存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1

1、.PAGE ：.；PAGE 41第 八 章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中普通都要作為重要的審計(jì)工程，所以本章屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要的內(nèi)容。應(yīng)留意把握存貨的內(nèi)部控制和存貨的監(jiān)盤程序、存貨的計(jì)價(jià)、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)等，此外還應(yīng)留意相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。 第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 第二節(jié)控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性程序見后附了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試的任務(wù)底稿。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)目的一審計(jì)目的與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完好性權(quán)益和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的B.一切該當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

2、財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)二審計(jì)目的與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表以原資料審計(jì)為例 審計(jì)目的本質(zhì)性程序索引號(hào)ABD1、本質(zhì)性分析程序略AB2、選取代表性樣本，抽查原資料明細(xì)賬的數(shù)量與清點(diǎn)記錄的原資料數(shù)量能否一致，以確定原資料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完好性存貨監(jiān)盤ZI5-3AB3、截止測(cè)試ZI4-1ZI4-2D4、原資料計(jì)價(jià)方法的測(cè)試 ZI7二、存貨監(jiān)盤一存貨監(jiān)盤的定義和作用1.定義是指CPA現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并對(duì)已清點(diǎn)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查，可見，存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是CPA應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)；二是在此根底上，

3、CPA應(yīng)根據(jù)需求適當(dāng)抽查已清點(diǎn)存貨。2.管理層和CPA的責(zé)任雖然實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是CPA的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期清點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和情況的責(zé)任。3.目的 ：存貨監(jiān)盤針對(duì)存貨的存在認(rèn)定、完好性認(rèn)定以及權(quán)益和義務(wù)的認(rèn)定目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的一切存貨確實(shí)存在，曾經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)富。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)中心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目的。需求指出的是，CPA在測(cè)試存貨的一切權(quán)認(rèn)定和完好性認(rèn)定時(shí)，能夠還需求實(shí)施其他審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤程序

4、：主要包括控制測(cè)試與本質(zhì)性程序兩種方式。1) 假設(shè)只需少數(shù)工程構(gòu)成了存貨的主要部分，CPA采用以本質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨工程，應(yīng)實(shí)施l00%的本質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨那么可視情況進(jìn)展抽查。2 但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，CPA會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。假設(shè)CPA采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并預(yù)備信任被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)的控制措施與程序，那么絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谟崋?、察看以及抽查?二存貨監(jiān)盤方案1、制定方案根本要求根據(jù)存貨特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案的根底上，編制存貨

5、監(jiān)盤方案，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排 存貨存在與完好性的認(rèn)定具有較高的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且CPA通常只需一次時(shí)機(jī)經(jīng)過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。根據(jù)方案過程所搜集到的信息，有助于CPA合理確定參與監(jiān)盤的地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤的程序。2、制定方案應(yīng)實(shí)施的任務(wù)CPA該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場(chǎng)所。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿思索實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨思索能否需求利用專家的任務(wù)或其他CPA的任務(wù)復(fù)核或與管理層討論其存貨清點(diǎn)方案此時(shí)CPA應(yīng)思索以下主要要素，以評(píng)價(jià)其能否合

6、理地確定存貨的數(shù)量和情況：清點(diǎn)時(shí)間安排；清點(diǎn)范圍和場(chǎng)所確實(shí)定；清點(diǎn)員的分工及勝任才干；清點(diǎn)前的會(huì)議及義務(wù)布置；存貨整理和陳列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度確實(shí)定方法；存放在外單位的存貨的清點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；清點(diǎn)期間存貨挪動(dòng)的控制；清點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、運(yùn)用與控制；清點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處置假設(shè)以為被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)方案存在缺陷，CPA該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。3.存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容：1存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時(shí)間安排目的：是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量能

7、否真實(shí)完好，能否歸屬審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等情況。范圍：大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)控的完善程度和艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。時(shí)間：包括實(shí)地察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、察看存貨清點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已清點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，該當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨清點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。2存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)要點(diǎn)：主要包括CPA實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)留意的問題以及所要處理的問題。重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)：包括清點(diǎn)期間的存貨挪動(dòng)、情況、存貨的截止確認(rèn)、各個(gè)存放地方及金額等。3參與存貨監(jiān)盤人員的分工CPA該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參與存貨清點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤任務(wù)量的大小和人員素質(zhì)情況

8、，確定參與存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和詳細(xì)分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。4檢查存貨的范圍CPA該當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施察看程序后，假設(shè)以為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨清點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)減少實(shí)施檢查程序的范圍。三存貨監(jiān)盤程序1.察看程序在被審計(jì)單位清點(diǎn)存貨前，CPA該當(dāng)察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否曾經(jīng)適當(dāng)整理和陳列，并附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。對(duì)未納入清點(diǎn)范圍的存貨，CPA該當(dāng)查明未納入的緣由。對(duì)一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，CPA該當(dāng)獲得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定能否已分別存放、標(biāo)明，

9、且未被納入清點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，CPA該當(dāng)根據(jù)獲得的一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，察看這些存貨的實(shí)踐存放情況，確保其未被納入清點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，CPA在存貨監(jiān)盤時(shí)也該當(dāng)關(guān)注能否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以防止清點(diǎn)范圍不當(dāng)。CPA在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，該當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨清點(diǎn)人員，留意察看被審計(jì)單位事先制定的存貨清點(diǎn)方案能否得到了貫徹執(zhí)行，清點(diǎn)人員能否準(zhǔn)確無誤地記錄了被清點(diǎn)存貨的數(shù)量和情況。2.檢查程序CPA該當(dāng)對(duì)已清點(diǎn)的存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位清點(diǎn)記錄相核對(duì)，并構(gòu)成相應(yīng)記錄。檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)

