對(duì)新舊審計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

1、.：.；對(duì)新舊審計(jì)準(zhǔn)那么的比較研討【摘要】: 2006年2月15日,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)測,標(biāo)志著我國新審計(jì)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)成。而新審計(jì)準(zhǔn)那么體系與舊的審計(jì)準(zhǔn)那么體系相比,其審計(jì)方式根底終究發(fā)生了哪些變化呢?本文將對(duì)新舊審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展全面的比較,力求對(duì)新舊準(zhǔn)那么在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式,適用性等方面做出客觀有力的分析。關(guān)鍵字: 新審計(jì)準(zhǔn)那么 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式 審計(jì)實(shí)務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性2007年，我國將施行新的審計(jì)準(zhǔn)那么，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的開展是一大時(shí)機(jī).我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于行業(yè)起步晚,舊的審計(jì)準(zhǔn)那么在許多地方仍有缺乏.由于中國市場經(jīng)濟(jì)的飛速開展,各種新的運(yùn)營方式層出不窮,金融改革又在一定程度上使舊

2、審計(jì)準(zhǔn)那么處于進(jìn)退兩難的為難位置,同時(shí)對(duì)外開放過程中大量外資企業(yè)涌入,使得舊的審計(jì)越來越不能順應(yīng)中國的新環(huán)境.據(jù)調(diào)查顯示,隨著我國資本市場近年來的開展,中國市場上的上市公司年增長率逐年攀升,其作為審計(jì)對(duì)象對(duì)中國審計(jì)行業(yè)的規(guī)范有致關(guān)重要的作用.但是,光上市公司內(nèi)部人員控制的景象就曾經(jīng)使舊的審計(jì)制度難以招架. 我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.9，遠(yuǎn)高于國際平均程度；同時(shí)，另一項(xiàng)研討闡明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3.2人，平均內(nèi)部控制度為67，內(nèi)部人控制度超越50的占樣本總數(shù)的78見圖。這就會(huì)呵斥我國會(huì)計(jì)市場上委托者本人出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)本人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的景象，其審計(jì)結(jié)果也

3、必然是委托人意志的表達(dá)，虛偽行為由此產(chǎn)生。圖同時(shí)，大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)勾結(jié)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)作假，引起近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的直線上升。在這樣的情況下,我國迫切需求一套審計(jì)準(zhǔn)那么體系, 可以更有利于貫徹以人為本的科學(xué)開展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開放程度，資本市場安康穩(wěn)定開展，處理中國市場經(jīng)濟(jì)位置，金融改革和化解金融風(fēng)險(xiǎn)問題，并不斷提高中國企業(yè)的籠統(tǒng),于是,新審計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)運(yùn)而生.一.審計(jì)方式審計(jì)方式是審計(jì)目的、范圍和方法等要素的有機(jī)組合,它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)展審計(jì)以及進(jìn)展審計(jì)的時(shí)間等問題。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展,審計(jì)方式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同,審計(jì)方式大致

4、可以劃分為三種:賬項(xiàng)導(dǎo)向方式、制度導(dǎo)向方式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方式。我國舊的審計(jì)準(zhǔn)那么是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式根底上的,而新審計(jì)準(zhǔn)那么是建立在改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式根底上的。 (一)含義 所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方式本質(zhì)上是開展了的制度導(dǎo)向方式,它只是在制度導(dǎo)向方式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測試,提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)戰(zhàn)略,建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展量化測試,但是它并沒有改動(dòng)制度導(dǎo)向方式下自下而上的從買賣工程報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向,而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的客觀性,而不是相對(duì)客觀的量化方式。 改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式摒棄了無利害關(guān)系假說,它建立在合理的職業(yè)疑心態(tài)度假設(shè)的根底上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記會(huì)計(jì)師事務(wù)

5、所作為一個(gè)為包括寬廣投資者和債務(wù)人在內(nèi)的社會(huì)公眾效力的具有專業(yè)性及公共性的效力機(jī)構(gòu),應(yīng)秉承為社會(huì)公眾效力的目的,在方案和執(zhí)行審計(jì)時(shí),不做任何預(yù)先判別,只需在搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。同時(shí),改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式重新思索了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分割性,以及在實(shí)踐操作中的便利性,重新構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,將原來的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)合并為艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和方案審計(jì)程序,并在整個(gè)審計(jì)過程中親密關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為整個(gè)審計(jì)任務(wù)的根底、前提和先導(dǎo)。 (二)我國舊審計(jì)準(zhǔn)那么體系的審計(jì)方式分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有

