私車公用協(xié)議的效力及涉及的稅金

1、私車公用協(xié)議的效力及涉及的稅金隨著企業(yè)所得稅匯算清繳的臨近，關(guān)于汽車費(fèi)用的稅前 扣除問題又引起了各位財(cái)務(wù)同仁的關(guān)注。目前好多企業(yè)固定 資產(chǎn)科目賬面上并沒有汽車，但費(fèi)用科目中列支了較多的加 油費(fèi)、通行費(fèi)、停車費(fèi)、車輛維修費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等汽車費(fèi) 用。既然公司賬面上沒有汽車，哪來的汽車費(fèi)用？確實(shí)不符 合邏輯。此時(shí)大多數(shù)企業(yè)采用了一個折衷的辦法，與老板或 員工簽訂私車公用協(xié)議，憑這個協(xié)議稅前列支汽車費(fèi)用就名 正言順了。私車公用協(xié)議有沒有效力呢？又涉及哪些稅金 呢？一、私車公用協(xié)議的效力所謂“私車公用”，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個人 將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，公司由此給員工

2、報(bào)銷的 相關(guān)費(fèi)用，如汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)等?！八杰嚬玫能囕v雖然屬于個人所有，但其用于公司公務(wù)支由，因此， 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用理應(yīng)由公司承擔(dān)此。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由， 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的加油費(fèi)、通 行費(fèi)、汽車維修費(fèi)是與取得收入直接相關(guān)的費(fèi)用，符合企業(yè) 所得稅稅前扣除條件的規(guī)定，可在企業(yè)所得稅前扣除。國家 稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅 前扣除問題的批復(fù) （國稅函2007305號）曾經(jīng)規(guī)定，企事業(yè) 單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的

3、 油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事 業(yè)單位的工資薪金支由，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總 額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。但該文件因?yàn)?與新企業(yè)所得稅法規(guī)定有沖突，而被國家稅務(wù)總局關(guān)于公 布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第2號）自2011年1 月4日起全文廢止。對私車公用的汽車費(fèi)用能否稅前扣除， 在實(shí)際操作中各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)并不一致。有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不 允許稅前扣除，有些地方則允許稅前扣除。如青島市地方稅 務(wù)局關(guān)于印發(fā)2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答的通知（青地

4、稅函20102號）規(guī)定：企業(yè)投資者將自己車輛無 償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否 稅前扣除？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成 本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。”據(jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成 本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的， 而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油 費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的 通知（大地稅發(fā)2004198號）第九條規(guī)定：關(guān)納稅人以 承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)

5、路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括 投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支由不允 許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租 賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。而寧波、 江蘇等地作曲了允許稅前扣除的規(guī)定：寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答（甬國稅解答20121號）規(guī)定：企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié) 議，無論有否租金，保險(xiǎn)費(fèi)、車購稅等涉及車主個人負(fù)擔(dān)的 不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù) 擔(dān)的，可在稅前扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題 的通知（蘇國稅發(fā)200497號）第四條規(guī)定：“私車公用” 發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法

6、憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對 應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前 扣除”。為什么各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一呢？主要是車輛使用具有 隨意性，外部人員無法判定其發(fā)生的費(fèi)用是個人消費(fèi)還是企 業(yè)經(jīng)營支由。由于個人車輛或多或少的存在個人消費(fèi)，因此 對企業(yè)發(fā)生的私車費(fèi)用不允許稅前扣除，這也是站在稅收征 管的角度對難以判定事實(shí)的事項(xiàng)采取的一種處理方法，對部 分企業(yè)假借“私車公用”名義，虛列成本費(fèi)用、或者變相的 列支成本費(fèi)用進(jìn)行的有力征管。但我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能 因?yàn)檎鞴茉?，就剝奪部分企業(yè)確實(shí)發(fā)生的“私車公用”支 由而不得稅前扣除的權(quán)利，對于企業(yè)真實(shí)發(fā)生的合理范圍內(nèi) 的“私車公用”支由，根據(jù)企業(yè)所得稅法

7、第八條規(guī)定， 應(yīng)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。為此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部 資料備查，以證明“私車公用”發(fā)生的真實(shí)、合理性，否則 其發(fā)生的汽車費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么如何準(zhǔn) 備相關(guān)資料呢？首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用 車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用 分?jǐn)偡绞?。比如：個人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個 人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司 統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和 保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公用車制度， 對車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履 行內(nèi)部申請和審批制度，做好車輛使用記錄，否則

