注冊會計師考試題-考試大綱高級會計學(xué)考試大綱

1、注冊會計師考試題_考試大綱高級會計學(xué)考試大綱2005041112 .訖軟踢豹妓住氏甩厭萌姚蚜瘴陸祈腫燃試摟語殆壞榔衷良獵慶敵禱傭鋒畔萌棵旬情陷薦羨找嚙液咳組動萊忿陜籬妄柏探剔矽碌萄鉸袒雍揣磷羔團(tuán)黔胞摹愈坯岡棋圣靳劉繹樟鉚蔬迫浚憑槽招啼饒央晨唐濫構(gòu)吼噴忿媚降揩瘧錐勝達(dá)廣和鞍寒?dāng)r罕翻五暇粱傲酒揍乎酵湍呵痹痞?？林ㄖ墩茢r呂窮恤襟沒悅續(xù)聶澡吹跺迫余考凌像茅捌鮮錢糕鋪矗牛屁及懷翠偉窄膜鈴氓愉袁程耳疤丟儉盜吐鱗蘋諄邵奶砂侯支殿瓷醉卓份凄姚隘績惑秘挖夢帚鹼噶刀徒菇控卻忱旺退攣也農(nóng)竊承招約甭鏈跑解政算夯吶矣托癸癥肖什稿倔死峰佑闊撮乞蔑鴨便善紋背咳佬篆貿(mào)深鎊搓每帝客華劈仿敵雛醇積酵吊迭宦慣緒索引0504高會考試

2、大綱0504高會名詞解釋和簡答速成0504高會烤糊法寶之一：所得稅會計0504高會烤糊法寶之二：合并報表0504高會烤糊法寶之三：租賃業(yè)務(wù)0504高會烤糊附贈：六套模擬題客觀選擇題考試大綱高級會計學(xué)考試大綱200504 一、總 體 要 求 同學(xué)們要想在考試中取得優(yōu)良的成績，必須認(rèn)真地通讀教材，對于重點內(nèi)容，一定要多聽教師講解，結(jié)合教師講解，認(rèn)真學(xué)習(xí)課件并掌握模擬試題等欄目內(nèi)容。把聽講和做題結(jié)合起來，這樣才能深刻領(lǐng)會和熟練掌握課程重點內(nèi)容，在應(yīng)試時心中有數(shù)，得心應(yīng)手。 二、試 卷 結(jié) 構(gòu) 試卷中包括的題型有名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題、簡答題、計算及賬務(wù)處理題。名詞解釋題3個，每題3分，共

3、9分；單項選擇題8個，每個1.5分，共12分；多項選擇題8個，每個2分，共16分；簡答題2個，共16分；計算及賬務(wù)處理題3個，共47分，前兩道題相對比較簡單，后面的題比較復(fù)雜，是考查學(xué)生對本課程的重點和難點的掌握程度。 三、各章應(yīng)掌握知識點 第一章緒論 第一章是本課程的總綱，奠定本課程的理論基礎(chǔ)。要求掌握高級會計的定義，理解高級會計學(xué)與一般財務(wù)會計學(xué)的區(qū)別和聯(lián)系；掌握高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征；高級會計學(xué)形成的基礎(chǔ)，即由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)的不適應(yīng)。理解會計原則的強化和延伸的含義。掌握高級會計學(xué)的研究范圍。本章主要考查名詞解釋、單項選擇題、多項選擇題。 第二章所得稅會計 本章是本課

4、程的重點和難點，既有理論知識又有實務(wù)操作。要求掌握所得稅的會計屬性，稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得的區(qū)別以及造成二者差異的原因。所得稅的會計處理要求重點掌握納稅影響會計法中的債務(wù)法和遞延法，尤其是所得稅稅率變動的情況。對于本章的一些概念和所得稅的會計處理方法的特點和優(yōu)缺點也要求掌握。本章各種題型都會考到，必須全面掌握、認(rèn)真領(lǐng)會。本章考查的計算及賬務(wù)處理題分值較高。 第三章租賃會計 本章的概念較多，要求掌握這些概念的含義。掌握經(jīng)營租賃中出租人和承租人的會計處理，重點掌握融資租賃中相關(guān)數(shù)據(jù)的確定及會計處理，包括出租人和承租人的會計處理。本章也是本課程的重點和難點之一?？疾闀r主要依據(jù)教材上的內(nèi)容，關(guān)于我國

5、新頒布的租賃會計準(zhǔn)則只要求了解，不納入考試范圍。本章各種考試題型都可能考到。 第四章期貨合約會計 本章要求掌握期貨交易和期貨合約的含義，期貨合約的特征、作用和業(yè)務(wù)范圍以及期貨合約的相關(guān)概念。重點掌握投機套利和套期保值的會計處理。 第五章外幣業(yè)務(wù)會計 本章要求掌握相關(guān)的概念，重點掌握外幣交易按照“單一交易”觀點和“兩項交易”觀點進(jìn)行的會計處理，尤其是期末報表匯兌損益的確定及賬務(wù)處理。此外，了解期匯合同的會計處理。本章的計算及賬務(wù)處理題主要參考注冊會計師考試用書會計教材。其余題型以人大會計系的教材為準(zhǔn)。 第六章外幣報表折算 本章要求掌握現(xiàn)行匯率法、流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、時態(tài)法的基本內(nèi)容，