6、風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)AR=IR*CR*DR 我國舊的審計(jì)準(zhǔn)那么體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式根底上的。首先,我國舊審計(jì)準(zhǔn)那么體系運(yùn)用的是“內(nèi)部控制制度的概念,內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容采用了內(nèi)部控制構(gòu)造的三分法,并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下的兩種測試方法符合性測試和本質(zhì)性測試。由此,有些學(xué)者以為我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么至少是建立在制度根底審計(jì)根底之上的,但是由上述的分析中可知,傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式本身就是從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式開展而來的,當(dāng)然會(huì)具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的一些根本特征。我們不能由于舊的審計(jì)準(zhǔn)那么體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的某些特征而認(rèn)定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式根底上的。 其次,我國舊審計(jì)準(zhǔn)那

7、么體系雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋,并給出了風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)其評(píng)價(jià)也做了指點(diǎn)性的描畫,但是根本上還處于定性分析階段,對(duì)如何確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度,固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)如何予以量化,如何將量化的檢查風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中等,都沒有提出可操作性的意見或建議,這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的根本特點(diǎn)。 最后,我國舊審計(jì)準(zhǔn)那么體系下的詳細(xì)審計(jì)準(zhǔn)那么在不同程度上引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下的審計(jì)程序,表達(dá)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分思想。比如規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判別,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià),制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度;規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、該當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判別,確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。 這種方式本身有很大的不合理性。例如，在實(shí)務(wù)中有些事務(wù)所是分別評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也有些事務(wù)所是綜合評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)分別評(píng)價(jià)，那么由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)中的大部分控制環(huán)境特征亦位列固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要要素。在實(shí)踐運(yùn)用中，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的可行性便大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中不能真正準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)。研討的證據(jù)顯示，大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的不是固有風(fēng)險(xiǎn)本身，而是本人比較熟習(xí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并把這種做法冠之以“固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的名號(hào)，從而

9、在心思上和審計(jì)記錄的方式上得到撫慰見圖。假設(shè)直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高程度，那么AR=IR*CR*DR100%*CR*DRCR*DR，從而導(dǎo)致模型的可行性、效果性和效率性大大降低。此外，假設(shè)整個(gè)模型沒有納入控制固有局限的影響并細(xì)分控制風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型就容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中低估艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，高估可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)程序如細(xì)節(jié)測試能夠缺乏。的內(nèi)容比重圖總之,我國舊的審計(jì)準(zhǔn)那么體系無論從其整體的審計(jì)思想還是從其詳細(xì)審計(jì)準(zhǔn)那么而言都表達(dá)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本特點(diǎn)。因此,將我國舊的審計(jì)準(zhǔn)那么體系的審計(jì)方式根底歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式恰當(dāng)而又中肯。 (三)我國新審計(jì)準(zhǔn)那么體系的審計(jì)方式分析審計(jì)

10、風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 2006年2月15日,財(cái)政部公布了48項(xiàng)新制定或修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么,標(biāo)志著我國新審計(jì)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)成。“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么下將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)單列一組,這充分闡明我國新審計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立基于改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。 為了徹底防止分別評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的潛在誤解，也為了加強(qiáng)“將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)的可操作性，新準(zhǔn)那么直接將兩者合而為一，稱作“財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只需了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源，并了解內(nèi)部控制識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，才可以有效評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這樣做既符合科學(xué)的審計(jì)思緒和合理流程，又添加了準(zhǔn)那么的指點(diǎn)性。 1.準(zhǔn)那

11、么中表達(dá)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式 第九條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)戰(zhàn)略中應(yīng)該思索影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要要素,包括初步識(shí)別能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域等。第十條特別強(qiáng)調(diào)在總體審計(jì)戰(zhàn)略中要闡明詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程成員及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的完成情況對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工程組成員任務(wù)的指點(diǎn)、監(jiān)視與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等要素。 從中可以發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)那么體系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)開場集中于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念, 摒棄了原來的固定風(fēng)險(xiǎn)概念,這充分表達(dá)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的特點(diǎn)。2.準(zhǔn)那么中表達(dá)的改

12、良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式 第一,從制定本準(zhǔn)那么的目的來看。準(zhǔn)那么第一條就明確提出制定本準(zhǔn)那么的目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二,從準(zhǔn)那么規(guī)定的詳細(xì)審計(jì)程序上看。準(zhǔn)那么在第六條列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序,明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該經(jīng)過實(shí)施這一系列的審計(jì)程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)擴(kuò)展訊問對(duì)象,以獲取對(duì)識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。第十一條提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師要思索在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計(jì)單位提供其他效力所獲得的閱歷能否有助于識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)那么還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織工程組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

