ：1因高新技術企業(yè)認定專項審計涉及較多的科學技術要素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術企業(yè)資歷以降低稅負的動機，所以注冊會計師該當對申報企業(yè)管理層對高新技術研討開發(fā)費用與高新技術產(chǎn)品效力收入的發(fā)生、截止、分類的認定予以充分關注。2由于專項審計對象涉及不同的申報明細表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性程度時，注冊會計師該當對研討開發(fā)費用構造明細表與高新技術產(chǎn)品

47、效力收入明細表分別采用不同的重要性程度。對于不同年度的研討開發(fā)費用構造明細表，還應分別確定不同年度的重要性程度。3鑒于專項審計的特點，確定的重要性程度包括申報明細表層次與認定層次該當?shù)陀谙鄳攧請蟊韺徲嫷闹匾猿潭?。四審計資源調(diào)配總體審計戰(zhàn)略中該當清楚地闡明以下審計資源調(diào)配情況：1向詳細審計領域調(diào)配的資源，包括向復雜的研討開發(fā)工程分派熟習高新技術企業(yè)認定政策、具有相關審計閱歷的工程組成員，就復雜的研討開發(fā)工程技術問題利用專家任務等；2向詳細審計領域分配資源的數(shù)量，包括工程組成員數(shù)量，審計時間預算等；3如何管理、指點、監(jiān)視審計資源的利用，包括何時召開工程組預備會和總結會，工程擔任人如何進展復核，

48、能否需求實施工程質(zhì)量控制復核等。二、詳細審計方案注冊會計師該當為審計任務制定詳細審計方案，以將審計風險降至可接受的低程度。詳細審計方案該當包括風險評價程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。一研討開發(fā)費用支出注冊會計師在制定詳細審計方案時，該當思索專項審計的特殊情況，包括：1對于簡單研討開發(fā)工程、研討開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用本質(zhì)性方案能夠最為有效；2由于高新技術企業(yè)研討開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研討開發(fā)費用的發(fā)生情況能夠不盡一樣，對每個會計年度的研討開發(fā)費用支出均應設計相應的審計程序；3在測試申報企業(yè)對高新技術研討開發(fā)

49、費用分類認定時，該當設計相關程序以測試研討開發(fā)費用與研討開發(fā)工程之間的關聯(lián)性；4當申報企業(yè)的目的接近高新技術企業(yè)認定規(guī)范時，該當特別關注高新技術研討開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定能否正確。二高新技術產(chǎn)品效力收入1在設計高新技術產(chǎn)品效力收入審計程序時，該當設計相關程序測試高新技術產(chǎn)品效力確實認標識，確認申報企業(yè)能否混淆高新技術產(chǎn)品效力收入與非高新技術產(chǎn)品效力收入的界限，能否虛增高新技術產(chǎn)品效力收入。2注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術產(chǎn)品效力收入的測試樣本該當涵蓋各類高新技術產(chǎn)品效力。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師該當關注專項審計的樣本量與年度財務報表審計的樣本量能夠存在差別。3對于高新

50、技術產(chǎn)品效力收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用本質(zhì)性方案能夠最為有效。4當申報企業(yè)的目的接近高新技術企業(yè)認定規(guī)范時，該當特別關注高新技術產(chǎn)品效力收入的發(fā)生、截止與分類認定能否正確。三、更改審計方案方案審計任務并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。例如，注冊會計師在風險評價過程中評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風險程度較低，但在實施控制測試時獲取的審計證據(jù)不支持評價的風險程度，此時，注冊會計師該當修正審計方案并設計新的審計程序。假設注冊會計師在審計過程中對審計方案作出艱苦更改，該當記錄艱苦更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計

51、程序結果采取的應對措施。第四章風險評價了解申報企業(yè)及其環(huán)境并評價艱苦錯報風險是注冊會計師實施進一步審計程序的根底。本章重點規(guī)范了解申報企業(yè)及其環(huán)境以及評價艱苦錯報風險，第五章規(guī)范了解申報企業(yè)內(nèi)部控制。一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境一行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素注冊會計師能夠需求了解與分析以下主要情況：1所處行業(yè)的市場供求與競爭情況產(chǎn)品效力關鍵技術目的值與行業(yè)目的值相比較能否存在較大差別，從而影響申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售價錢效力價錢或數(shù)量，申報企業(yè)需求進展技術研討開發(fā)活動以加強競爭才干。2產(chǎn)品效力技術變化產(chǎn)品效力能否含有較高的技術含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或效力晉級能否較快，申報企業(yè)能否為堅持技術領