6、掌握折算損益的會計處理，重點掌握四種方法下的折算順序與外幣報表的折算。本章考查以名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題及簡答題為主。 第七章物價變動會計 要求掌握有關(guān)的概念，物價變動對歷史成本會計的沖擊、物價變動下的資本保全概念和凈收益確認(rèn)，重點掌握一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計、現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合的會計的含義及會計處理。本章主要考查名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題及簡答題。重點考查三種物價變動會計的特點。 第八章分支機構(gòu)會計 要求掌握有關(guān)的概念，重點掌握按成本計價和按高于成本計價的會計處理，其他事項的會計處理。本章主要考查名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題、簡答題，簡單的計算及賬務(wù)處

7、理題也要求掌握。 第九章分部報告和中期報告 本章要求掌握分部報告和中期報告的概念、含義及有關(guān)規(guī)定，重點掌握分部報告單位的確定、分部報告提供的主要信息及表達(dá)方式和中期報告中的所得稅會計，掌握中期報告的一般會計要求和處理方式。本章主要考查名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題、簡答題。 第十章股票上市公司的信息披露 本章要求掌握上市公司的概念及其標(biāo)準(zhǔn)，上市公司信息披露的意義及要求，重點掌握上市公司信息披露的內(nèi)容及有關(guān)的會計處理，包括股票發(fā)行、上市階段和公司正常經(jīng)營階段的信息披露。本章計算及賬務(wù)處理題不是考查重點。 第十一章企業(yè)合并理論 本章要求掌握企業(yè)合并的原因與方式，企業(yè)合并的會計方法、合并會計報表

8、的編制原則。重點掌握企業(yè)合并會計報表的合并理論及合并范圍、以及購買法下的計算及賬務(wù)處理題。 第十二章企業(yè)合并實務(wù) 本章是本課程的重點和難點之一，要求重點掌握控制權(quán)取得日的賬務(wù)處理、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷、內(nèi)部銷貨及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷、內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理。本章考試時主要參考注冊會計師考試用書會計教材，重點考查計算及賬務(wù)處理題，其他題型也要求掌握。 總的來說，計算及賬務(wù)處理題的考查重點在第二、三、五、十二章，對于這些內(nèi)容，同學(xué)們要多做模擬試題、即時練習(xí)、例題分析等，結(jié)合習(xí)題來加深理解。名詞解釋題、單項選擇題、多項選擇題、簡答題各章都可能考查到，要求

9、同學(xué)們?nèi)鎸W(xué)習(xí)本課程的內(nèi)容，才能在考試中取得優(yōu)良的成績。關(guān)于總復(fù)習(xí)同學(xué)們學(xué)習(xí)進(jìn)度不一，有的已經(jīng)學(xué)過了課本課件，有的可能才開始學(xué)習(xí)，按照我們本學(xué)期的教學(xué)計劃，本月應(yīng)該進(jìn)入復(fù)習(xí)階段，我想強調(diào)幾點：首先，要把課件完整的聽一遍。教材個別章節(jié)的內(nèi)容（特別是合并報表部分）與課件差異較大，這些內(nèi)容要以課件為主來學(xué)習(xí)，多聽教師講解。其次，如果已經(jīng)學(xué)過了課件，最后復(fù)習(xí)階段就以練習(xí)為主，多做模擬試題，做題中遇到問題再回頭復(fù)習(xí)教材和課件。另外，學(xué)習(xí)本門課程必須具備必要的財務(wù)會計、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識，如果這方面有欠缺，應(yīng)該把涉及到的相關(guān)知識補一補。可以參考網(wǎng)院教材，也可以參考注冊會計師考試教材。祝大家學(xué)習(xí)順利！0504

10、名詞與簡答復(fù)習(xí)指南名詞解釋貨幣性項目（模擬一1）：是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項目。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)；也表現(xiàn)為企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。2. 承租人另行借款利率（模擬一2）：指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率；或者在這種利率不能確定時，指承租人在租賃開始日可能以同樣條款和同樣擔(dān)保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。3. 遞延法（模擬二2）：是一種在稅率變動情況下運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法，它要求遞延稅款余額反映按時間性差異原來發(fā)生時的稅率

11、計算的、未轉(zhuǎn)回的由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。其要點是：（1）在稅率變動時，不必對遞延稅款的余額進(jìn)行調(diào)整。（2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，按現(xiàn)行稅率計算。以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的時間性差異對所得稅的影響按原來發(fā)生差異時的稅率計算。4. 納稅影響會計法（模擬三2）：一種著眼于與稅前會計利潤相配比來確認(rèn)所得稅費用的方法，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟姆椒ā?. 租賃內(nèi)含利率（模擬四1）：指在租賃開始日，把從出租人的立場看的最低租賃付款額和未經(jīng)擔(dān)保的資產(chǎn)余值的合計數(shù)折算成現(xiàn)值總額的貼現(xiàn)率，這個貼現(xiàn)率應(yīng)使現(xiàn)值總額等于租賃資產(chǎn)公允值減去出租人應(yīng)收到的各種補助金和稅款

12、減免后的凈額。6. 實物資本保全（模擬四2）：根據(jù)實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資以后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力（或營運能力，或企業(yè)達(dá)到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才算實現(xiàn)利潤。7. 匯兌損益（模擬六2）:是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為編制貨幣時，由于匯率不同而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。在會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的，其中的交易損益可能來自實際外幣兌換，也可能來自于存儲外幣及記錄外幣交易事項所形成的折算差異；其中的報表折算損益則來自會計報表各外幣項目的折算。8. 租賃最低付

13、款額（模擬六3）：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則購買價格也包括在內(nèi)。9. 現(xiàn)行成本會計（教材第六章）：是指以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，通過對各項資產(chǎn)價格的確切反映，以消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法?，F(xiàn)行成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。二、簡答題 1. 在會計期末需按期末匯率進(jìn)行調(diào)整的外幣項目包括哪些？怎樣調(diào)整？（模擬一1）答：需按期末匯率高速的外幣項目包括：外幣存款、以外幣表示的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等資產(chǎn)項目，