13、表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性進(jìn)展討論,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型,思索導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序后,該準(zhǔn)那么還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)必需將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)絡(luò),并思索風(fēng)險(xiǎn)的艱苦性和發(fā)生的能夠性。準(zhǔn)那么特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層和管理層的溝通,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其留意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的艱苦缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的管理層或治理層。 另外值得特別提出的是,在準(zhǔn)那么中,第四章第一節(jié)內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定,指明了內(nèi)部控制是被審計(jì)

14、單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵照,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序,內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴(kuò)展為五要素論。這根本上是采用了美國COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義及其對(duì)內(nèi)部控制要素的分類。 縱觀整個(gè)準(zhǔn)那么,與舊的審計(jì)準(zhǔn)那么相比較,該準(zhǔn)那么的可操作性更強(qiáng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序有了較為明確的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)的指點(diǎn)性也更強(qiáng)。這也充分表達(dá)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的可操作性特點(diǎn)。3.準(zhǔn)那么中表達(dá)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式 準(zhǔn)那么中明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審

15、計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。準(zhǔn)那么同時(shí)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)能否曾經(jīng)充分有效,并提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)該當(dāng)思索在期末或接近期末時(shí)實(shí)施執(zhí)行程序,或采用不同之方式,或者在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。這些都充分表達(dá)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的可操作性特點(diǎn)。 綜上所述,我國新建立的準(zhǔn)那么體系中強(qiáng)調(diào)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,不再采用舊準(zhǔn)那么體系中的固有風(fēng)險(xiǎn)概念,這充分表達(dá)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的特點(diǎn)。同時(shí),新準(zhǔn)那么體系中對(duì)如何識(shí)別與評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也作了相應(yīng)規(guī)定,抑制了舊準(zhǔn)那么不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)踐操作的缺陷,加強(qiáng)了可操作性,而這也正符合改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本特征。

16、由此,筆者以為,我國新的審計(jì)準(zhǔn)那么體系是建立在改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式根底上的,而這也將拉近我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范與國際審計(jì)準(zhǔn)那么的間隔 ,標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)那么國際趨同任務(wù)邁向新的臺(tái)階。二.國際趨同與順應(yīng)國情(一) 充分表達(dá)了國際趨同要求舊的審計(jì)準(zhǔn)那么由于一定的歷史緣由和早期中國的開展情況,所以在國際趨同上做得還非常不夠,與國際接軌的意向缺乏,例如國際上,審計(jì)行業(yè)根本屬于壟斷市場,審計(jì)訂價(jià)上有一定規(guī)范,因此惡意壓價(jià)的情況較為少見.而中國的審計(jì)業(yè)較接近于競爭市場,時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)而打折提供審計(jì)等效力,呵斥整個(gè)行業(yè)的惡性循環(huán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的情況屢有發(fā)生,舊審計(jì)準(zhǔn)那么的約束力微乎其微

17、.相較而言,中國新審計(jì)準(zhǔn)那么的國際趨同就表達(dá)在審計(jì)過程更可信、審計(jì)師提供的信息更可信，從而使投資者自信心因此加強(qiáng)。一切這些，對(duì)于中國資本市場的開展是至關(guān)重要的。確實(shí)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國界開展。從這層意義上講，審計(jì)是沒有國界的。國家審計(jì)準(zhǔn)那么的國際趨同是順應(yīng)世界歷史開展潮流的必然。新修訂的，即不僅從方式上將注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA出具的規(guī)范審計(jì)報(bào)告由兩段式改為三段式，把以前的審計(jì)報(bào)告范圍段分解為引言段和范圍段，使其內(nèi)容更加明確，更加符合國際慣例；而且新的審計(jì)報(bào)告的有些根本要素和意見類型也

18、參照國際審計(jì)準(zhǔn)那么，做了調(diào)整。這不但處理了一些我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)問題，也向國際審計(jì)準(zhǔn)那么更加接近了一大步。當(dāng)前，美國、英國、日本、加拿大及一些開展中國家規(guī)定的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告都大體與國際審計(jì)準(zhǔn)那么的要求根本一致。這次新修訂的審計(jì)報(bào)告無疑會(huì)添加今后我國審計(jì)報(bào)告的國際通用性。1準(zhǔn)那么框架體系趨同國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)公告覆蓋的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)效力業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)那么分別被稱為審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么以及相關(guān)效力準(zhǔn)那么，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么

