職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范【本章教學(xué)目的和要求】掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架在具體業(yè)務(wù)中的運(yùn)用2010.7.1 實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(5個(gè)文件)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則(1個(gè)文件) 第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)-職業(yè)道德基本原則)基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信獨(dú)立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好職業(yè)行為二、獨(dú)立獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)性獨(dú)立：是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論

2、時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上獨(dú)立：是一種外在表現(xiàn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的實(shí)施和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托地業(yè)務(wù)?？煞譃閮蓚€(gè)階段：專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。（二）應(yīng)有的關(guān)注要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。五、保密會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：1、法律法規(guī)允許披露

3、，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2、法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3、會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。六、良好職業(yè)行為 要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉地有損職業(yè)聲譽(yù)地行為。不應(yīng)存在下列行為：對(duì)其能夠提供地服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累地經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守

4、則第2號(hào)-職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路，要求會(huì)員：（1）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、?duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅1、自身利益威脅：如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響；2、自我評(píng)價(jià)威脅：如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分；3、過(guò)度推介威脅：如果會(huì)員過(guò)度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，使其客觀性受到

5、損害；4、密切關(guān)系威脅：如果會(huì)員于客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過(guò)于傾向他們的利益；5、外在壓力威脅：如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無(wú)法客觀行事。（二）防范措施1、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；（1）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2、工作環(huán)境中的防范措施（見(jiàn)本章第三節(jié)和第四節(jié)的內(nèi)容）第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守

6、則第3號(hào)-提供專業(yè)服務(wù)的具體要求一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員于審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（或有收費(fèi)是指一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式。在這種方式下，收費(fèi)多少與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。）（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重

7、大錯(cuò)誤。2、產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情況包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原是數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)重的鑒證對(duì)象信息。3、產(chǎn)生過(guò)度推介威脅的情形包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4、產(chǎn)生密切關(guān)系威脅

8、的情形包括：（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。5、產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3

9、）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；3、實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；4、制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評(píng)價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山?/p>

10、受水平；5、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6、制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7、制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來(lái)源與某一客戶的收入的依賴程度；8、當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；9、制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10、及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11、指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求

11、與之保持獨(dú)立性；13、建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對(duì)政策和程序的遵循；14、公開(kāi)相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題。（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1、由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，或在必要時(shí)提供建議；2、由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；3、向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢；4、與客戶治理層討論職業(yè)道德問(wèn)題；5、向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6、請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7、輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。（三）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1、客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2、客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3、客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托做出客觀選擇的內(nèi)部程序；4、客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。三、專業(yè)服務(wù)委托（一）客戶的接受（二）業(yè)務(wù)的承接（三）專業(yè)服務(wù)委托的變更四、利益沖突五、客戶尋求第二次意見(jiàn)六、收費(fèi)及其他