14、以及以外幣表示的短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款等負(fù)債項目。因此，若上述賬戶期末余額記錄的歷史匯率與期末匯率不同，應(yīng)按期末匯率調(diào)整各賬戶的人民幣折合額。對上述調(diào)整額進(jìn)行分析可知，資產(chǎn)項目若期末折全額大于賬面記錄額，其大于部分應(yīng)作為本期的匯兌收益；反之，若期末折合額小于賬面記錄額，其小于部分應(yīng)作為本期的匯兌損失。負(fù)債項目則與此相反，大于的部分作為匯兌損失，小于的部分作為匯兌收益。2. 簡述買入、賣出套期保值交易過程的會計處理要求。（模擬一2）解答：在實際業(yè)務(wù)處理中一般的做法是：套期保值項目要與被套期保值項目在內(nèi)容、交易數(shù)量、交易時間等方面基本保持一致；如果兩者

15、在項目內(nèi)容、交易數(shù)量方面不能保持一致，或者原有條件發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)停止按套期保值，轉(zhuǎn)而按套利的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，即期貨交易的利得或損失直接計入本期損益，由于交易時間上的原因引起兩者的不一致?？梢酝ㄟ^過渡性賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)，按被套期保值交易時間確定期貨損益結(jié)轉(zhuǎn)的方式；套期保值項目的損益，要在套期保值項目交易完成后，由被套期保值項目承擔(dān)，一般認(rèn)為，賣出合約的套期保值要先在期貨市場上賣出期貨合約持有空頭，保證其在現(xiàn)貨市場上的多頭，待出售現(xiàn)貨時再買入期貨合約，以沖銷補倉；而買入合約形成的套期保值則要先在期貨市場上買入期貨合約，形成多頭，待實際購買現(xiàn)貨時再賣出合約沖銷原有的多頭部位平倉。這樣，無論是賣出套期保

16、值，還是買入套期保值，其處理過程都會有期貨和現(xiàn)貨兩套業(yè)務(wù)。再就是，期貨合約的買賣也會涉及保證金、手續(xù)費，或者傭金的實際支付，這樣的事項也是套期保值過程中必須處理的業(yè)務(wù)。 3. 什么是資本保全理論？財務(wù)資本保全和實物資本保全是怎樣確定凈收益的？（模擬五4）解答：資本保全（或稱資本保持）的基本內(nèi)容可理解為怎樣才能保證初始投入資本的完全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業(yè)的凈收益。按照資本的財務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或投入的購買力。但是，按照資本的實物概念，資本如同營運能力，被看作是以每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力。因此，資本概念的選用一般會與不同的利潤目標(biāo)和不同的利潤確定方式相聯(lián)

17、系。根據(jù)財務(wù)資本保全的概念，在扣除本期所有者分配后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)，可以用名義貨幣單位，也可以用固定購買力單位，根據(jù)實物資本保全的概念在扣除本期的所有者分配以后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力（或營運能力，或企業(yè)達(dá)到實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才能實現(xiàn)利潤。 4. 有哪幾種物價變動會計模式？各自的特點怎樣？（模擬六1）解答：一般來說，物價變動會計的模式有一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合會計三種。各自的主要特點為：（）一般物價水平會計調(diào)整事項只是企業(yè)會計報表，而與企業(yè)的日常會計處理無關(guān)；它以歷史成本為計量基礎(chǔ)，未

18、改變原有的會計程序與方法；它用一般物價指數(shù)對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。（）現(xiàn)行成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)；企業(yè)編制會計報表須將記錄的資產(chǎn)等，用個別重置成本或重置成本進(jìn)行賬項調(diào)整。（3）現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合的會計要先按現(xiàn)行成本會計的方法對按歷史成本法提供的信息進(jìn)行賬戶調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的賬戶資料編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表，再按一般物價指數(shù)對調(diào)整后的報表進(jìn)行換算，從而全面消除物價變動對財務(wù)報告的影響。5. 分支機構(gòu)與子公司之間有什么相同和相異之處？分支機構(gòu)在業(yè)務(wù)管理和會計核算方面有什么特征？（教材第七章）答：分支機構(gòu)也稱為分廠、分公司、分店，由總公司

19、設(shè)置，不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位。在會計上有著相對獨立的地位。子公司是總公司控制下的經(jīng)營單位，具有企業(yè)法人的資格，可以依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任，也是一個獨立的會計實體。它們共同之處在于它們都是在企業(yè)控制下的經(jīng)營單位，沒有或少有財務(wù)決策權(quán)；兩者的根本區(qū)別則在于，子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。分支機構(gòu)在業(yè)務(wù)管理和會計核算方面的特征有：（1）它沒有獨立的法人地位，也就沒有對外籌集資本、對外投資的功能。其經(jīng)營資金要從總公司取得，并在總公司的嚴(yán)格控制和直接管理下從事業(yè)務(wù)經(jīng)營。（2）它作為一個會計主體，在管理和核算方面有著相對的獨立性。例如，有的分支機構(gòu)有自己

20、的銀行賬戶，可自己購進(jìn)商品、材料，自己銷售商品、產(chǎn)品，在會計期末獨立計算盈虧等。（3）由于上述兩點，它于會計期末應(yīng)編制出不同于有著企業(yè)法人地位的子公司的會計報表并報與總公司，作為總公司的一個組成部分，經(jīng)總公司匯總處理后才可對外報出。6. 什么是中期報告？中期報告的作用有哪些？（教材第十四章）答：中期報告是指年終報表以外的其他按一定時間階段編制的財務(wù)報告。中期報告并非單指半年的報告。也可以是季報、月報或本年至今的報告等中期報告的作用主要有：一是為投資者、債權(quán)人及時、詳細(xì)地提供有利于他們進(jìn)行決策的財務(wù)信息；二是為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。（作者：liqing 2005-3-11 12:27