10、單位的清點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行控制測(cè)試，也可以是為了證明被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額本質(zhì)性程序。假設(shè)察看程序可以闡明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，清點(diǎn)、監(jiān)視以及復(fù)核程序充分有效，CPA可據(jù)此減少所需檢查的存貨工程。檢查的范圍通常包括每個(gè)清點(diǎn)小組清點(diǎn)的存貨以及難以清點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需求闡明的是，CPA應(yīng)盡能夠防止讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨工程。在檢查已清點(diǎn)的存貨時(shí)，CPA該當(dāng)從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查至存貨實(shí)物，以測(cè)試清點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；CPA還該當(dāng)從存貨實(shí)物中選取工程清查至存貨清點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨清點(diǎn)記錄的完好性。CPA在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差別，很能夠闡明被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完

11、好性方面存在錯(cuò)誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已清點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很能夠意味著被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，CPA該當(dāng)查明緣由，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，CPA該當(dāng)思索錯(cuò)誤的潛在范圍和艱苦程度，在能夠的情況下，擴(kuò)展檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。3.需求特別關(guān)注的情況：1存貨挪動(dòng)情況。CPA該當(dāng)特別關(guān)注存貨的挪動(dòng)情況，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。 假設(shè)在清點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)仍將繼續(xù)進(jìn)展，CPA應(yīng)經(jīng)過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位能否曾經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。2存貨的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)特別關(guān)注存貨的情況，

12、察看被審計(jì)單位能否曾經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分一切毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。存貨的情況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的情況予以特別關(guān)注以外，CPA還該當(dāng)把一切毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步清查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。3存貨的截止。CPA該當(dāng)獲取清點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及挪動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止能否正確。在存貨監(jiān)盤過程中，CPA該當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便未來清查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。CPA通?？刹炜创尕浀尿?yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫和裝運(yùn)

13、過程中采用延續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，CPA該當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。4.對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常運(yùn)用的清點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者清點(diǎn)人員無法對(duì)其挪動(dòng)實(shí)施控制。在這些情況下，CPA需求運(yùn)用職業(yè)判別，根據(jù)存貨的實(shí)踐情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和情況獲取審計(jì)證據(jù)。5.存貨監(jiān)盤終了時(shí)的任務(wù)。終了前，CPA該當(dāng)：再次察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定一切應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否均已清點(diǎn)。獲得并檢查已填用、作廢及未運(yùn)用清點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其能否延續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點(diǎn)的

14、匯總記錄進(jìn)展核對(duì)。假設(shè)存貨清點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日CPA該當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)能否已作正確的記錄。假設(shè)被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，CPA該當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨清點(diǎn)結(jié)果之間能否一致。假設(shè)這兩者之間出現(xiàn)艱苦差別，CPA該當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明緣由，并檢查永續(xù)盤存記錄能否已做出了適當(dāng)調(diào)整。假設(shè)以為被審計(jì)單位的清點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新清點(diǎn)。四特殊情況的處置1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序假設(shè)由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，CPA該當(dāng)思索能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存

15、貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。CPA實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨買賣憑證或消費(fèi)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨買賣憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。1存貨的特殊性質(zhì)對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需求依賴內(nèi)部控制。CPA該當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、消費(fèi)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向可以接觸到相關(guān)存貨工程的第三方人員詢證。此外，CPA還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。2存貨的特殊位置假設(shè)此類工程僅占存貨的一小部分，通?？梢越?jīng)過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫中的存貨，可經(jīng)過函證方式查驗(yàn)。2.因不可預(yù)見的要素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被

16、審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成1假設(shè)因不可預(yù)見的要素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨 清點(diǎn)曾經(jīng)完成，CPA該當(dāng)評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新清點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨買賣，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于上述情況，假設(shè)被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，CPA可以思索改動(dòng)存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定監(jiān)盤日與改動(dòng)后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的買賣進(jìn)展測(cè)試。對(duì)于無法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，CPA可思索委托其適當(dāng)人員的實(shí)施存貨臨盤。2接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成，假設(shè)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾

17、經(jīng)完成，CPA該當(dāng)評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新清點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨買賣。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管和或已作質(zhì)押的存貨，CPA該當(dāng)向保管人或債務(wù)人函證，假設(shè)此類存貨金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，CPA還應(yīng)思索實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的任務(wù)。4.初次接受委托的情況假設(shè)已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA該當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：查閱前任CPA任務(wù)底稿。復(fù)核上期存貨清點(diǎn)記錄及

18、文件。檢查上期存貨買賣記錄。運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)展分析?！纠}1單項(xiàng)選擇題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師系XYZ股份2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤擔(dān)任人。由于存貨不僅種類繁多，且金額很大，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。有以下問題需求其思索并做出判別。1為制定存貨監(jiān)盤方案，CPA在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案時(shí)，以下情況中不恰當(dāng)有。A.被審計(jì)單位管理層決議在2021年1月4日進(jìn)展存貨的清點(diǎn)B.參與清點(diǎn)的人員包括了公司指點(diǎn)以及存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、消費(fèi)、采購(gòu)等有關(guān)部門人員C.存放在外的存貨不實(shí)施存貨的清點(diǎn)D.由總經(jīng)理主持召開清點(diǎn)發(fā)動(dòng)會(huì)，并布置清點(diǎn)義務(wù) 【答案】C【解析】只需屬