19、。因此，中國準(zhǔn)那么框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。2準(zhǔn)那么工程和內(nèi)容趨同將中國審計(jì)準(zhǔn)那么體系中的48個(gè)工程與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)公布的審計(jì)、鑒證和相關(guān)效力準(zhǔn)那么進(jìn)展比較不難發(fā)現(xiàn)，除、和(中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1602號(hào)一驗(yàn)資等個(gè)別準(zhǔn)那么以外，我們的準(zhǔn)那么體系工程與國際審計(jì)準(zhǔn)那么工程幾乎是一致的。即使是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)那么和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)那么，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)那么體系的職業(yè)品德準(zhǔn)那么和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)那么中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)那么工程予以規(guī)范。在審計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容上，中國準(zhǔn)那么體系充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)

20、那么一切的根本原那么和重要程序，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目的與原那么、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的構(gòu)成與報(bào)告等方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持了高度的一致。真正到達(dá)了準(zhǔn)那么工程和內(nèi)容的趨同。二真實(shí)思索了中國國情趨同不是一樣，自創(chuàng)不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決議了我們?cè)趪H趨同的同時(shí)，必需從中國國情出發(fā)研討制定中國審計(jì)準(zhǔn)那么，使之既與國際通行做法相銜接，又能堅(jiān)持中國特征。舊審計(jì)準(zhǔn)那么自1996年公布以來,閱歷了超越十個(gè)年頭,期間中國的國情發(fā)生了翻天覆地的變化,因此它曾經(jīng)不再符合審計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該真實(shí)思索中國國情的要求,在

21、很多方面都有失精準(zhǔn),而新的審計(jì)準(zhǔn)那么體系無論是在鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,還是在驗(yàn)資準(zhǔn)那么和準(zhǔn)那么行文體例等方面都較好地表達(dá)了這一原那么,在與國際審計(jì)準(zhǔn)那么趨同的過程中思索到了中國當(dāng)前的國情。1關(guān)于與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)公布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，的主要功能與之一樣，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目的和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目的、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要思索到概念框架這種方式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作

22、為準(zhǔn)那么工程。2關(guān)于在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(第29條明確規(guī)定：“股東交納出資后，必需經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。法定資本制和驗(yàn)資制度從實(shí)際上講，其意義是多方面的：(1)可以約束投資人及時(shí)注入其認(rèn)繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動(dòng)資金，有助于新設(shè)公司根本消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔(dān)虧損的根底；(3)對(duì)有限責(zé)任公司而言，注冊(cè)資本明確了公司承當(dāng)責(zé)任的最低限額；(4)為公司的債務(wù)人所擁有債務(wù)的如數(shù)收回提供了一定保證。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地域開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計(jì)準(zhǔn)那么體

23、系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)那么。因此，中國審計(jì)準(zhǔn)那么體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為根底，充分思索了、國務(wù)院和國家工商行政管理總局中的相關(guān)要求，構(gòu)成了，對(duì)驗(yàn)資定義、驗(yàn)資類型、審驗(yàn)程序和驗(yàn)資報(bào)告等全面予以規(guī)范。3關(guān)于準(zhǔn)那么行文體例中國新審計(jì)準(zhǔn)那么體系48個(gè)準(zhǔn)那么工程的行文體例完全一致。如第一章“總那么主要明確了準(zhǔn)那么制定目的、相關(guān)定義、準(zhǔn)那么適用范圍和普通要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準(zhǔn)那么的詳細(xì)內(nèi)容；末章“附那么主要規(guī)定了準(zhǔn)那么的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計(jì)準(zhǔn)那么體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡約而又比較照射的文字，容易為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門所了解、掌握和接受。而這點(diǎn)正是舊的

24、審計(jì)準(zhǔn)那么最為欠缺的.三.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)那么是柄雙刃劍，在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供指點(diǎn)的同時(shí)，又強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)產(chǎn)生全面、深化的影響。對(duì)此，我們必需堅(jiān)持清醒的認(rèn)識(shí)，如何深化領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)那么精神，指點(diǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)，需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師仔細(xì)思索、研討。正如前文所提,舊審計(jì)準(zhǔn)那么總體上是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方式根底上的,其主要缺陷就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，注重被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)實(shí)上，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前面臨的情形卻是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，假設(shè)繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)

25、方式，局限于控制測試和本質(zhì)性測試，把審計(jì)的主要資源集中在詳細(xì)買賣事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)遇到許多妨礙,如在不清楚被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否, 以及被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素等等的情況下做出影響審計(jì)質(zhì)量的報(bào)告,對(duì)各審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者帶來艱苦的損失。因此,新的審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中的行為有做一系列改動(dòng).正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)才干的不二法寶。既然審計(jì)準(zhǔn)那么體系全面浸透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵照審計(jì)準(zhǔn)那么，首先就必需在會(huì)計(jì)師事務(wù)所自上而下摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)