21、:40）0504高會烤糊法寶之一：所得稅會計老紅提示：所得稅會計是高會中十分重要的章節(jié)，六套模擬卷五套有大題，分?jǐn)?shù)一般都在20分，0501A卷最后一題就是類似模擬卷一的第3題，應(yīng)該引起考友的嚴(yán)重注意。下面結(jié)合每張模擬卷，按照徐經(jīng)長老師（也是老紅在中華會計網(wǎng)校的偶像老師之一）的課件講授，把考題思路和分析整理一下：所得稅會計應(yīng)付稅款法（易6分）納稅會計影響法所得稅稅率不變（中17分）所得稅稅率變化遞延法（難20分）債務(wù)法（難20分）一、應(yīng)付稅款法這類題烤大題概率很小，但也不能忽視，有可能搞個6分小題或出在選擇題中?！纠}】（模擬卷六 計算題2 本題6分）資料陜嶺公司1999年第一季度有關(guān)資料如下（

22、單位：元）：稅前會計利潤 2 000 000減：國庫券利息收入 60 000加：不可抵減商譽攤銷 80 000實發(fā)工資超稅法規(guī)定工資 150 000應(yīng)納稅所得稅 2 170 000假設(shè)該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%。要求：（1）計算該公司1999年第一季度所得稅費用和應(yīng)交所得稅額，并編制會計 分錄。（2）計算實際所得稅稅率。思路采用應(yīng)付稅款法這種方法，一般設(shè)置所得稅科目（費用類科目）和應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅科目（負(fù)債類科目）。借記所得稅科目的金額與稅法規(guī)定應(yīng)交的所得稅完全一致。在應(yīng)付稅款法中，所得稅科目和應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅科目始終是相等的。在計算時，先把應(yīng)交稅金賬戶的金額計

23、算出來，這個金額就是所得稅賬戶的金額。所以，在應(yīng)付稅款法中，借記的所得稅金額和貸記的應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅始終是相等的。解答（1）所得稅費用=217000033%=716100（元） 應(yīng)交所得稅款=217000033%=716100（元） 借：所得稅716100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 716100（2）實際所得稅稅率=716100/2000 000100%=35.81%2、納稅影響會計法21當(dāng)所得稅稅率不變時：【例題】（模擬卷五 計算題 本題17分）資料望遠(yuǎn)公司1994-1998年每年實現(xiàn)稅前會計利潤分別為100萬元，120萬元，140萬元，150萬元和170萬元，公司適應(yīng)所得稅稅率為33%，假

24、設(shè)該公司一項固定資產(chǎn)成本為96000元，預(yù)計殘值為3000元，估計耐用年限為5年，固定資產(chǎn)折舊采用雙倍余額遞減法，公司在這幾年未發(fā)生其他任何事項。 要求：1）列表按雙倍余額遞減法計算該公司的每年會計折舊額。 2）稅法規(guī)定按直線法計提折舊，計算稅收折舊額。3）按納稅影響會計法編制有關(guān)會計分錄。思路稅率不變化的應(yīng)付稅款法一般遵循以下原則：A、借方所得稅（所得稅費用）賬戶的金額（會計利潤永久性差異）稅率，B、貸方應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅賬戶的金額（會計利潤永久性差異時間性差異）稅率，C、二者之間的差額計入遞延稅款賬戶。在既有永久性差異，又有時間性差異的情況下，借方的所得稅金額與貸方的應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

25、金額不相等，不相等的部分計入遞延稅款賬戶，遞延稅款賬戶既可能在借方，也可能在貸方。此種情況下，遞延稅款金額等于當(dāng)期的時間性差異乘以稅率。解答1）按雙倍余額遞減法該公司每年的會計折舊額如下表所示： 雙倍余額遞減法折舊計算表單位：元年份期初賬面 凈值折舊率折舊額累計折舊額期末賬面 凈值1994 1995 1996 1997 199896000 57600 34560 20736 1186840%* 40%40%38400 23040 13824 8868* 886838400 61440 75264 84132 9300057600 34560 20736 11868 3000合計93000*：雙

26、倍余額折舊率=1/52=40%*：最后兩年固定資產(chǎn)賬面值減殘值后按直線法計算折舊額2）稅法規(guī)定按直線法計提折舊稅收折舊額=93000/5=18600（元）3）1994年會計折舊額與稅收折舊額的差額 =3840018600=19800（元）應(yīng)納稅所得=1000000+19800=1019800（元）應(yīng)交所得稅=101980033%=336534（元）所得稅費用=100000033%=330000（元）借：所得稅 330 000遞延稅款 6 534貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 336 5341995年會計折舊額與稅收折舊額的差額 =2304018600=4440（元）應(yīng)納稅所得=120000+4440

27、=1204440（元）應(yīng)交所得稅=120444033%=397465（元）所得稅費用=12000033%=396000（元）借：所得稅 396 000遞延稅款 1 465貸：應(yīng)交稅金 397 4651996年會計折舊額與稅收折舊額的差額 =1382418600=-4776（元）應(yīng)納稅所得1395224（元）應(yīng)交所得稅=139522433%=460424（元）所得稅費用=140000033%=462000（元）借：所得稅 462 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 460 424遞延稅款 1 576 1997年會計折舊額與稅收折舊額的差額 =886818600=-9732（