19、于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入清點(diǎn)范圍，制定相應(yīng)的清點(diǎn)方案。2在執(zhí)行察看程序時(shí)，以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖?。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看時(shí)，應(yīng)留意納入清點(diǎn)范圍的存貨能否附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)B.對(duì)于受托代存的存貨，CPA應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序C.對(duì)于由于性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，CPA應(yīng)思索實(shí)施替代程序D.對(duì)于由于特殊情況而難以監(jiān)盤的存貨，CPA應(yīng)出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告【解析】只需CPA經(jīng)過其他替代審計(jì)程序可以獲得稱心的效果，仍可出具無保管意見。 【答案】D3在執(zhí)行抽查程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖恰.經(jīng)過察看，以為被審計(jì)單位進(jìn)展了充分有效的清點(diǎn)、監(jiān)視及復(fù)核，CPA決議減少一些抽查的存貨

20、工程B.在抽查時(shí)，CPA應(yīng)僅對(duì)價(jià)值較高的存貨工程重點(diǎn)抽查C.經(jīng)過察看，CPA對(duì)被審計(jì)單位的重要清點(diǎn)程序不稱心，那么該當(dāng)實(shí)施本質(zhì)性的監(jiān)盤程序D.抽查時(shí)，CPA不僅從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取工程清查至清點(diǎn)記錄【解析】CPA抽查的范圍還應(yīng)包括難以清點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨?！敬鸢浮緽4對(duì)于委托其他單位保管的重要存貨，CPA的以下做法中不恰當(dāng)?shù)氖?。A.與被審計(jì)單位討論其對(duì)該部分存貨的控制程序B. CPA親身進(jìn)展監(jiān)盤或利用其他CPA的任務(wù)C. 向委托人進(jìn)展函證 D.經(jīng)過測(cè)試被審計(jì)單位的采購(gòu)、消費(fèi)及銷售記錄，確定其存在【解析】此時(shí)CPA可以思索利用其他CPA任務(wù)；親身監(jiān)盤或函證

21、數(shù)量不大的存貨程序確定這部分存貨的存在，不能僅僅依托被審計(jì)單位的內(nèi)部相關(guān)記錄確定存貨的存在。 【答案】D【例題2簡(jiǎn)答題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)年年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫。丙公司擬于207年12.29-12.31日清點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤方案的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤方案一、存貨監(jiān)盤的目的：檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量能否真實(shí)完好。二、存貨監(jiān)盤范圍：207年12月31日庫存的一切存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間：存貨的察

22、看與檢查時(shí)間均為207年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1、與管理層討論存貨監(jiān)盤方案。2、察看丙公司清點(diǎn)人員能否按照清點(diǎn)方案清點(diǎn)。3、檢查相關(guān)憑證以證明清點(diǎn)截止日前一切已確以為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入清點(diǎn)范圍。4、對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。要求：1請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤方案中目的、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要闡明理由。 2請(qǐng)判別存貨監(jiān)盤方案中列示的主要程序能否恰當(dāng)，假設(shè)不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正?！敬鸢浮?存貨監(jiān)盤目的不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207.12.31日有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量能否真實(shí)完好，能否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、

23、陳舊、殘次和短缺等情況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是207.12.31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、察看存貨清點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已清點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，該當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨清點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為207年12.29-12.31日。2程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤方案不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層復(fù)核或討論其存貨清點(diǎn)方案。程序2：“察看丙公司清點(diǎn)人員能否按照清點(diǎn)方案清點(diǎn)是恰當(dāng)。程序3：“檢查相關(guān)憑證以證明清點(diǎn)截止日前一切已確以為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入清點(diǎn)范圍是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢

24、查一切在截止日前已確以為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入清點(diǎn)范圍。程序4：“對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要經(jīng)過函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)等替代程序來進(jìn)展查驗(yàn)。三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的普通要求 為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必需對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)展審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量能否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所運(yùn)用的存貨單位本錢能否正確所做的測(cè)試。1.樣本的選擇：應(yīng)從存貨數(shù)量曾經(jīng)清點(diǎn)、單價(jià)和總金額曾經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)錢變化比較頻繁的工程，同時(shí)思

25、索所選樣本的代表性。抽樣方法普通采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計(jì)價(jià)方法確實(shí)認(rèn)：CPA除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一向性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)測(cè)試CPA首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)錢的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)展計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)展獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析構(gòu)成差別的緣由。假設(shè)差別過大，應(yīng)擴(kuò)展測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果思索能否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)

26、期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以CPA應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定及存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提。二存貨本錢的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨本錢審計(jì)主要包括：直接資料本錢的審計(jì)、直接人工本錢的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。 1.直接資料本錢的審計(jì)：普通應(yīng)從審閱資料和消費(fèi)本錢明細(xì)賬人手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用資料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和資料費(fèi)用分配能否真實(shí)、合理。2.直接人工本錢的審計(jì)。3.制造費(fèi)用的審計(jì)?！纠}3單項(xiàng)選擇題】在對(duì)M公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)擔(dān)任消費(fèi)本錢及主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。1以下對(duì)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整

27、建議中，正確的選項(xiàng)是。A.對(duì)M公司本年度消費(fèi)設(shè)備的租賃費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用B.對(duì)M公司本年度發(fā)生的消費(fèi)設(shè)備修繕費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用C.對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用D.對(duì)M公司本年度消費(fèi)用固定資產(chǎn)大修繕期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用【解析】消費(fèi)設(shè)備的租賃費(fèi)、根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)大修繕期間的停工損失均應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。消費(fèi)設(shè)備的修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【答案】B2M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)廢品按實(shí)踐消費(fèi)本錢入賬，發(fā)出產(chǎn)廢品按先進(jìn)先出法核算。2007年12.31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件

28、，期末余額為5210萬元，M公司2007年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和一切的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤： 日期摘要入庫發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210在進(jìn)展相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是。

