進(jìn)項(xiàng)稅額案例1

1、.PAGE ：.；PAGE 10糧食加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(2021-04-23 15:33:04) 根據(jù)修訂后的，糧食加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的獲得主要來(lái)源于以下兩方面：一是企業(yè)購(gòu)買原資料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額以及對(duì)加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，二是購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷項(xiàng)稅金中抵扣，是消費(fèi)型增值稅向消費(fèi)型增值轉(zhuǎn)型的主要變化之一。那么，增值稅轉(zhuǎn)型后的糧食加工企業(yè)如何對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展準(zhǔn)確核算？筆者對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處置分析如下。案例某糧食加工企業(yè)主要從事糧食加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品廢品糧為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，副產(chǎn)品用于飼料符合國(guó)家增值稅備案類免稅條件

2、免征增值稅。一、2021年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購(gòu)進(jìn)糧食10000噸。其中，購(gòu)自糧食企業(yè)8000噸，采購(gòu)本錢1280萬(wàn)元，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額166.4萬(wàn)元增值稅公用發(fā)票；購(gòu)自小規(guī)模納稅人2000噸，采購(gòu)本錢340萬(wàn)元，獲得普通銷售發(fā)票。本月發(fā)生糧食加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等資料本錢290萬(wàn)元，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額49.30萬(wàn)元。2.本月加工糧食25000噸。其中，自營(yíng)加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。產(chǎn)出廢品糧食7750噸，副產(chǎn)品2240噸，總出品率99.9%不包括接受委托加工的糧食。3.本月購(gòu)進(jìn)消費(fèi)加工用設(shè)備620萬(wàn)元，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額105.4萬(wàn)元。4

3、.本月產(chǎn)品全部銷售終了，實(shí)現(xiàn)銷售收入2300萬(wàn)元。其中，廢品糧食銷售1770萬(wàn)元，副產(chǎn)品銷售290萬(wàn)元，收取加工費(fèi)240萬(wàn)元。二、2021年1月由于管理不善使庫(kù)存商品糧食霉?fàn)€蛻變80噸，商品本錢13.92萬(wàn)元。其中，直接人工費(fèi)占商品本錢0.52%，制造費(fèi)用折舊不含設(shè)備占商品本錢1.14%。三、2021年7月，該企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求添加了飼料符合國(guó)家增值稅備案類免稅條件加工工程，并將2021年1月購(gòu)進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)值260萬(wàn)元的設(shè)備改用于飼料加工，該設(shè)備已計(jì)提折舊14.41萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下單位：萬(wàn)元：一、2021年1月：1.根據(jù)第八條第三款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增

4、值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率。購(gòu)自糧食企業(yè)8000噸借：原資料糧食8000噸1280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額166.4貸：銀行存款1446.4。購(gòu)自小規(guī)模納稅人2000噸借：原資料糧食2000噸295.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額44.2貸：庫(kù)存現(xiàn)金340。耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等資料借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用290應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額49.3貸：銀行存款339.3。2.本月加工糧食25000噸。其中，自營(yíng)加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。

5、受托加工量占整體加工量的比例為：1500025000100%60%。糧食加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等資料本錢290萬(wàn)元，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額49.30萬(wàn)元。應(yīng)該由受托加工糧食負(fù)擔(dān)的并在加工費(fèi)銷項(xiàng)稅金中抵扣的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等資料的進(jìn)項(xiàng)稅額為：49.3060%29.58萬(wàn)元。3.根據(jù)第十條第一項(xiàng)的規(guī)定，用于免征增值稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，第二十一條作了特別規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅以下簡(jiǎn)稱免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所以，本月

6、購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)加工設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅工程廢品糧食也用于非增值稅應(yīng)稅工程副產(chǎn)品獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。借：固定資產(chǎn)620應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額105.4貸：銀行存款725.4。4.根據(jù)第二十六條的規(guī)定，普通納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額166.444.249.3029.58290177029032.42萬(wàn)元。借：原資料糧食32.42貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出32.42。自購(gòu)

7、原料加工銷售收入借：銀行存款2290.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入廢品糧食1770應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額230.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入副產(chǎn)品290。受托加工收入借：銀行存款280.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加工費(fèi)240應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額40.8。二、根據(jù)第二十四條的規(guī)定，條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變的損失。計(jì)算出剔除不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的工資、固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)折舊后的物耗率商品本錢13.92萬(wàn)元直接人工費(fèi)13.92萬(wàn)元0.52%折舊13.92萬(wàn)元1.14%商品本錢13.92萬(wàn)元100%98.35%；平均增值稅扣除率128013%295.8113%13%29017%1280

8、295.8290100%13.93%；商品損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額13.9298.35%13.93%1.91萬(wàn)元。發(fā)生庫(kù)存商品損失借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢15.83貸：庫(kù)存商品產(chǎn)廢品糧食13.92應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.91。期末結(jié)賬處置借：營(yíng)業(yè)外支出財(cái)富損失15.83貸：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢15.83。三、2021年7月，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2021170號(hào)的規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條一至三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率。2021年1月購(gòu)進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備凈值為245

9、.5926014.41萬(wàn)元，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額245.59萬(wàn)元17%41.75萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)41.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出41.75。糧食加工企業(yè)兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)獲得的兩種類型的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然同樣用于第十條所列舉工程的，但進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)處置不一樣。第一，購(gòu)進(jìn)的原資料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，直接計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；如無(wú)法劃分的按細(xì)那么第二十六條的規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，獨(dú)立用于條例第十條所列舉工程的直接計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；如既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅以下簡(jiǎn)稱免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三，上述兩種類型的進(jìn)