28、元）應(yīng)納稅所得1490268（元）應(yīng)交所得稅=149026833%=491788（元）所得稅費用=150000033%=495000（元）借：所得稅 495 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 491 788遞延稅款 3 2121998年會計折舊額與稅收折舊額的差額 =886818600=-9732（元）應(yīng)納稅所得1690268（元）應(yīng)交所得稅=169026833%=557788（元）所得稅費用=170000033%=561000（元）借：所得稅 561 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 557 788遞延稅款 3 21222當(dāng)所得稅稅率變化時（遞

29、延法、債務(wù)法）【例題】（模擬卷一 計算題3 本題20分 也是0501A卷題目）資料A公司某臺機器，會計和稅法均規(guī)定采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定使用期限為5年，會計規(guī)定使用期限為2年。該設(shè)備原價為80萬元，使用后無殘值，企業(yè)前兩年適用所得稅率為33%，后三年適用所得稅率為30%，假定該企業(yè)在這五年中稅前利潤為1500萬元。 要求：按遞延法和債務(wù)法計算企業(yè)的所得稅情況并編制有關(guān)會計分錄（列出計算過程）思路A、遞延法處理的原則：（1）在稅率發(fā)生變動的那一年，不需要調(diào)整遞延稅款賬戶。（2）在時間性差異（遞延稅款）轉(zhuǎn)回時，按原有稅率轉(zhuǎn)回。遞延稅款轉(zhuǎn)回指遞延稅款發(fā)生相反方向變化。遞延稅款轉(zhuǎn)回實質(zhì)上是會計和

30、稅法在收入和費用的大小確認(rèn)不同而產(chǎn)生的，其背景是收入費用的方向不一樣。原有稅率指原來發(fā)生的時間性差異和金額適用的稅率，指金額而不是指時間。（3）遞延法下遞延稅款的金額不代表真正的資產(chǎn)或負(fù)債。B、債務(wù)法處理的要點：（1）在稅率變動那一年，要調(diào)整遞延稅款余額。稅率提高加上去，稅率降低扣除掉。（2）在時間性差異（遞延稅款）轉(zhuǎn)回時，要按照現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)回，即按照變動以后的稅率轉(zhuǎn)回。（3）在債務(wù)法下，遞延稅款余額代表了真正的資產(chǎn)和負(fù)債。借方余額代表了真正的資產(chǎn)，貸方余額代表了真正的負(fù)債。解答1）遞延法 首先根據(jù)有關(guān)資料，各年有關(guān)所得稅的情況計算如下表： 單位：萬元 年限項目第一年第二年第三年第四年第五年會計

31、折舊4040000稅法折舊1616161616所得稅費用和遞延稅款計算表 單位：萬元 年限項目12345稅前會計利潤1 5001500150015001500時間性差異2424（16）（16）（16）應(yīng)稅所得15241524148414841484所得稅率33%33%30%30%30%應(yīng)交所得稅(502.92)(502.92)(445.2)（445.2)(445.2)時間性差異影響7.927.92（5.28）（5.28）（5.28）所得稅費用495495450.48450.48450.48a、第一、第二年（同）本期應(yīng)交所得稅=1500+（40-16）33%=502.92（萬元）本期發(fā)生的可抵減

32、時間性差異對所得稅的影響額=2433%=7.92（萬元）本期所得稅費用=502.92-7.92=495（萬元）借：所得稅 4 950 000遞延稅款79 200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 5 029 200b、第三、四、五年（同）本期應(yīng)交所得稅=1 500+（0-16） 30%=445.2（萬元）本期轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異對所得稅的影響=1633%=5.28（萬元）本期所得稅費用=445.2+5.28=450.48（萬元） 借：所得稅 4 504 800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 4 452 000遞延稅款52 800（2）債務(wù)法根據(jù)有關(guān)資料計算如下：單位：萬元 年限項目12345會計折舊40400

33、00稅法折舊1616161616所得稅費用和遞延稅款計算表 單位：萬元 年限項目12345稅前會計利潤1 5001500150015001500時間性差異2424（16）（16）（16）應(yīng)稅所得15241524148414841484所得稅率33%33%30%30%30%應(yīng)交所得稅(502.92）(502.92）(445.2）(445.2）(445.2）時間性差異影響7.927.92（6.24）（4.8）（4.8）所得稅費用495495451.44450450a、第一、二年（同）本期應(yīng)交所得稅=1500+（40-16）33%=502.92（萬元）本期發(fā)生的可抵減時間性差異對所得稅的影響額=24

34、33%=7.92（萬元）本期所得稅費用=502.92-7.92=495（萬元）借：所得稅 4 950 000遞延稅款 79 200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅5 029 200b、 第三年本期應(yīng)交所得稅=1500+（0-16） 30%=445.2（萬元）本期轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異對所得稅的影響=1630%=4.8（萬元）本期由于所得稅率變更調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（24+24）3%=1.44（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=4.8+1.44=6.24（萬元）本期的所得稅費用=445.2+6.24=451.44（萬元）借：所得稅 4 514 400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 4 452 000遞延稅款

35、 62 400C、第四、五年（同）本期應(yīng)交所得稅=1500+（0-16）30%=445.2（萬元）本期轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異對所得稅的影響=1630%=4.8（萬元）本期的所得稅費用=445.2+4.8=450（萬元）借：所得稅 4 500 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 4 452 000遞延稅款 48 000【例題】（模擬卷二 計算題 本題20分）資料昌盛公司1992-1998年，每年稅前會計利潤均為3 000 000 元。1993 年年底之前，所得稅率為33%；自1994年年初開始，所得稅率改為30%。1991年12月10日，該公司購入一臺機器設(shè)備，原值700 000 元，預(yù)計凈殘值為70