29、A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢190萬元B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢190萬元C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢240萬元D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢240萬元【解析】當(dāng)期發(fā)出存貨的本錢25002040736031507004.55004.69600萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨本錢為9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元?！敬鸢浮緿 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目的一審計(jì)目的與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完好性權(quán)益和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的B一切該當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄C記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)

30、記錄E應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)二審計(jì)目的與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目的可供選擇的審計(jì)程序ABD1.本質(zhì)性分析程序ABD2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼ABD3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提分配和支付或運(yùn)用的會(huì)計(jì)處置能否正確，根據(jù)能否充分。ABC4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表同意報(bào)出日之間，能否有確鑿證聽闡明需求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。二、應(yīng)付職工薪酬的本質(zhì)性程序1.對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行本質(zhì)性分析程序：1比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審

31、計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額能否有異常動(dòng)搖，假設(shè)有，那么查明動(dòng)搖緣由能否合理；2比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)緣由，或獲得公司管理層關(guān)于員工工資規(guī)范的決議；3結(jié)合員工社保交納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查能否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；4核對(duì)以下相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)： 工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； 工資部門記錄的工時(shí)與消費(fèi)部門記錄的工時(shí)。2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況 【例題4多項(xiàng)選擇題】CPA在審計(jì)甲股份2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了確定甲公司一切該當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的

32、以下本質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠?。A.比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的緣由，并獲得公司管理層關(guān)于員工工資規(guī)范的決議B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)能否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是 否相符D.檢查應(yīng)付職工薪酬能否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)【解析】選項(xiàng)C主要是確定應(yīng)付職工薪酬能否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)列報(bào)目的?！敬鸢浮緼B 第五節(jié)營(yíng)業(yè)本錢審計(jì)一、營(yíng)業(yè)本錢的審計(jì)目的二、營(yíng)業(yè)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性審計(jì)程序1、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品

33、等科目勾稽，并編制消費(fèi)本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢倒軋表。2、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢執(zhí)行本質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位本錢能否存在的異常動(dòng)搖，能否存在調(diào)理本錢的景象。3、抽取假設(shè)干份的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合消費(fèi)本錢的審計(jì)，檢查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的商品種類、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑能否一致，能否符合配比原那么?！纠}5單項(xiàng)選擇題】甲公司的營(yíng)業(yè)本錢均為所銷售產(chǎn)品的本錢，甲公司存貨工程余額及相關(guān)資料如下金額單位：人民幣元： 存貨工程余額2007年12月31日2006年12月31日原資料余額7 5004 800在產(chǎn)品余額6 8005 300產(chǎn)廢品余額1

34、3 70012 400 2007年度2006年度消費(fèi)本錢發(fā)生額175 000119 000原資料當(dāng)期購(gòu)進(jìn)112 700103 800原資料當(dāng)期其他發(fā)出5 0004 200當(dāng)期直接人工及制造費(fèi)用70 00055 000假定不思索其他要素，甲公司2007年度營(yíng)業(yè)本錢應(yīng)為。A.169 500元 B.172 200元 C.173 700元 D.177 800元 【解析】完工產(chǎn)品消費(fèi)本錢5 300175 0006 800173 500元 營(yíng)業(yè)本錢12 400173 50013 700172 200元注：消費(fèi)本錢4 800112 7007 5005 00070 000175 000元 【答案】B 第六節(jié)其

35、他相關(guān)賬戶審計(jì)略 附：消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)：了解內(nèi)部控制 被審計(jì)單位：_工程：_日期：_索引號(hào)：_SCL_財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_了解本循環(huán)內(nèi)部控制的任務(wù)包括：1.了解被審計(jì)單位消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解。2.針對(duì)消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制目的，記錄相關(guān)的控制活動(dòng)，以及受該控制活動(dòng)影響的買賣和賬戶余額及其認(rèn)定。3.執(zhí)行穿行測(cè)試，證明對(duì)買賣流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制能否得到執(zhí)行。4.記錄在了解和評(píng)價(jià)消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。了解本循環(huán)內(nèi)部控制構(gòu)成以下審計(jì)任務(wù)底稿：1.SCL-1：了解內(nèi)部控制匯總表 2.S

36、CL-2：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程3.SCL-3：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目的及控制活動(dòng)4.SCL-4：確定控制能否得到執(zhí)行穿行測(cè)試 編制闡明：1.在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其能否得到執(zhí)行時(shí)，該當(dāng)運(yùn)用訊問、檢查和察看程序，并記錄 所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。2.假設(shè)擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，該當(dāng)思索被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測(cè)試后能否發(fā)生艱苦變化。3.審計(jì)任務(wù)底稿用以記錄以下內(nèi)容：1SCL-1：匯總對(duì)本循環(huán)內(nèi)部控制了解的主要內(nèi)容和結(jié)論；2SCL-2：記錄經(jīng)過訊問、察看和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要買賣的控制流程；3SCL-3：記錄與實(shí)現(xiàn)控制目的相關(guān)并方案執(zhí)行穿行測(cè)

37、試的控制活動(dòng)；4SCL-4：記錄穿行測(cè)試的過程和結(jié)論。 了解內(nèi)部控制匯總表 被審計(jì)單位：_工程：_日期：_索引號(hào)：_SCL-1_財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_1.受本循環(huán)影響的相關(guān)買賣和賬戶余額 存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢注：1. 此處僅列示了主要的買賣和賬戶余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)踐情況確定受本循環(huán)影響的買賣和賬戶余額。2. 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在思索與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)其本質(zhì)性程序的影響時(shí)，CPA該當(dāng)綜合思索各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，CPA可以在貨幣