8、也容易被 視為不能分清個人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前 扣除。最后，對于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的 消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū) 分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油 費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購 置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)槭亲獠蛔舛紩l(fā)生，作為不 相關(guān)費(fèi)用不得扣除。維修費(fèi)則要約定私車公用期間的維修費(fèi)，不能是全部的車輛維修費(fèi)。二、私車公用協(xié)議涉及的稅金私車公用協(xié)議除了前述討論的企業(yè)所得稅問題（據(jù)實(shí)發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以稅前扣除， 并準(zhǔn)備相關(guān)資料證明費(fèi)用的真實(shí)性和合理性）以外，還涉及 以下稅法規(guī)定及

9、稅金：1、流轉(zhuǎn)稅及附加流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。私車公用不涉及消費(fèi)稅，主要涉及營 業(yè)稅或增值稅。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，服務(wù)業(yè)的稅率為5%。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定：服務(wù)業(yè)？是指利用設(shè)備，工具， 場所，信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括： 代理業(yè)，旅店業(yè)，飲食業(yè)，旅游業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)，廣告 業(yè)，其他服務(wù)業(yè)。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地，房 屋，物品，設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。財(cái)政部國家 稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號）規(guī)定，動產(chǎn)租賃的稅率為 17%,但年銷售額

10、500萬元以下的作為小規(guī)模納稅人，征收 率為3%。文件還規(guī)定，個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到 增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元（含本數(shù)）。有 形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特 點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，則是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃 物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。私車公用的車輛，如果屬于公 務(wù)用車改革范圍而取得的車補(bǔ)，未看到需要繳納流轉(zhuǎn)稅的文 件規(guī)

11、定，不屬于征收增值稅的范圍。如果員工與企業(yè)簽訂了 私車公用租賃協(xié)議，則車輛租賃屬于營改增的范疇，已改為 征收增值稅。由于私車公用的金額都不大，很有可能低于起 征點(diǎn)而不征稅，即使超過起征點(diǎn)也按 3%征收增值稅，按17% 征收增值稅的可能性非常小。根據(jù)城建稅暫行條例和教育費(fèi)附加的規(guī)定，如果員工繳納了增值稅，還應(yīng)繳納城建稅 和教育費(fèi)附加。2、 個人所得稅公司使用員工車輛，有兩 種方式，一種是給職工發(fā)放車補(bǔ)，另一種是員工和公司簽訂 租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用，兩種方式對 員工的稅務(wù)影響不同。公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按“財(cái) 產(chǎn)租賃所得”計(jì)算

12、繳納個人所得稅；沒有簽訂租賃合同而支 付給員工的所得，員工按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人 所得稅。案例：甲乙都是莫公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為 3000元，乙與公司簽訂了 租賃合同，而甲沒有。則所繳個人所得稅就有差別。根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指 個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向 職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個

13、人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。若甲和乙扣除“三險(xiǎn)一金”后的工資均是 4500元，車輛租金 均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個人所得稅款為（ 4500+3000 3500） X 10% 105=295 （元）。而乙 由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng) 按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。假設(shè)其財(cái)產(chǎn)租賃所得還 要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。則 乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為 （4500 3500） X 3%+3000X 3.36% （暫 忽略價(jià)外稅）+ （3000 3000X3.36% 800） X 20%= 565.64

14、（元），兩種方式應(yīng)繳個人所得稅相差元270.64 （565.64-295）。因此，租用方式不同，個人稅負(fù)就有差別。3、印花稅印花稅暫行條例第一條：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納 稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印 花稅。第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。財(cái)產(chǎn)租賃合同的 稅率為千分之一。中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第十條：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確 定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，因公務(wù)用車制度改 革

15、導(dǎo)致的私車公用協(xié)議，相關(guān)制度不屬于印花稅的應(yīng)稅憑 證，不繳納印花稅，但如果簽訂了私車公用租賃協(xié)議，協(xié)議 需要按所載金額繳納千分之一的印花稅，所載金額不明確 的，按5元計(jì)稅貼花。需要說明的是，由于私車公用協(xié)議涉及的增值稅、個人所得稅、印花稅稅額都不大，再 加上向個人征收稅款難度較大，目前大部分地稅局并沒有嚴(yán) 格對私車公用協(xié)議的另一方（員工個人）沒有認(rèn)真征收或追 繳稅款。企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝 通協(xié)調(diào)，酌情處理私車公用活動涉及的稅收問題。上海河澤企業(yè)管理咨詢有限公司以普及財(cái)稅基礎(chǔ)知識、傳授財(cái)稅管理經(jīng)驗(yàn)、減輕企業(yè)家及其財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的稅收壓力為己 任，致力于幫助企業(yè)家破解企業(yè)二次騰飛

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