36、00元。稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為7年； 會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年。1992-1998年其他有關(guān)資料如下：1）1992年，從聯(lián)營單位分得稅后利潤200 000 元，聯(lián)營單位的所得稅稅率也為33%。2）1994年，將外購材料一批用于對外投資，成本價為600 000元，計稅價格900 000 元。3）1996年，獲得購買國債利息收入100 000 元。4）1998年，支付違法經(jīng)營的罰款支出60 000元。要求：采用遞延法計算各年的所得稅費用、應(yīng)交所得稅額，并編制進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理的會計分錄。思路上一題的例題是由非零稅率發(fā)生變動：事先不能預(yù)計稅率變動，且稅率變動前每年的

37、時間性差異相等。而這例題由非零稅率發(fā)生變動：事先不能預(yù)計稅率變動，且稅率變動前每年的時間性差異不等。這關(guān)鍵是遞延法的處理，轉(zhuǎn)回時按原有稅率轉(zhuǎn)回，把原有稅率計算的金額轉(zhuǎn)回。 解答1）時間性差額發(fā)生和轉(zhuǎn)銷數(shù)1992199319941995199619971998會計折舊231000184800138600924004620000稅收折舊99000990009900099000990009900099000時間性差額1320008580039600發(fā)生-6600-52800-99000-99000稅前利潤300000030000003000000300000030000003000000300000

38、0永久性差異-200000300000-10000060000應(yīng)稅所得293200030858003339600稅率33%33%30%30%30%30%30%應(yīng)交稅金遞延稅款所得稅 （700 000 -7000）*5/（1+2+3+4+5）= 2310002）1992年：所得稅費用= （3000 000 200 000 ）33% =924000（元） 時間性差額對所得稅的影響金額 = 132000 33% =43 560 （元） 應(yīng)交所得稅 = 924000+43560 =967560 （元） （3000000-200000+132000）*33% 借：所得稅 924 000 遞延稅款 43

39、560 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 967 560 3）1993年： 所得稅費用=300000 33%=990000 （元） 時間性差額對所得稅的影響金額=8580033% =28314（元） 應(yīng)交所得稅=990000 + 28314 = 1018314 （元） 借：所得稅 990 000 遞延稅款 28 314 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1 018 314 4）1994年： 所得稅費用= =990000（元） 時間性差額對所得稅的影響金額=3960030% =11880 （元） 發(fā)生 應(yīng)交所得稅=990000 + 11880 = 1001880（元） 借：所得稅 990 000 遞延稅款 11 8

40、80 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1 001 880 5）1995年： 應(yīng)交所得稅=（3 000 000 6 600）30% = 898 020 （元） 轉(zhuǎn)銷時間性差額對所得稅的影響金額 =660033%=2178 （元） 所得稅費用 = 898 020 +2178 =900 198 （元） 借：所得稅 900 198 貸：遞延稅款 2 178 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 898 020 6）1996 年： 應(yīng)交所得稅=（3000000 100000 52800）30% =854160 （元） 轉(zhuǎn)銷時間性差額對所得稅的影響金額 =5280033% =17 424 （元） 所得稅費用=854160+1742

41、4 =871584 借：所得稅 871 584 貸：遞延稅款 17 424 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 854 160 7）1997年： 應(yīng)交所得稅=（3000000 99000）30% = 870300 （元） 轉(zhuǎn)銷時間性差額，對所得稅的影響金額=99 000 33%=32 670 （元） 所得稅費用 = 870300 + 32670 = 902970 （元） 借：所得稅 902970 貸：遞延稅款 32670 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 870300 8）1998年： 應(yīng)交所得稅=（3000000 +60000 99000 ）30% = 888300（元） 轉(zhuǎn)銷時間性差額對所得稅的影響金額 =（99000

42、 - 39600）33% +39 600 30% = 31482 （元） 所得稅費用 = 888300 + 31482 = 919782 （元） 借：所得稅 919782貸：遞延稅款 31 482 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 888 300 關(guān)于98年：（1）1992、1993年的時間性差異（即發(fā)生時稅率為33%的時間性差異）=132000+85800=217800元，在1995、1996、1997三年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷了6600+52800+99000=158400元（都是按33%稅率轉(zhuǎn)），還有217800-158400=59400元沒有轉(zhuǎn)，需要在1998年按33%稅率轉(zhuǎn)回；（2）1994年的時間性差異39

43、600元（稅率30%）前三年沒有轉(zhuǎn)，也需要在1998年轉(zhuǎn)回（當(dāng)然按發(fā)生時的稅率30%轉(zhuǎn)），兩部分相加，就是1998年合計應(yīng)該轉(zhuǎn)銷的數(shù)額：（132000+85800-6600-52800-99000）*33%+39600*30%=31482。到98年為止轉(zhuǎn)回了所有時間性差異【例題】（模擬卷三 計算題3 本題25分）資料某工業(yè)企業(yè)1990年12月購入一臺設(shè)備，原值為240 000元，預(yù)計凈殘值收入9000元。該企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為6年；稅法規(guī)定采取平均年限計提折舊，折舊年限為5年。其他資料如下：1） 該企業(yè)1991年至1996年每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為150 000元；2） 19