38、資金詳細(xì)方案中記錄對(duì)其進(jìn)展的了解和測(cè)試任務(wù)。2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)能否在本循環(huán)中進(jìn)展了解資料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)是方案和安排消費(fèi)是消費(fèi)與發(fā)運(yùn)是存貨管理是注：CPA通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制，假設(shè)方案在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對(duì)上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制進(jìn)展了解，應(yīng)在此處闡明緣由。3.了解買賣流程 根據(jù)對(duì)買賣流程的了解，記錄如下：1能否委托其他效力機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？假設(shè)被審計(jì)單位運(yùn)用其他效力機(jī)構(gòu)，將對(duì)審計(jì)方案產(chǎn)生哪些影響？ 2能否制定了相關(guān)的政策和程序以堅(jiān)持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序能否合理？ 3自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)能否發(fā)生艱苦變化？假設(shè)已發(fā)生變化，將

39、對(duì)審計(jì)方案產(chǎn)生哪些影響？ 4能否識(shí)別出本期買賣過程中發(fā)生的控制偏向？假設(shè)已識(shí)別出控制偏向，產(chǎn)生偏向的緣由是什么，將對(duì)審計(jì)方案產(chǎn)生哪些影響？ 5 能否識(shí)別出非常規(guī)買賣或艱苦事項(xiàng)？假設(shè)已識(shí)別出非常規(guī)買賣或艱苦事項(xiàng)，將對(duì)審計(jì)方案產(chǎn)生哪些影響？ 注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)控的過程中識(shí)別出的非常規(guī)買賣和艱苦事項(xiàng)，以及對(duì)審計(jì)方案的影響。6 能否進(jìn)一步識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)？假設(shè)已識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)審計(jì)方案產(chǎn)生哪些影響？ 注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)部控制的過程中識(shí)別出的其他風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)審計(jì)方案的影響。4.采用的運(yùn)用系統(tǒng)： 運(yùn)用軟件 信息系統(tǒng)稱號(hào)計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)展的任何艱苦修正、開發(fā)與維

40、護(hù) 信息系統(tǒng)稱號(hào)艱苦修正、開發(fā)與維護(hù)更新日期擬于未來實(shí)施的艱苦修正、開發(fā)與維護(hù)方案 本年度對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)展的艱苦修正、開發(fā)與維護(hù)及其影響 5.初步結(jié)論 注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，CPA對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論能夠是：1 控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；2 控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；3 控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制。6.溝通事項(xiàng)能否需求就已識(shí)別出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的艱苦缺陷,與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)展溝通？ 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制流程 被審計(jì)單位：_工程：_日期：_索引號(hào)：_SCL-2_財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_ 編制闡明：1. CPA該當(dāng)采用文字表達(dá)

41、、問卷、核對(duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程的了解。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自買賣開場(chǎng)至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過程。記錄的內(nèi)容包括但不限于：1買賣如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換EDI和其他電子商務(wù)方式的性質(zhì)和運(yùn)用程度；2內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)或兩種方式同時(shí)并存；3控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方例如效力機(jī)構(gòu)執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；4處置買賣采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和方案實(shí)施的艱苦修正、開發(fā)與維護(hù)；5與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為根底的運(yùn)用系統(tǒng)和以人工進(jìn)展的運(yùn)用系統(tǒng)之間銜接的時(shí)點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)

42、理過程如編制調(diào)理表；6與處置財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；7會(huì)計(jì)記錄及其他支持性信息；8運(yùn)用的重要檔案和表格；9主要輸出信息 包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的信息及用途；10輸入買賣信息并過至明細(xì)賬和總賬的程序；11會(huì)計(jì)分錄的生成、記錄和處置程序，包括將非規(guī)范會(huì)計(jì)分錄過至明細(xì)和總賬的程序2.在本審計(jì)任務(wù)底稿對(duì)消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試SCC的審計(jì)任務(wù)底稿。3.假設(shè)被審計(jì)單位針對(duì)不同類型的消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如，被審計(jì)單位對(duì)消費(fèi)本錢歸集與分配實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)涉及的主要人員 職 務(wù)姓

43、 名我們采用訊問、察看和檢查等方法，了解并記錄了消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要控制流程，并已與、等確認(rèn)以下所述內(nèi)容。1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序 注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評(píng)價(jià)其能否有助于建立有效的內(nèi)部控制。2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)引見 注：此處應(yīng)記錄對(duì)本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解。如：被審計(jì)單位消費(fèi)本錢歸集及分配方法、相關(guān)文件記錄、公司庫存資料/商品管理制度制定和修正程序、對(duì)職責(zé)分工政策的制定和修正程序等。1 資料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ) 注：此處應(yīng)記錄對(duì)被審計(jì)單位資料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)管理流程的了解。例如，與采購(gòu)訂單的核對(duì)、簽發(fā)驗(yàn)收單據(jù)、資料入庫、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)等。2 方案與安排消費(fèi) 注：此處應(yīng)記錄對(duì)

44、被審計(jì)單位方案和安排流程的了解。例如，消費(fèi)方案的審批、消費(fèi)通知單的簽發(fā)、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)等。3 消費(fèi)與發(fā)運(yùn) 注：此處應(yīng)對(duì)記錄對(duì)被審計(jì)單位消費(fèi)本錢歸集和分配的流程的了解。例如，資料領(lǐng)用出庫、產(chǎn)廢品的驗(yàn)收與出庫、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)，以及資料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集等。4 存貨管理 注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位對(duì)存貨管理流程的記錄。例如，存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提、存貨清點(diǎn)控制、單據(jù)在不同部門之間的傳送、處置和審批程序、賬實(shí)核對(duì)及差別的調(diào)查和處置等。控制流程記錄例如 編制闡明：本審計(jì)任務(wù)底稿提供的例如，系以消費(fèi)業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計(jì)單位為例，并進(jìn)展適當(dāng)簡(jiǎn)化，僅為闡明控制流程的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，