52、先從而需求進展較多的技術研討開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研討開發(fā)工程較多。3能源供應與本錢產(chǎn)品能否為高耗能產(chǎn)品，申報企業(yè)能否因能源供應日趨緊張、本錢上升，需求開展研討開發(fā)活動以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品本錢。4法律監(jiān)管環(huán)境近年公布的法律法規(guī)能否對申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生艱苦不利影響而需求進展技術研討開發(fā)活動以使產(chǎn)品順應法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放規(guī)范不斷提高而需求不斷進展關于降低尾氣污染物排放的研討開發(fā)工程。二申報企業(yè)的性質(zhì)注冊會計師該當從以下方面了解申報企業(yè)的性質(zhì)：1一切權構造注冊會計師該當了解申報企業(yè)的一切權構造與主要一切者，識別關聯(lián)方，并分析主要一切者與申報企業(yè)關聯(lián)

53、方之間的關系能否會對高新技術產(chǎn)品效力銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實性產(chǎn)生不利影響。2治理構造注冊會計師該當思索申報企業(yè)治理層能否可以在獨立于管理層的情況下對申報相關事項包括申報明細表作出客觀判別。3組織構造注冊會計師該當了解申報企業(yè)研討開發(fā)部門的設置與分布，分析能否存在專門的機構與人員從事研討開發(fā)活動，包括：1研討開發(fā)部門數(shù)量及其人員；2研討開發(fā)工程組成員與來源，技術職稱構造；3研討開發(fā)人員的考核獎勵制度等。4運營活動注冊會計師該當了解申報企業(yè)主要高新技術產(chǎn)品效力的種類、最近三個會計年度的研討開發(fā)方案與主要研討開發(fā)成果、目前實施的研討開發(fā)工程稱號與性質(zhì)、研討開發(fā)任務外包等情況，以分析判別研討開發(fā)工程的真

54、實性。注冊會計師該當重點了解與申報企業(yè)研討開發(fā)工程相關的各種情況，包括：1研討開發(fā)工程的目的、性質(zhì)與類型，關注能否屬于范圍，獲得相關審批的情況如需求以及目前的進展情況；2研討開發(fā)工程的立項過程；3能否委托關聯(lián)方或者其他外部機構進展本質(zhì)性研討開發(fā)；4產(chǎn)學研的協(xié)作方式、協(xié)作研討開發(fā)工程的一切權歸屬等。在了解上述研討開發(fā)工程內(nèi)容時，注冊會計師該當思索利用專家的任務。5投資活動注冊會計師該當重點了解為開展研討開發(fā)工程而投入的主要研討設備，思索實施察看程序以實地調(diào)查研討開發(fā)工程所運用的固定資產(chǎn)能否未用于研討開發(fā)工程。6籌資活動了解申報企業(yè)的借款情況，重點分析研討開發(fā)工程能否運用了金融機構的貸款，包括能否

55、采用融資租賃方式租賃研討開發(fā)設備。三申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用注冊會計師該當分析申報企業(yè)研討開發(fā)費用和高新技術產(chǎn)品效力收入核算時所確定的會計政策與編制財務報表時所確定的會計政策能否一致，并特別思索以下情況：1了解申報企業(yè)多個研討開發(fā)工程之間費用的分配方法，分析費用分配方法能否合理；2識別與確定高新技術產(chǎn)品效力收入歸集的對象能否屬于規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關產(chǎn)品效力的識別標志、技術屬性等；3銷售截止認定相關證據(jù)的性質(zhì)，包括效力收入確認的主要標志與確認文件。四申報企業(yè)的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險注冊會計師該當了解申報企業(yè)的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險，包括：1申報企業(yè)能否制定了涉足新的