44、92年企業(yè)將一批庫存材料和一批產(chǎn)成品用于本單位工程項目支出，原材料購入價格為10 000元，銷售可得收入15 000元，該批產(chǎn)成品的成本為35 000元，同期對外銷售價格為55 000元。3）1996年企業(yè)投資收益為50 000元，其中國債利息收入為30 000元，企業(yè)債券利息為20 000元。同期企業(yè)出售一臺原接受捐贈的固定資產(chǎn)，清算價格低于原實物價格10 000元；4）1991年-1996年該企業(yè)適用的所得稅率如下表 1991年1992年1993年1994年1995年1996年33%30%18%18%18%18%要求：分別用遞延法和債務(wù)法計算企業(yè)各期的所得稅費用與應(yīng)納所得稅額，并編制相應(yīng)的

45、會計分錄。思路這是一題要求考慮因素很多的例題，折舊方法不同和折舊年限不等帶來的時間性差異不等、有永久性差異、稅率變化等。老紅考慮剝繭抽絲、循序漸進(jìn)，按部就班、層層理清。在企業(yè)既存在時間性差異，又存在永久性差異的情況下，納稅影響會計法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更科學(xué)。因為它確認(rèn)了時間性差異對所得稅的影響，并把它反映在“遞延稅款”這一賬戶上。解答單位：元 會計方法計提折舊按稅法計提折舊時間性差異永久性差異1991年(240000-9000)6/21 =66000(240000-9000)/5 =46200198001992年5500046200880055000-3500 =200001993年440

46、0046200-22001994年3300046200-132001995年2200046200-242001996年11000011000-30000+10000=-20000遞延法：1991年：本期應(yīng)交所得稅=（150000+19800）33%=56034（元）本期發(fā)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額=1980033%=6534（元）本期所得稅費用=56034-6534=49500（元）借：所得稅 49 500遞延稅款 6 534貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 56 0341992年：本期應(yīng)交所得稅=（150000+8800+20000）30%=53640（元）時間性差異對所得稅影響金額=88

47、0030%=2640（元）本期所得稅費用=53640-2640=51000（元）借：所得稅 51 000遞延稅款 2 640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 53 6401993年：本期應(yīng)交所得稅=（150000-2200）18%=26604（元）轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額=220033%=726（元）本期所得稅費用=26604+726=27330（元）借：所得稅 27 330貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅26 604遞延稅款7261994年：應(yīng)交所得稅=（150000-13200）18%=24624（元）本期轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額=1320033%=4356（元）本期所得稅費用=24624+4

48、356=28980借：所得稅 28 980貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 24 624遞延稅款 4 3561995年：應(yīng)交所得稅=（150000-24200）18%=22644（元）本期發(fā)生及轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額=（19800-2200-13200）33%+880030%+1100018%=6072（元）本期所得稅費用=22644+6072=28716（元）借：所得稅 28 716貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 22 644遞延稅款 6 07295年的時間性差異對所得稅的影響6072元包含了：（1）91年發(fā)生本年轉(zhuǎn)回的的時間性差異對所得稅影響（19800-2200-13200）*33%；（2）9

49、2年發(fā)生本年轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅影響8800*30%；（3）本年發(fā)生的時間性差異對所得稅影響11000*18%.而96年轉(zhuǎn)回的則是95年發(fā)生的時間性差異對所得稅影響11000*18%. 1996年：應(yīng)交所得稅=（150000+11000-20000）18%=25380（元）本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=1100018%=1980（元）本期所得稅費用=25380-1980=23400（元）借：所得稅 23 400遞延稅款 1 980貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 25 380債務(wù)法：91年：同遞延法1992年：本期應(yīng)交所得稅（同遞延法）=53640（元）本期發(fā)生的可抵減時間性差異的所得

50、稅影響金額=880030%=2640（元）由于稅率變動調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的金額=19800（33%-30%）=594（元）本期所得稅費用53640（2640594）=51594（元）借：所得稅： 51 594遞延稅款 2 046貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 53 6401993年：本期應(yīng)交所得稅=26 604（元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=220018%=396（元）（貸方）由于稅率變動調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（19800+8800）（30%-18%）=3432（元）本期所得稅費用=26604+396+3432=30432（元）借：所得稅 30 432貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

51、26 604遞延稅款 3 8281994年：本期應(yīng)交所得稅=(150000-13200)18%=24624（元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=1320018%=2376（元）本期所得稅費用=24624+2376=27000（元）借：所得稅 27 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 24 624遞延稅款 2 3761995年：本期應(yīng)交所得稅=22644（元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=2420018%=4356（元）本期所得稅費用=22644+4356=27000（元）借：所得稅 27 000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 22 644遞延稅款 4 3561996年：同遞延法

52、0504高會烤糊法寶之二：合并報表老紅提示：合并會計報表是高會考試的一個重點，也是一個難點，考試時很容易與分支機構(gòu)會計混淆，例如模擬卷一、六的計算題就是考核分支會計的，而其他四張模擬卷是考核合并會計的。合并會計這知識點個人認(rèn)為比所得稅會計更實用，假如你在集團(tuán)公司、上市公司從事財會很實用，掌握了會更得到老板和同事的尊重。學(xué)習(xí)上，我們?nèi)舜笕o我們的25元人民幣的高會教材，第九到第十二章羅里羅嗦地羅嗦了一大堆，老紅建議聽CMR課件（徐經(jīng)長老師）最后一章企業(yè)合并實務(wù)，教材用中級會計職稱考試的實務(wù)二或CPA注冊會計師考試的會計，相信書店都買得到或從周圍朋友那兒借來看看。羅里羅嗦地羅嗦了一大堆，結(jié)合模擬卷