45、CPA應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判別，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)踐情況進(jìn)展適當(dāng)修正，不可一概照搬。本循環(huán)中其他審計(jì)任務(wù)底稿記錄的內(nèi)容均以下述例如為根據(jù)進(jìn)展填寫，并非對(duì)一切能夠出現(xiàn)的情況的全面描畫。本例如采用文字表達(dá)及流程圖的方式記錄所了解的控制流程，CPA也可以采用其他方式，例如，采用問卷和核對(duì)表等方式進(jìn)展記錄。S公司現(xiàn)行的消費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)同意，假設(shè)需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修正，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司的存貨為原資料、自制半廢品和產(chǎn)廢品。其中，原資料主要為電子元器件、貴金屬及包裝資料，產(chǎn)廢品主要為通訊電子設(shè)備等。其消費(fèi)由兩個(gè)消費(fèi)車間完成：1第一車間對(duì)原資料進(jìn)

46、展焊接和裝配，構(gòu)成半廢品；2第二車間對(duì)半廢品進(jìn)展調(diào)試和包裝，最終構(gòu)成產(chǎn)廢品。S公司的消費(fèi)周期普通為三天。存貨按獲得時(shí)的實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)，包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和運(yùn)用形狀所發(fā)生的支出。資料發(fā)出時(shí)，按加權(quán)平均法確定其實(shí)踐本錢。S公司運(yùn)用Y系統(tǒng)中的消費(fèi)子模塊維護(hù)消費(fèi)過程中的產(chǎn)量記錄，自動(dòng)記錄原資料耗用及流轉(zhuǎn)的情況，以及自制半廢品和產(chǎn)廢品的消費(fèi)形狀，并生成消費(fèi)日志；同時(shí)，Y系統(tǒng)還對(duì)消費(fèi)本錢中各項(xiàng)組成部分進(jìn)展歸集和分?jǐn)偲渲校褐苯淤Y料按訂單號(hào)予以歸集，不計(jì)算半廢品本錢；直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按各訂單的資料耗用量在不同訂單之間分配，生成記賬憑證并過賬至消費(fèi)本錢及原資料明細(xì)賬和總分類賬。消

47、費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)涉及的主要人員職 務(wù)姓 名總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理會(huì)計(jì)主管 消費(fèi)本錢記賬員應(yīng)付職工薪酬記賬員應(yīng)收賬款記賬員質(zhì)檢經(jīng)理質(zhì)量檢驗(yàn)員消費(fèi)經(jīng)理消費(fèi)方案經(jīng)理第一車間主任第二車間主任倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理倉(cāng)庫管理員我們采用訊問、察看和檢查等方法，了解并記錄了S公司消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理、消費(fèi)經(jīng)理確認(rèn)以下所述內(nèi)容。1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序S公司建立了以下職責(zé)分工政策和程序：1不相容職務(wù)相分別。主要包括，存貨的保管與清查、存貨的銷售與收款、存貨處置的懇求與審批、審批與執(zhí)行、存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等職務(wù)相分別。2各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個(gè)人不得處置消費(fèi)與

48、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的全過程。2.消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)引見1資料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)采購(gòu)的資料運(yùn)達(dá)S公司后，質(zhì)量檢驗(yàn)員比較所收資料與采購(gòu)訂單的要求能否相符，并檢查其質(zhì)量等級(jí)。驗(yàn)收無誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)員簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為檢驗(yàn)資料的根據(jù)。對(duì)于單價(jià)在人民幣元以上的資料，還需質(zhì)檢經(jīng)理驗(yàn)收簽字。根據(jù)驗(yàn)收單，倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)商品數(shù)量，對(duì)已驗(yàn)收商品進(jìn)展保管，倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。倉(cāng)庫管理員擔(dān)任將購(gòu)入資料的采購(gòu)訂單編號(hào)、驗(yàn)收單編號(hào)，資料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，Y系統(tǒng)自動(dòng)更新資料明細(xì)臺(tái)賬。某種原資料庫存缺乏，倉(cāng)庫管理員編制待購(gòu)資料明細(xì)表， 經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核后，及時(shí)通知消費(fèi)部門及

49、采購(gòu)部門原資料的庫存情況。2方案與安排消費(fèi)消費(fèi)方案部門根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市場(chǎng)需求等信息編寫月度消費(fèi)方案書，經(jīng)消費(fèi)方案經(jīng)理審批后由總經(jīng)理同意。根據(jù)經(jīng)審批的月度消費(fèi)方案書，消費(fèi)方案經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的消費(fèi)通知單，該消費(fèi)通知單一式五聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門組織資料發(fā)放、第一/第二消費(fèi)車間組織產(chǎn)品消費(fèi)、財(cái)務(wù)部門組織本錢計(jì)算，以及消費(fèi)方案部門按編號(hào)歸檔管理。3消費(fèi)與發(fā)運(yùn)1發(fā)出原資料、半廢品入庫及領(lǐng)用消費(fèi)第一車間接到消費(fèi)通知單后，由車間主任編制日消費(fèi)加工指令單，經(jīng)消費(fèi)經(jīng)理審批第一車間各消費(fèi)小組編制原資料領(lǐng)用懇求單，并經(jīng)車間主任簽字同意。倉(cāng)庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原資料領(lǐng)用懇求單核發(fā)資料，填制預(yù)先編