56、業(yè)務領域與地域的運營目的。能否出于順應新的業(yè)務領域與地域消費者需求及法律監(jiān)管要求等緣由而添加研討開發(fā)投入；2申報企業(yè)能否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的開展戰(zhàn)略，從而添加研討開發(fā)投入；3申報企業(yè)能否由于涉足新的業(yè)務領域與地域、跨國界運營等要素，產(chǎn)生運營業(yè)績不佳的運營風險而需求獲得高新技術企業(yè)資歷以降低稅負、改善運營業(yè)績目的，從而能夠產(chǎn)生申報明細表的艱苦錯報。五申報企業(yè)財務業(yè)績的衡量與評價注冊會計師該當了解申報企業(yè)的以下方面：1高新技術產(chǎn)品效力收入能否作為主要業(yè)績考核目的，并與管理層薪酬制度、股權鼓勵政策相聯(lián)絡；2方案實施的研討開發(fā)工程支出能否制定了相應的年度預算，并將實踐支出與預算的差別作為研討開發(fā)

57、人員的業(yè)績考核目的。二、評價艱苦錯報風險注冊會計師該當識別和評價申報明細表層次以及各類買賣、列報認定層次的艱苦錯報風險。一識別和評價艱苦錯報風險的程序在識別與評價艱苦錯報風險時，注冊會計師該當實施以下程序：1在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風險；2將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生的錯報領域相聯(lián)絡；3思索識別的風險能否艱苦；4思索識別的風險導致申報明細表發(fā)生艱苦錯報的能夠性。二識別與評價申報明細表層次的艱苦錯報風險注冊會計師該當確定所識別的艱苦錯報風險能否與申報明細表整體廣泛相關。例如，申報企業(yè)未能提供研討開發(fā)工程的相關方案與實施方案、研討開發(fā)任務記錄，那么其編制的研討開發(fā)費用構造明細表整體

58、上就能夠存在艱苦錯報風險。申報明細表層次的艱苦錯報風險很能夠源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險能夠對申報明細表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報明細表那么能夠產(chǎn)生艱苦錯報風險；管理層因薪酬制度、實施股權鼓勵等緣由能夠凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報明細表所根據(jù)的會計記錄或相關文件，隨意變卦與高新技術研討開發(fā)費用支出或產(chǎn)品效力收入相關的會計政策與會計估計，構成申報明細表層次的艱苦錯報風險。注冊會計師該當針對申報明細表層次的艱苦錯報風險采取總體應對措施。三識別與評價認定層次艱苦錯報風險注冊會計師該當確定所識別的艱苦錯報風險能否與特定的某類買賣和列報的認定相

59、關。例如，申報企業(yè)對某筆較大金額的研討開發(fā)費用支出未能提供相關合同以證明其確為研討開發(fā)費用，那么該筆支出將影響研討開發(fā)費用的“發(fā)生認定。注冊會計師在識別和評價認定層次艱苦錯報風險時，該當思索以下情況：1經(jīng)過實施訊問、檢查文件記錄程序了解研討開發(fā)工程的相關信息，包括該工程的實施進度，分析申報企業(yè)對研討開發(fā)費用歸集的真實性，判別申報企業(yè)管理層對費用的發(fā)生、截止、分類等認定能否存在艱苦錯報，思索能否存在高估研討開發(fā)費用支出的風險。2經(jīng)過了解高新技術產(chǎn)品效力的識別標志與技術屬性，分析高新技術產(chǎn)品效力銷售收入歸集的準確性，判別管理層關于收入的發(fā)生、截止、分類的認定能否存在故意誤用等情況，思索能否存在高估

60、高新技術產(chǎn)品效力收入的風險。四內(nèi)部控制對評價認定層次艱苦錯報風險的影響在評價艱苦錯報風險時，注冊會計師該當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)絡。例如，高新技術產(chǎn)品效力收入的截止、分類認定存在艱苦錯報能夠與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關。五需求特別思索的艱苦錯報風險注冊會計師該當運用職業(yè)判別，確定識別的風險中哪些是需求特別思索的艱苦錯報風險。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師該當思索以下事項：1申報企業(yè)管理層能夠存在為了懇求高新技術企業(yè)資歷以享用稅收優(yōu)惠政策的動機，導致高新技術研討開發(fā)費用支出與高新技術產(chǎn)品效力收入存在艱苦錯報風險。注冊會計師該當假定申報企業(yè)的高新技術研討開發(fā)費用支出和高新技術產(chǎn)品效力收入存在