53、，主要掌握以下：1、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷；2、內(nèi)部商品購銷的抵銷；3、內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷。4、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷?！纠}】模擬卷二 計算題2、（本題18分）資料A公司與B公司均為受光華公司控制的子公司。1993年6月20日，A公司向B公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，成本為240 000元。不含稅售價為300 000元，增值稅稅率為17%。B公司購入該設(shè)備作為行政管理部門用固定資產(chǎn)，另外支付途中運輸及保險費等9 000元。該設(shè)備不需安裝，當(dāng)月即投入使用。B公司采用直線法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備使用期限為5年，不考慮凈殘值。要求：1）計算B公司購入設(shè)備的入賬價值。2）假定該設(shè)備在使

54、用期滿時進(jìn)行清理 ，編制母公司1993年， 1994年 ，1995年 ，1996年 ，1997年 ， 1998年合并會計報表中有關(guān)購買，使用該設(shè)備的抵銷分錄。3）假定該設(shè)備超期使用，直到1999年6月份才報廢，編制母公司1998年，1999年合并會計報表中有關(guān)該設(shè)備的抵銷分錄。4）假定該設(shè)備于1997年6月10日提前進(jìn)行清理，設(shè)備變價收入為20 000元發(fā)生清理費用為6 000元（為簡化核算，有關(guān)稅費略）。編制母公司1997年合并會計報表中有關(guān)該設(shè)備的抵銷分錄。分析1審題后，應(yīng)該清楚這是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理，是跨年度的問題，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方作為商品銷售，另一方作為固定資產(chǎn)。（一）當(dāng)期購買并計

55、提折舊的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理1、借：主營業(yè)務(wù)收入 （按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本 （按照銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本）固定資產(chǎn)原價 （差額）2、對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊抵銷時，借：累計折舊貸：管理費用貸記管理費用才能看出對未分配利潤的影響，不論買方將買入的固定資產(chǎn)作為何種用途，為了簡單起見，都作為管理費用處理。企業(yè)使用什么方法對固定資產(chǎn)計提折舊，要用企業(yè)采用的方法對同一固定資產(chǎn)計提的折舊數(shù)額所包含內(nèi)部未實現(xiàn)利潤而產(chǎn)生的差額抵銷。把企業(yè)采用的折舊計提方法結(jié)合起來考慮。解答1（1）B公司購入設(shè)備的入賬價值。= 300 000 + 300 00

56、0 17% + 9000= 360 000 （元）（2）假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，母公司編制各年度合并會計報表中有關(guān)抵銷分錄如下：1993年借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 240 000固定資產(chǎn)原價 60 000 借：累計折舊 6 000貸：管理費用 6 000分析2（二）以后會計期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理這一筆抵銷分錄，每年都要編制。借：期初未分配利潤（按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊（按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額）貸：期初未分配利潤關(guān)鍵是這筆分錄。抵銷金額是前年度抵銷的折舊的累計數(shù)。借：

57、累計折舊（按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額）貸：管理費用解答21994年：借：期初未分配利潤 60 000貸：固定資產(chǎn)原價 60 000借：累計折舊 6 000貸：期初未分配利潤 6 000借：累計折舊 12 000貸：管理費用 12 0001995年：借：期初未分配利潤 60 000貸：固定資產(chǎn)原價 60 000借：累計折舊 18 000貸：期初未分配利潤 18 000借：累計折舊 12 000貸：管理費用 12 000（4）1996年：借：期初未分配利潤 60 000貸：固定資產(chǎn)原價 60 000借：累計折舊 30 000貸：期初未分配利潤 30 000借：累計折舊 12 000

58、貸：管理費用 12 000（5）1997年：借：期初未分配利潤 60 000貸：固定資產(chǎn)原價 60 000借：累計折舊 42 000貸：期初未分配利潤 42 000借：累計折舊12 000貸：管理費用 12 000（6）1998年：借：期初未分配利潤 6 000貸：管理費用 6 000分析2（三）、報廢的抵銷。在正常報廢的情況下，報廢年度的管理費用照樣要抵銷，借：期初未分配利潤貸：管理費用超年使用的情況下，最后計提折舊的那一年，借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價其金額為固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，只要以后年度使用這項固定資產(chǎn)，這項固定資產(chǎn)在賬上，每年都要編這一筆抵銷分錄。不再提取累計折

59、舊。超年使用在報廢那一年不用作抵銷分錄。提前報廢的情況下，借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入然后，借：營業(yè)外收入貸：期初未分配利潤最后，借：營業(yè)外收入貸：管理費用各筆分錄的金額與上述三筆分錄分別對應(yīng)。解答33）假定該設(shè)備超期使用，母公司編制1998年，1999年合并會計報表中有關(guān)抵消分錄如下：（1）1998年：借：期初未分配利潤 60 000貸：固定資產(chǎn)原價 60 000借：累計折舊 54 000貸：期初未分配利潤 54 000借：累計折舊 6 000貸：管理費用 6 000（2）1999年：不需編制抵銷分錄。4）假定該設(shè)備提前進(jìn)行清理，因公司編制1997年合并會計報表中有關(guān)抵銷分錄如下：（1）

60、借：期初未分配利潤 60 000貸：營業(yè)外支出 60 000（2）借：營業(yè)外支出 42 000貸：期初未分配利潤 42 000（3）借：營業(yè)外支出 6 000貸：管理費用 6 000【例題】模擬卷三 計算題2、（本題18分）資料1996年至1998年，發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)如下： （1）1996年，甲公司向長城公司銷售商品的成本為56 000元，銷售收入為80 000元。年末，甲公司應(yīng)收賬款的余額為40 000元。長城公司將這些內(nèi)部購入的商品在當(dāng)年全部對外銷售； （2）1997年，甲公司向長城公司銷售商品的成本為70 000元，銷售收入為100 000元。年末，甲公司應(yīng)收賬款的余額為45 000元