50、號(hào)的原資料出庫單。該原資料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。同時(shí)，倉(cāng)庫管理員還需將原資料領(lǐng)用懇求單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入Y系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，Y系統(tǒng)自動(dòng)更新資料明細(xì)臺(tái)賬。第一車間消費(fèi)過程終了后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)的半廢品驗(yàn)收單，消費(fèi)小組將半廢品送交倉(cāng)庫。倉(cāng)庫管理員檢查半廢品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)半廢品數(shù)量，填寫一式四聯(lián)的半廢品入庫單，其中：一聯(lián)倉(cāng)庫收料、一聯(lián)倉(cāng)庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。倉(cāng)庫管理員還需將半廢品入庫單編號(hào)、入庫數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)

51、更新半廢品明細(xì)臺(tái)賬。第二車間消費(fèi)小組領(lǐng)用半廢品時(shí)，需編制半廢品轉(zhuǎn)移單，經(jīng)車間主任同意領(lǐng)用。倉(cāng)庫管理員根據(jù)經(jīng)同意的填制半廢品轉(zhuǎn)移單核發(fā)出庫，填制預(yù)先編號(hào)的半廢品出庫單，并將半廢品出庫單編號(hào)、出庫數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新半廢品明細(xì)臺(tái)賬。2產(chǎn)廢品入庫消費(fèi)終了后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)廢品驗(yàn)收單，消費(fèi)小組將產(chǎn)廢品送交倉(cāng)庫。倉(cāng)庫管理員檢查產(chǎn)廢品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)廢品數(shù)量，填寫預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)廢品入庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫留存、一聯(lián)消費(fèi)部核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、消費(fèi)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫管理員將產(chǎn)廢品入庫單信

52、息輸入Y系統(tǒng)，Y系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)廢品明細(xì)臺(tái)賬并與采購(gòu)訂單編號(hào)核對(duì)。此時(shí)系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單形狀由“在產(chǎn)自動(dòng)更改為“已完工。3產(chǎn)廢品發(fā)運(yùn)信息管理員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工銷售訂單信息和銷售合同商定的交貨日期，開具延續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。報(bào)關(guān)部單證員收到銷售發(fā)票后辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員在系統(tǒng)內(nèi)填寫出運(yùn)通知單，確定裝船時(shí)間。出運(yùn)通知單的編號(hào)在業(yè)務(wù)員輸入銷售訂單編號(hào)后自動(dòng)生成。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，假設(shè)輸入錯(cuò)誤的銷售訂單編號(hào)，那么無法生成相對(duì)應(yīng)的出運(yùn)通知單。運(yùn)輸經(jīng)理根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，通知倉(cāng)庫管理員填寫預(yù)先延續(xù)編號(hào)的出庫單。運(yùn)輸經(jīng)理在裝運(yùn)之前，需獨(dú)立檢查

53、出庫單、銷售訂單和出運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫提取的廢品附有經(jīng)同意的銷售訂單，并且，所提取廢品的內(nèi)容與銷售訂單一致。經(jīng)檢查無誤后，手工填制送貨單一式六聯(lián)，一聯(lián)留存，其他五聯(lián)分別傳送至單證部、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)庫、門衛(wèi)、碼頭貨運(yùn)公司。送貨單應(yīng)由司機(jī)和倉(cāng)庫保管員兩人簽字，假設(shè)超越個(gè)集裝箱，倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理也應(yīng)在送貨單上簽字。完成廢品出庫任務(wù)后，倉(cāng)庫管理員將產(chǎn)廢品出庫單信息輸入Y系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，Y系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)廢品明細(xì)臺(tái)賬并與出運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。4消費(fèi)管理消費(fèi)經(jīng)理根據(jù)消費(fèi)方案和日消費(fèi)任務(wù)安排進(jìn)展產(chǎn)廢品消費(fèi)監(jiān)視和管理。Y系統(tǒng)自動(dòng)生成對(duì)原資料、半廢品、產(chǎn)廢品的消費(fèi)記錄日?qǐng)?bào)表，經(jīng)消費(fèi)經(jīng)理審核確認(rèn)后，

54、這些數(shù)據(jù)將會(huì)自動(dòng)匯總在消費(fèi)產(chǎn)量跟蹤數(shù)據(jù)庫中。消費(fèi)方案經(jīng)理會(huì)同消費(fèi)經(jīng)理每周根據(jù)消費(fèi)預(yù)算編制產(chǎn)量分析報(bào)告。每月末，第一、第二車間與倉(cāng)庫核對(duì)原資料及半廢品/產(chǎn)廢品轉(zhuǎn)出/轉(zhuǎn)入記錄，如有差別，倉(cāng)庫管理員編制差別分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、消費(fèi)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)展調(diào)整。5消費(fèi)本錢歸集資料：消費(fèi)本錢記賬員根據(jù)原資料出庫單，編制原資料領(lǐng)用憑證，與Y系統(tǒng)自動(dòng)生成的消費(fèi)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)資料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至消費(fèi)本錢及原資料明細(xì)賬和總分類賬。人工本錢：注：人工本錢歸集環(huán)節(jié)控制活動(dòng)記錄于工薪與人事循環(huán)的審計(jì)任務(wù)底稿GXL。制造費(fèi)用：注：制造費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)控制活動(dòng)記錄于采購(gòu)與付款循

55、環(huán)的審計(jì)任務(wù)底稿CGL。6消費(fèi)本錢的分配Y系統(tǒng)對(duì)消費(fèi)本錢中各項(xiàng)組成部分進(jìn)展歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的消費(fèi)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品本錢在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成的產(chǎn)品本錢計(jì)算表和消費(fèi)本錢分配表人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表。消費(fèi)本錢記賬員編制成消費(fèi)本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核同意后進(jìn)展賬務(wù)處置。7產(chǎn)廢品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)每月末，消費(fèi)本錢記賬員根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)形狀為 “已處置的訂單數(shù)量，編制銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售本錢，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核同意后進(jìn)展賬務(wù)處置。8本錢分析每月末，消費(fèi)本錢記賬員和應(yīng)收賬款記賬員共同編制本月消費(fèi)本錢及毛利分析報(bào)告，列示每筆訂單

56、的毛利率，對(duì)毛利率低于20%的訂單分別從銷售價(jià)錢、單位本錢等方面進(jìn)展綜合分析，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，分別提交消費(fèi)經(jīng)理、銷售經(jīng)理和總經(jīng)理審閱。對(duì)于虧損訂單，總經(jīng)理將視虧損緣由，要求消費(fèi)經(jīng)理、銷售經(jīng)理調(diào)查。4存貨管理1清點(diǎn)制度 倉(cāng)庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)存貨進(jìn)展清點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門對(duì)清點(diǎn)結(jié)果進(jìn)展復(fù)盤。倉(cāng)庫管理員編寫存貨清點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差別及時(shí)處置，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、消費(fèi)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 2存貨跌價(jià)預(yù)備 Y系統(tǒng)物流子系統(tǒng)設(shè)有存貨貨齡分析功能，對(duì)貨齡超越一年的存貨，會(huì)進(jìn)展提示。在清點(diǎn)時(shí)，清點(diǎn)人員也需關(guān)注能否需求計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。假設(shè)出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨，倉(cāng)庫管理員編制不良存貨明細(xì)表，經(jīng)

57、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核后，交采購(gòu)經(jīng)理/銷售經(jīng)理，他們將分析該等存貨的可變現(xiàn)凈值，如需計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整建議。存貨價(jià)值調(diào)整建議經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，報(bào)董事會(huì)審批。只需經(jīng)其同意后方可進(jìn)展賬務(wù)處置。消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)流程圖例如： 【SCL-2-1.3】消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)流程圖圖例 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制目的及控制活動(dòng) 被審計(jì)單位：_工程：_日期：_索引號(hào)：_SCL-3_財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_ 編制闡明：1.本審計(jì)任務(wù)底稿中列示的控制活動(dòng)，僅為闡明有關(guān)表格的運(yùn)用方法，并僅針對(duì) SCL-2中的例如所設(shè)計(jì)，并非對(duì)一切控制目的、受該目的影響的買賣和賬戶余額及其認(rèn)定以及控制活動(dòng)的全面列示

58、。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，CPA應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判別，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)踐情況選擇可以確保實(shí)現(xiàn)控制目的的控制活動(dòng)。2.本審計(jì)任務(wù)底稿用以記錄消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的、受該目的影響的相關(guān)買賣和賬戶余額及其認(rèn)定、常用的控制活動(dòng)以及被審計(jì)單位的控制活動(dòng)。其中，“常用的控制活動(dòng)一欄列示了在實(shí)務(wù)中為實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目的常用的控制活動(dòng)，在實(shí)踐編寫審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)應(yīng)予以刪除；對(duì)“受影響的相關(guān)買賣和賬戶余額及其認(rèn)定一欄，CPA應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)踐情況分析填寫。3.假設(shè)多項(xiàng)控制活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)同一控制目的，CPA不用了解與該項(xiàng)控制目的相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。本審計(jì)任務(wù)底稿記錄的控制活動(dòng)，僅為實(shí)現(xiàn)有關(guān)控制目的能夠采

59、用控制活動(dòng)中的一種，被審計(jì)單位也能夠采用其他控制活動(dòng)到達(dá)有關(guān)控制目的，CPA應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)踐情況進(jìn)展填寫。4. CPA應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否可以完全到達(dá)相關(guān)的控制目的。在某些情況下，某些控制活動(dòng)單獨(dú)執(zhí)行時(shí)，并不能完全到達(dá)控制目的，這時(shí)CPA需求識(shí)別與該特定目的相關(guān)的額外的控制活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)展測(cè)試，以獲取到達(dá)控制目的的足夠的保證程度。5.一項(xiàng)控制活動(dòng)能夠可以到達(dá)多個(gè)控制目的。為提高審計(jì)效率，如存在可以同時(shí)到達(dá)多個(gè)控制目的的控制活動(dòng)，CPA可以思索優(yōu)先測(cè)試該控制活動(dòng)。6.假設(shè)某一項(xiàng)控制目的沒有相關(guān)的控制活動(dòng)或控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索被審計(jì)單位控制的有效性以及其對(duì)擬采取

60、的審計(jì)戰(zhàn)略的影響。7.假設(shè)CPA擬以前審計(jì)獲取的有關(guān)本循環(huán)控制活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，該當(dāng)經(jīng)過實(shí)施訊問并結(jié)合察看或者檢查程序，獲取該等控制能否已發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目的受影響的相關(guān)買賣和賬戶余額及其認(rèn)定常用的控制活動(dòng)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目的能否有效是/否資料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)已驗(yàn)收資料均確附有有效采購(gòu)訂單存貨：存在驗(yàn)收單與采購(gòu)訂單應(yīng)進(jìn)展核對(duì)。質(zhì)量檢驗(yàn)員比較所收資料與采購(gòu)訂單的要求能否相符，并檢查其質(zhì)量等級(jí)。驗(yàn)收無誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)員簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為檢驗(yàn)資料的根據(jù)。對(duì)于單價(jià)在人民幣元以上的資料，還需質(zhì)檢經(jīng)理驗(yàn)收簽字。是已驗(yàn)收資料均確已準(zhǔn)確記錄存貨：計(jì)